医疗卫生服务成本测算

第十四章

医疗卫生服务成本测算本章内容1、掌握相关成本基本概念2、了解成本核实方法基本思绪3、掌握成本差异分析方法医疗卫生服务成本测算1/84成本与费用

医疗卫生服务成本测算2/84成本与费用相互区分成本，系指实际消耗了资源。费用，系指会计帐目统计支出金额。案例：某医院于3月，购入一台价值20万元B超，折旧期限。会计帐目支出费用20万元。（费用）B超按年折旧率10%计提折旧，那么，计入总成本中B超成本只能是2万元。（成本）医疗卫生服务成本测算3/84费用即成本（相互一致）对于一些费用来说，其数量与成本相等。案例：如某院年初购入300万元卫生材料（这是费用）。年末，这300万元卫生材料已在卫生服务过程中消耗完成（这就是成本）。医疗卫生服务成本测算4/84核实和测算核实：交易之后测算：交易之前医疗卫生服务成本测算5/84医院为何要开展全成本核实?医疗卫生服务成本测算6/84中共中央国务院

《关于深化医药卫生体制改革意见》

深化医药卫生体制改革总体目标。建立健全覆盖城镇居民基本医疗卫生制度，为群众提供安全、有效、方便、价廉医疗卫生服务。

--，基本医疗保障制度全方面覆盖城镇居民，基本药品制度初步建立，城镇基层医疗卫生服务体系深入健全，基本公共卫生服务得到普及，公立医院改革试点取得突破，显著提升基本医疗卫生服务可及性，有效减轻居民就医费用负担，切实缓解“看病难、看病贵”问题。医疗卫生服务成本测算7/841.从宏观经济政策看改革趋势医疗定价医疗保险消费能力“看病贵”市场细分“看病难”发展小区发展市场医疗卫生服务成本测算8/842.宏观政策对医疗机构影响约束机制财政赔偿----一定医疗保险----规范首诊----小区特需医疗----市场药品收入----下降赔偿机制医疗付费----DRG医疗卫生服务成本测算9/84医院为何要开展全成本核实?1、医院应对医药卫生体制改革新形势带来机遇和挑战，加强内涵建设需要。2、医药卫生体制改革，政府各项改革政策制订，要求医院提供准确、及时数据信息需要。3、因为卫生资源稀缺性，必须节约社会卫生资源，公立医院要降低医疗服务成本，以高效率投入产出，提供优质医疗服务。医疗卫生服务成本测算10/84第一节概述

一、成本概念医疗成本是指医疗服务机构在实施某项卫生服务整个过程中所投入全部财力资源、物质资源、人力资源等消耗全部资源货币总和。包含两个要素：一是生产产品或者服务单位二是消耗货币价值总成本：医院总成本、部门成本：内科总成本、外科总成本单元成本：门诊人次、住院床日医疗卫生服务成本测算11/84二、医疗服务成本分类1、按成本计入方法（可追踪性）分类按成本与核实单位之间关系分类直接成本是指在医疗服务过程中消费可依据凭证直接计入医疗服务成本费用，如工资、卫生材料及低值易耗品等。间接成本是指在医疗服务过程中无法直接计入某医疗服务项目而需经过合理分摊进行分配成本，如行政管理、后勤辅助部门费用等。医疗卫生服务成本测算12/842、按成本行为分类

按成本与服务量关系分类固定成本变动成本混合成本医疗卫生服务成本测算13/84固定成本：成本总额在一定时期和一定医疗服务量范围内，不受服务量增减改变影响而保持不变关系，称为固定成本。变动成本：成本总额与业务量增减呈正百分比变动关系，称为变动成本，但每一单位服务量成本额保持不变。医疗卫生服务成本测算14/84半固定成本：它在一定工作量范围内保持不变，随服务量增加呈跳跃式阶梯增加，如救护车增加。半变动成本：半变动成本通常有一个基数，固定不变，在这个基数上，卫生服务量增加，成本也随之称百分比增加。如X光摄片费。混合成本

医疗卫生服务成本测算15/84医疗卫生服务成本测算16/84医疗卫生服务成本测算17/843、按成本可控性分类

按成本和管理者关系分类可控成本：是指某个部门或某个人责任范围内能够直接加以控制成本。不可控成本：是指不是一个部分或个人在责任范围内能够控制成本。如固定资产折旧及大修费等。普通情况下，变动成本和直接成本属于可控成本；固定成本和间接成本属于不可控成本。医疗卫生服务成本测算18/844、未来成本

按成本和决议关系分类可削减成本增量成本淹没成本（既定成本）是指已经发生、不被以后决议改变成本。边际成本指在原卫生服务量基础上再增加一个单位服务量所支付追加成本。机会成本简单说机会成本即是将同一卫生资源用于另一最正确替换方案效益。被放弃方案中最好一个方案效益就是所选择方案机会成本。医疗卫生服务成本测算19/84交易成本交易成本指达成一笔交易所要花费成本，也指买卖过程中所花费全部时间和货币成本。包含传输信息、广告、与市场相关运输以及谈判、协商、签约、合约执行监督等活动所费成本。医疗卫生服务成本测算20/845、标准医疗成本普通是指在社会平均劳动生产率和生产规模基础上确定医疗成本。它被用于衡量和分析实际成本与标准成本差异，对有效控制成本、提升效益含有主要意义。标准成本是医院标准化管理主要组成部分。医疗卫生服务成本测算21/84第二节医疗卫生服务成本测算方法定义：指医院将其业务活动中所发生各种花费按照核实对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本过程。意义：－成本核实信息是制订医疗服务价格和建立基本医疗保险结算制度主要依据；－成本核实工作是医院科学管理主要伎俩，是完善分配制度、实施激励管理前提。标准：遵照《医院会计制度》、《医院财务制度》等法律、法规和制度要求医疗卫生服务成本测算22/84（一）医院成本测算框架1、医院级成本核实：以医院为成本核实单位，核实目标主要是反应整个医院经济运行情况，核实结果主要是向医院外部投资人、医院决议者和主管人员反馈，也可用于医院间效益比较和评定。医疗卫生服务成本测算23/842、科室（部门）成本核实：以部门、科室或班组为成本归集和核实单位，其核实目标是区分并反应医院内部各个科室或各个部门成本效益情况，其结果需要分别反应至医院各级领导和相关员工，主要用于成本差异分析和成本控制。医疗卫生服务成本测算24/843、单元成本核实：以单个项目或一组项目为核实单位，如单个服务项目、单个成本项目、单机设备、某个病种或诊次、床日。其结果多用于服务定价、投资论证、付费偿还或效益评定等，其核实结果反馈至指定核实要求者或医院对应管理人员。医疗卫生服务成本测算25/843.1.医疗服务项目成本核实：指以临床、医疗技术类及医疗辅助类科室开展医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算各项目单位成本过程。医疗卫生服务成本测算26/843.2.病种成本核实：以病种为核实对象，按一定流程和方法归集相关费用，计算病种成本过程。医疗卫生服务成本测算27/843.3.诊次和床日成本核实：以诊次、床日为核实对象，将临床科室全成本深入分摊到门急诊人次、住院床日中，计算出诊次成本和床日成本过程。医疗卫生服务成本测算28/84表1医疗成本核实单位比较核实单位级别内容核实方法作用特点医院一级(综合)整体花费医院财务医院经济管理水平简便、粗放科室二级(综合)科室花费科室核实账户科室经济管理水平,落实责任制,以利考评复杂、集约型，责权利结合，单位适中、较实用项目三级(基本)项目成本科室核实账户、单向阶梯分摊定价复杂、与支付方式相关病种四级(基本)整体与科室科室核实账户提升各层次经济管理水平复杂、包括病种管理、可比性好诊次床日四级(基本)项目成本科室核实账户技术评定复杂、宏观作用病例四级(基本)病人花费医疗价格供、需方双向评定简便、医疗保险医疗卫生服务成本测算29/84（二）医疗服务成本测算标准1．历史成本标准2．分期核实标准3．一致性标准4．权责发生制标准5．正当性标准6．科学性标准医疗卫生服务成本测算30/84（三）医疗服务成本测算程序1．确定成本核实单位

2．成本“归集”

坚持“权责发生制”标准3．成本“分摊”坚持“谁受益、谁负担”标准4．计算医疗核实单位成本医疗卫生服务成本测算31/84成本组成劳开工资(活劳动)公务费：水、电、燃料等卫生材料费低值易耗品业务费固定资产折旧及大修理费租赁费药品其它费用普通用支付给卫生服务人员全部酬劳来计算，包含工资、补助工资、福利和社会保险费等固定资产是指单位价值在1000元及以上（其中：专业设备单位价值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态资产。单位价值虽未到达要求标准，但耐用时间在一年以上（不含一年）大批同类物资，应作为固定资产管理。医院会计制度要求低值易耗品是指在医疗服务过程中经屡次使用不改变其实物形态，而其单位价值又低于固定资产起点，即普通设备单位价值在1000元以下，专业设备单位价值在1500元以下，或其单位价值量到达了固定资产价值标准，但使用期限较短或易于损坏需要经常补充和更新物品。医疗用具、办公用具、劳动保护用具、文体用具等医疗卫生服务成本测算32/84（四）医疗服务成本测算方法医疗卫生服务成本测算33/84医疗服务成本测算基本步骤示意医院总成本医疗服务成本药品经营成本各直接成本科室成本各间接成本科室成本各直接成本科室总成本服务项目成本医疗卫生服务成本测算34/841.医院总成本测算医院总成本医疗服务成本药品经营成本+医疗卫生服务成本测算35/84成本分类项目项目数（分项目）1．人力成本⑴工资⑵补助工资⑶其它工资⑷职员福利费⑸社会保障费2．公务费⑹公务费3．材料费⑺卫生材料⑻其它材料4．低值易耗品费⑼低值易耗品费5．业务费⑽业务费6．购置费⑾购置费7．修缮费⑿修缮费8.租赁费⒀租赁费9.其它费用⒁其它费用（1）医疗服务成本医疗卫生服务成本测算36/84成本分类项目项目数（分项目）1．人力成本⑴工资⑵补助工资⑶其它工资⑷职员福利费⑸社会保障费2．公务费⑹公务费3．材料费⑺卫生材料⑻其它材料4．低值易耗品费⑼低值易耗品费5．业务费⑽业务费6．购置费⑾购置费7．修缮费⑿修缮费8.租赁费⒀租赁费9.其它费用⒁其它费用10.药品经营成本

⒂药品费⒃原材料2、药品经营成本医疗卫生服务成本测算37/841.医院总成本测算医院总成本医疗服务成本药品经营成本+行政和后勤科室在内管理费用医疗部门人员百分比药品部门人员百分比医疗卫生服务成本测算38/842.科室成本测算医院总成本医疗服务成本药品经营成本各直接成本科室成本各间接成本科室成本各直接成本科室总成本服务项目成本医疗服务成本测算基本步骤示意医疗卫生服务成本测算39/84临床服务类：直接为病人提供医疗服务，并能表达最终医疗结果、完整反映医疗成本科室服务对象1234行政后勤类：除临床、医技辅助科室之外从事院内外行政后勤业务工作科室医疗技术类：为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务科室医疗辅助类：服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等辅助服务科室服务级次第一步：科室分类医疗卫生服务成本测算40/84核实单元科室临床服务类某内科（某内科门诊、某内科病区）、某外科（某外科门诊、某外科病区）、妇科（妇科门诊、妇科病区）、儿科（儿科门诊、儿科病区）、肿瘤科（肿瘤科门诊、肿瘤科病区）、神经科（神经科门诊、神经科病区）等医疗技术类放射科、超声科、检验科、血库、手术室、麻醉科、药剂科、医技试验室等、营养科医疗辅助类物业管理科、消毒供给室、病案室、材料库房、门诊收费处、挂号处、住院结算处、营养食堂等行政后勤类院办公室、党务处、人事处（科）、医务处（科）、护理部、科教处（科）、总务处（科）、信息处（科）、财务处（科）、离休、退休等核实单元分类医疗卫生服务成本测算41/84直接成本中心和间接成本中心划分依据医疗服务项目成本测算需要，将医疗部门分为直接成本科室和间接成本科室。直接为病人提供医疗服务科室，确定为直接成本中心（科室）间接为病人提供医疗服务科室，确定为间接成本中心（科室）直接成本科室是直接产出医疗服务项目标科室，包含临床科室和医技科室。间接成本科室不直接产出医疗服务项目标科室，包含医疗辅助科室。医疗卫生服务成本测算42/84确定核实单元（科室）核实单元：是基于医院业务性质及本身管理特点而划分成本核实基础单位。每个核实单元应是人、财、物相对独立单元，能单独计量全部收入、归集各项费用。财务部门和账务核实为每个核实单元建立会计核实账户。如，消化内科－门诊、住院医疗卫生服务成本测算43/84第二步归集科室直接成本

成本组成人力成本：工资、职员福利费、补助工资、奖金、职员教育经费、工会经费、防署费、降温费、劳保费、探亲费……公务费：办公费、邮电费、差旅费、办公性水电费、交通费、燃料费、保险费、会议费、租赁费、办公性修理费……业务费：医疗、业务、后勤部门为完成各自专业和业务消耗性费用，如印刷费、科研费、动物喂养费等……卫生材料费：包含医疗、药品、在加工材料、行政后勤部门在开展业务活动过程中领用各项卫生材料费，如化学制剂、敷料、X光材料、药品等。低值易耗品费：包含医疗、药品、在加工材料、行政后勤部门在开展业务活动过程中领用各项低值易耗品，如注射器、玻片等。折旧费及修购基金：固定资产损耗。其它支出：除以上成本项目外其它成本项目。医疗卫生服务成本测算44/84第三步间接成本分摊成本一级分摊：管理费用分摊成本二级分摊：医辅科室成本分摊成本三级分摊：医技类科室成本分摊医疗卫生服务成本测算45/84行政后勤类科室医疗辅助类科室医疗技术类科室临床服务类科室（门诊、住院）A1A2A3医疗卫生服务成本测算46/84成本一级分摊（管理费用）将行政后勤类科室管理费用向临床服务类、医技类和医辅类科室分摊，分摊参数可采取人员百分比。车班可按工作量分摊。分摊到某科室行政后勤成本=行政后勤科室成本×直接成本科室一级成本=该科室直接成本+∑全部行政后勤类科室分摊至该科室成本医疗卫生服务成本测算47/84成本二级分摊分摊医疗辅助科室成本按医疗辅助科室工作量分摊成本。依据辅助科室提供服务对象，将各辅助科室成本分摊到临床科室和医技科室。比如：供给室成本按消毒供给物料百分比（价值）分摊。某科室所分摊到供给室成本＝供给室总成本（一级成本）医疗卫生服务成本测算48/84洗衣房成本分摊某科室所分摊到洗衣房成本＝洗衣房总成本（一级成本）各科室二级成本=该科室一级成本+∑全部医疗辅助类科室分摊至该科室成本医疗卫生服务成本测算49/84分摊医技科室成本医技科室按各自工作量分摊，依据医技科室提供服务对象，将各医技科室成本分摊到临床科室。例：检验科按检验收入分摊

某科室应分摊检验科室成本＝检验科室总成本（二级成本）成本三级分摊医疗卫生服务成本测算50/84分摊参数和分摊系数分摊参数：分摊依据分摊系数：就是分摊成本权重，用于那些不易直接计入科室成本成本。标准：分摊系数制订和采取是以全院情况为背景，依据“受益标准”，即“谁受益，谁分摊”，谁受益多谁分摊多，不受益不分摊标准医疗卫生服务成本测算51/84常见成本分摊参数员工人数、服务人数、业务量等工作时间使用面积业务收入计量数：电灯数、出风口数、水龙头数…医疗卫生服务成本测算52/842．测算直接成本科室成本（1）成本项目分项目1．人力成本⑴工资⑵补助工资⑶其它工资⑷职员福利费⑸社会保障费2．公务费⑹公务费3．材料费⑺卫生材料⑻其它材料4.低值易耗品费⑼低值易耗品费5．业务费⑽业务费6．购置费⑾购置费7．修缮费⑿修缮费8.租赁费⒀租赁费9.其它费用⒁其它费用医疗卫生服务成本测算53/842．测算直接成本科室总成本（2）间接成本科室分摊参数分摊系数消毒供给室消毒供给量某临床科室所占百分比门诊办公室门诊人次某临床科室门诊人次医院总门诊人次百分比门诊部挂号处门诊收费处……住院处住院床日某临床科室住院床日数占医院总住院床日数百分比住院病案室住院收费处……手术室手术项目成本当量（点数）某临床科室手术项目成本当量数占临床科室手术项目成本当量总数百分比成本当量指各服务项目标成本点数，即同科室各医疗服务项目之间比价关系。医疗卫生服务成本测算54/843.服务项目成本测算项目成本核实是以医疗服务项目为单位归集费用计算成本方法。医院总成本医疗服务成本药品经营成本各直接成本科室成本各间接成本科室成本各直接成本科室总成本服务项目成本医疗卫生服务成本测算55/84什么叫卫生服务项目成本？它是指卫生机构为提供某一服务（如完成一例阑尾切除术）而消耗卫生资源。医疗卫生服务成本测算56/84医院成本核实种类:

成本核实按成本计算对象分类普通有医院总成本、科室部门成本、医疗项目成本。

医院总成本医疗服务成本各间接成本科室成本各直接成本科室成本药品经营成本各直接成本科室总成本病种成本诊次成本床日成本项目成本医疗卫生服务成本测算57/84医疗卫生服务成本测算58/84医疗卫生服务成本测算59/84医疗卫生服务成本测算60/843.服务项目成本测算（1）测算医疗服务项目成本经过计算某服务项目点数占科室全部服务项目点数累计比值，将直接成本科室总成本分摊到该服务项目上。某服务项目单位成本＝该项目所在科室成本×某服务项目成本当量（点数）÷∑[该科室各服务项目成本当量（点数）×服务例数]医疗卫生服务成本测算61/843.服务项目成本测算（2）测算扣除财政经常性补助后医疗服务项目成本将医院职员工资减去财政经常性补助后，按照科室成本分摊和计算方法测算。

医疗卫生服务成本测算62/843.服务项目成本测算（3）测算医疗服务项目社会平均成本

某级别医院某医疗服务项目社会平均成本＝∑（某级别医院该项目单位成本×项目服务例数）÷该级别医院该项目服务例数累计某区域内某医疗服务项目平均成本＝各级别医院某医疗服务项目社会平均成本累计÷医院级别个数

医疗卫生服务成本测算63/844.病种成本测算病种成本核实是以病种为核实对象进行归集与分配费用，计算出每一病种成本方法。病种成本主要包含病房床日成本、各项检验治疗成本、药品成本、手术成本、输血和吸氧成本等。病种成本核实主要用于制订按病种付费定额以及评价病种收费合理程度。医疗卫生服务成本测算64/844.病种成本测算其测算公式下：病种成本＝Σ（病种床日成本×床日数＋某项目服务次数×某项目单位成本＋按成本核价后药品、输血、氧气及其它特种治疗费）÷某病例总数医疗卫生服务成本测算65/84第三节医疗服务成本分析医疗卫生服务成本测算66/84一成本分析成本分析概念

成本分析（costanalysis），是利用成本核实及其它相关资料，分析成本水平与组成变动情况，研究影响成本升降各种原因及其变动原因，寻找降低成本路径分析方法。医疗卫生服务成本测算67/84成本分析是成本管理主要组成部分，其作用是正确评价企业成本计划执行结果，揭示成本升降变动原因，为编制成本计划和制订经营决议提供主要依据。医疗卫生服务成本测算68/84成本分析方法：1、对比分析法2、原因分析法医疗卫生服务成本测算69/84（一）对比分析法概述对比分析法是经过成本指标在不一样时期（或不一样情况）数据对比，来揭露矛盾一个方法，成本指标对比，必须注意指标可比性。比较形式（1）绝对数比较，如上年产品单位成本10元，本年产品单位成本为9.5元；（2）增减数比较，如本年成本比上年降低0.5元；（3）指数比较，如本年成本比上年降低5%。医疗卫生服务成本测算70/84对比分析法

因为标准数（基数）不一样，对比分析法通常有以下几个模式：成本实际指标与成本计划或定额比较本期实际数与前期（上期、上年同期、历史最好水平）实际数比较本期实际数与其它企业先进水平（国内外行业先进水平）比较医疗卫生服务成本测算71/84（二）原因分析法概述它是确定引发某经济指标变动各个原因影响程度一个计算方法。

分析方法（1）在计算某一原因对一个经济指标影响时，假定只有这个原因在变动而其它原因不变；（2）确定各个原因替换次序，然后按照这一次序替换计算；（3）把这个指标与该原因替换前指标相比较，确定该原因变动所造成影响。医疗卫生服务成本测算72/84例、某一经济指标N由A、B、C三个原因相乘组成计划指标N0=A0×B0

×C0

实际指标N1=A1×B1

×C1实际指标与计划指标差异总额医疗卫生服务成本测算73/84例、某一经济指标N由A、B、C三个原因相乘组成计划指标N0=A0×B0

×C0

实际指标N1=A1×B1

×C1N2=A1×B0

×C0医疗卫生服务成本测算74/84例、某一经济指标N由A、B、C三个原因相乘组成计划指标N0=A0×B0

×C0

实际指标N1=A1×B1

×C1原因A改变对N影响N2=A1×B0

×C0N3=A1×B1

×C0原因B改变对N影响原因C改变对N影响连环替换法、连环置换法医疗卫生服务成本测算75/84影响机组成本原因分析

总成本=价格*生产率*劳动强度*产出水平总成本=P*（I/X）*（X/Q）*QP要素投入价格生产率I/X服务强度X/QI要素投入数量X每单位产出服务数量Q产出水平医疗卫生服务成本测算76/84成本影响原因机构分析

例：门诊人次成本模型：CPD=C*XCPD门诊人次成本C每个服务单元成本X每个门诊服务单元数量医疗卫生服务成本测算77/84医院门诊成本指数q1，实际数，服务项目平均成本P0，q0基期数，每个诊次平均服务项目医疗卫生服务成本测算78/84医院门诊服务强度指数q1，实际数，每个诊次平均服务项目P0，q0基期数，服务项目平均成本医疗卫生服务成本测算79/84

二、成本控制