总分机构德勤

税务筹划.—跨地区经营企业的总分机构

叶永青2014年07月29日2关于分支机构分支机构的定义和分类什么是分支机构？为什么要有分支机构分支机构界定的法律和税收考虑分支机构的分类和级别特殊行业、特殊状态的分支机构财税制度改革的发展和影响在法律责任上的非独立法人地位税务不同税务情况下不同的纳税主体和征管规则交易公司内部交易和外部交易的规则分支机构的筹划关心什么？以商业安排为基础的考虑法律跨地区经营汇总纳税企业的相关问题企业所得税汇算清缴和分配规则？分支机构的流转税地位和处理分支机构的人员、个人所得税和五险一金分支机构的税务合规和检查分支机构的特殊问题3企业所得税汇缴和申报跨地区经营汇总纳税企业所得税汇算清缴总分机构均须参与汇算清缴税款分配分支机构“三因素”所属区间的调整不就地分摊缴纳企业所得税的情况分支机构的税务检查企业所得税年度申报的资料提交要求“三因素”的表述和口径5年终汇算清缴方式事项57号文以前规定年终汇算清缴方式2013年度起分支机构需参与汇算清缴，就地办理年终税款缴库或退库汇算清缴的主体：总机构汇算清缴税款的50%由总机构向其所在地税务局缴纳，剩余50%的税款在二级分支机构之间分摊分支机构报送参与企业年度纳税调整情况的说明，由总机构确认后提交，涉及需总机构统一计算调整的项目不进行说明注意事项年终汇总清算时，只需在总机构当地办理税款缴库或退库；各分支机构不进行汇算清缴6分摊因素事项57号文以前规定三因素将“经营收入”改为“营业收入”，“职工工资”调整为“职工薪酬”，对“资产总额”是指分支机构在12月31日拥有或者控制的资产合计额，不再排除无形资产数据是依照国家统一会计制度规定核算的数据，而不是《企业所得税法》规定的概念，不需要进行纳税调整分支机构分摊比例一经确定后，一般当年不作调整财务报表（年度、季度和月度），审计报告和税务鉴证报告的重要性有些税务机关认为“经营收入”和“职工工资”是《企业所得税法》规定的概念而进行纳税调整，引起总分支机构主管税务机关之间的分歧“三因素”所属区间统一确定为上年度区分上上年度和上年度7不就地分摊企业所得税事项57号文不就地分摊缴纳企业所得税的情况不就地分摊缴纳企业所得税的情况包括不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构上年度认定为小型微利企业的二级分支机构当年新设立的二级分支机构当年撤销的二级分支机构汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构进一步明确新设立的二级分支机构设立当年不就地分摊缴纳企业所得税，但不包括由于重组等原因从其他企业取得重组当年之前已存在的二级分支机构在就地分摊缴纳企业所得税的总机构、二级分支机构之间，发生合并、分立、管理层级变更等形成的新设的二级分支机构注意“辅助性”的判定，以及总机构设立具有主体生产经营职能部门视同分支机构而参与分摊的情况8分支机构的税务检查事项57号文分支机构的税务检查二级分支机构所在地主管税务机关应配合总机构所在地主管税务机关对其主管二级分支机构实施税务检查二级分支机构所在地主管税务机关也可以自行对其主管分支机构实施税务检查，并对查实项目按规定自行计算查增的应纳税所得额和应纳税额，但需由总机构统一计算的税前扣除项目除外分支机构主管税务机关检查产生的查补税款50%分摊给总机构缴纳，50%分摊给被检查分支机构就地缴纳9企业所得税年度申报的资料提交要求总机构分支机构其中包括企业所得税年度纳税申报表企业年度财务报表汇总纳税企业分支机构所得税分配表各分支机构年度财务报表各分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明其中包括企业所得税年度纳税申报表（只填列部分项目）经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表分支机构的年度财务报表（或年度财务状况和营业收支情况）分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明10企业所得税年度申报的资料提交要求总机构分支机构其中包括企业所得税年度纳税申报表企业年度财务报表汇总纳税企业分支机构所得税分配表各分支机构年度财务报表各分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明其中包括企业所得税年度纳税申报表（只填列部分项目）经总机构所在地主管税务机关受理的汇总纳税企业分支机构所得税分配表分支机构的年度财务报表（或年度财务状况和营业收支情况）分支机构参与企业年度纳税调整情况的说明11企业所得税季度申报问题12事项税务规定和实践分支机构的季度申报申报的财务数据基础总分机构季度分配的方法：各种选择是否进行纳税事项调整对申报缴纳的影响分支机构的税收优惠及对季度申报的影响常见问题讨论—所得税货物移送总机构分支机构

C分支机构

B分支机构

A何时需要确认内部销售收入？有那些费用可以列支跨境交易的分支机构问题高新技术企业的分支机构问题研发性分支机构及其收入核算分支机构所得税也有转让定价分支机构的资产取得和列支特殊类型分支机构的所得税问题：银行、金融机构常设机构和分支机构的区别服务提供人员派遣13流转税问题分支机构的流转税问题分机构作为独立流转税纳税人的情况分支机构的增值税计算—视同销售和内部销售统一汇缴增值税的情况分支机构接受劳务的增值税处理分支机构的服务出口、服务外包的流转税处理分支机构的增值税一般纳税人地位和确认15常见问题讨论—流转税货物移送总机构分支机构

C分支机构

B分支机构

A货物移送增值税视同销售？如何判断用于销售？向购物方开具发票并收取货款？移送价格？如何定价？出口货物的申报服务的流转税如何判断服务实质？服务定价？营改增范围内？营业税vs.增值税服务外包的分支机构问题分支机构的海关问题服务提供人员派遣16分支机构的个人所得税问题跨地区经营汇总纳税企业个人所得税处理个人所得税的纳税原则兼职情况和个人所得税计算和缴纳五险一金的税务处理分支机构中与个人相关的费用处理个人所得税处理和企业所得税分摊分支机构间的人员派遣安排18分支机构的合规和税务检查跨地区经营企业分支机构的合规和检查分支机构的业务流程和定位业务模式带来的税务风险和影响分支机构的税务风险管理—差异和统一分支机构的税务检查影响分支机构在税收平衡中的作用分支机构的功能和风险安排20分支机构的特殊问题分支机构的特殊税务问题合并分立中的分支机构税务问题研发型分支机构的税务问题境外分支机构或常设机构的税务问题特殊企业的分支机构税务问题销售模式中的分支机构问题—业务重整问题高新技术企业的分支机构相关税务问题22案例讨论税务筹划案例讨论—案例1总机构分支机构

B分支机构

A24总机构分支机构

C中间公司A分支机构

B业务转移？人员？资产？税务筹划案例讨论—案例2总机构分支机构

B分支机构

A25总机构分支机构

C分支机构

B分支机构

A业务转移？人员？资产？讨论26谢谢！2728关于德勤德勤大中华——公认的市场领导者首家在上海设立分支机构的外国会计师事务所近13,500名员工分布于中国大陆、香港、澳门、台湾21个城市担任香港联交所上市公司审计师的数量最多中国最大的首发上市项目的申报会计师在四大中，拥有中国大陆最大的税务与法律服务*团队为中国企业最大的境外汽车收购交易提供咨询企业风险管理服务团队在中国乃至全球均处于业界领先地位在四大中，在中国拥有人数最多的企业管理咨询服务团队与中国政府紧密合作，为中国大陆及香港地区会计准则、企业内控管理与税收法规的制定献计献策德勤全球成员所网络遍及全球逾150个国家，拥有约200,000名专业人士为近80%的全球财富500强®提供服务审计税务与法律财务咨询企业管理咨询企业风险管理*法律服务由勤理律师事务所提供。勤理是德勤全球网络的一员。29德勤税务与法律在中国的业务全球企业税服务跨境税务服务*由勤理律师事务所提供。勤理是德勤全球网络的一员。

**此处“跨国企业”指总部设在中国（包括香港、澳门及台湾）、日本及韩国以外的企业消费行业(CB)能源与资源行业(E&R)全球金融服务行业(GFSI)生命科学与医疗行业(LSHC)制造业(MFG)房地产行业

(RE)科技、传媒和电信行业(TMT)公共部门

(PS)企业税服务私人客户服务研发与政府激励服务税务管理咨询服务商务咨询服务税务鉴证服务国际税收服务企业并购重组服务转让定价服务商业模式优化海关与全球贸易服务间接税服务国际派遣服务薪酬福利策划国际人力资源服务风险.人才.激励规划技术方案全球企业税服务跨境税务服务间接税服务雇主人力资源全球服务(GES)法律服务*国有企业服务大型民企服务日商/台商/韩商企业服务私人客户服务德勤中国

税务与法律跨国企业服务**商业法解决方案公司和并购解决方案劳动法解决方案规制行业解决方案税务争议解决方案30积极投身税务高等教育德勤-全国税务硕士教育指导委员会合作协议德勤－中南财经政法大学国际税务课程（2009年启动）德勤财税奖学金（2010年设立）复旦Excelorate项目（2006年启动）德勤-复旦MPAcc校企联合课程（2005年启动）上海财经大学税务硕士课程厦门大学经济学院及王亚南经济研究院国际资本运作总裁班德勤税务精英挑战赛（2004年启动）税务探索计划（2008年启动）《探索税务》电子期刊（2008年创刊）31关于德勤法律当前经济形势下的企业：业务全球化挑战复杂化价值最大化德勤法律（勤理）的愿景成为公认的、独一无二的业界领袖与德勤其他部门联动，全方位的满足业务经营需求，不局限于法律技术层面透过一站式服务优化流程，提高果效，创造最大价值成为本地及国际化专才首选的专业服务机构切实的在国际化环境中从事律师职业平台面对来自于全球各地的客户和各类富有挑战性的项目人脉成为年轻、活跃、并快速发展的团队的一份子后盾德勤法律能为你带来什么？稳健的机制、成熟的技术、领先的流程、创新的精神机遇关于德勤全球Deloitte（“德勤”）泛指德勤有限公司（一家根据英国法律组成的私人担保有限公司，以下称“德勤有限公司”)，以及其一家或多家成员所。每一个成员所均为具有独立法律地位的法律实体。请参阅/cn/about中有关德勤有限公司及其成员所法律结构的详细描述。德勤为各行各业的上市及非上市客户提供审计、税务、企业管理咨询及财务咨询服务。德勤成员所网络遍及全球逾150个国家，凭借其世界一流和高质量专业服务，为客户提供应对最复杂业务挑战所需的深入见解。德勤拥有约200,000名专业人士致力于追求卓越，树立典范。关于德勤大中华作为其中一所具领导地位的专业服务事务所，我们在大中华设有21个办事处分布于北京、香港、上海、台北、重庆、大连、广州、杭州、哈尔滨、新竹、济南、高雄、澳门、南京、深圳、苏州、台中、台南、天津、武汉和厦门。我们拥有近13,500名员工，按照当地适用法规以协作方式服务客户。关于德勤中国在中国大陆、香港和澳门，我们通过德勤‧关黄陈方会计师行和其关联机构包括德勤华永会计师事务所（特殊普通合伙），以及它们下属机构和关联机构提供服务。德勤‧关黄陈方会计师行为德勤有限公司的成员所。早在1917年，我们于上海成立了办事处。我们以全球网络为支