固定资产及投资性房地产

固定资产及投资性房地产第一页，共31页。固定资产及投资性房地产一、固定资产的特征；二、取得固定资产；三、固定资产的折旧；四、固定资产的后续支出；五、固定资产的处置；六、固定资产的清查；七、固定资产的减值；八、投资性房地产的范围；九、投资性房地产的取得和后续计量；十、投资性房地产的处置；第二页，共31页。固定资产的特征固定资产有什么特征？1、为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的；2、使用寿命超过一个会计年度；固定资产的分类？按经济用途和使用情况可分为：①生产经营用固定资产；②非生产经营用固定资产；③租出固定资产；④融资租入的固定资产；⑤未使用固定资产；⑥不使用固定资产；⑦土地。第三页，共31页。取得固定资产科目的设置？主要有五个：1、固定资产2、累计折旧3、在建工程4、工程物资5、固定资产清理第四页，共31页。（一）外购固定资产入账成本的确定：1、支付的价款2、相关税费3、运输费、装卸费、安装费等会计分录：借：固定资产/在建工程应交税费/应交增值税/进项税额贷：银行存款/应付账款等第五页，共31页。（二）建造固定资产建造的方式有两种：1、自营建造2、出包建造自营就是企业自己组织采购工程物资、自己组织人员施工。例：企业自建厂房一栋，购入工程物资50万元，支付增值税税额8.5万元，全部用于在建。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为8万元，税务部门的计税价格为10万元，增值税税率为17%。工程人员的工资10万元，支付其他费用3万元。第六页，共31页。自营建造固定资产①购入工程物资时：

借：工程物资585000

贷：银行存款585000②领用工程物资时：

借：在建工程585000

贷：工程物资585000③领用企业生产的水泥：

借：在建工程97000

贷：库存商品80000

应交税费/应交增值税/销项税17000第七页，共31页。自营建造固定资产④分配人员工资时

借：在建工程100000

贷：应付职工薪酬100000⑤支付其他费用：

借：在建工程30000

贷：银行存款30000⑥工程完工转入固定资产：

借：固定资产812000

贷：在建工程812000第八页，共31页。固定资产的折旧哪些固定资产计提折旧？哪些不能计提折旧？固定资产的折旧方法有几种？会计处理：借：管理费用/销售费用

制造费用/生产成本

贷：累计折旧1、年限平均法：

年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=固定资产原价×月折旧率第九页，共31页。固定资产的折旧工作量法：单位工作量额=[固定资产原价×（1-残值率）]÷预计工作量月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量例：一辆运货卡车原价60万元，预计行驶里程50万公里，预计残值率5%，本月行驶0.4万公里。试着计算一下折旧！本月折旧=4000×=4560第十页，共31页。固定资产的折旧双倍余额递减法：月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=每月月初固定资产账面净值×月

折旧率什么是固定资产账面净值？固定资产原价－折旧=账面净值第十一页，共31页。固定资产的折旧年数总和法：年折旧率=月折旧率=年折旧率÷12月折旧额=（固定资产原价－预计净残值）×折旧

率例：某企业固定资产原价100万元，预计使用年限5年，残值0.4万元。按双倍余额递减法和年数综合法试着计算！！第十二页，共31页。固定资产的折旧双倍余额递减法：年折旧率=2÷5=40%第一年=1000000×40%=400000第二年=600000×40%=240000第三年=360000×40%=144000第四、五年采用年限平均法：=[（360000-144000）－4000]÷2=106000（元）第十三页，共31页。固定资产的折旧年数总和法：年份尚可使用年限原价-净残值变动折旧率年折旧额累计折旧159960005/15332000332000249960004/15265600597600339960003/15199200796800429960002/15132800929600519960001/1566400996000第十四页，共31页。固定资产的后续支出对于固定资产发生的可资本化的后续支出，企业应将固定资产原价、折旧、减值准备转入固定资产。对于可资本化的后续支出，通过在建工程核算。达到可使用状态是再转入固定资产。对于发生的固定资产修理费用等后续支出，计入管理费用、销售费用等。例：某公司2000年12月购入一架飞机总计8000万元，发动机当时的购价为500万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产核算。2009年初，公司开辟新航线，为延长飞机在空中的飞行时间，公司决定更换一部性能能更好的发动机。新发动机购价700万元，安装费5.1万元，年折旧率3%，不考虑其他因素，请做账务处理：第十五页，共31页。固定资产的后续支出①将固定资产转入在建工程：

借：在建工程60800000

累计折旧19200000

贷：固定资产8000000009年初累计折旧=80000000×3%×8=1920万②安装发动机：

借：在建工程7051000

贷：工程物资7000000

银行存款51000第十六页，共31页。固定资产的后续支出③终止确认老发动机的账面价值：

借：营业外支出3800000

贷：在建工程3800000注：09年初发动机的账面价值=5000000－5000000×3%×8=3800000④发动机安装完毕，投入使用：

借：固定资产64051000

贷：在建工程64051000第十七页，共31页。固定资产的处置固定资产的处理一般有几个步骤？可能涉及到哪些科目？例：某公司因遭水灾而毁损一仓库，该仓库原价400万元，已折旧100万元，未计提减值准备。其残料估计价值5万，残料已办理入库，发生清理费用2万，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失150万元，尚未收到赔款。①转入清理时：

借：固定资产清理3000000

累计折旧1000000

贷：固定资产4000000第十八页，共31页。固定资产的处置②残料入库时：

借：原材料50000

贷：固定资产清理50000③支付清理费用时：

借：固定资产清理20000

贷：库存现金20000④确认保险公司理赔的损失：

借：其他应收款1500000

贷：固定资产清理1500000⑤结转毁损固定资产发生的损失：

借：营业外支出1470000

贷：固定资产清理1470000第十九页，共31页。固定资产的处置某企业出售一台使用过的生产设备，含税价117万元，已提取折旧10万元，但未计提减值准备。该固定资产取得时，其进项税额17万元已记入“应交税费—应交增值税（进项税）”，出售时受到价款80万元，不考虑其他因素。①转入清理

借：固定资产清理900000

累计折旧100000

贷：固定资产1000000②出售时

借：银行存款800000

贷：固定资产清理683761

应交税费—应交增值税（销项税）116239第二十页，共31页。固定资产的处置③转销固定资产清理时

借：营业外支出216239

贷：固定资产清理216239如果该设备购入时间是在增值税转型以前，其他条件不变。①转入清理时借：固定资产清理1070000

累计折旧100000

贷：固定资产1170000②取得处置收入时

借：银行存款800000

贷：固定资产清理769231应交税费—应交增值税（销项税）30769第二十一页，共31页。固定资产的处置③缴纳增值税时

借：应交税费—未交增值税30769

贷：营业外收入15384

银行存款15385④转销固定资产清理损益时

借：营业外支出—处理固定资产净损益300769

贷：固定资产清理300769注：《增值税暂行条例》规定不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产，按简易办法依4%征收率，减半征收增值税。第二十二页，共31页。固定资产的清查企业固定资产盘盈，应作为“前期差错”处理企业在财产清查中盘盈的固定资产，按管理权限报经比准处理前，先通过“以前年度损益调整”科目核算。企业固定资产盘亏通过“待处理财产损益”核算。在小企业会计准则中，盘盈、盘亏计入“待处理财产损益”科目核算；确认后计入营业外收入或营业外支出。例：盘盈一台设备，发现该设备13年12月购入的，重置成本为30000元。假定贵公司按照10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。（1）盘盈时：

借：固定资产30000

贷：以前年度损益30000（2）结转留存收益

借：以前年度损调整30000

贷：盈余公积—法定盈余公积3000

利润分配—未分配利润27000第二十三页，共31页。固定资产的减值小企业会计准则不提取减值准备；涉及到“资产减值损失”、“固定资产减值准备”科目；固定资产减值准备一经确认，以后期间不允许转回；相关会计处理：借：资产减值损失

贷：固定资产减值准备资产减值损失是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。第二十四页，共31页。投资性房地产的范围一、同自行房地产是1、已出租的土地使用权；2、持有并准备增值后转让的土地使用权；3、已出租的建筑物；投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。不属于投资性房地产的范围：1、自用房产2、作为存货的房地产第二十五页，共31页。投资性房地产的取得和后续计量投资性房地产的取得方式有两种：1、外购的投资性房地产；2、自行建造的投资性房地产；投资性房地产的后续计量模式有两种：1、成本模式2、公允模式涉及到的科目：①其他业务成本②投资性房地产累计折旧③其他业务收入④资产减值损失第二十六页，共31页。投资性房地产的取得和后续计量采用成本模式计量的投资性房地产：甲公司一栋办公楼出租给乙企业使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。办公楼成本1200万元，按直线法计提折旧，使用寿命20年，预计净残值为零。按经营租赁合同，已企业每月支付甲企业租金6万元。编制甲公司会计分录。①计提折旧：

借：其他业务成本50000

贷：投资性房地产累计折旧50000②确认租金：

借：银行存款60000

贷：其他业务收入60000第二十七页，共31页。投资性房地产的取得和后续计量采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，不计提折旧或摊销，企业应当以资产负债表日的公允价值为基础，调整其账面价值。涉及到会计科目：公允价值变动损益

投资性房地产—公允价