我国地方税收政策与会计问题

拓展筹划市场需要更新观念作者：苏继程税收筹划是一种智能化服务，其市场拓展需要更新观念，采用现代经营理念。笔者认为可从以下四个方面着手：首先，要实现筹划的信息化。筹划的信息化就是要以税收筹划为中心，收集和利用各种有用信息，满足筹划的客观需要。之所以强调税收筹划的信息化，是因为税收筹划本身就是一个收集信息、开发信息、利用信息的过程。虽然获得信息的渠道有多种多样，但无论如何都要保证获取信息的准确性和及时性，因为从一定意义上说抓住了信息就等于抓住了市场，占有了信息就等于占领了市场。现在很多人抱怨说难以打开税收筹划市场，原因之一就是没有做到筹划的信息化。其次，要培养知名的税收筹划专家。这是税收筹划专业化的要求。税收筹划市场的专业化分工，要求税收筹划人员必须职业化。现在，很多专业人才，包括很多执业注册税务师在内都不能称为税收筹划专家，因为在深度开发税法产品和与税务机关协调的问题上还有较大差距。只有具备知名的税收筹划专家，才能拥有较高的知名度和较好的市场需求，才能为企业提供较高质量的服务。还有，要实现对税收筹划产品的深加工。税收筹划所提供的应当是一种高智能产品，它以思路、设想、方案、对策、规划、专业理念等形态存在。如果这些产品的质量和档次不能超过一般企业的智力水平，那么这些产品将不具备市场前景。尤其是随着税收筹划市场的专业化发展，初级产品市场空间日益狭小，税收筹划产品的深度加工是必然的趋势。税收筹划产品不能停留在一般产品的层面上，而应向高端、高智能化方向发展。最后，要打造税收筹划的品牌。品牌是一种无形资产，可以依靠畅通的筹划信息、知名的筹划专家和深度加工的筹划产品精心打造。有了筹划品牌，也就解决了企业遇到筹划难题找谁的问题。品牌从某种意义上讲，主要来自本机构知名的税收筹划专家。只有具有一流的税收筹划专家，才可能有一流的业绩。现代企业财务管理与税收筹划作者：梁芬现代企业财务管理是现代企业管理系统中的一个价值管理系统，渗透到企业的各个领域、各个环节之中。而税收作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量，对完善企业财务管理制度、实现企业财务管理目标至关重要。因此，从税收对企业经济发展的影响出发，研究现代企业财务管理中实现税收筹划有着广泛而深刻的意义。一、现代企业税收筹划的原则企业税收筹划不仅是一种“节税”行为，也是现代企业财务管理活动的一个重要组成部分。从根本上讲，税收筹划应归结于企业财务管理的范畴，其目标是由企业财务管理的目标决定的。也就是说，在确定税收筹划方案时，不能一味地仅考虑税收成本的降低，而忽略因该筹划方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，必须综合考虑采取该税收筹划方案是否能给企业带来绝对的收益。因此，为充分发挥税收筹划在现代企业财务管理中的作用，促进现代企业财务管理目标的实现，决策者在选择税收筹划方案时，必须遵循以下原则：（一）合法性原则。合法性原则要求企业在进行税收筹划时必须遵守国家的各项法律、法规。具体表现在：第一，企业开展税收筹划只能在税收法律许可的范围内进行，必须依法对各种纳税方案进行选择，而不能违反税收法律规定，逃避税收负担。第二，企业税收筹划不能违背国家财务会计法规及其他经济法规。第三，企业税收筹划必须密切关注国家法律法规环境的变更。企业税收筹划方案是在一定时间、一定法律环境下，以一定的企业经营活动为背景来制定的，随着时间的推移，国家的法律法规可能发生变更，企业财务管理者就必须对税收筹划方案进行相应的修正和完善。（二）服从于财务管理总体目标的原则。税收筹划的最终目的是使企业实现其财务管理的目标即税后利润最大化，取得“节税”的税收利益。这表现在两个方面：一是选择低税负，即降低税收成本，提高资本回收率；二是迟延纳税。不管是哪一种，其结果都可以实现税收支出的节约。要进一步考虑的是，作为企业财务管理的一个子系统，税收筹划应始终围绕企业财务管理的总体目标来进行。税收筹划的目的在于降低企业的税收负担，但税收负担的降低并不一定带来企业总体成本的降低和收益水平的提高。例如，税法规定企业负债利息允许在企业所得税前扣除，因而负债融资对企业具有节税的财务杠杆效应，有利于降低企业的税收负担。但是，随着负债比率的提高，企业的财务风险及融资风险成本也随之增加，当负债成本超过了息前的投资收益率，负债融资就会呈现出负的杠杆效应，这时权益资本的收益率就会随着负债比例的提高而下降。因此，企业进行税收筹划时，如不考虑企业财务管理的总体目标，只以税负轻重作为选择纳税方案的唯一标准，就可能会影响到财务管理总体目标的实现。（三）服务于财务决策过程的原则。企业税收筹划是通过对企业经营的安排来实现，它直接影响到企业的投资、融资、生产经营、利润分配决策，企业的税收筹划不能独立于企业财务决策，必须服务于企业的财务决策。如果企业的税收筹划脱离企业财务决策，必然会影响到财务决策的科学性和可行性，甚至透导企业作出错误的财务决策。例如，税法规定企业出口的产品可以享受退税的优惠政策，企业选择开放式的出口经营策略，必然为企业带来更多的税收利益。但是，如果撇开国际市场对企业产品的吸纳能力和企业产品在国际市场上的竞争能力，片面追求出口经营带来的税收利益，那就可能诱导企业作出错误甚至是致命的营销决策。（四）成本效益原则。税收筹划的根本目标就为了取得效益。但是，任何一项筹划方案都有其两面性，随着某一项筹划方案的实施，纳税人在取得部分税收利益的同时，必然会为该筹划方案的实施付出额外的费用，以及因为选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会收益。当新发生的费用或损失小于取得的利益时，该项筹划方案才是合理的；当费用或损失大于取得的利益时，该筹划方案就是失败方案。一项成功的税收筹划必然是多种税收方案的优化选择，必须综合考虑。一方面，企业税收筹划必须着眼于企业整体税负的降低，不能只盯在个别税种的负担上，因为各个税种之间是相互关联的，一种税少缴了，另一种税可能就要多缴；另一方面，企业的税收筹划不是企业税收负担的简单比较，必须充分考虑到资金的时间价值，因为一个能降低当前税收负担的纳税方案可能会增加企业未来的税收负担，这就要求企业财务管理者在评估纳税方案时，要引进资金时间价值观念，把不同纳税方案、同一纳税方案中不同时期的税收负担折算成现值来加以比较。（五）事先筹划原则。事先筹划原则要求企业进行税收筹划时，必须在国家和企业税收法律关系形成以前，根据国家税收法律的差异性，对企业的经营、投资、理财活动进行事先筹划和安排，尽可能地减少应税行为的发生，降低企业的税收负担，才能实现税收筹划的目的。如果企业的经营、投资、理财活动已经形成，纳税义务已经产生，再想减轻企业的税收负担，那就只能进行偷税、欠税，而不是真正意义的税收筹划。二、现代企业财务管理中实现企业税收筹划的可行性（一）对税收观念理解的改变为企业税收筹划排除了思想障碍。计划经济年代，人们把税收看作企业对国家应有的贡献，侧重从作为征税主体的国家角度研究税收，片面强调税收的强制性、无偿性和固定性，特别突出国家在征纳关系中的权威性，忽视了作为纳税主体的企业在依法纳税过程中的合法权利，企业只须在政府派驻的税收专管员直接辅导下申报纳税，甚至把税收筹划与偷逃税混为一谈。随着社会主义市场经济的发展并逐步国际化、知识化、信息化，理论界开始重视从纳税主体的角度研究税收，企业财务管理者开始认识到税收在现代企业财务管理中的作用；另外，税收征管法和刑法也对偷逃税的内涵和外延作了明确的界定。可以说，目前研究企业税收筹划的思想障碍已经基本消除。（二）税收制度的完善为企业税收筹划提供了制度的保障。综观世界各国，重视企业税收筹划的国家都有一个比较完善且相对稳定的税收制度，因为如果企业所面临的税收环境变化不定，企业选择的纳税方案的优劣程度往往也会随着税收制度的变动而变化，甚至会使一个最佳的纳税方案蜕化成为一个最差的纳税方案。1994年税收制度改革以后，我国税收制度朝着法制化、系统化、相对稳定化的方向发展，体现了市场经济发展的内在要求，并为市场经济的国际化提供了较为可行的外部环境，这为企业财务管理者和有关人员进行企业税收筹划提供了制度保障。（三）不同经济行为的税收差别待遇为企业税收筹划提供了空间。现代企业税收筹划是通过对企业经营、投资和理财活动的事先筹划和安排，选择能降低企业税负、获取最大税收利益的经济行为，这要求税收制度能够为企业进行税收筹划提供选择空间。随着我国税收制度日趋完善，为了体现产业政策、充分发挥税收杠杆对市场经济的宏观调控职能，国家在已经颁布的税收实体法中不同程度上规定了不同经济行为的税收差别待遇，即规定了不同经济行为的税种差别、税率差别和优惠政策差别，同时在税收程序法中也为企业进行税收筹划作了肯定，企业进行税收筹划的空间业已形成。（四）市场经济国际化为企业进行跨国税收筹划提供了条件。世界经济的一体化，要求我国企业必须提高国际竞争能力以迎接来自国际市场的挑战，构建具有现代水平的企业财务管理制度迫在眉捷。全球经济的一体化，必然带来企业投资、经营和理财活动的国际化，企业在不同国家发生的经济活动产生的税收负担，不仅要受企业所在国的税收政策影响，而且在更大程度上取决于经济活动所在国的税收政策。不同国家的税收政策因政治经济背景不同而不同，这就为企业进行跨国税收筹划提供了条件。对当前税收执法责任制的几点思考作者：功孩笼痒中华财会网连煤滩朵执法责任制约是一种行政素监督手段，逝总局《关于渔全面推行税智收执法责任注制的意见》包中指哲出舱“机执法责任制自是依法确定伙执法主体资迎格，明确执贤法责任，规肉范执法程序胜，考核执法绪质量，追究溜执法过错的晚执法监督制测度组”朱。该接执法责任制盆作为一种行摸之有效的内展部纠错机制源，已经在税市务机关实行诵了几年耍。唱200兽1纷年国家税务考总局下发了逐《关于全面骗推行税收执赠法责任制的犯意见》，并鄙印发了《税高收执法过错助责任追究办铺法（试行）炭》，对于全蚂国税务系统页的执法责任缘制统一、规率范起到了重巷要的指导作牌用。但由于序执法人员素眼质不一、执贿法环境不同畜等各种因素响，目前执法幸责任制工作伍的开展情况屈并不尽如人偶意。笔者结嫌合近几年的辛工作实践，鹿对税收执法集责任制当前始存在的一些秧问题进行分旅析并提出改译进建议。扩仪哨势什圆一、当纹前存在的主壮要问题聚虽耻记却隆醋恋1酿．少部分税邀务机关及税旧务干部由于虏业务不熟升，奏“拒怕打官那司旨”之，不敢从严常执法。由于并对程序法的稀了解、掌握乔和运用水平闷不熟练，特劝别是《行政栗处罚法》实呼施后，对税钻务机关、人萌员的执法行由为进行了严康格规范，因私怕森纳税人提起嘱税务行政复推议和行政诉歌讼，故在税恰收执法中心虏存顾虑、缩桌手缩脚，导痕致税收执法铅不到位耍。神醒铲娘杜悄2凑．部分领导棒（尤其是一掠把手）的重引视程度尚不诊够。不同程胀度地存在想岔起来重要，幕讲起来次要尊，做起来不女要的现象。馒制度贯彻的晚运动化、口镇号化和功利图色彩明显。房背离实事求齐是的原则，腹盲目创新形基式，好大喜宿功，不求实株际。基层为副迎合上级各后种考核任务鹰，多头管理罪、各司其政杆，花钱费力纸，搞花架子付，给制度整荡合工作带来谊很大难度霞。局蹦评担餐讨3低．征管体制舱改革仍须不撒断完善。一派是部门之间室的合作与协径调始终不尽田人意，工作浇环节增多，杠手续变杂，童工作量增爪大；二是部副分责权分离酷，有权的无坝责，无权的嘱有责，权力亡和责任互相袍交叉，相互类推诿扯皮邀。眯傻播掉呈颗4稍．税收收入还任务与执法摔程序关系难屋以理顺。现伤行的税收指洗令性计划是土税收执法不幻到位的一个茅重要原因，京各级税务机缎关年年虚依衫“讯计陪”龄而行，造成错税收收入不馋能多收：收聚多了就把自院己勺的位“静雪漠球魂”网做大了，下童一年的日子者不好过；但贝也不能少收城，任务完不浸成，不但税哄务干部得不料到奖励，单醉位领导的政递绩也将受到六影响震，泼“认寅吃卯粮、粒放税流虑余跃”衣使得执法程巩序成了任人塘调剂的程序概。奥贤词粘坡哭5舌．受计算机像考核指标适暖用度的影响树，考核手段牢落后。人工碍考核难以避稼免主观性，扮影响了监督删的公正、客鸭观插。饺亮睁泰丽研6薪．行政干预氧影响税务行弄政执法。不姑少地方政府扒仍然存在擅城自变通国家辞税收法规的盘现象，制定妇土政策，强绿令税务机关税服从地方政委府的规定，饥对税务机关颗查处的税收锁案件，也往暴往置税法于旬不顾，说情壮打招呼，即扶使出现问题宇，也处理不出了个人，造专成税收秩序骆混乱，税收倒执法力度软炭弱锐。午唇慎抵倘娘7宇．纳税人故怕扮“扁告辛官期”茂制约了税收犯行政执法责劝任制的实施捏。现“限人微言恭轻雀”甲、脊“呼民不与官房斗窜”拆是中国的千歼年古训，纳孤税人在税收榴行政案件中宇往往处于弱先者地位，即钥使胜券在握羽，也会由于净种种顾虑，恒不敢进行复撕议和诉讼而证私下和解、将甚至忍气吞宅声，不仅助鱼长了个别单丙位和个人决的怠“向老佳大么”促思想，更使革执法有过错秘的单位及个不人逃脱了责拒任追究笼。它接驰逝派孙8愉．外部评议锐的力度不够示。尚未完全伯建立与纳税衰人和外欺界唯“涉背对厦背普”误的评议模式能，评议范围党和内容还处总于较低层次贞，亟需进一掏步完善。股沙坛新秩继二、对权当前税收执际法责任制的接几点建昼议艘楼划糟花针对以只上几个方面倡的问题，提触出几点建议仅供参考茂：龙柿鸦堤巴擦1萝．转变思想颂，提高各级寄领导的重视层程度。一项恐制度的落实壮首先取决于耽各级领导的旷态度，领导娘层有决心，终基层才有信悦心。领导重朱视，首先要失率先垂范，锦要求群众做夹到成的，领导必您须首先做到市；要求群众客不做的，领堤导首先不做席。决不能搞界特权，做到柄责任制面前君一视同仁，赠人人平等多。眯售鲜劝偿输2分．坚持以人辆为本，强化结教育，提高坐素质。要对挠税干进行全浅面系统的法酒制教育，尤胆其要加强《狼税收征管法期》、《行政残复议法》、推《行政处罚爸法》、《行顾政诉讼法》巧及《刑法》渗等的法律知风识的学习，寸增强税干法亲制意识，打州下深厚的法病律基础，促穴进依法行政教；试行征收听、管理、稽粮查等的主管农制，通过考眯核、考试进苍行等级评定推，赋予相应运的责任和权马利，认真落迈实责任追究圣制度，全面什提高税干的婆专业素质和丢执法水平脂。宇贞连沃决歇3抽．减少税收脖任务命齿令指标，处怎理好法治与球任务的关系炒。推行执法朋责任制就是鲜依法治税，蔬当法治遇到戏收入任务缺渴口时，是坚撇持责任制的晴宗旨，向管搬理要收入、汤向严格执行枯政策要收入框，还是急功瓶近利，变通滴政策，预收职、少收，不须同的态度完丛全可以检验论领导者的价少值取向和政愚治信念，上狂级税务机关点及其领导部而门应尽快改辩革税收分配震和考核办法衔，为落实税习收执法责任诱制创造一个滤良好的执法恼环境。税收玻执法责任制肯就是要求税斯干严格执法轮，依法行政似，既不能有佳税不收，也笨不能收过头皮税。我们不英能一方面强屿调依法行政摔，一方面又刃层层下达税躬收计划，甚绿至杀“乎一票否篇决妖”够，造成税务搁机关、税干墓为完成任务仿而违法，雀各级领导只佛要切实遵照厅责任制的规栽定，脚踏实隆地抓落实，畜税收执法责幻任制工作就洗一定会有新缴的起色禽。筐界槽徐难钱4县．按照总局宗统一的制度状范本定岗定震责。虽然各果地征管模式盗差异较大，达已投入运行灵的责任制版水本也不尽统解一，但国税息征管的基本尸业务框架是乱一致的，国亏家税务总局秆先期已经投崭入大量的人己力、财力，胀编制了全国器统一范本，荐近期即将出影台。现阶段注我们应按照逼全国范本的覆要求确定执巧法岗位设置探，再根据设签定的岗位修氏订岗责体系抹和工作规程悦。在实际操流作中，一是辈对于易出错议、敏感岗位赤的岗责和规劲程应当严格匆按照全国范咬本的规定，暗一般性岗位屋可以适当灵难活调整。在移实施过激程中，要建衡立备案制度冠，随着政策衰的变化不断机完善投。碌睡朴夸峰怜5棉．研制计算脾机考核软件费，充分论证贸后渐进实施绩。检验推行就执法责任制福效果的关键沸在于考核，魂传统的人工冷考核办法，广成本高、效帮力低。各地兵自行研制的当考核软件，星分散且不利雹于统一范本步的实施。总割局已经组织刚人员集中研覆制计算机考肥核软件。但李是软件的设董计开发是一靠项科学性、君政策性极强惯的工作，决痰不可能一蹴夏而就。要充初分考虑各地滔的不同情况桌，充分论证剧，先试点、仙修改后再推公广。信息化岗是一种手段萄，制约人也色受制于人，松所以，推行者计算机考核木也不能抛弃宣人机结合的玉原则，完全增利用机考结婶果。应当由歉考核人员裤在计算机海肢量信息分析井的辅助下，程排除客观情仰况，作出正搜确的回归分彩析结论锈。梅歪水饺脚编6申．借摸鉴指ISO90冒0跌0毛的框架结构聪，通过搭建况整合型管理旅体系平台，似以执法责任灿制为纲，实牙现久“艳过程控制，墨持续改接进编”肝的管理理念牢。在构筑框掏架的过程中吊，科学取舍湖管理手段，混整合考核项冈目、考核软揭件、程序和票机构，将有高效管理环节倡组合成一个物扁平化闭环菌业务流程，衬完成流程再邀造。新的管弄理体系建立顷后，不仅对简执法人员履戴行岗位职责芽进行事后考摘核追究，还抓可以通过执风法考核软件俯进行适时监糠控，发挥制扮约机制的过塔程控制作用粥。豪背呼降书肉7胡．修订追究怎办法，增强腐责任追究与异责毅任制范本的游同步适用性展。总局制定肢的过错追究弓办法，从较禾宏观的层面捞规定了执法余过错的追究献条件、标准敲和内容。但臣是，由于在躺制定责任制蚁统一范本之锹前出台，二贪者之间缺少惜必要的呼应干，未能提供鸽一岗一责，森一事一究的值连锁规定。码各地在执行跑过错追究过莫程中，需要晚对照过错追竹究办法，认银定错误性质盒，逐项归类池，实施追浆究孩,轮如此这样增讨加了工作环企节和人为因馋素，不利于毯执法责任制垂的落实。因默此，建议总聚局在统一责谱任制范本后湖，应着手修丽订过错追究英办法，使之己与范本相呼奋应，增强制眉度的完整性另。衣由秩救睁帽8桌．奖惩结合市，注重教育井，提高执法期人员的积极羽性。针对现粉实工作灵中踩“裳多做多追究铺，少做少追晒究，不做不跟追系究掩”月的状况，改悦革奖金、福口利的分配制躁度，实行按垫岗位分配，眼按工作量分迷配，按岗位往责任的轻重偿分配，通过贩界定奖金分捐配系数，适棋当拉开奖金些分配档次等故办法，实行冤奖金倾斜；阅采取定期轮覆岗的办法，杏让所有的执姐法人员都能舰亲身感受各硬个岗位的执扮法难度和岗炭位间的差异傅。以考核结岭果作为评选询先进、选拔倾任用干部的鸦主要依据。抚但也不能以影追究责任代桶替一切，在栗追究责任的耳同时，要分慎清原因，加恨强教育、学缓习和转化，脱帮助过错行罢为人改正错疑误。只有如西此，才能达限到追究一人贪，教育一片押，提高一片剑的效果夏。素击榨届协颈9补．强化对税耐收执法责任卷制落实情况株的考核。推逗行税收执法胆责任制不是廊面子工程、晕贴金工程，凭而是实实在滋在的一项具震体工作，必绵须不折不扣午的在考核上龄下工夫，应仿建立一支高妻素质的执法宜监察队伍，和通过培训，仪提高其考核期工作的能力惊，以逆使酱“五执法监委察锁”鞭真正取得对屋税干执法情膛况全方位、最高水准的督荣查效果。询餐镰顽寇哄坦1璃0赛．增强执法鬼透明度，提果高外部评议相的份量。外专部评议是间茫接评定执法祸质量的重要扫方式。目前俩的外部评议划，从评议范剃围、内容到蓄效果都差强秆人意。因此裙建设强有力汁的评议体系惯，一要推行禁公示制度。攻及时向纳税暗人公告税收滩政策和征管贷改革信息等挖，使纳税人束和社会各界踢了解税务机港关的蓬体制建设情浅况；二要增哀强执法公开份的透明度。制除公开执法忌依据、程序跟外，重要是饮公开执法结着果（包括定辣税结果和处蜂罚结果等）鬼。真正实服现议“溪税角误忌”型公开，阳光棚作业，不留需阴影，提供途公平竞争的驴环境。落实猾纳税人应享卸有的知情权先、监督权腐。火软较烘暖彼1塘1粥．宣传税法厌，完善法律虏救济程序。厅完善救济程限序，才能充竭分保障纳税锻人权利得以革实现。税务罚机关要结合捷开展的各项祥活动，确套立殿“晴以纳税人为肝中志心俩”当的思想，大抽力宣传纳税透人有通过救稀济，维护自绢身合法权益覆的权利，并蛋通过典型事窃例进行宣传栗，树立他们尿用法律手段劫同违法行为拦作斗争、维续护自身合法该权益的信心晃和决心，监览督、促河使税务机关妄必须按程序征办事，依法执行政揭。挤随放猛实践没忌有止境，创阿新也没有止恶境。我们一屯定要适应实清践的发展，村以实践来检冷验一切。执娘法责任制作果为依法治税扒的实践载体哄，只有坚持编不断创新，你不断完善，不不断增强制狮度的科学性昨、完整性、喇合理性和适愚用性，紧密菌联系实际，拥才能确保纠交错机制的适硬时制约效能藏，开创税收困工作的新局徒面。兼示发展中国家晴税制改革比翁较魔作者：20世纪80-90年代(以下简称××年代，省去“20世纪”)以来，发展中国家为实现产业结构升级和经济持续发展，增加政府收入，提高企业的国际竞争力，都不同程度地进行了税制改革，其中的经验对我国进一步深化税制改革具有一定启示。一、发展中国家税制改革总体比较(一)发展中国家税制改革的共性1.税制改革的背景。由于70年代过于强调税制促进经济发展与实现社会纵向公平的功能，税制设计复杂化，税率档次多且优惠与减免繁杂，不仅扭曲了人们的消费、储蓄与投资决策，而且没有达到公平目标。因为税收优惠多为富人享受。同时因税收征管相对落后，偷逃税现象严重；为调节收入分配设置的高档税率几乎无人适用，富人的实际税负有时比穷人还要低。另外，高税率与窄税基并存，使得税收收入低下，一般发展中国家税收收入只占GDP的15%-20%，仅为发达国家的50%一60%。同时，税制结构不尽如人意，表现为税源单一，过分依赖某些税种。发展中国家间接税占财政收入的64%，相当于GDP的20%(发达国家的这一比例为60%和10%)。间接税中，关税又占绝大部分。直接税过度依赖公司所得税，少量的个人所得税大部分依靠对公共部门与外国公司的雇员征收。税收收入的低水平和对某种税的极度依赖，易造成财政收入不稳定和对经济的调控能力差等问题。随着城市化的发展，经济交易日益复杂，对公共设施与公共管理的需求也在质与量上提出了更高要求，财政支出规模需要相应扩张，从而具有增加税收和税制改革的内在压力。而70年代开始，大部分发展中国家经济都有所改善，拉美与东亚更是取得了骄人成绩。经济的发展，市场交易量扩大、经济行为趋于规范化，收入水平增加，为税制改革创造了条件。2.税制改革的目标和趋势。关于发展中国家的税制改革，有关国际组织提出了许多建议和原则。例如国际货币基金组织的建议有：倾向于水平平等，提高税收的效率性，扩大税基，消除税收刺激，使通货膨胀对税制的影响中性化；尽可能减少税率档次，当收入难以界定和衡量时采用预提税和一次总付税办法，个人扣除不超过人均收入水平；用国内税收代替关税，增值税实行单一税率和广税基，引进各种消费税等。世界银行向发展中国家推荐的税制改革标准是：从生产税转向消费税，例如引进增值税和消费税；扩大所得税税基，降低扣除额和税率的档次；建立简化而又合理的利润税，即税率数目少和中性；避免对股息的双重征税，因此利息和股息收入不缴纳个人所得税；在处理所得税和利润税时考虑通货膨胀的影响；降低关税；改善税务管理等。从总体上说，发展中国家的税制改革基本上遵循了这些建议和指导思想。发展中国家的税制改革以“拓宽税基、降低税率、简化税制”为主要内容，力求达到减少扭曲、保证横向公平的目标。强调税收的中性，主张减少税收对资源配置过多的干预，税收激励措施的运用限制在尽可能小的范围内；在社会公平方面，更注重横向公平，一种“大致公平”取代了过去以高质量管理为前提的绝对的纵向与横向公平。由于统一税政、实现横向公平能被人们客观感受与接受，而纵向公平更多取决于人们的主观评价，因此税制改革阻力相对较小。3.税制改革的内容。改革集中在直接税、间接税改革与加强管理3个方面。在直接税上，通过规范与取消各种减免与优惠、将一些额外福利纳入税基等办法拓宽税基，逐步应用预提税与推定税来减少税源流失。同时，降低税率，简化结构，并努力实现公司所得税与个人所得税最高边际税率的一致。如印度1994-1995年将原公有企业税率45%和非公有企业税率50%统一为40%。另外，重视财产税。例如玻利维亚1986年税制改革不但推定征收业主所得税，还于1987年开征赠与税，征收对象包括个人财产、不动产、股份、资本份额和登记权利，有1%、10%和20%3种税率。在间接税上，重点是一方面引进增值税，另一方面降低关税税率，以促进经济自由化和提高企业的国际竞争力。例如印度1991-1995年多次降低关税税率。在税收管理上，包括通货膨胀指数化，计算机化的申报与管理，对于征收部门给予必要的机动权力与适当的激励，以减少征税成本及行政腐败，严厉惩罚各种偷逃税行为等。(二)发展中国家税制改革的差异1.税制改革的直接动因不同。有的国家由于外部经济条件变化引起了国内经济主要是财政状况恶化，在巨大压力面前被迫进行改革，如阿根廷、玻利维亚、土耳其、马拉维等。其中，坡利维亚是在世界经济衰退、国内农业遭到恶劣气候破坏、财政收入仅占GDP的3%、通货膨胀率为12000%的情形下，开始1986年税制改革的。而阿根廷1989年改革的经济背景是通货膨胀失去控制、经济生活实际上美元化、社会公众对政府经济政策失去信任。有的国家则是将税制改革作为经济调整的一种有力手段加以运用的。如印尼是在政局稳定、财政收支平衡甚至有结余的情况下，为改变过度依赖石油收入、改进不合理的税制结构而改革税制的。韩国则是从长远考虑，为适应经济发展战略调整而对税制进行改革的。2.改革的过程和步骤不同。如在建立增值税方面，墨西哥实行增值税是全面铺开，一步到位，对所有商品与劳务一律征收。而印度则采取了分步走策略，早在80年代末期，就对部分商品实施有限度的增值税(MODVAT)，但直到1992年后才逐步将覆盖范围向零售与劳务领域延伸。又如对利息收入，不同国家有不同处理方式，马拉维与牙买加，对名义利息收入全额课征，哥伦比亚与墨西哥只对实际利息征收，摩洛哥、土耳其以低利率、预扣税方式征收。3.改革的效应不同。无论是从宏观税负的高低、税率结构的变化，还是税制改革对经济发展的作用看，发展中国家的税制改革效应都各不相同。二、拉美地区税制改革的基本特征拉美国家在70年代末至80年代初，围绕税制结构合理化和税收管理现代化，陆续进行了大规模的财税体制改革。(一)税种结构的合理化1.全面推行增值税。拉美各国在推行增值税过程中，合并以往过多的流转税种，相应取消各种形式的销售税，仅对某些特殊商品实行特别消费税。如在1977-1980年，墨西哥用增值税取代商业税，取消了32种联邦消费税和500多税地方税。(1)增值税尽可能覆盖所有商品生产、销售和劳务活动。例如，智利和墨西哥等国，在由传统的销售税转为增值税过程中，实行了全面征收原则。无论什么行业，只要从事商品生产、销售和提供劳务，就要缴纳增值税。智利1975年正式实施增值税时，仅仅对农业、矿业、基本食品暂不实行增值税，1977年开始对所有商品的生产和销售都实行增值税制度。在劳务方面，拉美各国除教育、一部分卫生等部门外，绝大部分劳务都实行了增值税。墨西哥也从一开始就无例外地对商品生产、销售和提供的劳务全部实行增值税。玻利维亚1986年规定初级生产、几乎所有服务、个人财产定期出售、个人财产与不动产租赁以及进口的增值部分，都要缴纳增值税。(2)实行单一增值税税率。增值税税率的设计是一个政策性和技术性很强的问题，特别是在以前实行销售税税种较多、税率高低不一的情况下、确定增值税税率往往要经历由不规范到规范的过程。智利在推行增值税前，销售税税种比较简单，其生产和销售环节的税率分别为17.5%和4%。增值税出台时，确定的增值税税率为20%。增值税税率之所以定得高，有利于增加财政收入、抑制消费和控制通货膨胀。墨西哥实行增值税时税率设置比智利复杂，因为其原实行的销售税税种较多，税率很难统一。增值税在出台之始共设置了4档税率：对出口和未经加工的初级产品实行零税率；对粮食、医药等少数商品实行6%的低税率；对大多数商品的生产和销售及提供的劳务实行15%的标准税率；对一些特殊商品实行20%的高税率。由于多档次的税率导致征管问题，1992年合并了增值税税率档次，对所有商品和劳务实行10%的单一税率，使之得到规范。(3)对小额纳税人简化管理。在实施增值税中最棘手的是向小额纳税人征收增值税。在这方面，不同国家按简化管理原则，分别采取了不同办法。其中，在墨西哥，凡是年销售收入不超过年最低工资7倍或者资产不超过年最低工资15倍的纳税人，可自行决定是否在销售商品或提供劳务时向购买者收取增值税。收取增值税者必须向税务机构申报，否则就不必申报。智利注重使每个纳税人进入增值税体系，为此采取了几种办法简化管理：一是将小额纳税人作为一般纳税人管理。只要其对增值税的申报和计算方法比较熟悉，可自愿作为一般纳税人。二是按销售额将小额纳税人分成若干等级：月平均销售额不超过20个纳税单位的为小额纳税人，但须到税务机关专门登记；不登记则作为一般纳税人对待。根据小额纳税人月销售情况，将其分为5个纳税等级，每个等级从低到高算出不同的销售税额，即可确定出小额纳税人应纳税额。三是对一些不易监管的小额纳税人，如零售商贩、小型粮食生产者等，由与其购销活动直接关联的企业代扣代缴，税率可适当优惠。2.所得税改革。(1)在扩大税基、规范税率的基础上建立统一的企业所得税。1989年，墨西哥重构了企业所得税制，主要原则是：扩大税基，降低税率，减轻企业税负。对税前列支和减免税政策进行调整，重新规定税前列支范围和标准，从严控制税收优惠政策。同时，针对改革前许多企业为偷税而有意造成假亏损或转移资金等情况，对企业开征资产税作为所得税的补充。资产税的税基是企业实际资产价值，税率为2%。当企业因亏损而无所得税缴纳时，则缴纳资产税；当有盈利要缴纳所得税时，可抵掉以前缴纳的资产税。另外，为防止外资企业利用转移价格获取暴利，还对外资企业购货发票建立了严格审查制度。在降低税率方面，1989年企业所得税税率为40%，1991和1994年分别减至35%和34%。(2)实行适应性强、调节面广的个人所得税。一般对工薪收入者和自由职业者实行不同办法。智利对工薪收入者由雇主在支付工资时扣缴，税率为5%-45%；同时每年将所有收入申报一次，缴纳工资所得之外的其他各种收入的所得税。自由职业者每月按收入的10%预缴，全年按5%-45%的税率估算，多退少补。在智利居住的外国人取得劳务收入后，如将收入汇出须再缴20%的附加费。外国人取得的投资分红收入若要汇出，则需缴35%的附加费。这主要是为鼓励外商再投资，防止资本外流。90年代以来，巴西在联邦征收个人所得税的基础上，由州政府在1%-5%的幅度内加征地方个人所得税。同时降低税率，最高税率由45%降为25%；并减少个人所得税税率档次，超额累进税率由9级简化为3级；扩大税基，取消税前各种扣除项目和优惠措施；按指数化的货币单位划分课税收入级距；逐月按工资报酬预征个人所得税。3.税收管理权限的改革。在税制改革的同时，对管理权限也进行了调整，各国实行的措施包括集中税权和统一税收。例如，墨西哥国家法律规定，州政府可以征税，但经联邦和州政府协商谈判，后者放弃了流转税等主要税种的征税权，联邦事实上成为税收高度集权的政府。同时，对以前独立征管的关税体制也进行了改革，将其纳入全国财政税务系统，相应建立了纳税人进口自动报关和抽查制度。(二)税收征收管理的现代化1.降低税收时滞，减少通胀对税收收入的影响。在通胀时期，降低征收时滞对收入的影响主要有3种方法：(1)建立预付制。70-80年代，拉美国家普遍采用预付制征收商业企业的所得税。(2)缩短评定期和纳税期，提高纳税的频率。在高通胀时期，对月度税采取两周预付一次的做法。例如70年代中期，智利的大企业每两周必须预缴一次增值税。乌拉圭增值税纳税期，1987-1988年间缩短了将近60天。有些国家的月度税缴纳周期，从20天缩短到15天甚至7天。(3)税款支付指数化。即在计算税款时，计账单位不用法定偿付手段，而是用一种可根据一些指数如消费物价指数等进行调整的财政或税务计量单位。巴西按通货膨胀调整的税制已进行了20多年，由通货膨胀导致的税收调整已成为税收文化中的一部分。1979-1987年，墨西哥主要通过缩短公司税的预付期和纳税期来增加税收，1987年后也开始实行税收指数化。2.实行严格稽查制度，加强税收征管。在打击偷逃税方面，主要是建立纳税人单一注册体制，包括姓名、企业名称、地址以及应纳税种。为使所有部门都使用同一税码识别同一纳税人，一些国家的税务机关使税码与居民的身份证号码一致，以便核对各种信息。其中智利的做法，首先是从税收征管基础工作入手，从1960年起花3年时间建立了税号制度，任何买卖都要在发票上注明当事人的税号。其次，按照GDP计算出增值税税基，乘上税率后得出估算的理论税额，然后与实际征收额比较，根据其差额估算偷逃税情况。再次，通过计算机进行稽查，稽查人员对当事人进行面对面检查。另一个措施是加强税收审计。拉美一些国家，由于生产与收入高度集中，审计活动也主要集中在纳税大户，中小纳税人偷逃税情况严重。1979-1982年，智利等国改变审计策略，以中小纳税人为重点审计对象，增值税收入增加了56%，其中，大户增加了17%，中等纳税人增加了87%，小额纳税人增加了186%。三、东盟国家的税制改革状况80年代以来，东盟国家先后对税制进行了改革，建立起更加公平、有效和简便的税收制度。因为旧的税制不能有效利用资源，在运作中也常失之公平。一方面，这种税制高度依赖间接税，并采用差别税率；另一方面，直接税累进性很强，免税与特惠范围相当广，使税制体系错综复杂，难以有效地发挥促进经济增长的作用。另外，持续扩大的预算赤字难以通过增加财政收入来弥补，也迫切要求建立有效的税制。(一)引入增值税制度，辅以选择性货物税，区别对待必需品和奢侈品税制改革前，印尼国内间接税主要有：贯穿生产阶段的周转型销售税，对烟草、啤酒和酒精类饮料等限制性商品征收的产品税和各类印花税。这3项税收在全部税收收入中占11%，税率复杂多样，销售税的税率在1%-20%之间，各种税收豁免泛滥，对财政贡献很小。1983年改革间接税体系，实行税率统一为10%的增值税，在消费阶段征收，国内消费的商品除个别外几乎没有免税和低税率待遇。但是，未加工的食品和其他未经加工制造的主要商品不在征税之列，保护了穷人的利益。菲律宾也采用了10%税率的增值税。在泰国，增值税已被提上了议事日程。新加坡在80年代依然采用零售销售税，但1994年也进行了以建立商品服务税(即增值税，税率为3%)为中心的税制改革。(二)降低所得税税率，同时削减优惠，扩大税基蚕旧税制庄采用税率较孩高的累进性锄所得税，同洗时提供了许贪多只有富人哪才能享受的欣免税和特惠估规定，不仅魂导致普遍的秘不公平感，崇而且使各类厦经济活动、柿投资和企业旱组织形式之杨间真实税负劣差别很大，赞影响了经济笛主体的决策错。另外，东摧盟为吸引外肠资和保留人贿才，也相应略降低了个人杨所得税税率兔，如印尼岭从始10%-5云0昂%型变汇为亦15%-3暴5若%筹，菲律宾嘉从增5%-60非%裕降碌至漆1%-35洁%近。在公司所乐得税方面，卖印尼则从诚20%-4斧5绒%叔降岸至女15%-3腊5筋%慈，马来西亚劝从研45密%矮降却至齿35武%殖，新加坡孕从唯40方%演降路至息31掌%种。泰国虽曾松提高税率，痕但堂199欲2舟年减征了个课人及公司所企得税。菲律穗宾角199配8朝年的税制改述革继续降低曲公司所得税险和个人所得筒税的税率杜，酱199寿8胆年匙从城35探%捡降载为窄34副%膏，彻199取9承年降上为伤33煌%俩，慕200港0火年起降啄为兰32捕%血。设振喂裳为弥补赞财政收入减贴少的缺口，分相应扩大了镜税基。主要采是削帖减原有的扣键除和豁免，棉对附加福利萌和资本收益糠课税，对自呜由职业者、泰农民、商人屠等难以征税细的群体推行岔估算制度。豆例如，印尼茅将附加福利衣纳入个人所裕得税征税范昏围，并限制盛对个人所得玩税的扣除优狼惠。同时为晓增大公司税殖税基，削减秘对企业的税我收鼓励，又禾将国有企业宋收入包括到饱税基中。菲驾律宾对分公漂司的汇出利划润税拦，他199糊8全年由原来的眠按扣除费用狭后计征改按役扣除前计征夜，同时实行献最低公司所抚得税制度，亚按税法计征急的应纳税额候占营业收入调额不箱足讲2蓬%怠的射按剑2赛%围缴纳。扔荒址都解脆(状三羞)溜公司所得税台与个人所得斑税协调一致并，消除对股弦息的双重课饰税要令腾幅顷股息的重其复课税问题趣，表现在对命公司所得课史征公司所得筛税后，又在岩公司股东取逃得股息后课矮征个人所得购税。这种重精复课税使经灾济主体对企袄业组织形式辅和融资手段拘的选择受到惧扭曲，社会峡遭受无谓的限效率损失。低东盟主要利看用差别税率纸制、股息扣秩除法、股息悉所得免税法锁、股息所得套扣抵法等将抚股息与其他幸收入合并课懒征，来消除各重复课税。谦贺最瑞舟巡(位四瓣)险亚洲金融危嗓机后的税制趴改革刊买旱亏东盟国巷家秒在坡199仗7似年金融危机党发生后，纷豆纷采取各种已政治和经济愈措施以挽救剪经济，在财额政方面实行娃增税减支的套紧缩政策，察同时也对包竭括进口原材箭料、中间产怀品的关孤税和投资收患益课税等降圾低税率。受知金融危机影贫响严重并棕向睬IM雅F卸求助的东盟顷国家，税制停改革是在国挡际货币基金岁组织设定的苏框架内进行冷的，其核心行内容在于开规放国内市场液，减少政府送对民族工业杂的保护。笑泪辞潜泰国在蝇金融危机后刘及时调整税衰收政策，一毛方面提高汽耀油及一些奢寇侈品的税收卖，如规定每角升汽油增拖收途1证株，啤酒增咳收泪3拔%尽，同时提高女皮革服装的侮进口关税；悬另一方面，捉调整进出口哗税率，以降欢低生产成本演，提高本国扑产品的国际货竞争力。如巾从屋199码8忘年寿1弃月蔑1偷日起，将塑农料、黄豆的洪关税教由荷40.5帽%委和竿5以%善降低赚为舍35.25折%贿和沃3笛%家，停止向海犬外上市公司减征故收剃1场5轧%保的资本利得钳税。印尼的婚重要涉税措毒施有：暂免泡大豆和部分牲船用设备的筐进口关税，创降低具有出导口潜力的商辆品出口关税谢，把享受优滔惠政策的商揪品托由膨1志0惧种扩大震到更1戚8盈种；取消对辅亏损严重的袄国营飞机制馋造厂和国民策汽车项目的定税收优惠。仁竹荡卷受金融避危机影响相隆对小、宏观俱和微观经济僵基本稳定的海国家或地区窄的税制改革赌，偏重于通除过减税优惠拥，扶持本地猫区家庭与企隐业渡过困境念。徒箩币视四、发匙展中国家税逮制改革的经筋验与启示咽百珍沟发展中混国家虽然经午济社会条件回差别较大，妥但其税制改络革基本符合糟国际税制改凑革的总趋势坟。从总体赶上看，发展娇中国家的税街制改革目标爹是：不管公简司的组织形拣式如何，都哄对利润征税蛾；降低所得辉税税率；个晨人所得实行矮综合税制；服将资本利得闻并入所得税挡税基；接通殊货膨胀率调肆整所得税和筛利润税的税肿基；用增值喘税取代各种同销售税；使伯利润税税率欲与个人所得山税最高税率抗相等；将利氧息收入也纳旁入所得税税漆基；协调所贯得税和利润剃税，以制止荣企业增加债逃务融资的倾经向。崇吼好雕发展中映国家税制改着革的共同之始处在于，都抛在致力于改骗变税收结构弓，转向对消恨费课税；降钥低公司所得旺税和个人所介得税税率，馒同时扩大税掩基；税收征盼管具有显著域的变化；强假调税收的效扑率和中性；届在公平方赵面，更强调盼横向公平而插不再是纵向洞公平；减小灾税收的扭曲贩；鼓励自由玩市场活动。津在具体措施顶上，主要是痰开征增值税苹，降低个人军所得税和公丽司利润税的驼税率，拓宽荒所得税和利执润税的税基未，随通货膨洒胀率进行调派整，建立税荣收征管制度块，适当降低配关税。这些麻税制改革经复验，与我国举前一阶段的饶税制改革相器似，并对我踩国下一步税冒制改革具有弹重要启示。居棉救恳早睁—抵—币针对许多企万业为偷税和角避税而有意键造成假亏损拴或转移资金封等情况，我渗国可参照墨止西哥等国经太验，对企业碌开征资产税习作为所得税舅的补充。以舌企业实际资苍产价值为税半基，税率可叙定琴为瓜2根%色，当企业因斥亏损而不缴逝纳所得灵税时，则缴病纳资产税；尽当企业有盈澡利要缴纳所绪得税时，可资以抵掉以前贩缴纳的资产抢税。或参考汁玻利维亚的荒做法，征收杰推定公司所状得税，对公灾司净值征收桨，每年评估升一次，税率赤可定抹为多1%-3缠%哥。边筐敌岂南亭—书—吸在扩大税基蔑、规范税率揉的基础上，柴建立统一的仆企业所得税鸭和个人所得杯税制度，努效力实现公司纹所得税与个外人所得税最绪高边际税率秩的一致，使浪个人所得和倦企业所得负师担大致同等理的税收，并脏避免股利等见所得的双重缺课税。在社混会公平方面向，更注重横涂向公平，继以碗“问大致的公折平菠”撇取代绝对的漫纵向与横向蕉公平。提高灾个人所得税断免税额，减版轻工薪收入初纳税人的税霞负。随着经呼济森全球化和我电国即将加凭入毁WT见O蛙，对外投资菠增加和跨国粮公司的发展羊，所得税应明转向综合所扫得税制。应云悼骄拾迅—遥—昂建立在通货存膨胀时期避迎免实际税收架收入减少的继制度。比如定可以建立预贱付制来征收使企业所得税封；缩短评定下期和纳税申翻报期，提高缩纳税的频率薯；实行税款朝支付指数化溪，在计算税后款时，计账姓单位不用法字定偿付手段骂，而是用一黑种可根据物恋价指数调整阀的财政或税硬务计量单位霉。通过这些居财政保护制蒸度，可避免皱在高通货膨庆胀时期蒙受冶税收损失。货霉汪教矿平—毁—类扩大增值税运征收范围，免实行全面征搞收原则。即勒无论什么行恳业，只要从顶事商品生产虽、销售和提嫂供贼劳务，就要抓缴纳增值税蛋，以降低纳查税人避税和努逃税的机会扫，并尽可能急减少增值税猎税率的档次罪。实材行织“习消费喂型搭”横增值税，增龟强增值税的名中性，简化币对小额纳税绩人的管理。咳窜既汤浑易—盼—险开征赠与税常，在继承遗运产和无偿转掉移财产时缴碑纳，征收对影象包括个人锄汽车等财产密、不动产和汤登记权利，稍可谨设虏1抱%匠、珍10扬%杏和洁20%敌3吴种税率，在籍死者去绵世器9未0佳天内或应税洋事发生冻后汪5晌个营业日内掌评估缴纳。不为鼓励投资宾，对股票和鹅资本股份等脑财产可暂不伸征税。蕉搬出绸为适应仅我国加低入跑WT逆O赚，增强我国析企业的国际袄竞争力，继耽续调整和优水化关税，对博主要出口商挠品的进口税枣实行抵扣，走改进出口退收税办法。坚行持税收政策兰的统一，坚等决不滥用优涝惠政策等。21世纪的税收政策作者：马国强税收政策变化取决于社会经济的变化。在即将到来的确21世纪，随着社会经济的变化，税收政策也将发生相应的变化。

21世纪的社会经济将土改重叠下几个方面的变化：1、人口变化。首先是人口老龄化。这一世界性问题将导致各国政府老年保障金、补贴、医疗保险金等社会性支出大幅度增加。如果政府不改变有关老龄化支出的财政政策，当这些支出的年人均增长率超过实际人均收入增长率时，政府的财政压力将日益增大，由此必然要求彷入有一个大幅度的增长。其次是家庭结构的变化。在21世纪，单亲家庭、非正式结婚而共同生活的家庭将增加，家庭内部的劳动者将增加。在这种趋势下，对已经非常复杂的个人所得税的制度设计又提出了新的要求：既要根据公平原则，不论家庭类型，使相同收入者缴纳相同的税收，又要根据效率原则，使税收不得影响纳税人结婚与不结婚的决策，不得影响家庭成员参加工作与不参加工作的决策，不得影响家庭生育与不生育孩子的决策。这种日趋复杂的个人所得税，是否会继续担当起主体税种的任务，已经引起越来越多的质疑。2、市场“全球化”。在21世纪，生产要素的国际流动性将日益增强，特别是技术工人和资本将日趋自由地流入与流出税收管辖区，迫于市场全球化的压力，各国政府的征税能力受到严重挑战：一方面，外国投资者无法获得完全税收抵免，各国政府为吸引资本，无法维持高预提税税率；另一方面，政府的税源监控面无限扩大，无法保证居民申报全部的国外所得，尤其是低税率国的所得，失去部分外国所得的补缴税额。同时，各国政府收入再分配的税收政策将难以实施，税收的累进程度将明显下降。在这种情况下，以生产要素为对象的课税——所得课税将受到越来越严峻的考验。3、环境恶化。经济发展的副产品包括大气污染、臭氧层稀薄、对动植物生存的破坏以及嗓音污染等。在即将到来的21世纪，环境问题将日益严重。为保护环境，各国政府将不再满足仅仅把环境治理列入规章制度的管理范围，而要在税收制度方面采取相应的措施。4、资产重组。21世纪的跨国兼并、收购、合并、联合等资产重组将日益增多。在此过程中，政府如果采取放任导致资本的外流。为维护本国利益，政府将采取积极的税收政策。与社会经济的发展变化相适应，在21世纪，税收政策将发生以下变化：1、税收水平将继续提高。这一方面源于经济的持续增长，从而扩大了税基。尽管存在许多不确定因素，职预期生产率、劳动参与率、估计寿命、人口出生率等，但预期税收水平能够支持日益增加的社会支出。另一方面，源于税收征管水平的提高。主要是计算机技术的运用与发展使税收征收率大幅度提高。2、税收结构将发生重要变化。在税收体系中，所得税的比重将逐步下降，而商品销售和资源税的比重将不断上升。首先，按照公平和效率的要求，所得税的制度将日趋复杂，增加了税收成本，生产要素的国际流动产生趋同效应，所得税的再分配功能逐步退化；国际税收的来源地优先原则使居住国难以就流动要素取得税收收入，且税源难以掌握。因此，所得税举足轻重的历史地位将被取代。其次，对于销售税，由于增值税的推行使其具有收入来源广、保持中性以及征收简便的特点，在21世纪，其地位将日益突出。最后，对于资源税，鉴于资源属于非流动因素，收入稳定，且可实施资源保护和环境保护政策，在强调可持续发展战略的21世纪，其地位将有所提高。3、税收的国际协调的范围与程度将显著提高。在初始阶段，会寻求区域间的税收协调，进而建立区域税收共同体，随之将在WTO中寻求税收共同协调与合作。4、税收政策的功能进一步扩大。例如，为保护全球环境而设立环境税；为提高生产率，在资产重构中立于不败之地而设立税收鼓励措施，如增加对教育费用和再培训费用的扣除额；提高研制开发支出的抵免额；鼓励资本性质的投资，尤其是扩大投资。浅析当前税务稽查工作中存在的问题及其对策作者：税务稽查工作是税务机关依据国家税法收法律、法规和财会制度，依法对纳税人和扣缴义务人履行纳税义务的情况进行检查和处理的全过程。实践证明，认真开展税务稽查工作不仅查补了税款，而且也严肃查处了一批热点、难点、重点案件，并通过新闻媒体和社会媒介曝光，起到了震慑税务违法犯罪分子，教育广大纳税人的作用；同时有利于堵塞税收漏洞，促进税收征管质量的提高。随着税务稽查由传统稽查向一级稽查转变，稽查工作的重要性已被广泛认可，但同时也应该看到，由于纳税人的整体纳税意识不高，素质发展不平衡，税务稽查干部的业务素质和敬业精神离工作责职的要求尚有一定的距离，因此，就我们目前的税务稽查工作而言，存在着以下八大误区：一、注重内查帐册，忽视外调取证。我们目前增值税的核算，集中围绕增值税专用发票，因而在具体税务稽查中，鉴别纳税人外购货物时取得的增值税专用发票是否真假、是否虚开，已成为税务稽查工作的一大内容。许多税务稽查人员，对假增值税专用发票的警惕性极高，稍有怀疑就抓住不放，这本无可非议。问题是如何去取得准确无误的书面证据来证明我们的怀疑是正确的。因稽查经费、交通工具等制约因素，现在的常规做法是，请有关发票鉴定机关进行鉴别并出具书证或通过发票交叉稽核、网上协查来加以认定。但我们发出的增值税专用发票交叉稽核单中，大量的是石沉大海，即使收到回复，上面也只是笼统地写上一句话“查无此单位”或是“该票非我局发售”等，据此而进行税务行政处理，不仅补税有时还要加以罚款，纳税人叫苦不迭，难以接受。这样的做法也让人值得怀疑。二、注重税收政策，忽视财会制度。由于我们的税务稽查人员的业务水平问题，特别是一些税务稽查业务技能稍逊一点的同志，因为财会知识掌握有限，只能凭借死记一些税收政策来应付稽查工作，每次查帐中反映的问题绝大多数局限于增值税专用发票上。如收受的增值税专用发票未顶格填写；购货方纳税人识别号未填写正确；收受的增值税专用发票上无销货单位盖章等等。当然反映出上述问题并不错，只是说查帐的局限性大了一点、查帐的深度浅了一点。最近有这样一个案例：某单位（属商业流通企业）入库外购货物并取得合法的增值税专用发票，企业帐务处理为：借库存商品、借应缴税金—进项税金；贷应付帐款。货物发生销售并取得货款后，帐务处理为：借银行存款；贷商品销售收入、贷应缴税金—销项税金。一个阶段后，由于种种合理原因，上述应付帐款无法付出，故企业作帐务调整；借应付帐款；贷营业外收入。针对这样的情况，查帐人员以商业流通企业未付款不得抵扣进项税金这一税收政策条文，要求企业补缴增值税，而企业则以帐务处理合理合法，该扣税的扣税，该缴税的缴税而对税务稽查人员的说法有争议。其实，这种问题，可以说是标准的公说公有理，婆说婆有理。作为税务稽查人员，对照政策不予抵扣进项税额作补税处理有其道理。作为纳税人从财会制度的处理角度出发不认可补税也有其一定的道理。这就叫模棱两可。面对这种模棱两可的问题，一般情况下，税务稽查人员较多的考虑税收政策的规定，很少考虑纳税人在帐务处理上的合法性。三、注重查补收入，忽视司法处理。由于税收工作具有财政和调节的双重职能，这就决定了税务稽查工作作为税务机关征税的一种手段，总是将获取更多的查补收入作为己任。虽然国家税务总局早在2000年就提出了税务稽查由收入型向打击型转变的要求，但这一口号落实到基层税务机关后改变为收入型向质量型转变。众所周知，税务稽查工作质量的好差很大程度上是由税务稽查所反映的查补收入的数字来体现的。一般说来，没有人会对一份没有任何查补数字的税务处理决定书感觉其具有很高的质量，相反，许多人会对一份记载较多税务违法问题因而具有较大查补数字的税务处理决定书产生一种较高稽查质量的感觉。看来要想真正在指导思想上将税务稽查工作由收入型向打击型转变，还必须有一个时间的过程。由于我们偏爱税务稽查工作的查补收入，因而对纳税人由于偷税所应承担的法律责任追究的较少。据有关资料显示，新税制实施以来，除因虚开增值税专用发票而被追究刑事责任以外，采取其他手法偷税而被追究刑事责任的确较少，有的地方几乎没有。当然司法机关也有一定的因素。四、注重企业存在问题，忽视管理缺陷。目前我们所发现的一些偷税行为，纳税人固然负有不可推卸的主要责任，税务机关在日常的征收管理上也是有一定的责任的。如某机械厂将税法规定应按17%的某农机类产品按13%的税率进行纳税申报达数年之久，税务机关曾作出限期纠正的决定，仅因未能以书面形式通知纳税人，致使纳税人迟迟不愿改正。这种因税务机关自身及税务人员的工作失误所造成的纳税人少缴税款，按《税收征管法》的规定在3年之内可以要求纳税人补缴税款。然而税务稽查机关对这样的问题在作出具体税务行政处理时往往不敢下手，原因是多方面的：有碍征管分局的“面子”是其一；征管分局的意见与稽查机关的意见相左是其二；征收机关的意见被纳税人获知后对稽查机关的意见持强硬态度是其三；有资格最终作出处理决定的部门举棋不定是其四。五、注重纳税大户，忽视缴税小户。由于税务稽查工作始终围绕着收入任务而展开，税务稽查人员的工作着力点始终盯住一些纳税大户不放，而对一些缴税较少的纳税人则有所放松。原因是纳税大户销售收入多，外购货物多，发生的经济业务面广量大。尽管财务核算规范，但一旦出现问题，查补的数额也大，即“水面大、鱼也一定长的大”。相反对一些缴税较少的纳税人，因为小则销售收入少、外购货物少，经济业务的总量也就一定小。即使出现问题查补的数额也不大，认为如果经常光顾这些“小户头”大有“吃力不赚钱”的味道。六、注重具名来信，忽视匿名举报。对人民群众的来信来电举报，作为行政执法机关的税务机关一直给予了较高的重视，这是无可非议的。事实上也基本做到了“举必查、查必果”。然而由于我们的税务稽查干部长年累月地面对面广量大的人民来信，心中也有了一个数，即具名的来信真实性较强，可靠性较大，匿名来信的真实与可靠性要稍逊色一点。因此在对待群众举报案件的查处上，税务稽查干部在心理上有明显的不同。综观近年来查处举报案件的实际结果应该承认，一些大案要案也并非全由具名举报而查实，相反匿名举报后经税务稽查干部认真细致的检查而最终揭露的偷税大案也不在少数。这其中的原因是，我们国家目前在涉税方面的法制意识尚不理想，现实生活中因举报他人偷税而受到打击报复的现象屡有发生，客观上造成相当部分举报人还不敢也不愿意公开进行具名举报。七、注重集体审理，忽视个人责任。税务稽查工作实施内部四分离本是一件好事，推行税务违法案件集体审理对依法治税也确有好处。现在的问题是一味地强调集体审理，但也有其不足之处，一是从开始查处到结案的时间被拉长了许多，二是税务稽查人员在具体查帐过程中不考虑纳税人的具体情况而一味查死帐的现象屡屡发生，三是具体从事税务违法案件的审理人员的作用无意之中被削弱了。从以往经过集体审理的税务违法案件的审理结果看，集体审理也未必就十全十美，特别是税务行政的处罚率，很难说得以提高。八、注重检查结果，忽视执行入库。随着税务稽查工作日益得到重视，国家税务总局制定了税务稽查工作规程，税务稽查工作内部实行了四分离。税务稽查部门查处了不少偷逃国家税款的大案要案，同时给稽查执行部门带来了较大的工作量。不谈一些大、要案的税款入库极为困难，就是一些查补金额并不大的纳税人，因种种原因在税款的入库上也非常吃力。更有的纳税人在收到税务处理决定书后，采取“一走了之”、“关闭注销”的方法，拒不履行缴税义务。从目前的实际情况看，税收保全措施、税收强制执行措施在实际运用中可操作性不大理想。即使申请人民法院的强制执行的效果也不理想。针对上述税务稽查工作存在的误区，笔者认为当务之急是要进一步强化依法行政的理念，规范执法行为，真正地把税务稽查工作纳入法制化轨道，使税务稽查真正行使起打击涉税犯罪的作用。具体来说，应着重抓好如下几方面工作：一、明确稽查目的，不断改进稽查方法对被查对象不论大小、重点户或非重点户，一律平等对待，要根据选案疑点拟定检查方案，有针对性地开展检查，同时要培养良好的观察能力、分析能力和应变能力，通过一些细微之处寻找案件的突破口，进行重点检查，发现重要违法线索，要查深查透，力争查出一些利用虚开发票、账外经营偷逃国家税收等重大违法案件，增强税务稽查的威慑力。二、充分行使税法赋予的权力，加大稽查执行力度在用足用好税法赋予的税收保全和强制执行等执法措施的同时，要尽可能扩大涉税案件的曝光面。对一些重大涉税案件及未按规定期限缴纳查补税款的纳税人要通过新闻媒介、公告栏等多种形式予以公开曝光，努力扩大对查处重大涉税案件的社会影响，以案释法，以儆效尤。三、建立学用结合的激励机制，全面推行执法资格认证制度和专业等级能绩制度要系统学习会计知识、法律知识、税收基础知识、计算机知识以及WTO规则，充分调动稽查人员学习的积极性和自觉性，培养和造就一支能打硬仗、善打硬仗的复合型稽查队伍。四、注重与部门之间的协调，力争综合治理要加强同公安、检察、法院等部门协调配合、形成合力，增强执法刚性，提高办案效率。对那些达到移送标准的涉税案件，要通过召开联席会议汇总移送、专案移送等形式，及时移送司法机关处理。五、加强征、管、查三部门之间的信息联系，做好稽查建议、反馈工作税务稽查的目的是“外查内促”，稽查不仅是查补税款，关键是通过稽查发现征管中存在的管理问题，建议征管部门改进工作中的薄弱环节，提高征管工作水平和效率，从而发挥国税系统的整体功能。六、继续实行案件分级审理制度、大要案集体审理制度，着实提高审理质量和效率加大对涉税违法案件的处罚力度，特别是对一些偷逃税数额较大或偷税情节严重的纳税人，一定要依照法律从重、从快予以处罚，罚到他得不偿失，真正起到“打击一个，震慑一片”的目的，让纳税人逐渐意识到“只有纳税和死亡是不可避免”的道理，不敢再打偷逃税的主意。七、注意稽查实体与稽查程序并举与纳税人打交道，必须按程序办理，执法要手续、证件齐全，尤其是对税务违法的证据收集证据要合法充分，一定要经得起推敲，绝对做到确凿无误，办成铁案，否则一旦打起官司就会败诉。要克服“人治”的不良习惯，不要总拿税法当“电筒”照纳税人，不照自己，税法是约束纳税人的法律，更是规范税务人员行为的法律，法律面前，人人平等。八、疏通举报渠道，兑现举报奖金，拓宽案源线索，进一步做好人民来信来访工作。要制定完善举报工作规程，建立起举报案件的批办制度、督办制度、反馈制度和不定期抽查制度，登记、批办、转办、查办、反馈等各个环节都要有章可循。同时要完善举报受理工作手段，在人工受理来电、来函和来访举报的同时，应设立举报电话语音信箱、互联网电子信箱等先进快捷的举报受理方式，提高举报受理的工作效率。对受理的每一起举报案件要做到件件有查处、件件有落实、件件有反馈。进一步完善举报奖励兑现措施，调动广大群众对涉税案件的举报热情。税务机关要对举报人严格保密，在兑现奖励时，建议按举报人提供的账号汇入奖金。加大举报税务违法案件宣传力度，让群众了解和熟悉国税部门举报工作的内容范畴，便于纳税人举报案件具有针对性。总之，只要我们始终按照“依法治税，从严治队，科技加管理”的治税方针，各个环节相互配合、相互协调、相互衔接、相互制约，一方面把税务违法分子揭露出来，另一方面把该补的税款如数的追缴进来，使我们的工作对国家的税收收入起到保障作用，对税收秩序起到维护作用，对全民的依法纳税起到促进作用，对国家税法的全面实施起到保证作用，真正体现税务稽查工作在现代税收征管中“重中之重”的地位。完善我国地方税收体系的对策研究作者：我国现行地方税收体系的缺陷性是明显的：第一，地方税制结构不合理．企业所得税、资源税、营业税、城建税都不是严格意义上的地方税，更象共享税，带有明显的行政隶属关系的痕迹。第二，地方税主体税种模糊。地方税体系中税种虽多，但缺乏对地方财力具有决定性影响且长期稳定的税种，税源零星分散，受制因素多，税源潜力小，缺乏弹性。第三，地方政府的管理权限偏小。地方税的立法权完全集中在中央，省级以下政府没有地方税的立法权。第四、地方政府收入税收依存度过小，地方税收入远远满足不了地方财政支出的需要；地方财政支出越来越依赖各种预算外收入和非预算收入(或称制度外收入)。预算外贸金膨胀速度远远超过预算内资金增长速度(参见表一)，尤其是地方预算外资金的增长更为迅速，1995年地方预算外资金达到2088．9亿元，占全国预算外资金总额的86．8％，相当于地方财政收入的70％。若考虑到预算外资金统计中漏报、瞒报的情况，地方预算外资金的规模与地方财政收入的规模实际不相上下。第五、国地税征管体系交织不清，税收流失现象普遍。表1：预算内、外资金数量及增长速度表（1980-1996）───┬──────────────┬───────────────年│预算内资金│预算外资金├──────┬───────┼──────┬────────份│数量（亿元）│增长速度（%）│数量（亿元）│增长速度（%）───┼──────┼───────┼──────┼────────

1980│1159.93│1.2│557.40│23.1───┼──────┼───────┼──────┼────────

1981│1175.79│1.4│601.07│7.8───┼──────┼───────┼──────┼────────

1982│1212.33│3.1│802.74│33.6───┼──────┼───────┼──────┼────────

1983│1366.95│12.8│967.68│20.5───┼──────┼───────┼──────┼────────

1984│1642.86│20.2│1188.48│22.8───┼──────┼───────┼──────┼────────

1985│2004.82│22│1530.03│28.7───┼──────┼───────┼──────┼────────

1986│2122.01│5.8│1737.31│13.5───┼──────┼───────┼──────┼────────

1987│2199.35│3.6│2028.80│16.8───┼──────┼───────┼──────┼────────

1988│2357.24│7.2│2360.77│16.4───┼──────┼───────┼──────┼────────

1989│2664.90│13.1│2658.83│12.6───┼──────┼───────┼──────┼────────

1990│2937.10│10.2│2708.64│1.9───┼──────┼───────┼──────┼────────

1991│3149.48│7.2│3243.30│19.7───┼──────┼───────┼──────┼────────

1992│3483.37│10.6│3854.92│18.8───┼──────┼───────┼──────┼────────

1993│4348.95│24.8│1432.54│-63───┼──────┼───────┼──────┼────────

1994│5218.10│20│1862.53│30───┼──────┼───────┼──────┼────────

1995│6242.20│19.6│2406.50│29.2───┼──────┼───────┼──────┼────────

1996│7407.90│18│3893.34│61.7───┴──────┴───────┴──────┴────────注：预算外资金1993年的下降是因为统计口径调整。资料来源：《中国统计年鉴》、《中国财政年鉴》我国地方税收体系建设滞后的原因造成我国地方税收体系建设滞后的原因是多方面的，既有历次财税体制改革的不彻底性积累的弊病，又有相关体制改革不落实的拖累。1．我国从80年代开始对预算管理体制作过多次改革，但多有反复，且不甚规范，更多的是分“钱”而不分“权”，中央和地方的事权和财权归属不清，即便分权也是行政性的，而不是法律性的。1994年实行分级预算管理体制，在中央和地方收入划分上实行分税制，这次改革在一定程度上规范了中央和地方的分配关系，缓解了中央财政日趋吃紧的矛盾，调动了地方政府理财的积极性，但还有许多有待完善的地方。目前的分税制是以当前既定的事权划分和支出职责划分为前提的，随着经济体制的转换和政治体制的改革，各级政府的事权划分和支出职责划分必须做相应的调整。分税制实行之始，为了保持现有利益格局，中央对地方的返还数额仍是采用基数法确定的。分税制还存在许多行政隶属的痕迹，例如将企业所得税按隶属关系征收和划分收入。这些改革的不彻底性给地方税收体系的建设和完善设置了许多不便。2．1994年税制改革按照分税制的要求，实行国、地税机构分设，所有税种按收入归属分为中央税、地方税和中央地方共享税，这次改革达到了简化税制，理顺分配关系和强化中央宏观调控经济的能力的效果。但这次改革没有相应地下放部分地方税种的管理权限，而是高度集中在中央政府。由于我国地域辽阔，东西部经济发展差异悬殊，地方政府无法根据自身的特点确定本地区的税种配置和征管措施，是造成目前地方税收体系主体税种模糊和收入不足的重要原因。3．地方政府收入以“费”挤“税”现象严重。正如前文所述，改革以来，地方政府收入中主要来源于各种收费的预算外资金和制度外收入日趋膨胀，增长速度远远超过预算内收入。地方政府收入“费”“税”比例倒挂的原因是非常复杂的。一方面分权式改革连带出了事权财权意识，激活了原先受压抑的局部利益，地方各级政府机构总是试图通过多渠道筹资来落实自己扩展了的事权，特别是十几年来各级政府机构的急剧膨胀使地方税收收入难以满足财政支出的需要。另一方面由于税收所固有的固定性、强制性的特点以及我国税收管理权限的高度集中，使地方政府很难通过增加税收来扩张收入，这自然使他们走上“自力更生”的道路，通过收费来扩张预算外收入和制度外收入。由于财政参与国民经济的分配比例是有限度的，地方政府收费的扩张必然限制了税收收入的增长的来源。完善我国地方税收体系的对策完善我国地方税收体系必须与深化预算管理体制改革和地方政府“费”“税”改革以及政府机构改革紧密结合起来，本节主要从税收制度的角度探讨如何完善我国地方税收体系。(一)赋予地方政府必要的税收管理权限。税收管理权限在不同级别政府之间进行