行政单位资产的核算

第二章行政单位资产的核算第一节货币资金的核算资产是行政单位占有或使用的，能以货币计量的经济资源。行政单位的资产通常按流动性及存在形态分为流动资产和固定资产。流动资产是指在一年内能变现或耗费的资产，包括现金、银行存款、零余额用款额度、财政应返还额度、暂付款和库存材料等。行政单位的货币资金是流动资产的一部分，主要指的是现金和银行存款。一、现金的核算（总账的账务处理）（一）现金管理的基本原则（113-114页）（二）账务处理（以下为3月17日发生的业务，16日现金余额为1500元。）例1，某机关开出“现金支票”，从银行提取现金2000元。借：现金2000贷：银行存款2000例2，某单位用现金50元购买办公用品,直接交付使用。借：经费支出——公用支出——办公费50贷：现金例3，某单位将现金2000元送存银行。借：银行存款2000贷：现金2000例4，某行政单位变卖废品收入现金100元。览借：现金兄1尊00币贷功：其他收入留100顾例5李某帜出差预借差馅旅费100胜0元麦借伙：暂付款鼠——雾李某雕100欣0孝滤贷：耗现金腾淋团型1000袖(三三)绒现金溢余或我短缺兵溢扭余也称为长沙款，即库存领数大于账面圆数，在查明蕉原因之前，钳暂做暂存款烫处理，增加连库存现金，奖查明原因后朴及时退回，乐如不能查明羡原因，做应场缴预算款上沃缴馋例6某日玩盘点库存现唯金溢余30铅元，暂未查系清原因孙借岛：现金丢阳吩3高0功石贷：抄暂存款碰——豪现金溢余遇检30脂例7后查砖明，长款中听10元是少修付某人，退染还原主，2峰0元未找到坑原因，作无迫主款肃借：暂存款渣——何现金溢余勇克30多贷：围现金袄造息妨谁相10拴艇应腐缴预算款禽通膊午2巨0法现金短缺也阳称为短款，摄或先做暂付咸款入账，若民属一般工作兽问题造成的海，经领导批土准后予以报璃销，如属重悔大责任事故浇造成的短缺廊，应报上级粒单位和财政彩机关处理。矩例8盘点犬库存现金，粗发现库存数鼓比账面数少顶20元，暂漏无法查明原营因并妻借：暂付痰款善——恳现金短缺秃纯20局叛集贷：现金须州竞抹难蒙桑20俗例9经查锦明分析，短涂缺属工作失扇误所致，领诵导批准后报绿销尚借：经费支翼出奇——途公用支出磨——京其他央20刊峡贷：暂付款房——瞒现金短缺赏讽额20塔二、银行存睁款的核算键(一)银行衡存款账户的街开立及管理绞要求弹1、对于未姑纳入财政国惰库单一账户帜制度改革的论行政单位，仙银行存款是王其行使行政怕职能的财力跟保证。财政溜拨款是行政丸单位银行存运款账户的主光要资金来源春。研2、对于已范经纳入财政失国库单一账材户制度改革骗的行政单位扫，只存放非距财政预算资盆金。所有财探政预算资金富通过单位零假余额账户或蔑财政零余额经账户实现支样付。隔3、银行存霞款账户的管嚷理原则（1监17页）米1、支票结谱算方式：现末金支票和转露账支票两种绢。臂2、汇兑结对算方式：分艰为信汇和电于汇两种。信置汇是银行通直过邮递划转恐款项。电汇战是银行通过彩电报划转款毅项。猜3、预算拨侨款凭证。是完指财政部门辩与主管部门遍或基层部门肆办理预算拨岔款时使用的虹一种结算凭够证。鸣二）银行存叉款的核算弄以下例题为瓜未纳入财政屈国库单一账醋户制度改革语的行政单位策发生的业务辜：鞋例10，某听行政单位开拳出转账支票萍，购进办公姑用品100任0元，直接度投入使用。对借：经费支该出圾——羡公用支出名——永办公费供100耀0航肿贷：银行存碗款当团择鞠峰外1000锻例11，某摘行政单位收江到上级拨入猴的经费10蜻0000元析。摘最借：银行存惑款璃10000般0湿贷：贝拨入经费统10踏0000她例12，上产例中的某行铃政单位向所粥属单位转拨誉经费400马00元。察借：拨出经塑费滔40000潜贷：银行寨存款笼4000读0斯例13、收浙到财政部门幻拨入专项经撞费3000甩00元。孤借：银行存盒款畅3000帽00仅贷：拨彻入经费罚——挥拨入专项经只费30绵0000则例14、收载到赞助资金济80000件0元人民币胜，存入银行取。但借：银行存即款里800纯000五贷：珍其他收入承8巡00000悟例15、收霜到应上缴预收算的款项6阀0000元筹。你借：银行存减款割6000答0记贷：捧应缴预算款骑妄60000至三）银行存顿款的对账斑匙某行政厦单位牌6月30日季银行对账单次所列存款余律额为529终400元，顽单位银行存蒜款日记账余歉额为520梯000元，件未达账项如绳下：茶1、童6月29日厚，行政单位催委托银行收连款5000室元，银行已票办理收款入裳账，而行政欣单位未接到捕银行的收款狗通知。冬2、恢6月29日半，行政单位犁签发转账支币票一张14腹000元，期付款入账，辨但持票单位呀尚未到银行紧办理转账手级续。裕3、笔6月30日飞，银行代行刃政单位支付茶电费120栏0元，但行荷政单位尚未拜收到结算凭狮证。火4、泽6月30日颈，行政单位受收到一张转秩账支票84睛00元，已潮入账，而银灰行尚未入账不。跨（四）外币滨存款的核算雾当发生汇兑票损失时消借：经费支炭出池贷：额银行存款浅当发生汇兑叛收益时揉借：银行存品款鸭贷：石经费支出丑第二节穷有价证券劫的核算扔有价证券是页指由国家发称行部门依照科法定程序发近行的，约定怎在一定期限貌内还本付息与的信用凭证竞，通常分为券股票和债券请两种。由于羽行政单位是宵履行或代行脑国家职能的西单位，为维狗护行政单位钓在履行公务侨时的公正性胶和独立性，去行政单位不承宜购买企业蹈债券或金融缎债券，更不雾宜于进行股坑票投资。行仗政单位购买否有价证券必事须遵守有关愈规定。恭1．行政单清位购买有价浑证券的管理暴原则膛(1)只能负购买国债，视不能购买其复他有价证券娇。劣(2)必须软用结余资金亡购买，不可优以把购买有等价证券列入枕支出预算，株用预算拨款队购买，以免矮影响行政单缘位行政任务小的顺利完成描。洞(3)当期削有价证券的酸利息以及转梨让有价证券乱取得的收入象与其账面成然本的差额，情记入当期收性入，不能作稠为福利费处房理或设立腿“统小金库废”性。涌(4)购入闻的有价证券梯应视同货币查资金妥善保甜管，做到账煌券相符，不税可以将购入喊的有价证券微列为支出。肉行政单位购奔买有价证券撑时，按照实颈际支付的款除项记：枝借：有价证荡券稳惑贷：银晃行存款齐出售或转让轨及到期兑付室本息时记：敌借：银夹行存款（实掘收价款）霉迈贷：降有价证券（万账面成本）配膛借或货灰其他收入（惯差额）控例座1台，某行政单斩位用结余资己金购入国库草券2000乌00元。丧借：有价嫌证券跪2000袋00致贷：银甘行存款滴200悟000盈例牙2跃，某行政单沙位因急需用陶款，将尚未记到期的有价患证券出售，变实收价款为疑12000警0元，该项貌有价证券的浪账面金额为饱11000使0元。喷借：定银行存款嫌12载0000穗型贷：有价证雀券穷11000明0位鲁其他收歼入帆1000炭0颠例戒3乐，某行政单骄位因急需用提款，将账面道金额为10漆000元的陷有证券出售骂，取得资金斩9000删元。嫁借：银兽行存款悄宽9000润鲜其他收入道能1000榆锹贷：有价证三券忍100伤00协例讨4祸，某行政单敬位购买的2肌00000河元国库券现精已到期，兑意付时获得利惹息2000恶0元。秧借：银行农存款绳2200珍00亿贷：有殖价证券妈20煮0000高戚其他收鲁入形200稍00踪例5、从证案券交易市场桃购入二手国坟库券，面值浮7000元纹，支付价款洒及手续费共稿880元。他借：有价证倘券孟78删80丢贷：湿银行存款熔78件80折第三节暂线付款的核算稳端暂付款项是贞行政单位在稠业务活动中气与其他单位符、所属单位安和本单位职词工发生的临版时性待结算故款项。一般伍包括预付的抓材料、设备咳款、职工预吓借的差旅费妙、报销单位首领用的备用娃金等。令暂付款的管炉理办法名1拴、必须在规爷定的范围内垒发生，手续度必须齐全。亲2都、控制暂付板款的资金额伙度。搞3踩、控制暂付近款的占用时乘间。浪4训、对暂付款吐要及时清理钳、结算，以董免造成坏账毁损失。毒行政单位发羡生暂付款项肢时记：借：暂付款快再贷双：现金荷患由宽银行存款士暂付款的结刃算或收回时远记：队借：始经费支出记分鄙银行存泊款撇鹅师现金肾等房守诵贷：暂付救款疗例止1盖，某行政单织位预付购买演办公设备价妙款2000赵0元。先借：暂付升款便—甲x单位返2000刃0攀贷爱：银行存款甲2将0000冈例骄2障，上例设备虾到货，总价遇值3000逆0元，开出伴转账支票支套付不足款项纹。翠借：经费支饼出一公用支粒出－设备购磁置费恐蚀3000逮0吃贷煮：暂付款一敬x单位抓20盟000晴泥银行存款斜霜100省00依同时记坡：予借：愧固定资产踩3000山0踏肤贷：固定榜基金闭30000愚例切3痛，李林出差料预借差旅费腰1000元箩。卧借转：暂付款挡——塔李林库睁1000际译贷：现金这犯懒1000母例4，李林觉出差归来，钻报销差旅费遍800元，隙余款200摊元退回。烂借：经费岂支出土800茫酷现金旦险200已贷绒：暂付款味——土李林享1000饭例5开具率转账支票，飘拨付下属单捏位备用金2鞠000元。挤借：暂付款懂——蝴备用金啄200趋0幸贷婶：银行存款觉难嘉店20螺00如出现坏账冠借古：经费支出搁肺贷：轮暂付款盾第四节桑库存材料的畜核算舱一、定义及拖管理要求公（一）定义玩呢屿桐库滚存材料是指平行政单位大捏宗购入进入丝库存，并陆些续耗用的行脖政用物资材诉料。如备用叮的修理用材届料、取暖材瞧料和大宗办奋公用品等。自（二）怠管理要求油为保证行筒政单位工作彼的正常进行普，需要储备融一定数量的干材料，但如主果库存过大裳，势必造成阅占用预算资欧金过多，直尘接影响资金影周转；库存更不足，又会迎影响行政任膜务的完成。扰因此储备库脑存材料应当抚按照既保证税需要又节约辣资金的原则去，逐步建立械材料储备定欣额和主要材炎料的消耗定竞额，实行定匠额管理。贸1、建立叹、健全库存息材料的购买赌、验收、入挪库、保管和临领用一系列侮制度，明确形责任。戴2、加强对坑库存材料的球清查盘点工乖作。遗3、库存材央料的盘点数草与账面数在拒盘点时应及名时进行核对泽，出现差额辩应及时调整俯。辱行政单位在善执行预算过绸程中，需要雨耗用的办公贯用品和材料献，如果品种沙不多、数量艳不大，不需云大量库存，筛可随用随买伙，不单独进伙行库存材料柄核算，按购芦入数直接列慢支。但材料怒进出量较大腐的行政单位借，则应单独稠进行库存材北料的核算。绿二、库存材裕料的计价赖在库存材料廉的核算中，浓行政单位对锯购入、有偿垃调入的库存茂材料，分别弓以购进价、补调拨价作为征入账价格。颈材料采购、就运输过程中黄发生的差旅嫩费、运杂费专等不计入库帖存材料价格蜻，直接列入言有关支出科碗目核算。及由于同种库卧存材料每次子进料的来源环不同和质量蝶等级的差异竿，单位价格息也可能不完带全一致，这渣样，当领用膨或发出材料丝时，材料管林理部门就必询须对材料价阵格进行计算碑，一般采取约先进先出法软和加权平均脑法确定其价变值。沟(一)先进模先出法讽锁先进先出法院是以先购进浑的材料先消踢耗为原则，退日常发出材猎料的价格按奏库存材料中炉最先购进的松那批材料的趁单价计算。膝(二)加权督平均法突加权平均法驱是以本月初卫累计的库存巴材料总金额喝与本月收入敢材料总金额纳之和除以月蹲初库存材料银总数量与本脾月收入材料萌总数量之和骡，求得材料欲加权平均单波价，作为领容用材料的计怜价标准。用坛公式表示如异下：辅购进材料时类记：讨借：库存材蕉料喘么贷：银赖行存款爬睛皆暂练存款等不出库领用时承按库存平均桂价格悦借：经费支恶出淡贷即：库存材料鲜领用材料尚味未用完退还溜时记：吩借：库存材汽料为耍贷却：经费支出鲜材料盘盈、堵盘亏的核算用（记经费支卖出）顷例4：某行代政单位盘盈己甲材料10企件，每件做应估价20元凡，盘亏乙材芳料5件，每漏件单价30矩元。献盘盈甲材料卷：厉借：库存材每料－甲材料燃200册贷：猜经费支出潜——没公用支出（旱专用材料费纸）200纽盘亏乙材料泉：斜借：经费支草出来——秧公用支出（瞒专用材料费矛）150啄贷：库剥存材料－乙稍材料1站50金若盘亏属保恰管员责任，惯应由其赔偿怜借：暂付款具——城某某泽贷：渗库存材料收到赔款借：现金侮贷：放暂付款违——旁某某蔬材料变价处重理的核算庄行政单位不姓需用的材料桂，出售时。知作恢复银行佩存款处理，越对变价处理声过程中产生蔑的损益，应庆增减当期支友出。什第五节盲零余饭额账户用款禽额度的核算灰一、朽定义：纳入风财政国库单迁一账户制度触改革的行政构单位，财政爪部门为行政骨单位在商业纷银行开设单售位零余额账或户，用于财超政部门对行楚政单位的授续权支付。行叔政单位根据械经批准的单跃位预算和用己款计划，自且行向单位零倘余额账户的红代理银行开尼具支付令，兆从单位零余或额账户向收补款人支付款爪项。代理银诚行再将行政毯单位开具的条支付令与行运政单位的零诸余额账户与栏财政国库单倒一账户进行暮资金清算。究清算后，行南政单位零余规额账户的余投额为零。因照此，行政单催位的零余额睛账户是一个萄过渡账户，偶它在财政国劳库单一账户舌与收款人之减间起一个过津渡的作用，甚是行政单位灾一项特殊的偶流动资产。牌(一)国库级单一账户制位度文1、定义：浇是指将政府汉所有财政性徒资金，包括急预算内资金蓬和预算外资短金，集中在岗国库或国库钥指定的代理铅银行开设账允户，所有财傲政收入直接玻缴入这一账秋户，所有财比政支出直接炭通过这一账挣户进行拨付曾的财政资金鹿管理制度。姜2、优点：茂收入方面，乖直接缴库，猪无须通过有碎关部门或单困位设置的收跟入过渡账户辛；支出方面伴，财政资金怪从国库账户谱直接划入供默货商或劳务片提供者账户忧，解决了滥划设过渡账户网，随意截留旦和挪用财政堪资金，财政硬资金使用效滤率和效益不慧高、宏观调扛控能力不强肆的问题。匙三、账务处害理旁1、收到代切理银行转来烂的财政授权辉支付到账通魔知书峰借：零余额专账户用款额妹度旺贷：扶拨入经费您2、开具支悔付令，从单膏位零余额账悲户支付款项梯时词借：经费支刺出、库存材震料桨贷：马零余额账户送用款额度袄3、从零余慨额账户提取诱现金时借：现金佩贷：座零余额账户耽用款额度掏第六节财赔政应返还额还度的核算一、定义惹团唇财政国库单撒一账户制度矩下，年终，匪财政部门对允行政单位尚馆未使用的用季款额度先进也行注销；次榆年初，财政顺部门再对行动政单位尚未费使用的用款嘴额度予以恢雄复，供行政孙单位使用，弟构成行政单毙位的财政应亲返还额度。瞒注茧：只适用于甘已纳入国库效单一账户制蠢度改止革的行政不单位饥1、年终，温行政单位根类据本年度财喉政直接支付惠预算指标数凤与当年财政小直接支付实药际支出数的霜差额章借：财政应剑返还额度婆贷：输拨入经费堡2、本年度身已下达的财土政授权支付请额度数与当喝年财政授权坊支付实际支炒出数的差额雕借：财政应葡返还额度惑贷：菊零余额账户失用款额度杰3、如果本芝年度财政授料权支付预算桌指标数大于钟零余额账户悟用款额度下厅达数，根据仔两者的差额班借：财政应马返还额度怎贷袜：拨入经费假4、下年度违财政部门恢藏复财政直接轻支付额度时芬，行政单位纪不作会计处振理；待实际材使用恢复的税额度时侧借：经费支闸出析贷：极财政应返还锄额度色5、下年度高财政部门恢锁复财政授权脊支付额度时青借：零余额知账户用款额巾度期贷：械财政应返还返额度很6、实际使妻用恢复的额雾度时铃借：经费支蒙出惰贷：脸零余额账户洒用款额度填第七节固驳定资产的核盈算敌一、定义梅煮量恰袄固定资产色是指使用年灵限在一年以垒上，单位价屡值在规定标晨准以上，并拥在使用过程个中基本保持伯其原来物质钉形态的资产摸。单价虽不海足标准，但菊耐用时间在未一年以上的哈大批同类财汁产，也应视狱为固定资产陡进行管理。锦三、固定资枪产的计价戏固定资产计湿价就是以货身币计量固定俩资产的价值般。为真实地专反映固定资尼产价值的增碑减变动，保炭证核算的统赚一性，各行听政单位应按浓照国家规定陪的计价原则字，正确地对蚊固定资产进地行计价、核僵算。卫二)固定资托产的入账价士值锯行政单位的善固定资产应汪按照下列规魂定确定其价里值，登记入他账：谊（1）购入岛、调入的固溜定资产，应村按买价、调鸡拨价以及运页杂费、保险估费、车辆购应置税入账。哭（2）自行对建造的固定飞资产，应按跨建造过程中锤实际发生的辨全部支出入既账。拖（3）在原陵有固定资产浓基础上进行码改扩建的，码应按改扩建冈发生的支出双，减去改扩投建过程中发捧生的变价收扰入后的净增当加值，记入葬固定资产账茂户。惕（4）接受扶捐赠的固定恋资产应按照冰同类固定资裂产的市场价蹦格或者有关兵凭据记账。辉接受捐赠固岩定资产时发表生的各项费岛用，应当记偶入固定资产裂价值。招（5）无偿醋调入的固定灿资产，应按撤估计价值入踏账。皆（6）盘盈维的固定资产学，按重置完上全价值入账擦。苍（7）已投梯入使用但尚膝未办理移交紫手续的固定志资产，可先扮按估计价值宰入账，待确吗定实际价值布后，再进行距调整。锣四、固定资暴产的核算狡（一）账户鸭设置：宪“造固定资产幕”芽和饶“班固定基金悬”曾科目。长“权固定资产找”吴属资产类科匪目，核算行吧政单