基础会计-复式记帐原理及其应用

《基础会计》

主讲人：王贤斌第一页，共七十二页。复式记帐原理及其应用第一节复式记帐原理一、记帐方法的种类二、借贷记帐法三、借贷记账法的会计分录

第二节借贷记账法的应用一、供应过程二、生产过程三、销售过程四、利润核算第三节帐户按用途和结构分类第二页，共七十二页。第四章复式记帐原理及其应用

第一节复式记帐原理一、记帐方法的种类（一）什么是记帐方法在会计帐簿中登记经济业务的方法。记账方法无非两种：单式记账法和复式记账法。单式记账法在先，复式记账法在后。第三页，共七十二页。

（二）记帐方法的种类1、单式记帐法对发生的每项经济业务一般只在一个帐户上登记的一种记帐方法。其特点是一般只登记现金、银行存款的收付业务和各种人欠、欠人的往来款项。#单式记账法造成账户之间的记录没有直接的联系，没有相互平衡的关系，不能全面地、系统地反映经济业务的来龙去脉和资金的增减变动，也不便于检查账户记录的正确性、真实性。第四页，共七十二页。2、复式记帐（1）什么是复式记帐P39复式记帐是对发生的每一项经济业务都要以相等的余额同时记入两个或两个以上相互联系的帐户。#（2）复式记帐的种类单式记帐借贷记帐法#记帐方法复式记帐增减记帐法资金 收付记帐法现金钱物第五页，共七十二页。

（3）复式记帐的优点①能反映每项经济业务的来龙去脉可以反映经济业务的过程的结果可以试算平衡

第六页，共七十二页。二、借贷记帐法（一）什么是借贷记帐法P44借贷记帐法是用“借”、“贷”两字作为记帐符号，运用复式记帐原理来反映资金运动的一种记帐方法。借：暂用别人的财物或把财物给别人暂用

贷：借入或借出#

第七页，共七十二页。（二）借贷记账法的产生在借贷记账法出现以前，会计应用的记账方法是单式记账。按照单式记账，对每一项经济业务，只用一笔数字，在一个账户中记录、这种记账方法不能表现经济业务的来龙去脉，不存在账户之间的对应关系和由此产生的数字平衡关系。借贷记账法的产生经历了以下阶段：第八页，共七十二页。

1．佛罗伦萨式会计。

大约在12世纪，意大利的商品经济，特别是沿海城市的海上贸易，有了很大的发展。但币值不统一妨碍了商品交换。在这种情况下，银行通过转账结算参与了商品的交易。即商人们将不同的货币存入银行，银行为每一存款人开设账户，并将存人的货币折算成公认的货币计量单位；银行在为存款开设账户时，都预留两个记账的部位，相当于现在会计的“贷方”“借方”并从银行的角度为商人进行债权债务的转账结算。这种记账方式很快在佛罗伦萨的商店流行起来，被称为佛罗伦萨式会计。#

第九页，共七十二页。

2．热那亚式会计

公元1340年，在意大利的热那亚出现了另一种复式记账的形式。这种复式记账的形式将记账对象从原来的债权、债务扩大到商品；现金的记录上，在各个账户中，按照借贷两方分别记账；在账户中依据经济业务的性质，按借贷相反方向调账，并结转账户的余额。#第十页，共七十二页。3.威尼斯会计

在热那亚式会计的基础上增设了“损益、“资本”等账户、特别是增设了引人瞩目的“余额”账户，借以汇总一切账户的余额，并对全部账户余额进行试算平衡，形成威尼斯式会计。威尼斯式会计是借贷记账法的雏形。#

第十一页，共七十二页。

1494年11月10日，在威尼斯出版了意大利数学家帕乔利（LucaPacioli）的《算术、几何、比及比例概要》一书（“计算与记录详论”部分），第一次如实地介绍了威尼斯式的复式记账法，并在理论上给予了必要的说明。“计算与记录详论”共包括37章和2个附录。

第十二页，共七十二页。其中第1章至第4章说明财产盘存与财产目录的编制方法；第5章至第14章阐述簿记所采用的备忘账簿、日记账簿、分类账簿等三本账，并通过账簿登记方法的介绍说明借贷记账法的基本原理和应用；第15章至第27章具体说明有关交易如资本投入、商品买卖、损益确定等会计分录的编制与分类账簿的登记方法；第28章～第34章介绍结账与编制试算平衡表的方法；第35章说明会计凭证的保管；第36章～第37章概述了分类账簿的登记规则和登记内容；最后两个附录分别说明商人需要记录的项目和分类账簿的过账例子。第十三页，共七十二页。借贷记账法核算程序备忘账簿复式日记账簿过入分类账簿结账余额详细、按按业务试算按帐户顺序记录记账顺序作经济业务会计分录平衡开设

第十四页，共七十二页。

（三）借贷记帐法的主要内容：1、记帐符号P44使用“借”、“贷”两字作为记帐符号。借贷两字没有固定的经济含义（用借贷表示资金增减没有固定）;但对资产类（资产、成本、费用、支出）帐户来说，借表示增加，贷表示减少；对权益类（负、所、收入、成果）帐户来说，贷表示增加，借表示减少。第十五页，共七十二页。借贷记帐法创始于13世纪意大利，如甲借钱给乙，由银钱业居中担保并记帐，银钱业视甲为贷主，表示“欠人”（债务），视乙为借主，表示“人欠”（债权），图示如下：#

乙（借主）

甲（贷主）

债

权

债

务

银钱业

第十六页，共七十二页。

2、帐户的设置（分类）1）借贷记账法大体上把账户分为资产和权益两大类，但并不事先确定账户性质，账户性质取决于账户余额的方向，可以设置双重性质账户。P442）借贷记账法下的账户结构借贷记账法下，账户的借贷两方必须按相反方向记录，不同性质账户按相反方向记录，对于资产类账户来说，借表示＋，贷表示－；对权益类账户来说，贷表示＋，借表示－。P49第十七页，共七十二页。

借**账户贷

资产＋资产—成本费用＋成本费用－负债—负债＋所有者权益－所有者权益＋收入－收入＋

余额：表示资产余额：表示权益

第十八页，共七十二页。３）借贷记账法下账户余额与发生额之间关系Ｐ49资产类账户借方期借方本期贷方本期=+—借方期末余额初余额发生额发生额

负债及所有者权益类贷方期贷方本期借方本期=+—账户贷方期末余额初余额发生额发生额

第十九页，共七十二页。3、记账规则p52“有借必有贷，借贷表相等”运用记账规则进行账务处理，思维过程必须分为三步：1）首先确定使用什么账户（确定该项经济业务引起哪些资产类或权益类账户发生变化）；2）其次，确定这些账户余额是增加还是减少；3）然后，根据账户性质判断各项账户应借应贷的方向。第二十页，共七十二页。举例P53-57【例4—1】明光工厂2000年3月1日接收新华集团公司的追加投资500万元，款项存人银行。资产和权益（所有者权益）类项目同增【例4—２】3月3日，明光工厂从银行取得借款20万元，银行通知款项已经划人银行存款户。资产和权益（负债）类项目同增【例4—3】3月3日，明光工厂购人新机器设备10台，共计38万元，已安装完毕，价款已开支票付讫。资产类项目此增彼减第二十一页，共七十二页。

【例4—4】3月5日，明光工厂以银行存款62000元交纳税金42000元和分配利润20000元。资产和权益（负债）类项目同减【例4——5】明光工厂的应付账款到期，向银行借款41000元直接偿还付款。权益（负债）类项目此增彼减【例4—6】3月6日，明光工厂销售产品取得销售收人95000元，款项已全部存人银行。资产和权益（收入或所有者权益）类项目同增第二十二页，共七十二页。【例4—7】３月6日，明光工厂接到银行通知，已用企业存款支付水电费2800元。资产和权益（所有者权益即费用）类项目同减或资产（资产和费用）类项目此彼减增【例4一８】发展公司为开展业务开出现金支票提取现金300O元。资产类项目此彼减增【例4一９】发展公司从银行取得50万元贷款直接归还前欠华元公司的货款。权益（负债）类项目此增彼减【例4—10】发展公司用银行存款100万元归还已到期的银行贷款。资产和权益（负债）类项目同减第二十三页，共七十二页。4、试算平衡p571）试算平衡公式借贷记账法，根据会计平衡公式和“借贷必相等”的记账规则进行试算平衡，因此，检查一定会计期间会计分录是否正确，可用以下公式：

(1)

发生额平衡公式（根据记账规则确定的）全部账户借方发生额之和=全部账户贷方发生额之和

(2)余额平衡公式（根据会计平衡公式确定的）全部账户借方余额之和=全部账户贷方余额之和第二十四页，共七十二页。2）试算平衡表的编制（1）格式P52发生额试算平衡表年月会计科目借方发生额贷方发生额

合计第二十五页，共七十二页。试算平衡表年月

会计科目期初余额本期发生额期未余额借方贷方借方贷方借方贷方第二十六页，共七十二页。（2）编制期未余额根据各账户的期初余额和本期发生额编制期初余额=上月未本期发生额及本期各账户发生额合计数期未余额=期初+本期增加额—本期减少额第二十七页，共七十二页。三、借贷记账法的会计分录

（一）什么会计分录P47

是对每笔经济业务列示其应借或应贷的账户名称及其余额的一种记录。

（二）会计分录的内容

主要包括三要素

1、账户名称（会计科目）

2、记账方向（符号）

3、入账余额（增减余额）

第二十八页，共七十二页。（三）会计分录的格式P48会计分录的书写格式为：借方科目写在上面，贷方科目写在下面，上下错开一个字。借贷记账法作为一种国际会计语言，很大程度体现在会计分录的书写格式上。有了这样的格式，即使去掉记账符号，仍然能够明确帐户的对应关系。第二十九页，共七十二页。（四）会计分录的分类按反映经济业务的繁简程度分1、简单分录：一项经济业务只涉及两个对应账户，一借一贷。2、复合分录：一项经济业务涉及到两个以上对应账户，一借多贷，多借一贷。3、复杂分录：一项经济业务涉及到三个以上对应账户，多借多贷。复杂（合）分录也可以简化为简单分录在实际工作中，为了使帐户的对应关系明确，不允许将几项经济业务合并编制会计分录。第三十页，共七十二页。（五）会计分录举例1、会计员预借差旅费1000元。会计分录：借：其他应收款1000

贷：现金1000

2、

会计员报旅费900元，退现金100元，结清前欠。会计分录：

借：管理费用900

现金100贷：其他应收款1000

第三十一页，共七十二页。

3、会计员报旅费1200元，财务科补付现金200元，结清前欠。借：管理费用1200贷：其他应收款1000现金2004、会计员购入物料用品600元，报差旅700元，财务科补付现金300。

借：原材料600管理费用700贷：其他应收款1000现金3001、简单分录；2、3、复合分录；4、复杂分录第三十二页，共七十二页。第二节借贷记账法的应用一、供应过程（一）设置的账户1、“材料采购”账户（一般应设置）1）用途：用来核算材料在采购过程中所发生的实际成本。2）性质：资产类账户第三十三页，共七十二页。3）结构借方材料采购贷方

登记采购时发生的际成本登记验收入库材料的实际成本

余额：表示尚未验收入库的材料或在途材料实际成本4）明细账：按采购地点或品种设第三十四页，共七十二页。2、“原材料”账户P601）用途：用来核算和监督库存材料的收入、发出和结存情况2）性质：资产类3)结构：借方原材料贷方

登记入库材料的实际成本登记领有或发出材料的实际成本

余额：表示库存材料的实际成本

4）明细账：按品种设

第三十五页，共七十二页。3、“应付账款”账户P60

1)

用途：用来核算企业因采购材料物资和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。

2)

性质：负债类账户3）结构

应付账款登记实际归还款项登记应付未付的款项余额：表示尚欠供应单位款项

4)明细账：按供应单位设

第三十六页，共七十二页。4、“应交税金”账户1）用途：用来核算企业应交纳的各种税金。包括增值税、消费税、营业税和所得税等2）性质：负债类3）结构应交税金登记已缴（付）税金数额登记应付税金数额

余额：表示多付数额余额：表示应付未付数额

4）明细账：按税种设

第三十七页，共七十二页。（二）核算（不考虑增值税）

1、承付贷款时借：材料采购贷：应付票据（以商业记票承付）

银行存款（以转帐支票承付）

第三十八页，共七十二页。

2、货款未付时借：材料采购贷：应付帐款3、材料验收入库借：原材料贷：材料采购第三十九页，共七十二页。4、支付到期汇票或货款借：应付票据应付帐款贷：银行存款5、举例P61第四十页，共七十二页。

【例4—12】6日，向新华工厂购进甲种材料4000千克，每千克单价20元；向前进工厂购进乙种材料3000千克，每千克单价15元；向朝阳工厂购进丙种材料5000千克每千克单价30元。上述材料均已验收人库，并开出转账支票，以银行存款支付甲、乙两种材料款，丙材料的款项尚未支付。

借：材料采购275000贷：银行存款125000应付账款150000第四十一页，共七十二页。【例4—13】8日，以银行存款支付甲、乙、丙三种材料的运输费4800元。

借：材料采购4800贷：银行存款4800第四十二页，共七十二页。【例4—14】8日，以现金支付甲、乙、丙三种材料的搬运费740元。

借：材料采购740贷：现金740设甲、乙、丙三种材料的采购成本全部归集完毕，其采购成本为280540元（275000＋4800＋740）此时应将实际采购成本从材料采购”账户的贷方转人“原材料”账户，即借记“原材料”科目，贷记“材料采购”科目。编制的会计分录如下：

借：原材料280540贷：材料采购280540第四十三页，共七十二页。

【例4—15】9日，企业以银行存款10000元预付给本市红星工厂，用于购买材料。

借：预付账款10000贷：银行存款10000第四十四页，共七十二页。

［例4—16］30日，企业收到预付货款的材料，并验收入库。该批材料的实际买价为28000元，除冲销原预付货款的10000元外，以银行存款支付其余的18000元。同时以现金支付采购费用200元。借：材料采购28200贷：银行存款18000预付账款10000现金200

第四十五页，共七十二页。

支付材料的买价和采购费用同时发生。可于材料验收入库时，结转材料实际采购成本。编制的会计分录如下：

借：原材料28200贷：材料采购28200第四十六页，共七十二页。二、生产过程生产过程核算内容：1、耗用的各种材料费用直接材料P662、支付的工资直接人工P653、折旧费用其他费用制造费用P65

（一）设置的帐户第四十七页，共七十二页。

1、“生产成本”帐户（“制造成本”p65——生产成本和制造费用合一的科目）①用途：用来核算企业进行产品生产所发生的各种生产费用②性质：成本类③结构：

生产成本

登记直接材料登记完工人库产品直接人工的实际成本制造费用余数：表示期末在产品的生产成本

④明细帐基本生产成本辅助生产成本第四十八页，共七十二页。2、“制造费用”帐户①用途：用来核算生产车间为组织和管理生产而发生的各项费用②性质：成本类③结构

制造费用登记发生的各种费用登记结转生产成本的费用

月末一般无余额

④明细帐：按车间、部门设置第四十九页，共七十二页。3、“管理费用”帐户1）用途：用来核算企业为组织管理生产而发生的各项费用2）性质：费用类3）结构：借方归集本期发生的各种耗费；贷方期末转出的借方发生额。月末一般无余额。4）明细帐：按费用种类设第五十页，共七十二页。（二）材料费用的核算

1、领用材料时（按领用部门和用途分配）

借：生产成本—甲产品（产品生产耗用）—乙产品制造费用（车间一般耗用）管理费用（管理部门一般耗用）贷：原材料（实际成本）

第五十一页，共七十二页。（三）人工费用的核算设置“应付工资”帐户用途：用来核算企业工资的核算和发放情况性质：负债类结构

应付工资实际支付数应付工资数余：多付数余：应付未付数明细帐：按部门设置第五十二页，共七十二页。1、月末计算本月工资时（按工资用途分配）

借：生产成本—甲（基本生产工人工资）—乙制造费用（车间管理人员工资）管理费用（管理部门人员工资）贷：应付工资（应付数）第五十三页，共七十二页。2、提取现金备发工资时（目前打入工资卡）借：现金（实发数）贷：银行存款（实发数）3、发放工资时借：应付工资（实发数）贷：现金（实发数）若采用工资卡形成则2、3分录合并为借：应付工资（实发数）贷：银行存款（实发数）第五十四页，共七十二页。4、提取职工福利费的核算①设置“应付福利费”帐户P②计提标准：按工资总数14%（不含奖金）养老保险18%企业8%个人失业保险8%企业3%个人③分录借：生产成本—甲—乙制造费用管理费用贷：应付福利费第五十五页，共七十二页。（四）制造费用核算

1、固定资产折旧费的核算（1）什么是固定资产折旧费固定资产使用而逐渐损耗的价值什么是固定资产折旧费：按月计提记入产品成本和相关费用中的固定资产转移价值

第五十六页，共七十二页。（2）设置的帐户“累计折旧”帐户用途：用来核算固定资产因磨损而减少的价值性质：固定资产的抵减帐户结构：

累计折旧登记转销价值登记提取的折旧数量

余：表示固定资产累计折旧数量

明细帐：按类别设置第五十七页，共七十二页。

3、核算：

计提时：借：制造费用（车间固定资产提取的折旧费）管理费用（管理固定资产提取的折旧费）贷：累计折旧（提取数）注意规则应用第五十八页，共七十二页。

2、支付外购动力费3、待摊费用核算待摊费用是指已经支付但应由本期和以后各月分别负担摊销期在一年以内的费用。如租金、保险费、修理费等。

待摊费用登记支付数登记按期摊销数余：表示已经支付但尚未摊销的数量

第五十九页，共七十二页。

①支付时：借：待摊费用贷：银行存款

②摊销时：借：管理费用制造费用贷：待摊费用第六十页，共七十二页。4、予提费用核算

予提费用是指企业已经从成本费用中予提但尚未支付的各项费用。如租金、保险费、修理费

予提费用支付数按期予提数

余：表示已经提取尚未支付的数量第六十一页，共七十二页。①提取时借：财务费用管理费用贷：予提费用②到期支付时借：予提费用贷：银行存款待摊费用与予提费用的异同同：两者借方都是登记支付数，贷方登记摊提数异：会计科目不同待摊费用先支付后计入成本费用予提费用先从成本费用中予提后支付第六十二页，共七十二页。5、制造费用核算①发生制造费用时借：制造费用贷：银行存款等

②

分配制造费用时借：产成品贷：制造费用第六十三页，共七十二页。（四）结转完工产品成本1、设置“产成品”帐户（1）用途：用来核算企业生产完工验收入库可供销售产品的实时成本（2）性质：资产类（3）结构：借方登记入库产品实际成本，贷方登记已经出销产品的实际成本（4）明细帐：按品种类2、会计分录产品完工入库时借：产成品贷：生产成本第六十四页，共七十二页。以下举例说明生产业务的账务处理。明光工厂3月份发生的产品生产业务如下：【例4一17】10日，仓库发出下列材料用于生产A，B两种产品和其他的一般耗用，见图表4—21。68借：生产成本（制造成本）175000管理费用7500贷：原材料182500第六十五页，共七十二页。

【例4—18】10日，开出现金支票从银行提取现金15000元，以备发工资。借：现金