成本性态与变动成本法

成本性态与变动成本法第1页，共65页，2023年，2月20日，星期一本章内容结构

第一节成本的分类第二节混合成本及其分解第三节变动成本法第2页，共65页，2023年，2月20日，星期一第一节成本的分类

成本的一般分类成本按性态分类第3页，共65页，2023年，2月20日，星期一一、成本的一般分类（6种）:P23为满足企业管理的不同要求,成本可以按不同标志进行分类。

第4页，共65页，2023年，2月20日，星期一1、按经济用途分类成本生产成本非生产成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用第5页，共65页，2023年，2月20日，星期一2、按与收益对象的关系(可辨认性)分类成本直接成本：一对一间接成本：一对多直接材料直接人工制造费用第6页，共65页，2023年，2月20日，星期一3、按发生时间分类成本历史成本：财务会计未来成本：管理会计第7页，共65页，2023年，2月20日，星期一4、按决策相关性分类成本无关成本相关成本第8页，共65页，2023年，2月20日，星期一5、按其可控性分类成本不可控成本可控成本第9页，共65页，2023年，2月20日，星期一6、按其性态分类成本变动成本固定成本管理会计中最重要的分类第10页，共65页，2023年，2月20日，星期一（一）成本性态的含义：P24——又称为成本习性，是指成本与业务量之间的依存关系。二、成本按其性态分类第11页，共65页，2023年，2月20日，星期一成本包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。

用y表示第12页，共65页，2023年，2月20日，星期一业务量表现形式业务量表现形式绝对量相对量实物量价值量时间量业务量用x表示第13页，共65页，2023年，2月20日，星期一(二)固定成本固定成本——是指在一定条件下，其总额不随业务量变化的那部分成本。第14页，共65页，2023年，2月20日，星期一1.固定成本特点及其性态模型(1)总额(用a表示)固定

y=aay成本0

固定成本总额性态图

X业务量第15页，共65页，2023年，2月20日，星期一(2)单位固定成本(用a/x表示)的反比例变动性y=a/xx业务量y单位成本0单位固定成本性态图

第16页，共65页，2023年，2月20日，星期一2.固定成本的分类：P25约束性/承诺性/经营能力固定成本：折旧酌量性/选择性/方针性固定成本：广告费第17页，共65页，2023年，2月20日，星期一（1）约束性固定成本——是指不受企业管理当局短期决策行为影响的那部分固定成本，又称经营能力成本。厂房、机器设备折旧费、不动产税、保险费、管理人员薪金对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低其单位成本。第18页，共65页，2023年，2月20日，星期一（2）酌量性固定成本——是指受企业管理当局短期决策行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那部分固定成本。对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑。广告费、职工培训费、新产品开发费和经营性租赁费第19页，共65页，2023年，2月20日，星期一（三)）变动成本：P26——是指在一定条件下，其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。

第20页，共65页，2023年，2月20日，星期一1.变动成本的特点及其性态模型（1）总额(用bx表示)的正比例变动性

x业务量y=bxy成本0变动成本总额性态模型图

第21页，共65页，2023年，2月20日，星期一（2）单位变动成本(用b表示)的不变性

x业务量y=bby成本0单位变动成本性态模型图

第22页，共65页，2023年，2月20日，星期一第二节混合成本及其分解

混合成本的概念

混合成本的种类

混合成本的分解第23页，共65页，2023年，2月20日，星期一一、混合成本的概念：P27——是介于固定成本和变动成本之间、随业务量变动，但不成正比例的那部分成本。

第24页，共65页，2023年，2月20日，星期一二、混合成本的种类：P27

半变动成本半固定成本延期变动成本曲线型混合成本第25页，共65页，2023年，2月20日，星期一1.半变动成本/标准式混合成本——是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、设备维修保养费等。

x业务量y成本y=a+bxabx第26页，共65页，2023年，2月20日，星期一2.半固定成本/阶梯式混合成本x业务量y成本第27页，共65页，2023年，2月20日，星期一3.延期变动成本/低坡式混合成本——在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。

x业务量y成本x业务量第28页，共65页，2023年，2月20日，星期一4.曲线型混合成本——通常有一个初始量，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。

按曲线斜率的不同变动趋势递减型混合成本递增型混合成本第29页，共65页，2023年，2月20日，星期一（1）递增型混合成本——成本的增长幅度大于业务量的增长幅度。

x业务量y成本第30页，共65页，2023年，2月20日，星期一（2）递减型混合成本

——成本的增长幅度小于业务量的增长幅度。x业务量y成本第31页，共65页，2023年，2月20日，星期一二、混合成本的分解方法混合成本分解——是按照一定方法将混合成本区分为固定成本和变动成本。各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程y=a+bx去模拟它。

第32页，共65页，2023年，2月20日，星期一数学分解法（主要方法）高低点法散布图法一元线性回归第33页，共65页，2023年，2月20日，星期一（一）高低点法/两点法1、含义:P31——又叫两点法，是以一定时期内的最高与最低业务量所对应的成本，并据此来推算混合成本中固定成本a和单位变动成本b。

第34页，共65页，2023年，2月20日，星期一

（1）确定高、低业务量及其成本

（2）计算单位变动成本b值

（3）计算固定成本a值（4）建立成本性态模型

2、步骤（4步）：P31第35页，共65页，2023年，2月20日，星期一3、公式：P31a＝高点成本－b×高点业务量=y高-bx高

＝低点成本－b×低点业务量=y低-bx低

第36页，共65页，2023年，2月20日，星期一练习某企业历史上现金占用与销售收入如下：年度销售收入（元）现金占用（元）11200008000021400009000031360008800041600001000005158000110000最高收入最低收入第37页，共65页，2023年，2月20日，星期一要求：（1）采用高低点法计算不变资金和单位变动资金；（2）当第六年的销售收入为190000元时，预测其需要占用的现金数额。第38页，共65页，2023年，2月20日，星期一月份产量（件）成本（元）140010000025001100003600125000462513000058001500006750150300高点？低点？甲公司2013年A产品1-6月份产量及其相关成本资料如下表：第39页，共65页，2023年，2月20日，星期一要求：

（1）利用高低点法分解A产品的成本；

（2）若7月份，A产品预计产量为780，请预测7月份预计发生的成本。第40页，共65页，2023年，2月20日，星期一（二）散布图法(了解)：P33——又称布点图法或目测画线法，是指将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐标点的直线，并据此来推算固定成本ａ和单位变动成本ｂ。第41页，共65页，2023年，2月20日，星期一散布图法的具体步骤

（1）标出散布点（2）划线

（3）读出a值（4）任选一点

（5）求b（6）建立成本性态模型

y=a+bx．．．．．．yxabx第42页，共65页，2023年，2月20日，星期一（三）一元直线回归法1、含义:P33——又称最小二乘法/最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b。

第43页，共65页，2023年，2月20日，星期一2、步骤（4步）：P34（1）列表求值（2）计算回归系数a和b的值

（3）建立成本性态模型y=a+bx

第44页，共65页，2023年，2月20日，星期一3、公式：P31P34：例2-6第45页，共65页，2023年，2月20日，星期一变动成本法的概念变动成本法和完全成本法的区别利润差额的规律变动成本法的优缺点第三节变动成本法第46页，共65页，2023年，2月20日，星期一一、变动成本法的概念:P35——也称直接成本法，是将直接材料、直接人工、变动性制造费用等生产费用计入产品成本，而将固定性制造费用作为期间成本的方法。第47页，共65页，2023年，2月20日，星期一变动成本法变动生产成本固定制造费用边际贡献完工成品销售成本收入利润变动制造费用直接人工直接材料在产品库存商品变动期间费用边际贡献固定期间费用第48页，共65页，2023年，2月20日，星期一完全成本法制造成本期间费用盈亏完工成品销售成本收入利润制造费用直接人工直接材料在产品库存商品第49页，共65页，2023年，2月20日，星期一P36：例2-7第50页，共65页，2023年，2月20日，星期一二、变动成本法与完全成本法的区别

分类标准不同产品成本及期间成本的构成不同存货成本及销货成本的水平不同盈亏的计算公式不同所提供信息的用途不同第51页，共65页，2023年，2月20日，星期一（一）分类标准不同●变动成本法按成本性态分析

●完全成本法按经济用途分类

第52页，共65页，2023年，2月20日，星期一（二）产品成本、期间成本的构成不同：P36项目变动成本法完全成本法产品成本变动生产成本直接材料直接人工

变动制造费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间成本

变动管理、销售、财务费固定制造费用、

固定管理、固定销售、固定财务费用管理费用销售费用财务费用P36：例2-7第53页，共65页，2023年，2月20日，星期一例（补）：某公司2012年只产销一种产品,生产量4000件，销售量3500件，期初存货为0，销售单价46元，直接材料20000元，直接人工32000元，单位变动制造费6元，固定制造费28000元，单位变动推销及管理、财务费用4元，固定推销及管理、财务费用费用总额21000元。要求：分别采用不同成本法计算期末存货成本。（三）存货成本、销售成本的水平不同第54页，共65页，2023年，2月20日，星期一解:(1)完全成本法：单位产品生产成本=（4000×6+28000+20000+32000）÷4000=104000/4000=26元

变动制造费用固定制造费用直接材料直接人工期末存货成本

=500×26=13000元第55页，共65页，2023年，2月20日，星期一（2）变动成本法：单位产品变动生产成本=（32000+20000）/4000+6=19元

单位变动制造费用直接材料直接人工期末存货成本=500×19=9500元第56页，共65页，2023年，2月20日，星期一1、完全成本法的损益计算公式：销售收入—销售成本＝销售毛利销售毛利—期间费用＝营业利润2、变动成本法的损益计算公式：销售收入—变动成本总额＝边际贡献

（变生＋变非生）边际贡献—固定成本＝营业利润

（固生＋固非生）(四）损益/盈亏的计算公式不同第57页，共65页，2023年，2月20日，星期一例：根据上例（补），编制收益表变动成本法

销售收入46×3500=161000销售产品变动生产成本19×3500=66500变动推销管理财务费用4×3500=14000贡献边际=161000-66500-14000=80500营业利润=80500-21000-28000=31500第58页，共65页，2023年，2月20日，星期一完全成本法销售收入46×3500=161000销售成本26×3500=91000