论其他小税种纳税筹划

SHAPE其他小税种纳税筹划契约税的纳税筹划一、契约税筹划概述契税是以境内转移土地、房屋权属的行为为征税对象，依据土地使用、房屋的成交价格或市场价格，向承受的单位和个人征收的一种税。根据《契税暂行条例》规定，在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依法缴纳契税。具体的征税范围包括：1、国有土地使用权出让；2、土地使用权转让；3、房屋买卖；4、房屋赠与；5、房屋交换；6、视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与的行为：（1）以土地、房屋权属作价投资、入股；（2）以土地、房屋权属抵债；（3）以获奖方式承受土地、房屋权属；（4）以预购方式或者预付集资建房方式承受土地、房屋权属。土地使用者转让、抵押或置换土地，无论其是否取得了该土地的使用权属证书，无论其在转让、抵押或置换土地过程中是否与对方当事人办理了土地使用权属证书变更手续，只要土地使用者享有占有、使用或置换了土地并取得了相应的经济利益，土地使用者及其对方当事人应当依照税法规定缴纳契税。契税实行3%-5%的幅度比例税率，计税依据为不动产的价格。契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。二、契税纳税筹划要点1、签订等价交换合同，享受免征契税的政策《契税暂行条例》及其细则规定，土地使用权、房屋交换、契税的计算依据为所交换的土地使用权、房屋的价格差额，由多交付货币、实物无形资产或其他经济利益的一方缴纳；交换价格相等的，免征契税。例：金信公司有一块土地价值3000万元，拟出售给南方公司，然后从南方公司购买另外一块价值3000万元的土地。双方签订土地销售与购买合同后，金信公司应缴纳契税120万元（3000×4%），南方公司应缴纳契税120万元（3000×4%）。若金信公司与南方公司改变合同订立方式，签订土地使用权交换合同，约定以3000万元的价格等价交换双方土地，根据《契税暂行条例》规定，金信公司和南方公司各自免征契税120万元。2、签订分立合同，降低契税支出戚财税[20瘦04]12企6号文件《楼财政部、国装家税务总局吹关于房屋附酷属设施有关忧契税政策的肌批复》规定死；（1）对配于承受与房随屋相关的附厉属设施（包脊括停车位、栋汽车库、自还行车库、顶拼屋阁楼以及外储藏室）所沿有权或土地洒使用权的行需为，按饱照契盲税法律、法令规的规定征陕收契税；对贵于不涉及土勾地使用权和回房屋所有权牢转移变动的壁，不征收契奉税。（2）趋采取分期付竞款方式购买庭房屋附属设节施土地使用烦权，房屋所披有权的，应锻按合同规定今的总价款计燕征契税。（庄3）承受的乔房屋附属设也施权属如为随单独计价，辱按照当地确咬定的适用税煤率征收契税陵；如与房屋肤统一计价的原，适用与房虑屋相同的契档税税率。士例：甲有一稀化肥生产车壮间拟出售经刘乙，该化肥简生产车间有挤一幢生产厂驼房及其他生论产厂房附属付物，附属物虹主要为围墙聪、烟囱、水骆塔、变电塔料等，化肥生丽产车间整体般评估价为6典00万元，段其中生产厂尺房为160详万元，土地倍为240万更元，其他尿附属笑物200万岔元，乙按整苍体评估价6鞭00万元购劣买。统乙应缴纳契涝税＝600帽×4%＝2杏4万元子按规定，在抖支付独立于漏房屋之外的港建筑物、购羡筑物以及地产面附着物价宣款时，不征惹收契税。由梅此提出纳税残筹划方案如算下：竿甲与乙签订喜两份销售合奥同，第一份士合同为销售译生产厂房及铺占地的土地乎使用权合同勿，销售价款它为400万票元；第二份佛合同为销售兽独立于房屋叶之外的建筑肺物、购筑物蜂以及地面附著着物，销售免合同价款为方200万元误。经过上述落筹划，乙只瓜就第一份销盛售合同缴纳浩契税。刑乙应缴纳契命税＝400它×4%＝1要6万元。这馒样，乙可以痰节约契税支盐出8万元。晴3、改变低诚债时间，薯享受回免征契税政益策不财税【20盗03】18西4号文件规贯定，企业按归照有关法律线、法规的规悉定实施关闭强、破产后，庄债权人（包握括关闭、破召产企业职工箭）承受关闭蕉、破产企业皂土地、房屋剂权属以抵偿叫债务的，免汗征契税。婚例：M公司鸡因严重亏损后准备关闭，殊尚欠主要债借权人H公司鼠5000万阁元，准备以约公司一块价辞值5000阴万元的土地投偿还所欠债站务。膝H公司接受裳M公司土地群抵债应缴纳登契税＝50援00×4%馒＝200万粘元统H公司改变澡接受M公司摧以土地抵债均的时间，先惊以主要债权勉人身份到法倡院申请M公念司破产，待吩M公司破产剧清算后再以斧主要债权人俘身份承受M兆公司以价值领5000万拔元的耀土地悬抵偿债务，片可享受免征到契税，节约宣契税支出2副00万元。喇4、改变抵昆债不动产的烘接收人，享独受免征契税悠例：A公司践欠B公司货傻款2000傻万元，准备秋以A公司原交价值200究0万元的商钟品房偿还所手欠债务。B会公司接受A饼公司商品房名抵债后又以档2000万瞒元的价格转模售给C公司封，偿还其所尸其债务20锄00万元。扛B公司按受凭抵债商品房引应缴纳契税复＝2000坏×4%＝8矛0万元捏B公司最终抓需将抵债商在品房售给C垄公司，A公田司抵债商品传房在B公司麦账面只是过遭渡性质，却坝要缴纳契税稀80万元，错在A公司欠懒B公司、B滥公司欠C公旷司欠款相等攀情况下，进痰行纳税筹划江后，80万卷元中寨间环攀节契税可免脂征。纳税筹王划方案如下建：如B公司与A追公司、C公穗司签订债务山偿还协议，障由A公司将较抵债商品房端直接销售经灵C公司，C较公司将房款摸汇给A公司越，A公司收换取C公司房产款后再汇给瞎B公司偿还遮债务，B公重司收A公司拣欠款后再汇凉给C公司偿惜还债务。经改过上述筹划当后，各方欠洒款清欠完毕掌，且B公司搭可享受免征乎契税，节约元契税80万领元。区5、改变投镜资方式，享杰受免征契税大政策西财税[20症03]18愿4号文件规恰定；非公有复制企业，按抹照，中华人真民共和国公不司法的规定僻，整体改建间为有限责任规公司（含国绝有独资公司事）或股份有刚限公司，或慧者有限责任缘公司整体改岸建为股份有京限座公司疏的，对改建薯后的公司承誉受原企业土荐地、房屋权红属，免征契繁税。哈例：王明有宋一幢商品房茂价值500秧万元，李立搅有货币资金德300万元迈，两人共同苗投资开办新完华有限责任敬公司，注册叨资本为80幼0万元。杏新华公司接柏受房产投资过应缴纳契税猫＝500×扶4%＝20乌万元。姥为了节税，基筹划如下：兼第一步，王省明到工商局妖注册登记，见成立王明个汤人独资公司摸，将自有房集产投入王明誓个人独资公喘司。由于房五屋产权所有杠人和使用人猜未发生变化征，故无需办燃理房产变更唯手续，不需匹缴纳契税。汇第二步，王墓明对其个人绩独资公司进搏行公司制改援造，改建为筑有限责任公灿司，吸收李革立投资，改活建为新华有悔限责弹任公膨司。改建后医的新华有限均公司承受个展人独资公司挣的房屋，免珠征契税，新括华公司减少骤契税支出2甚0万元。训三、契税筹凉划案例分析用案例一:买可房改换房薯[筹划资料昂]甲将自有冷普通住宅以剥40万元的小价格出售给键乙，然后以且120万元孕的价格向丙弄购买了一幢仰别墅。勺[筹划分析盖]甲应纳契欢税＝120具×4%＝4狂.8万元光《财政部、贷国家税务总尝局关于调整殿房地产市场任若干税收政拦策的通知》视规定，个人拳购买自用普走通住宅，暂愤减半征收契击税。式乙应纳契税即＝40×4由%×50%后＝0.8万筋元池[筹划方案帽]甲可先将医自有普通住论房与丙的别坐墅进行交换顶，并支付补帝价80万元摸，然后由巴丙将阵普通住宅以很40万元的农价格出售给率乙。《契税桂暂行条例》阅及其细则规忌定，房屋交工换，契税的喜计税依据为海所交换房屋厚的价格差额限，由多交付做货币、实物徒、无形资产脊或者其他经减济利益的一半方缴纳；交推换价格相等榴的，免征契键税。因此，栏按此方案实逢施后的契税协负担为：甲叉应纳契税＝非80×4%递＝3.2万伴元握乙应纳说契税＝40歉×4%×5切0%＝0.惊8万元是可见，按此袄方案实施，后乙和丙的契所税负担没有沟增加，而甲菠可以少负担桂契税1.6要万元（4.炮8-3.2由）。如果甲片需要换购新答房，可以先架由乙购买甲元所需要的新雀房，然后再梦与甲交换，沟如此同样能途起到节税的碍效果。翠[杨筹划优提示]《财贵政部、国家商税务总局关镜于营业税若记干政策问题票的通知》规博定：从20禾03年1月疗1日起，单局位和个人销东售或转让其购购置的不动惰产或受让的骆土地使用权洁，以全部收舒入减去不动闸产或土地使举作权的购置滋或受让原价岸后的余额为享营业额。因车此，上述实闹施方案不会奏增加营业税爹负担。准备童改善住房条秤件的，应当扒考虑上述方倡案。搭案例二：直兼接购房改为市以房抵债权[筹划资料客]A公司依纪照有关法律荡、法规实施价关闭，B公鹰司以200局万元的价格何购买了A公窄司的房产，跑A公司将2针00万元用扛于偿还C公闯司的债务。尸[筹划分析带]B公司应西纳契税20凤0×4%＝离8万元犬[筹划方案孟]册B公司可先隔用200万蚕元购买C公秒司债权，成表为A公司的魄债权，然后沙接受A公司露以房产抵偿集债务。《财睁政部、国家升税务总局关驱于企业改制沸重组若干契疾税政策的能衰知》；企业痰依照法律、康法规的规定该实施关闭、任破产后，债睡权人承受关锹闭、破产企爽业土地、房酒屋权属以抵偿偿债务的，暮免征契税。灵因此，按此洒方案，B公农司可少负担呆契税8万元仙。剖{筹划提示亏]《中华人复民共和国合浙同法》规定是，法律、法瓦规规定或当干事人约定不托得转让的债质权，以及根给据合同性质勺不得转让的目债权不能进或行债权转让番。债权人转消让债权应当捐通知债务人炊，未经通知及，该转让对鼻债务人不发棍生效力。纸泼资源税的纳腔税筹划呆一、资源税卵概述种资源税是对迫我国境内开谣采或生产应侮税资源的单晕位和个人，销就其开采或网生产应税资隶源的数量，缴按规定计算罢征收的一种嫁税。矩二、资源税斜筹划要点倾1、分别核荒算：摇《资源税暂勾行条例》规弓定，纳税人驻开采或者生任产不同税目惭应税产品的觉，应当分别舰核算不同税库目应税产品置的课税数量黎，未分别核约算或者不能貌准确提供不酷同税目应税割产品的课税仓数量的，从祥高适用税额优。纳税人的旋减税、免税笋项目，应当例单独核算课级税数量，未棍单独核算或乐者不能准确虎提供课税数榜量的，不予王减税或者免间税。所以，管纳税人不仅伪要准确核算息免征项目，秃而且对不同梦税目的产品黎要准确区分额，以避免加辱重税蹈收负劝担。缸比2、用好“乌折算比”（惨综合回收率滴）：夜〈中华人民苗共和国资源瞧税暂行条例蜂实施细则〉丈规定，纳税效人不能准确笛提供应税销叙售数量或移故送使用数量医，以应税产券品的产量或盛主管税务机继关确定的折淋算比换成的臭数量为课税女数量。机根据《国家该税务总局关黑于印发（资改源税若干问旧题的规定）牛的通知》（粪国税发[1绿994]1案5号）规定候，煤炭，对唐于连续加工伙前无法正确药计算原煤移寇送使用数量菜的，可按加亭工产品综合邪回收率，将委加工产品实舞际销量和自津用量折算成您原煤数量作籍为课税数量颗。金属和非非金属矿产品减原矿，纳税甲人无法准确愿掌握移送使逮用的原矿数角量的，可将渠其精矿比折张算成原矿毁数量混作为课税数诉量。蹲税务机关确扒定的折算比家一般是按照魔同行业的平雹均水平确定泉的，而各个祝企业的实际线回收率或选才矿比总是围锦绕这个平均管折算比上下狭波动的。，甲就给纳税人掉进行纳税筹围划提供了空晋间。即纳税裕人可预先测旋算本企业综刺合回收率或济选矿比，如秤果相对于同捞行业折算比削较低，就不最必准确核算返提供应税产错品的销售数只量或移送使怀用数量。这擦样，税务机承关根据同行洽业企业的平咱均综合回收机率或选矿比踪折算应税产依品数量，就鹊会少算课税蜂数量，从而得节约税款。违三、资源税股纳税筹划案闯例分析倡案例一：跪[筹划资料梢]A铜矿1租0月分销售诊铜矿石原矿锡10000狗吨，移送入归选精矿20含00萌吨，选矿比独为20%，匪该矿山铜矿冈属于五等，贷按规定单位椒税额适用每洲吨1.2元齿。假定税务次机关确定的巨选矿比为2折5%淹[筹划分析姥]该矿山应肃纳税额计算涂方案有两种架方案亲方案一：按压实际选矿比吃计算：应纳驾资源税＝1都0000×炎1.2%+而2000÷妥20%×1凡.2%＝2桐4000元团方案二：按粮税务机关确郑定的选矿比稀计算爹应纳资源税特＝1000艳0×1.2浮%+200博0÷25%鸡×1.2%尾＝2160标0元。由此帜可见，两种幼方法应纳税界额相差24居00元。在况这种情况下断，纳税人应种当优先选择武按税务机关腾确定的选矿亡比计算资源译税。筛案例二：膊[筹划资料丧]A煤矿1扇0月份对钱外销售原煤耻400万吨诵，使用本矿做生产的原煤塑加工洗煤8世0万吨。已睡知该矿加工撤产品的综合扣回收率为8佣0%，税务漆机关确定的伙同行业综合滚回收率为6芳0%，原煤搁适用单位税霉额为每吨2铃元。期[筹划分析戏]《资源税蝶暂行条例》虾规定，对洗彼煤、选煤和扣其他煤炭制卵品不征税，鞋但对加工洗援煤、选煤和回其他煤炭制活品的原煤照任章征收收。牵蚂方案一：按盈实际回收率岂计算：应纳翼资源税＝4棕00×2+类80÷80访%×2＝1泛000万元番方案二：按勾税务机关确果定的综合回线收率计算：考应纳资源税零＝400×蔑2+80÷览60%×2清＝1066毕.67万元请比坝较结果可以过发现，按实帅际综合回还收率可节省敞税款66.尖67万元。筛因此，当企掩业实际回收把率高于税务燥机关确定的华综合回收率猫时，应当加宿强财务算，率准确提供应鸦税产品销售氏数量或移送钱使用量，避畏免增加税收乒负担。丧案例三：廉[筹划资料歉]某矿山开蒸采某有色金距属原矿，其泛应税产品的券资源等级在早《几个主要箭要品种的矿亲山等组级表毫》中未列出卸，故而税额折的评定由省狗人民政府来帝完成。矿山扶开采者主要附让评定者测立定了相对的貌贫矿地带，培于是资源等纱级较低，适林用税率比邻例近矿山的税兴额标准少了通25%。闯[筹划分析澡]资源税是叛由地方税务惭系统负责征师管的税种（万海洋石油企然业除外）因衡为各地资源纸分布状况不让一致，矿产滑的多少蚂、优劣存在纱很大的差别见，其销售收青入也肯定不刺同，如对其验实行统一的净税率，势必纯造成矿产企态业的苦乐不充均，这与税萄收的公平、小效率原则相宝违背的。哈矿产等级评扰定依据的是梳政府派人观各察测定的数路据结果，矿移产开采企业圾可以做的是滩如何让贫矿稻的等级体现颗出来。由于两矿产企业的捧筹划活动，韵该企业应税瓣矿产品的等蚂级偏低，从帐而适用的税筋额标准低于发邻近矿山的堪25%。若瞒没有筹划，沙则可能和邻件近矿山的标顷准接近。邀城镇土地使评用税的纳税纵筹划馒一、城镇土贝地使用税概馅述沫城镇土地使够用税是以城拥镇土地为征落税对象，对贫在城镇范围殖内拥有土地悦使用权的单赞位和个人征继收和一种税夸。根据《城钢镇锋土地使用税烟暂行条例》中规定，在城飞市、县城、汁建制镇、工碑矿区范围内户使用土地的灭单位和个人姐，为城镇土察地使用税的炭纳税人。土粪地使用税以棉纳税人实际信占用的土地芽面积为计税聚依据，依据指规定税额计夫算征收；实州行按年计算滑、分期缴纳脉；缴纳期木限由省、自腥治区、直辖础市人民政府寇确定。浮二、纳税筹下划要点痕1、利用城痛镇土地使用爷税和征收范娘围的规定进粱行税收筹划碌；2、利用委城镇土地使魔用税和地区采差异税率规誓定进行纳税娱筹划；3、递利用税收优喘惠进行纳税捧筹划（错比照房产税斯的筹划方式叹操作象）旱耕地占用税贺的纳税筹划井一、耕地占孝用税概述目耕地占用税市是国家对占歪用耕地建房假或从事其他裤非农业建设地的单位和个逼人，就其实分际占用的耕胆地面积征收聋的一种税。带根据《耕地霉占用税暂行锐条例》规定预，占用耕地廉建房或从事湿非农业建设希的单位或者服个人，为耕晚地占用税的春纳税人，应绿当依法缴纳缓耕地占用税颤。耕地占用便税以纳税人特实际占用耕崭地面积为计催税依据，按辉照规定的适贼用税率一次描征收。免征窑或者减征耕挽地占用税后百，纳税人改霸变原占地用李途，不再属丧于免征或者块减增耕地占白用税情形的劈，应当按照顷当地适用税揉率补缴耕地漆占用税。绍二、耕地占磁用税筹划要辛点啊1、利用不帅同地区之间悬的差别税负姻政策进行纳瓜税筹划剖耕地占用税述实行幅度定负额税率。因杠我国不同地让区人均占有颜耕地数量辽和经济发展压状况规定使否用不同税率颤，即实行地赵区差别税率童。因此，可撑根据自身的挣情况，选择叫耕地占用税盯税负较低的拆地区使用耕享地。忽2、利用税猴优惠政策进真行纳税筹划产车船使用税论和车辆购置柔税的纳税筹挤划一、概述挎车船税是对挺我国境内依伯法应当到公叔安、交通、施农业、渔业迷、军事等管晃理部门办理痰登记的车辆洒、船舶、根万据其种类，范按照规定的爽计税单位和朵年税额标准维计算征收的盼一种财产税场。站根据《车船或税暂行条例哀》规定。在动中华人民共诱和国境内，三车辆、船舶肤的所有人或邪者管理人为金车船税的纳赢税人，应当消依法缴纳车悬船税。车船盆的所有人或右者管理人未晋缴纳车船税耳的，使用人嫌应当代识为缴纳车船肠税。从事机巧动车交通事映故责任强制拐保险业务的殿保险机构为勿机动车车船堪税的扣缴义蕉务人，应当扰依法代收代针缴车船税。圾车船税的纳聚税义务发生逮时间，为车伯船管理部门掘核发的车船名登记证书或峡者行驶证书遍所记载日期预的当月，车封船税实行按滤年申报缴纳忽。铅车辆购置税缴是对购置车谁辆的单位和泽个人征收的伯一种税，《费车辆购置税浊暂行条例规唤定》，在中吉华人民共和侧国境内购置懂应税车辆的蜜单位和个人挣，为车辆购眨置税的纳税维人。征收范涉围包括汽车域、摩托车、亩电车、挂车锯、农用运输询车，税率为缩10%，实誓行从价定率龙的办法计算词应纳税额。浊二、筹划要趋点扰1、车船税雹纳税筹划要霜点劳合理选择旦车船的规格颜进行纳税筹速划：国务院撕财政、税务错主管部门可及以根据实际创情况，在车挠船税税目税窃额表规定的次税目范围和骡税额幅度内搞，划分子税饰目，并明确阿车辆的子税里目税额幅度钞和船舶的具贤体适用税额忠。车辆的具蹦体适用税额冰由省、自治理区、直辖市班人民政府在活规定的子税拳目税额幅度卷内确定。陆2、车辆购仪置税纳税筹脏划叉按照《车辆蝴购置税暂行努条例》的规从定，企业申吩报缴纳车辆维购置税的计爸税依据应当辉是购买汽车你时向销售者锡支付的增值漏税之外的全矛部价款和价吩外费用。即点不含税的车注款以及支付满的各种代办躲费、美容费冲之和。范消费者最好蓝在车辆上牌答之后再购置白维修工具，块进行汽车美驾容等，不要长在购车时一筑次性完成。尺印花税的纳查税筹划骨一、印花税栽概述眠印花税是对冲经济活动和户经济交往中溜书立、领受诱的凭证征收革的一种税。幼根据《印花胸税暂行条例彼》的规定，齐在中华人民请共和国境内盯书立、领受就应税凭证的贿单位和个人锻，都是印花意税的纳税人妻。乌纳税人根据傍应纳税凭证抚的性质，分老别按比例税家率或者按件突定额计算应梅纳税额。将根据《印花绿税暂行条例址》的规定，严应纳税凭证奏当于书立或摔者领受时贴给花。同一凭汤证，由两方批或者两方以弄上当事人签甩订并各执一幻份的，应当黎由各方就所挖执行一份各布自全额贴花啦。已贴花的咱凭证，修改园后所载金额策增加的，其京增加部分应佳当补贴印花队税实行由纳赏税人根据规灰定自行计算眉应纳税额，史购买并一次喊贴足印花税霉票的缴纳方照法。凯二、印花税静筹划要点猫1、减少交歼易金额慨例：企业A敌有一项加工孕产品配件的办