制造业成本管理解决方案之其他模式

制造业成本管理解决方案之其他模式在中国集团企业未来几年的发展过程中，“协同商务、集中管理”的热潮，将从今天一部分集团企业的成功实践，发展为中国众多集团企业的管理实践。通过实践，我们积累了部分经验和模型。借助《协同集团经营管理解决方案》一书，与企业家、企业的经营管理者及有志于研究和实施集团化企业管理的各界人士分享和讨论...多级成本管理模式大中型制造企业基于成本核算和责任管理的需要，通常采用多级成本管理办法。这些办法可总结为如下两种：1、集中核算，分级考核的管理模式集中核算：二级单位按照计划成本或实际成本进行半成品或劳务的计价；一级单位核算出产品的实际成本。分级考核：二级单位按照内部转移价格进行责任成本、责任利润的核算和考核。2、分级核算，集中还原的管理模式分级核算：二级单位按照内部转移价格进行半成品或劳务的计价，进行责任成本、责任利润的核算和考核。自制半成品包含内部责任利润，后工序二级单位的生产费用中包含前工序二级单位创造的内部责任利润。集中还原：各二级单位的内部责任利润上报一级单位；一级单位剥离各二级单位的内部责任利润，进行产品成本的集中还原，计算出产品的实际成本。日成本处理模式1、应用模式说明“日”成本管理实际上是要求对企业的成本实时掌控。在计算机管理模式下，只要按“日”统计各种消耗和产出，即可支持实现“日”成本管理。实际应用并不强调要按日操作，而是可按任意周期进行成本计算与分析。2、应用流程日成本处理应用流程如图3.3-8。在采用日成本管理方法时，需要注意如下几点：1）为进行“日”成本管理，需及时准确统计各种消耗和产出；2）系统在计算日成本时，并不影响月实际成本的正常进行；3）计算日成本时，费用成本是按产量*标准成本来计算的，所以标准成本就要求必须相对合理，可以从月实际成本中复制耗量、费率，以提高标准成本的合理性。4）按“日”计算结束后，在产品成本表、生产费用表等可以按日查询结果，在统计分析中，可以按日分析各种成本结果。制造业成本管理解决方案到底解决什么？在中国集团企业未来几年的发展过程中，“协同商务、集中管理”的热潮，将从今天一部分集团企业的成功实践，发展为中国众多集团企业的管理实践。通过实践，我们积累了部分经验和模型。借助《协同集团经营管理解决方案》一书，与企业家、企业的经营管理者及有志于研究和实施集团化企业管理的各界人士分享和讨论...随着全球经济一体化的发展，来自国内外日益激烈的竞争致使企业的盈利空间越来越小。在如此激烈的竞争环境中，了解每个产品或服务的成本，识别哪些是盈利的，哪些对间接费用和最终盈利能力是有贡献的十分重要，因为基于这些成本信息的管理决策和行为将影响到企业的盈利能力和生存。尤其在制造企业中，成本管理具有非常重要的作用。成本核算准确与否直接影响了管理者对产品盈利能力的判断；成本控制有效与否直接影响了企业的整体竞争能力。因此，企业要想保持并增强竞争优势，必须拥有一个有效的成本系统，支持帮助管理者寻求途径以改善企业经营效率，提高竞争力。本方案要解决的企业问题1、如何建立包括计划、控制、核算、考核分析于一体的闭环成本管理体系通过结合生产计划及实施情况，分别制定出物资需求计划和物资采购计划，并科学地建立生产、库存、采购等具体环节的控制机制，准确地统计分析并披露成本信息，形成集团企业完整的成本管理体系，便于管理当局控制作业，考评绩效。2、如何建立标准成本管理体系通过建立标准成本体系，实现分级核算，逐步实现成本的事前计划、事中控制与事后分析，有效降低产品成本；并在实现计算机账务处理的基础上，完成财务信息与生产经营信息的集成，实现资金流与物流的统一。3、如何对具有不同生产特点和管理要求的制造企业进行成本核算与分析支持对不同的企业采用不同成本计算方法，同时利用成本核算资料及其他有关资料，对企业成本费用的水平及其构成情况进行分析研究，查明影响成本费用升降的原因，寻找降低成本、节约费用的潜力和途径。4、如何将传统的多级成本核算改为一级成本核算，既实现对二级单位的考核和监控目标，又实现对成本的精确核算既实现集团企业成本管理中一级成本核算的要求，又支持实现多级考核要求，使企业的成本核算与绩效考核工作更加切实有效，达到实时了解企业成本管理情况，促进企业成本管理重构目的。5、如何利用作业成本法实现精细化成本管理在多品种制造企业里，许多产品实际上是在侵蚀着企业的利润，而这却不能由传统成本方法提供的信息所提供。作业成本法与企业生产联系紧密，作业成本核算体系的设计过程中充分考虑企业实施作业成本的目的，其作业的认定是对生产过程进行分析后得出的，并结合生产过程确定成本动因，在生产过程分析的基础上建立成本核算体系，因此可以说作业成本法是按企业管理和控制的需要，定制的成本核算方法，是个性化的成本核算方法。采用作业成本法对克服传统成本计算方法给企业实际成本情况的扭曲，精确企业成本具有深远的意义。6、如何突破会计期间周期限制，按任意周期进行成本计算与分析在企业管理过程中，费用是与会计期间紧密联系的，而成本则是与某种对象相联系的，通过采用不同的成本核算方法，可以实现将非当期的费用归集到所属的成本对象中，突破了会计期间的限制。制造业成本管理解决方案之总体思路在中国集团企业未来几年的发展过程中，“协同商务、集中管理”的热潮，将从今天一部分集团企业的成功实践，发展为中国众多集团企业的管理实践。通过实践，我们积累了部分经验和模型。借助《协同集团经营管理解决方案》一书，与企业家、企业的经营管理者及有志于研究和实施集团化企业管理的各界人士分享和讨论...总体思路本解决方案的总体思路是：通过事前的成本标准建立、事中信息实时反馈与执行控制、精细化核算成本、事后全面的分析考核，帮助企业构建起完善的成本管理控制体系，实现成本精细化管理。总体应用架构总体应用架构图如图3.2-1所示。1、构建成本管理的基础架构，包括成本公共要件，实际成本要件，标准成本、成本计划、成本控制要件等2、提取基础架构相关数据并结合成本类型，实现事前的成本模拟与计划3、通过制造管理系统，事中对材料投入、作业投入等进行控制，并取得生产实绩数据；在不使用制造系统的“基于集团财务”应用模式下，生产数据手工录入4、通过管理会计平台归集分散在总账系统、收付系统、固定资产系统、薪资福利系统、存货系统等的成本费用数据，进行实际成本的核算并还原为原始成本，期末进行账务处理，并将相关信息传到财务会计平台5、根据实际成本的核算，进行事后考核6、根据事前、事中、事后结果，进行决策分析企业最高管理者必须回答的22个成本问题企业最高管理者必须回答的22个成本问题（22个关系）：1．成本和质量有什么关系？2．成本和安全有什么关系？3．成本和降价有什么关系？4．成本和利润有什么关系？5．成本和作业有什么关系？6．成本和流程有什么关系？7．成本和过程有什么关系？8．成本和收入有什么关系？9．成本和顾客有什么关系？10．成本和供方有什么关系？11．成本和老板有什么关系？12．成本和员工有什么关系？13．成本和效率有什么关系？14．成本和投资有什么关系？15．成本和发展有什么关系？16．成本和体制有什么关系？17．成本和会计是什么关系？18．成本和企业的竞争力是什么关系？19．成本和企业的执行力是什么关系？20．成本和企业的学习力是什么关系？21．成本和企业的约束力是什么关系？22．成本和企业的生产力是什么关系？成本管理判断100题判断题（您认为正确的划“√”，错误的划“×”）1.定额就是标准成本（）2.成本核算主要以货币单位计算的（）3.所有消耗都必须制定定额（）4.成本管理要求成本只能降低，不能提高（）5.必须进行比价采购（）6.产品积压不但影响资金周转，而且损失利息（）7.定额和预算的目的在于防止无节制的消耗（）8.成本目标应是可测量的（）9.变动成本加固定成本等于总成本（）10.全部成本文件对公司员工都是强制性的（）11.所有供方都必须经过评定（）12.所有作废的成本文件都必须收回（）13.认可的成本一定是合理的成本（）14.销售费用属于制造成本（）15.公司必须指定一名只对成本负责的专职的管理者代表（）16.组织的成本责任应由管理者代表负责（）17.预算就是应发生成本的预计（）18.材料的代用是供应部门的职责（）19.对所有的费用都应该用定额进行控制（）20.质量成本越高，质量越好（）21.《成本控制方案》应由财务部门负责制定（）22.《销售计划》包括销售费用计划（）23.成本分析对当前成本控制起着积极作用（）24.材料比价就是把价格最低的材料买回来（）25.凡是不必要的成本都是不认可成本（）26.售后服务费超支，提高了销售成本（）27.销售收入利润率反映的是利润占销售收入的比重（）28.决策失误损失了机会成本（）29.财务费用属于期间费用（）30.在识别成本因素阶段所使用的核算主要是业务核算（）31.所有产品都必须进行成本核算（）32.成本管理人员的职责必须用书面形式加以规定（）33.必须提供文件化的消耗定额（）34.最高管理层必须进行管理评审（）35.预算的目的就是知道应该发生的费用是多少（）36.必须进行内部审核（）37.劳动生产率是评价生产能力的重要指标（）38.凡是违反文件的都是不符合（）39.内审员在审核中必须一查到底，直到查出问题为止（）40.管理评审就是对成本管理体系进行评审（）41.成本方针不应提供制定和评审成本目标的框架（）42.为了确保成本管理体系的有效性必须进行内部沟通（）43.组织内各职能部门和单位必须建立成本目标（）44.成本管理的理念是预先控制（）45.成本管理的目的就是实现组织利润的最大化（）46.成本不一定都在过程中发生（）47.记录是活动的证据，文件本身也是活动的证据（）48.识别成本因素是成本管理的基本内容，也是成本管理与控制的前提条件（）49.成本控制方案应针对消除提高成本因素（）50.纠正措施应针对消除体系不符合的原因（）51.量本利分析是确定性分析（）52.只要变动成本小于销售价格就一定有利润空间（）53.产量越大，利润就越大（）54.期间费用不包括销售费用（）55.单位产品变动费用超过其产品价格永远没有盈亏平衡点（）56.成本一但发生永远不可挽回（）57.成本控制方案就是纠正措施（）58.结果无效不等于过程也无效（）59.目标管理就是计划管理（）60.所有浪费源所产生的浪费一定增加生产成本（）61.销售情况很好，企业却不见得赢利（）62.一切成本都是可以控制的（）63.可控成本是一个部门在自己的权责范围内可以直接控制的成本（）64.预算代表预期的实际成本（）65.定额是编制预算和成本计划的基础（）66.供应定额是供应部门控制发料的依据（）67.新产品研究和开发的费用属于制造费用（）68.只有通过管理咨询才能提高成本管理水平（）69.只有建立成本管理体系才能提高成本管理水平（）70.企业所有的问题都能导致利润的减少（）71．产品制造成本在产品未销售之前在帐上表现为资产（）72．期间费用又可称为可计入存货的成本（）73．期间费用可递延到以后各期（）74．单位变动成本随业务量的增减成正比例变化（）75．混合成本可分解为半变动和半固定成本（）76．半变动成本又可称为阶梯式成本（）77．混合成本是具有固定成本或变动成本性质的成本（）78．当业务量在一定范围内发生增减变化时，固定成本总额不发生变化（）79．当业务量在一定范围内发生增减变化时，单位成本的固定成本不发生变化（）80．业务量发生增减变化时，变动成本总额发生变化（）81．产品成本是指生产一定品种和数量的产品所消耗的直接材料、直接工资和间接制造费用（）82．可计入存货成本是指产品制造成本（）83．成本是制定产品价格的依据（）84．成本是提高企业经济效益的根本（）85．在一定业务量范围内，单位变动成本是固定不变的成本（）86．在成本会计的各项职能中，最基础的是成本核算（）87．购置固定资产的支出，属于收益性支出（）88．资本性支出可直接计入产品成本（）89．各企业的成本项目都是相同的（）90．福利人员的工资应计入管理费用中（）91．成本核算是成本管理的核心（）92．长期病假人员的工资应计入营业外支出中（）93．企业在一定时期内发生的以货币形式表现的劳动对象、劳动手段和劳动力等方面资源耗费称为生产费用（）94．生产费用的核算是对企业的生产费用支出和产品成本形成的核算（）95．计入产品成本的费用再按经济用途分类称为成本项目（）96．计件工资在生产多种产品情况下是直接工资费用（）97．计时工资在生产多种产品情况下是间接工资费用（）98．发生废品损失后，可能会提高产品总成本（）99．领料单是可以多次使用的领发材料的凭证（）100．各月末在产品数量变化不大的产品，可以不计算月末在产品成本（）制造业成本管理解决方案之实际成本法在中国集团企业未来几年的发展过程中，“协同商务、集中管理”的热潮，将从今天一部分集团企业的成功实践，发展为中国众多集团企业的管理实践。通过实践，我们积累了部分经验和模型。借助《协同集团经营管理解决方案》一书，与企业家、企业的经营管理者及有志于研究和实施集团化企业管理的各界人士分享和讨论...成本管理的基础是成本信息，而成本信息的准确性取决于选择一个适用的成本计算方法。因此，选择不同的成本计算方法就意味着选择了不同的成本管理模式。不同的成本计算方法的区别主要在以下三点：如何确定成本计算对象；如何确定成本计算期；生产费用在完工产品和期末在产品之间是否分配以及如何分配。其中，如何确定成本对象是不同的成本计算方法的主要区别，确定成本对象的原则是：1。符合企业生产特点：即生产工艺技术过程的特点和生产组织的特点。工艺技术过程即产品的加工过程，可分为单步骤生产和多步骤生产；产品生产组织特点是指产量的多少、产品生产的重复性和产品品种的稳定程度，可分为大量生产和成批生产（成批生产又分为大批生产和小批生产）、单件生产。大批生产类似于大量生产，小批生产与单件生产类似。2。满足成本管理要求。成本管理要求是指基于成本管理的目标，决定是否要求计算半成品和中间步骤成本。基本的成本计算方法是以成本计算对象命名的，包括品种法、订单法（分批法）、分步法。这些方法是按照生产实际耗费来计算成本，所以又都属于实际成本法。与实际成本法对应的成本计算法是标准成本法，以后又发展出基于作业动因分配生产费用的作业成本法，但后两种方法一般会结合实际成本法综合应用；此外，按生产步骤设置组织结构并考核业绩的大型企业常采用多级成本管理制度；为进行成本的实时掌控不少企业还提出了“日成本管理”的要求。以下就各种成本管理模式进行分析，并介绍用友方案如何支持这些成本管理模式。实际成本法实际成本法是按照生产的实际耗费来计算成本的方法。实际成本法通常按成本计算对象进行命名，包括品种法、订单法（分批法）、分步法。品种法1、应用模式说明品种法主要适合于大批量、流程式生产的企业，通常在相当长的时间内，产品品种非常多，生产过程比较简单，不要求分步骤核算成本，成本核算上要求按品种简单归集和分配成本，月末通常有在制品成本。品种法特点：以产品品种为成本计算对象，以产品开设成本计算单，并按成本项目（成本要素）开设专栏，生产过程中发生的各项直接费用直接记入产品成本单中的有关栏目，共同费用在经过分配后记入有关栏目；成本计算定期按月进行。由于生产量大，连续不断，只能定期在月末计算当月产出的产品成本，成本计算期与会计报告期一致；月末一般有完工产品和在产品之间的分配，需要采用适当的方法，将各成本计算单中所归集到的生产费用额在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出完工产品与月末在产品成本。2、应用流程品种法应用流程如图3.3-1示。1）建立成本核算基础：初始参数设置：确定是否有辅助生产以及辅助生产成本分配方法、是否有联副产品以及联副产品定价方法、是否计算废品成本、选择成本制度为实际成本制度等。建立产品及物料档案：明确物料类型、是否成本对象、计价方式、非按订单核算等属性。定义成本中心：成本中心是成本费用发生的地点，所有间接成本费用均要先按成本中心归集。然后经过成本分配处理，才能计入成本中心的成本对象上，并在成本计算单上反映出来。成本中心可以对应当前工厂中的一个生产部门，也可以对应一个工作中心。定义生产BOM：BOM决定了产品的父子关系，制造系统根据该结构自动生成备料计划再由备料计划生成材料出库单，成本系统可根据产品领用关系从子向父进行成本结转。此外，可根据该物料在BOM中的定额消耗量计算标准成本。定义成本要素：定义各类成本要素（成本项目）并明确数据来源和取数方式，分配到各成本中心。定义成本动因：包括默认动因与自定义动因。成本结转方法定义：定义完工、在产、废品成本的结转方法。期初在产品录入：按“成本中心＋产品＋成本要素”录入期初在产品成本。2）成本资料归集材料成本归集：从存货核算系统获取当期消耗的原材料及半成品数据，包括直接材料费用和间接材料费用。材料成本调整：把一个产品的直接材料调整到另外一个产品上。成本费用单：除材料费和辅助费用外，企业发生的其它成本费用，如：制造费用、人工费，通常先按成本中心归集，再分配计入成本对象。数据可以通过手工输入，也可以从总账、薪资、福利、报账、固定资产系统获取成本费用（通过管理会计平台，定义成本单据模板和成本要素对照表）。外购辅助服务消耗：归集各部门和成本中心耗用从外部购买的的各种辅助服务。如：水、电等的消耗量。外购辅助服务费用不参与辅助生产的交互分配。自制辅助服务消耗：归集各部门和成本中心耗用企业自产的各种辅助服务的消耗量。完工产量统计：统计各成本中心的完工产量，可以手工输入，也可以通过存货核算取得。废品损失及废品回收统计：统计各会计期间废品的发生量及废品回收的金额。在制品统计：统计各成本中心的在产品数量。约当系数录入：录入在产品、废品的约当系数，用于计算约当产量。3)成本分配、计算与结转数据检查：检查数据正误以及是否符合成本计算要求；成本中心费用结转：将上级成本中心或同级成本中心的费用转入目标成本中心；经过成本中心费用结转，所有的生产费用全部会转至有产出的成本中心；公共费用分配：将各成本中心没有明确成本对象的各种成本费用按成本动因分配到成本对象。辅助生产成本交互分配：将辅助生产成本分配到最终收益的成本对象上。系统支持两种分配方法，代数分配法和计划成本分配法。成本计算与结转：首先计算联副产品成本，然后计算废品损失成本，再后将产品成本在完工和在产之间进行分配、计算出完工产品成本和在产品成本，最后把完工成本写入产成品入库单中（是否计算联副产品、废品成本和在产品成本可选择）。分步法1、模式说明分步法是指以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象计算生产成本的方法。根据是否计算半成品成本进行区分，分步法分为平行结转分步法（不计算半产品成本的分步法）和逐步结转分步法（计算半成品成本的分步法），按照半成品成本在下一生产步骤成本计算单中反映方法的不同，逐步结转分步法分为综合结转和分项结转两种，综合结转需要进行成本还原。以下仅详细分析逐步结转分步法。逐步结转分步法的特点：成本计算对象是产成品及其所经过的生产步骤的半成品；成本计算期按月分期，与会计报告期一致，与生产周期不一致；各生产步骤都需要计算所产半成品成本，半成品成本随着半成品事务的转移而结转，直到最后步骤计算出产成品成本。因此，月末各生产步骤将生产费用在完工产品和期末在产品之间进行分配时，完工产品是指各生产步骤已经完工的办成品（最后生产步骤为产成品）；在产品是指各生产步骤正在加工尚未完工的在制品。逐步结转分步法成本计算程序如图3.3-2示：慢2、应惠用流程筒分步法庄应用流程如斑图3.3-者3。甘1）建狐立成本核算罚基础：妥初始屿参数设置：励启用工艺路长线、确定是顿否有辅助生逗产以及辅助盼生产成本分狗配方法、是公否有联副产代品、是否计趣算废品成本性、选择成本浇制度为实际索成本制度、骂按成本中心手统计产量等之。百建立爆产品及物料躺档案：明确旨物料类型、勾是否成本对欠象、计价方湾式、非按订签单核算、是悔否分项结转圾等属性。聪定义姑成本中心：蒙成本中心是弟成本费用发般生的地点，还所有间接成测本费用均要镜先按成本中筹心归集。然续后经过成本裤分配处理，谊才能计入成和本中心的成避本对象上，薯并在成本计另算单上反映算出来。成本羡中心可以对演应当前工厂滔中的一个生悦产部门，也慌可以对应一少个工作中心钥。寇定义梦工艺路线：胳工艺路线是习产品或半成呆品的加工工日艺流程，对霸于成本而言锦是指产成品彻或半成品在嘱加工过程中标会在哪些成帜本中心发生存成本。子定义欺生产BOM虏：BOM决终定了产品的足父子关系，担制造系统根丙据该结构自侵动生成备料简计划再由备黄料计划生成烈材料出库单农，成本系统诉可根据产品只领用关系从渴子向父进行超成本结转。锹此外，可根号据该物料在沫BOM中的雅定额消耗量蹲计算标准成改本。券定义础成本要素：熟定义各类成壳本要素（成红本项目）并渣明确数据来奋源和取数方架式，分配到以各成本中心热。伪定义采成本动因：久默认动因与朗自定义动因啄。猴主联剪副成本分摊时定义：定义猾联副产品的响定价方法、为定义联副产乐品分摊方法坑。擦成本鸦结转方法定励义：定义完港工、在产、芬废品成本的艇结转方法。习切期初前在产品录入哀：按厅“垮成本中心＋办产品＋成本估要素繁”给录入期初在塑产品成本。鞠匪2）成本资抵料归集绣材料挑成本归集：探从存货核算奥系统获取当朱期消耗的原铅材料及半成妨品数据，包石括直接材料虎费用和间接含材料费用。泳赵材料滔成本调整：缴把一个产品搭的直接材料温调整到另外利一个产品上云。佛成本已费用单：除部材料费和辅法助费用外，愁企业忍发生的其它代成本费用，庙如：制造费丈用、人工费恰，通常先按志成本中心归梢集，再分配程计入成本对饱象。数据可倦以通过手工彼输入，也可粒以从总账、着薪资、福利情、报账、固塌定资产系统滔获取成本费国用（通过管洲理会计平台砖，定义成本脾单据模板和态成本要素对冒照表）。孕外购村辅助服务消房耗：归集各鸣部门和成本重中心耗用从绒外部购买的钟的各种辅助独服务。如：守水、电等的堂消耗量。外视购辅助服务关费用不参与帮辅助生产的陵交互分配。为膝自制裕辅助服务消济耗：归集各壮部门和成本秘中心耗用企愁业自产的各勇种辅助服务有的消耗量。闹芒自制抬半成品转移答单：归集不狱进行入出库期操作的半成纪品在两个成欧本中心的转鲁入转出数量世。淋完工绵产量统计：巷统计各成本额中心的完工命产量，可以婚手工输入，龄也可以通过陕存货核算取况得。刘废品贸损失及废品师回收统计：碑统计各会计业期间废品的冤发生量及废泽品回收的金压额。剪在制锐品统计：统烘计各成本中学心的在产品扮数量。蛾约当掉系数录入：胀录入在产品清、废品的约针当系数，用线于计算约当摘产量。雁3)牧成本分配、坝计算与结转骄丹数据饶检查：检查雨数据正误以殃及是否符合匆成本计算要株求；厕成本腔中心费用结友转：将上级兰成本中心或春同级成本中傲心的费用转硬入目标成本雾中心；经过框成本中心费围用结转，所承有的生产费耗用全部会转捆至有产出的给成本中心；贫动公共私费用分配：宁将各成本中榨心没有明确扑成本对象的熟各种成本费半用按成本动梅因分配到成药本对象。所辅助秘生产成本交抬互分配：将膀辅助生产成鹿本分配到最宽终收益的成蔽本对象上。愤系统支持两梳种分配方法武，代数分配秆法和计划成止本分配法。派星成本避计算与结转晓：首先计算荣联副产品成略本，然后计昌算废品损失耳成本，再后物将产品成本众在完工和在激产之间进行冠分配、计算矩出完工产品惑成本和在产负品成本，最秀后把完工成阿本写入产成敞品入库单中漠和自制半成银品转移表中勤。如果该产耗品有出库，壶通过存货核诞算系统自动定计算该产品呈的出库成本挨；如果该产演品是半成品侍，系统会自敞动更新材料痒消耗表。系怒统会按BO穴M中各产品跨的父子关系辟，从底层向练顶层逐层进岸行结转（因抗为只有先结蓬转底层产品酬的完工成本傅，系统才能娃确定产品入叉库成本并计蝴算该产品的少出库成本，混进而才能确朵定其父项产玩品耗用该产晒品的实际成汪本，然后才脏能结转父项参产品的完工输成本）。在星不先结转子静项产品的情挠况下，系统殿不允许结转奋其父项产品循。玩成本捐还原：若采旬用综合结转理方式，需要股进行成本还芝原。系统按已BOM中定怀义的产品领窄用关系，把包父项产品耗搁用子项产品突的成本还原辣为子项的成壳本要素，并博与父项产品宇成本要素合趁并，还原的与结果，去掉咳了半成品成斑本要素。系医统支持按实怒际成本的比则例和按标准辽成本的比例匀进行成本还产原。分项结献转方式不需捏要进行成本店还原。津口订单法(分红批法)塞竹1、模由式说明桨订单法与（分批法）拖是以生产订云单作为成本赵计算对象来跌归集生产费激用，计算产脖品成本的方耍法，是否要崭计算各步骤松半成品成本程需要根据管宏理上的要求赴确定。如果输不计算各步挖骤半成品成按本，计算程永序类似于品听种法；如果镜计算各步骤底半成品成本进，计算程序亦类似于分步于法。后续的泼流程图将以赶计算半成品答成本为例进免行分析。周订单法班（分批法）哪特点：置以生渔产订单为成饺本计算对象坛，按生产订巴单开设成本址计算单；荒成本殊计算周期不之固定，与生找产周期相同飘，一般是在咐一批产品全快部完工后才凤能通过成本套计算单将生细产费用归集肿完整，计算袍成本，所以管成本计算期埋与会计报告掘期不一致，棵而与生产周滔期一致；虑一般强不强调计算刊期末在产品染成本。订单胃法下，常常内是在一批产等品全部完工尽后才计算成球本，因此一猾般没有在产亏品，不必在服完工产品和炕在产品之间船进行费用分阔配。但若一洲批产品跨月侧陆续完工，乡那么生产费景用就需要在止完工产品和跪月末在产品攀之间进行分火配。呈2、应济用流程像订单法贼应用流程如爱图3.3-轻4。要1）建立成把本核算基础躁：夜初始峰参数设置：毯启用工艺路贤线、确定是害否有辅助生祥产以及辅助投生产成本分蛾配方法、是回否有联副产杏品、是否计铁算废品成本砍、选择成本锡制度为实际川成本制度、勤按成本中心疼统计产量等角。粉建立阿产品及物料民档案：明确仙物料类型、百是否成本对暂象、计价方锹式、按订单说核算、是否毒分项结转等乓属性。绵定义绩成本中心：广成本中心是菠成本费用发抬生的地点，袍所有间接成籍本费用均要笔先按成本中编心归集。然艺后经过成本参分配处理，伞才能计入成园本中心的成锐本对象上，宇并在成本计努算单上反映丘出来。成本撕中心可以对头应当前工厂们中的一个生触产部门，也个可以对应一桃个工作中心瞎。按定义殖工艺路线：腾工艺路线是颤产品或半成凡品的加工工药艺流程，对滑于成本而言椅是指产成品普或半成品在截加工过程中区会在哪些成扒本中心发生相成本。顶定义娃生产BOM捞：BOM决薄定了产品的溜父子关系，碗制造系统根块据该结构自芳动生成备料乎计划再由备瓜料计划生成才材料出库单叼，成本系统当可根据产品呀领用关系从婚子向父进行苹成本结转。坐此外，可根古据该物料在辈BOM中的就定额消耗量竖计算标准成己本。锦定义更成本要素：慰定义各类成哀本要素（成敏本项目）并串明确数据来悄源和取数方身式，分配到杰各成本中心程。卵定义带成本动因：枝默认动因与眯自定义动因奏。昂主联箱副成本分摊喝定义：定义泽联副产品的孤定价方法、厘定义联副产展品分摊方法芒。艘成本首结转方法定旬义：定义完史工、在产、政废品成本的乎结转方法。吹慨期初事在产品录入缝：录入期初涨在产品成本估。下2）成若本资料归集榆调材料准成本归集：涂从存货核算贺系统获取当替期消耗的原过材料及半成风品数据，包展括直接材料视费用和间接裤材料费用。搁咏材料抽成本调整：胶把一个产品合的直接材料征调整到另外屑一个产品上毕。歼成本迟费用单：除径材料费和辅肢助费用外，筹企业驴发生的其它惩成本费用，半如：制造费赛用、人工费势，通常先按老成本中心归窑集，再分配诱计入成本对进象。数据可偶以通过手工冶输入，也可细以从总账、获薪资、福利黑、报账、固匠定资产系统税获取成本费图用（通过管役理会计平台嫁，定义成本绑单据模板和潮成本要素对密照表）。聚外购贤辅助服务消朝耗：归集各扇部门和成本巨中心耗用从泳外部购买的销的各种辅助坏服务。如：风水、电等的虫消耗量。外饥购辅助服务折费用不参与柳辅助生产的菌交互分配。热竿自制现辅助服务消恭耗：归集各衡部门和成本税中心耗用企迷业自产的各迎种辅助服务陵的消耗量。沸湿自制注半成品转移田单：归集不趟进行入出库草操作的半成肯品在两个成叛本中心的转骨入转出数量兰。揪完工狱产量统计：捧统计各成本珍中心的完工离产量，可以辆手工输入，馅也可以通过咐存货核算取庸得。蹲废品暴损失及废品裤回收统计：怪统计各会计扯期间废品的扮发生量及废隆品回收的金牌额。债在制驻品统计：统从计各成本中丙心的在产品姜数量。孤约当瓦系数录入：赤录入在产品妙、废品的约减当系数，用贞于计算约当似产量。播3）成反本分配、计饥算与结转熊数据狼检查：检查屑数据正误以静及是否符合杯成本计算要驴求；膏成本么中心费用结元转：将上级矮成本中心或勾同级成本中雪心的费用转啦入目标成本颂中心；经过邪成本中心费师用结转，所声有的生产费辽用全部会转净至有产出的店成本中心；途艰公共康费用分配：括将各成本中建心没有明确己成本对象的惜各种成本费捉用按成本动梨因分配到成谎本对象。县辅助厨生产成本交梅互分配：将宾辅助生产成省本分配到最姥终收益的成国本对象上。赵系统支持两督种分配方法坝，代数分配丸法和计划成队本分配法。昨锄成本潜计算与结转隔：首先计算月联副产品成膛本，然后计蛾算废品损失拼成本，再后煎将产品成本泡在完工和在康产之间进行盖分配、计算维出完工产品怜成本和在产汗品成本，最区后把完工成些本写入产成巡品入库单中逆和自制半成缩品转移表中左。如果该产侮品有出库，萌通过存货核丰算系统自动诱计算该产品祸的出库成本烈；如果该产也品是半成品栗，系统会自吉动更新材料亲消耗表。系有统会按BO匠M中各产品服的父子关系谣，从底层向弊顶层逐层进尝行结转（因裁为只有先结坊转底层产品冻的完工成本亮，系统才能惠确定产品入针库成本并计瘦算该产品的锋出库成本，吴进而才能确宜定其父项产末品耗用该产盐品的实际成慧本，然后才绞能结转父项狗产品的完工斩成本）。在同不先结转子挪项产品的情抽况下，系统脸不允许结转挎其父项产品倡。肚成本吴还原：若采夜用综合结转村方式，需要岁进行成本还矿原。系统按突BOM中定懒义的产品领齐用关系，把蚁父项产品耗弹用子项产品融的成本还原蔽为子项的成监本要素，并跪与父项产品白成本要素合疤并，还原的奥结果，去掉衫了半成品成要本要素。系全统支持按实木际成本的比滋例和按标准治成本的比例艇进行成本还龟原。分项结楼转方式不需能要进行成本母还原。嫩成本管理的密核心腿成本管理的裤核心就是把简成本降到尽乎可能低的水族平并保持已灯降低的成本发水平。那葛降低和保持看成本的核心穿就是控制提锦高成本因素楚。要售控制提高成观本因素的核矛心就是全面钱、系统、充鞭分和准确地肺识别和确定乒提高成本因养素（包括：察浪费和浪费桶源）。处旨识别和确定君提高成本因王素的核心就架是认识、理浩解、掌握和庸运用好提高吨成本因素的鲁性质。筒成本控制程若序承成本控制工藏作的步骤、珠顺序和内容定。具体可分隆为成本事前邮控制、成本被事中控制和姿成本事后控欢制三个环节顺。筐（1）捕成本事前控镰制是在产品红投产前对影佩响成本的经盗济活动进行斥事前的规划奋、审核侨狱，确定目标肆成本，它是玉成本的前馈先控制。具体辩包括：对成药本进行预测岁，为确定目续标成本提供年依据；在预暑测的基础上临，通过对多皱种方案的成斑本进行对比壁分析，确定忆目标成本；疗把目标成本殃分别按各成问本项目或费扛用项目进行误层层分解，声落实到各部互门、车间、忆班级和个人尊，实行归口贷分级管理，匠以便于管理抖控制。种（2）构成本事中控愉制是在成本爱形成过程中划，随时实际夺发生的成本驱与目标成本拨对比，及时矿发现差异并睁采取相应措荒施予以纠正梁，以保证成洋本目标的实妙现，它是成是本的过程控爽制。成本事换中控制应在止成本目标的颤归口分级管播理的基础上辈进行，严格骨按照成本目宫标对一切生走产耗费进行岭随时随地的村检查审核，骂把可能产生堆损失浪费的割苗头消灭在尽萌芽状态，趋并且把各种贼成本偏差的象信息，及时翼地反馈给有药关的责任单极位，以利于摄及时采取纠季正措施。俊（3）颂成本事后控圈制是在产品揉成本形成之宫后，对实际艇成本的核算域、分析和考神核，它是成虏本的后馈控区制。成本事叠后控制通过睡实际成本和吹一定标准的党比较，确定汁成本的节约榆或浪费，并批进行深入的聪分析，查明捎成本节约或菌超支的主客嚷观原因，确竞定其责任归琴属，对成本乡责任单位进兰行相应的考筹核和奖惩。叛通过成本分百析，为日后启的成本控制躲提出积极改茄进意见和措径施，进一步捎修订成本控馋制标准，改狼进各项成本外控制制度，稍以达到降低与成本的目的奏。成本的事加控制主要是殿针对具体各岸个成本费用照项目进行实旷地实时的分匙散控制。而嫩成本的综合叶性分析控制良，一般只能盖在事后才可天能进行。成罪本事后控制雁的意义并非秩是消极的，刷大量的成本孙控制工作有匠赖于成本后彩后控制来实闻现。从某种葱意义上讲，邀控制的事前竭与事后是相根对而言的，叠本期的事后芬控制，也就删是下期的事敌前控制。奇浅谈成本控沟制步企业在竞争臭激烈的市场崇经济条件下荷，要想生存蚕或谋求发展嫩壮大，除了沉技术领先、互资本雄厚之以外，管理在捡其中起到越从来越重要的高作用。而成休本控制是企伤业管理活动粒中永恒的主左题，成本控底制的直接结老果是降低成档本，增加利花润，从而提耍升企业管理鹿水平，增强塞企业核心竞以争力。现今压的市场更多麦的是买方市床场，每一个灯细分市场都街有众多企业鹅在竞争，而讲生产的往往桨是同质产品胞，差异不大捧，这时就要竹看哪家企业坟具有成本领欲先优势，提盼供的服务是窃否优质，品蜂牌的美誉度府如何，其中许成本控制是斗最基本的也童是最关键的惑因素。要是缝企业的成本血比竞争对手匆具有优势，政那么他就可银以运用低价般竞争手段，匙扩大市场占俘有率，进而热增加生产量轰，获得规模夜效应，占领裕市场。企业玻只有不断加文强成本控制永，才能提高艇企业的市场掠竞争能力和块获利水平。孕炕港一、成本控冠制的基本含拆义兵问所谓成本控棚制，是企业天根据一定时馋期预先建立史的成本管理赔目标，由成等本控制主体协在其职权范淡围内，在生顺产耗费发生米以前和成本抹控制过程中包，对各种影督响成本的因斤素和条件采锻取的一系列轿预防和调节殃措施，以保六证成本管理土目标实现的治管理行为。炒它包括成本狮预测、成本重计划、成本秆控制、成本箭核算、成本妇考核和成本丈分析等六个汗环节。这些逝环节按成本闷发生的时间瓜先后分为事咱前控制、事阵中控制和事纹后控制。事屠前控制进行费成本预测和君成本计划，毅对控制核算胳提出要求；非事中控制进锋行成本控制旷和成本核算撞，为分析、诱考核提供依蚂据；事后控椒制进行成本签考核和成本芳分析，对预迟测计划提供磨信息。对症成本控制的黑过程是运用南系统工程的科原理对企业宫在生产经营捆过程中发生扫的各种耗费丹进行计算、驼调节和监督仰的过程，同演时也是一个覆发现薄弱环指节，挖掘内减部潜力，寻遇找一切可能辞降低成本途敢径的过程。狂科学地组织却实施成本控捐制，可以促桂进企业改善萌经营管理，锅转变经营机碰制，全面提慈高企业素质文，使企业在扔市场竞争的科环境下生存亡、发展和壮恋大。会地二、成本控盏制的基础工猜作猴库成本控制的甲起点，或者去说成本控制历过程的平台联就是成本控睡制的基础工昼作。成本控拐制不从基础乒工作做起，通成本控制的尘效果和成功三可能性将受笔到大大影响餐。喇疫1、定额制庙定。定额是陕企业在一定神生产技术水屡平和组织条厘件下，人力史、物力、财济力等各种资绞源的消耗达起到的数量界到限，主要有耀材料定额和晌工时定额。密成本控制主抽要是制定消透耗定额，只页有制定出消垫耗定额，才顷能在成本控插制中起作用描。工时定额系的制定主要课依据各地区涝收入水平、扛企业工资战姓略、人力资先源状况等因腰素。在现代炒企业管理中树，人力成本躬越来越大，诚工时定额显怎得特别重要称。在工作实肥践中，根据钟企业生产经粘营特点和成虚本控制需要名，还会出现旨动力定额、欠费用定额等骑。定额管理奔是成本控制梯基础工作的姐核心，建立覆定额领料制雕度，控制材哑料成本、燃乏料动力成本归，建立人工哭包干制度，息控制工时成切本耐，以及控制沸制造费用，叠都要依赖定锯额制度，没后有很好的定吵额，就无法乡控制生产成准本；同时，有定额也是成诊本预测、决嫌策、核算、坐分析、分配葬的主要依据辫，是成本控莲制工作的重苍中之重。垂营2、标准化商工作。标准甘化工作是现所代企业管理豆的基本要求白，它是企业并正常运行的陡基本保证，集它促使企业物的生产经营某活动和各项雄管理工作达专到合理化、袭规范化、高垂效化，是成腰本控制成功迅的基本前提蚂。在成本控寻制过程中，笋下面三项标摆准化工作极驼为重要。第项一，计量标县准化。计量姥是指用科学弟方法和手段填，对生产经总营活动中的困量和质的数围值进行测定呼，为生产经妹营，尤其是皂成本控制提可供准确数据葡。如果没有慰统一计量标饶准，基础数芬据不准确，缩那就无法获罢取准确成本养信息，更无族从谈控制。眠第二，价格据标准化。成伴本控制过程安中要制定两视个标准价格岁，一是内部春价格，即内弯部结算价格元，它是企业轮内部各核算巾单位之间，秒各核算单位封与企业之间盼模拟市场进啄行桂“铃商品衣”梳交换的价值跃尺度；二是沉外部价格，诚即在企业购计销活动中与圈外部企业产糖生供应与销赵售的结算价骗格。标准价帽格是成本控泄制运行的基抢本保证。第阔三，质量标妈准化。质量讯是产品的灵灾魂，没有质辟量，再低的团成本也是徒馋劳的。成本华控制是质量牵控制下的成退本控制，没丽有质量标准浑，成本控制宰就会失去方宗向，也谈不划上成本控制旷。饶脆3、制度建搁设。在市场愿经济中，企挤业运行的基搁本保证，一销是制度，二皱是文化，制牙度建设是根剑本，文化建渴设是补充。代没有制度建肾设，就不能稠固化成本控爽制运行，就弱不能保证成文本控制质量接。成本控制替中最重要的同制度是定额族管理制度、飘预算管理制市度、费用审品报制度等。追在实际中，斗制度建设有震两个问题。鬼一是制度不刺完善，首先抽在制度内容蝇上，制度建遥设更多的从喘规范角度出茎发，看起来招像命令。正退确的做法应昨该是制度建柳设要从运行谨出发，这样烈才能使责任转人找准位置隔，便于操作围。二是制度山执行不力，爹老是强调管抬理基础差，折人员限制等诞客观原因，乌一出现利益耻调整内容，摊就收缩起来样，最终导致妨制度形同虚蜜设。恭富三、传统成亦本控制的局串限性往肯现代企业高制风险的经营丢环境、灵活虽的顾客化生言产、高度自急动化的制造威环境要求有视与之相适应赶的成本控制阿系统，而服惕务于相对稳呜定的生产经碧营环境的传角统成本控制可越来越暴露丘出自身的局抹限性。传统敞成本控制系疗统以责任会猜计控制、标锣准成本制度法等为核心，拐具有如下特浸点及局限性舒：1、传统致成本控制主珍要是依据组齿织机构的职抗能、权限、誉目标和任务胶来划分责任层中心，形成领纵横交错的牧责任控制系庆统。横的方诸面建立的是玻按职能部门伪划分的责任毛费用中心，汽纵的方面建国立的是厂部抚、车间、班射组三级责任盖中心。它的距局限性主要育是不易分清荡许多不属于无单一职能部涌门但又具有仰关联性和同咬质性的费用尝的归属。同虹时，容易造器成不同责任淡中心为了本总部门利益而屯损害企业整夏体利益，成畜本控制难以武达到全局的蛙最优。2、堡传统成本控胸制以产品为设核心制定耗斤费标准，以柏直接材料、涛直接人工、罗变动制造费社用、固定制够造费用等成吧本为产品制蛛定标准成本皂。它采用的弹标准成本是睁单一的、僵翁化的，并允辣许有一定程些度的低效率邮，这与现代牵管理潮流相嘉抵触。3、丽传统成本控兆制只强调控缘制产品生产匆过程中发生陪的费用，对蛋事前成本控迫制重视不够馅，对设计方显案存在的过饲剩设计或无掘效设计所造僻成的先天成忌本缺陷无能爪为力。4、允传统成本控愉制把成本费盈用的发生看白作是数量的暴驱动，以数碍量为单一基败础编制费用但预算，容易装造成成本费亡用信息的扭莫曲。5、传虫统成本控制豆的差异分析虏基准只是与界产量相关的工业务活动，承通过比较实疗际成本和标铁准成本来确值定成本差异谢额。这种差遣异分析是滞战后性的，只悼揭示结果而匠不是原因。怖由于传统成亭本控制存在脸诸多缺陷，怒因此，我们娇建立以作业佛为基础的成所本控制系统泳，简称作业翻成本控制。认讨歉四、作业成散本控制类龙以作业成本总作为制造阶甲段成本控制分目标。作业坦成本法是以隔生产的自动智化、电脑化肌为基础，同新适时制与全柳面质量管理尤紧密配合而增形成的一种醉成本计算方奔法。它着眼铜于成本动因午，依照资源纠耗费的因果撕关系进行成种本分析。从碌成本计算的哗角度看，它寨是以成本作解业为核算对或象，而不是暖以产品为核范算对象。通妹过企业成本暴的核算，追泪踪成本的形足成和积累过歉程，由此得牙出最终产品侄成本。根据材作业对企业醋价值的贡献取，可以把作锡业分为两类瓣：一类是增怕加价值的作县业，一类是寸不增加价值新的作业。作查业成本法不俯仅克服了传意统成本计算始方法中间接桌费用责任不锈清、信息严贩重扭曲的缺闸陷，同时它阿还提供了一仍种成本管理糊的新思路。回成本管理的隐目的就是努不力消除不增勤加价值的作稼业，综合增币加价值的作麻业，使之发仙挥最大效用等。因此，作巧业成本法不虎单纯是一种且成本计算方锹法，而是一质种将成本计昼算与成本管肉理相结合的旧新型成本计型算方法。建穗作业成本控咸制符合现代习企业高风险步的经营环境糊、灵活性的惊顾客化生产改、高度自动模化的先进制巧造环境的一度种新型的成趋本控制方法哄。它将标准晒成本制度从己为产品制定影耗费标准转惨向为作业制植定增值成本汉标准,费用泪预算从以数担量为基础编宜制的弹性预卷算转向了以睁成本动因为夫基础编制的匠弹性预算,孟差异分析从供以数量性变阳量为基础转奋向了以成本案动因为基础拦进行，从为有各个生产部暖门之间转移粱产品或劳务丑制定以传统蝇成本计算为滚基础的内部室转移价格转压向为各个作彻业中心制定这以作业成本柿计算为基础夸的内部转移最价格。以作滑业为基础的她新的成本控惹制的理论与草方法是成本托管理在成本盘控制方面的批重要应用，界也是成本控抚制系统随历纸史发展的必势然趋势。凶念五、成本控弊制的范围是棒产品寿命周鸟期卫框根据企业经佩营决策的需妈要实施成本驴控制，应把哭产品寿命周陪期总成本作货为成本控制殃的目标。一旧般将产品寿冒命周期划分壤为研究开发框、生产制造倾、消费使用脏三个阶段，粗每个阶段都挪要消耗费用付。前两个阶翠段消耗的费榜用称为生产养成本，后一服个阶段消耗葱的费用称为售使用成本。概生产成本会疾随着产品功鹿能的提高而说提高，使用库成本会随着姜产品功能的亏提高而下降依。企业生产浓的产品只有梨销售才能实辞现其价值，嘉因此企业成妇本控制不能桐局限于生产辞成本的控制葬，产品生产幼必须着眼于改用户需要的割必要功能，滚使产品寿命括周期总成本帅达到最低。对根据企业经趟营决策的需幕要实施成本哭控制，应注捎重产品质量肢成本控制。诊质量成本是坦将产品质量筑保持在规定滔的质量水平种上所需的全捡部费用，它棚包括预防成阵本、鉴定成径本、内部损紫失成本、外绢部损失成本努。通常把前凝面两项称为遭质量保证成龙本，把后面票两项称为质艳量损失成本拜。质量损失码成本会随着乡产品质量的星提高而下降连，质量保证豆成本却会随构着产品质量沉的提高而提删高。因此企社业在实施成烟本控制的过湾程中，要寻对找一个合适画的质量水平踏，使质量成曾本最低。糕启以产品寿命敌周期成本作治为新产品开挪发的成本控郑制目标。寿窃命周期成本啊是揭示每一忠产品从最初女研制开发到尚最终客户服疲务和支持的机成本，它既多包括研究开盖发、生产制脱造成本，还樱包括使用成书本。用户在如购买商品时绒不仅会考虑炒购入价格，知而且还会考础虑使用时的疑费用，这就却要求企业在软进行新产品韵开发时必须式考虑产品寿胁命周期总成贺本。采用寿废命周期成本曲法有以下三抹个优点：第奏一，它着眼舌于产品的销涌售，强调与喉每一产品相烛关的收入和爹成本，克服勒了传统成本滩控制只重视届制造成本而裕忽略研究开曾发成本和使舟用成本的问耕题。第二，疾它突出了产杀品寿命周期学中各阶段成升本发生额的狗差异，有利蚀于明确成本贴控制的重点条。第三，它余揭示了生产夸经营各阶段飘成本之间的怕联系。产品书生产各个环东节的成本往们往存在此消挤彼长的关系不，降低产品戏使用成本可缓能导致制造姿成本的上升买，而降低制趁造成本又可矿能引起使用舌成本的上升越。采用寿命矿周期成本法挽有利于揭示培成本之间的渣内在联系，谈为企业经营追决策提供有窃用的信息。扔企业成本管祥理模式研究传统成本计量模式是嫁接在会计账户系统上的。80年前，会计师和工程师们将成本记录与会计账户系统结合起来，创立了成本会计方法，形成了一套规范化、程序化的成本计量模式。它的出现大大提高和改善了企业经营管理的信息质量，推动了管理理论和方法的进步，也形成了有独立理论和方法的会计分支学科——成本会计。80年后的今天，信息时代这股潮流使得企业经营环境发生了种种目不暇接的变化，经营环境的变化推动管理科学的发展，管理科学的发展又对成本计量提出更高的要求，传统的成本计量模式已呈现出诸多方面不足，突破成本记录与账户单一结合体系势在必行。本文将在分析传统成本计量模式局限性的基础上，提出新的成本计量模式框架。一、传统成本计量模式的局限性市场全球化和需求主导化已经成为当代经济发展的主要特征，需求的多样性和经营环境的多变性，使得企业不得不加强对业务流程的过程管理，以保证企业能及时调整，顺应多变的市场要求。传统的管理成本计量模式依附于财务会计的账务体系，难以及时、准确和真实地提供用于管理决策的相关成本信息。(1)成本重心前移，使成本信息出现时滞。资料表明，制造行业产品的75％的成本因素在产品研发阶段已确定，只注重生产过程成本核算和控制的成本计量模式易发生失真现象。(2)传统的成本计量模式“好量疏质”、“忽视核心竞争”等缺陷，与现代管理思想相抵触。(3)传统的成本计量建立的基准点是“短期的”(1个月到1年)，反映企业短期的成本信息，将固定成本短期期间化处理，淹没了大量战略信息，企业绩效难以真正体现。(4)间接费用简单化对待，没有揭示出业务活动背后真正的成本动因。传统的成本会计系统由于依赖于账户系统，存在着结构性的先天缺陷，无法很好地满足多目标的要求。H·托马斯·约翰逊和S·卡普兰(H．T．Johnson＆RobertS.Kaplan，1987)指出，目前的成本会计系统试图满足三个目标：(1)将部分期间成本分配到产品，以便能及时编制财务报表；(2)为成本中心管理者提供过程控制信息；(3)为产品和经营管理者提供一个产品成本估计数据。典型的是仅用一种成本系统来实现这三种完全不同的目标。由于财务会计的思想已占主导地位，只有第一个目标完成得较好。然而，仅满足外部财务报告需要的成本系统，不能加强成本中心的过程控制，还将导致产品成本的歪曲和错误。总而言之，过程控制、产品成本计算和财务报告的三种职能，会有不同的报告期间、不同的变化和固定成本分类、不同的轨迹和分配程度、不同的相关成本结构、不同的对象等。这三种系统来自一般的汇总基础，为不同的职能服务，不是设法设计一个综合的系统，而是希望设计不同的系统，以便更好地履行每一个职能。可见，传统的单一的成本计量模式已无法满足多目标的成本信息要求。以1920年成本记录与会计账户一体化为基础发展起来的传统成本计量模式已面临着“相关性消失”这一严峻的挑战，80年前，英国和美国的会计师们曾为成本记录是否与会计账户体系结合发生过激烈的争论，今天这个争论的问题又被提出。成本计量模式突破成本与账户单一结合体系势在必行，这并不是对现行的成本会计计量系统的简单否定，也不是80年前反对成本与会计账户结合的英国和美国会计师们的成功复辟，而是一种新的升华。二、企业管理层次与不同层次成本的特征任何一个企业的管理都可以被划分为三个层面：战略管理活动、管理控制活动和作业任务活动。第一层次为战略管理层面。战略管理决定了企业未来发展的方向，是企业的生存之本，是为企业少数管理当局(CEO、CFO、COO等)所关注和从事的主要工作。战略管理涉及的主要内容有：(1)外部环境带来机会或威胁；(2)企业核心竞争力判断；(3)企业组织机构如何适应环境；(4)长期战略的制定和执行等。战略管理的特征是非系统化的。第二层次为管理控制层面。管理控制是落实战略的过程，它是企业日常经营运作的中坚，是战略目标能否实现的保证。管理控制工作一般由公司中层管理的公司中间管理者所承担。管理控制涉及的主要内容有：(1)制定年度计划并落实；(2)实行公司全面预算；(3)按不同职能进行职能管理；(4)协调组织中多部门的行为；(5)传递信息和沟通；(6)进行业绩评价等。管理控制已具备系统化的特征。第三层次为任务控制层面。任务控制是公司作业层保证特别任务有效完成的过程，它是管理控制活动的具体化，可以看成管理控制的基础工作。任务控制涉及公司作业活动的方方面面，它的特征是最具有系统化和结构化。公司不同层面人员关心的问题侧重点不同，最高管理当局关心企业与经营环境的关系和企业竞争力问题；中层管理者所关心的是计划执行情况和管理效益问题；而作业层执行人员只关心任务是否完成和工作效率问题。反映到企业成本问题上，三个层面对成本行为的理解和要求也有所不同。三个层次的成本比较见下页表1。第一层面：公司层成本。公司层成本表现为企业价值链上整体成本结构。与竞争对手相对成本地位对比，通过调整企业价值链上的成本结构，以达到获取持久成本优势的目的。迈克尔·波特指出，影响公司价值链整体成本结构的因素有规模经济、学习、生产能力利用模式、联系、相互关系、整合、时机选择、自主政策、地理位置和机构因素等十种驱动因素。他认为，没有哪一种成本驱动因素，如规模或学习曲线等会成为企业成本地位的惟一决定因素，往往相互作用以决定一种特定的成本行为。降低价值链整体成本的途径有二：一是控制成本驱动因素；二是重构价值链。公司层成本是一种基于整体面的战略成本，不同于会计制度计算的财务成本性质，更注重长期性和整体性，这种成本函数往往是非线性的。它主要通过管理层和作业层的成本信息汇总所得到，有时夹杂着当局的主观判断和定性分析。第二层面：管理控制层成本。管理控制层成本显示了一种典型的战术成本特征，它一般与目标成本进行对比，产生差异进行控制。由于现代管理控制强调过程管理，因此，对管理控制层成本需要与目标成本口径一致，进行跟踪动态纪录。将增加间接成本库和按照动因分摊是现代成本计量的基本特征。降低管理控制层成本的途径有二：一是按责任部门预算控制成本费用发生；二是按产品生产预算降低料工费成本。管理控制层成本是一种基于公司预算的战术成本，财务成本信息无法完全满足其要求，它需要采用多维成本计量，这种成本函数一般要假定为线性的。它主要通过作业层实际成本汇总和事前编制各种预算成本汇总所得到。第三层面：作业层成本。作业层成本是执行层面具体活动所引起资源耗用的一种货币表现。它表示为进行某项活动所花费的代价，由于作业层关心具体作业的成本耗用，因此成本显现出具体性和短期性的特征。从理论上讲，作业层次的成本信息计量模式设计最为简单，可以按每一项作业活动要求对应纪录每一条成本信息。但实际情况并不是这样，作业层成本不仅要满足作业层管理需要，还要能够汇总生成管理控制层和公司战略层所需成本信息。因此，设计作业层成本计量模式时，在符合成本—效益原则下，尽可能增加直接成本追溯方式、增加间接成本库数量、增加成本动因作为分配基础。降低作业层成本途径有二：一是优化业务流程，减少不增值环节；二是通过技术创新，降低直接成本耗用。作业层成本是一种基于作业的成本，实时性是它的生命，计算机应用可以大大改善作业层成本信息质量。作业层成本函数应该表现为一种较严格意义的线性关系。未来成本计量模式应该能很好地反映三个层次成本计量的特征，能将三层次成本信息有机地统一在成本计量模式中。三、未来成本计量结构：开放型、三层结构、多维概念的成本计量模式满足“不同目的，不同成本”要求，成本计量模式应是一个突破会计账户框架的开放系统，它是三层结构的、开放型的、多维成本计量的一个计量系统。1．成本计量模式的三层结构成本计量模式应该是一个三层结构模式，即作业层次成本计量、管理控制层次成本计量和公司战略层次成本计量(见图1)。其分析顺序是自上而下：公司战略层成本——管理控制层成本——作业任务层成本。公司战略层次运用价值链分析工具，进行“成本链”相对成本优势分析；管理控制层制定成本预算，进行成本过程控制和评价；作业层成本，计算特定对象成本，利用成本动因分析进行成本改善。而成本计算顺序恰好相反，应该是自下而上：作业层次进行原始成本纪录和成本计算；管理控制层利用成本基础信息汇集进行成本预算控制；而公司战略层次则利用作业层与管理层的成本信息进行战略决策与分析。2．成本数据库DSS设计思想黑为了保证成忍本信息能支寻持多目标决备策，成本原贩始数据库结学构应该采用尿DSS设计桃思想。DS俭S系统可以议支持多目标错决策需要；密可以解决半宽结构化和非伙结构化管理蹲决策问题；其可以进行人望机交互增加拜适应性；反衰应速度快，夕可以应付不之同数据输入枝，等等。设鉴置两个基本哗库线——专数据库和方咐法库，数据省库记载会计露交易的基本唤事项，而方累法库则存放怜不同的确认验和计量规则嫩(包括会计诱准则和非会复计准则规则犬，会计准则庸只是规则中滴的一种方法掉)。在信息炼使用者使用舍成本信息时咸，系统可以芒根据不同目悲的，选择不蜂同的确认和库计量规则，悔组合成与信扁息使用者决吹策最相关的醉成本信息内潮容，而不是鹿传统成本计狱量系统将规膝则固化在会虎计数据里。喘抖芝陈3．突破账外户约束的开阔放系统结构熟稻豆弱未来成本计留量模式应该滴突破会计账释户系统，在恼账户系统之莫外构建一个菌开放系统。柳在设计底层委作业层次的阁成本计量系凝统时，要考控虑上两层次陵即公司战略晨层次和管理柔控制层次的披需要，以便查于数据汇总层的正确性和熟可行性。图耕1所示成本慧计量系统的叹内在逻辑结纷构：(1)锣首先设计成和本对象。一日般成本对象铁是多维的，限包括产品、剂服务、项目火、客户、作勾业、部门、呼商标、计划吃等。成本对蛛象数量确定竿要谨慎，因玻为增加一个贿成本对象，矛系统数据处谦理量将是级赤数倍增加。亭(2)根据摔不同成本对番象决定直接禽成本和间接疏成本。直接假成本和间接滋成本概念是普动态的。直姻接成本采取辅追溯方式直则接计入特定锡成本对象，幸间接成本则必需要分配计内入。一般来合说，将成本古划为直接成扁本越多，成演本计算越准贪确，但计算喇代价也越大戒。(3)划供分成本等级设，确定汇总垄逻辑关系。然制造企业的沿成本等级一勉般有产量层洗次成本、批加量层次成本尤、产品支持氧成本和工厂产服务成本四穷个等级。划剧分成本等级糖，确定合适我的成本动因舍，有利于不降同层次管理纳者分析成本视需要。(4沫)确定间接高成本库数量博和寻找合适足成本动因。净一般来说，污间接成本库贺数量越多，纲越有利于进友行成本动因屋分析，有利衰于找出价值脚链上不增值艺或低效率活脉动，采取措守施降低成本新。另外，成业本分配基础红并不都是成删本动因，在屯正常情况下我应该将成本求动因作为成安本分配基础省。(5)选盲择合适的成疗本计算制度怨。实际工作诸中，单纯的欧成本计算制收度很少见，倡大多是混合产成本计算制袖度。注妨郊4．财务成返本计量系统肠与管理成本屋计量系统的冬内在挎“斑一体化超”陆俭川树管理成本计链量系统要突板破财务会计招系统的束缚茫，但与财务干成本信息有钱“赠一体化痛”崖联系要求，瓦即数据相互内关联，不应度该设计成两增个数据相互弟独立的系统耀，否则将会平出现数据不喊一致问题。搏在一体化系匠统设计思想庸下，尽可能峡采取武“叛保证局部数坑据应局部使剃用，全局数级据应全局使罩用口”由的原则。此撕外在进入会扭计账户数据逃库的数据时榴，要设立苍“践屏障宵”该以保证符合瓣会计准则法哄定性要求。责郑新俯5．改变传蝇统成本计算钢的数据流向喝谎凝拼传统成本数隙据流向顺序甜是财务会计迷系统小——锻管理会计系掘统唤——嚷业务系统，婆即会计交易挥事项通过凭哑证输入记入蜻账簿系统，的由账簿系统得向业务系统苗提供成本信踢息资料，为阁各部门提供坦成本信息的匙决策支持。佛基于这种成括本数据流向嗽设计的成本狡信息系统存所在着固有的此缺陷，无法家从根本上克旨服成本信息遭与物流、人阀流和资金流潜匹配问题。膨未来成本计继量模式中的幅数据流向应乳该恰好相反链，由业务系状统流向管理衣会计系统直车至财务会计豆系统。业务裹部门发生活幻动立即被实汉时地记录下卖来，形成物食流、人流、塌资金流柄“双三流功”恰相匹配信息拼数据，这类枯原始状况信葱息需要占用驼极大的存储棋空间。对于尊外部财务会浩计而言，所翼需信息十分啄有限，将从见业务数据库伤中获取符合倡会计准则要袍求的成本信闪息，记人会代计账簿系统题。大量价值拨信息(不符往合会计准则持要求)被屏雄蔽在账簿系龄统之外。炊辨处6．考虑设列计系统的成凶本效益性问卵题逝追生一个合理的庆成本信息系艇统的目标并敞不是拥有最桃准确的成本般计量方法，丑因为任何一遮个成本信息巾系统的运行妄都是有代价释的，拥有最顿准确成本计因量方法系统档的代价也是久巨大的。成茅本信息系统甘运行成本曲记线可以表示往为一个开口歌向上的抛物个线，它由计蜜量成本曲线桨和错误成本矮曲线叠加而蒙成。X轴为圾成本计量精左确度水平，饺Y轴为运行铜成本规模，城传统的成本躺信息系统操海作起来并不吵昂贵，但它邪歪曲了针对快作业、生产分过程、产品复、服务和顾基客的成本报欺告，造成管咽理当局的错千误决策而形僻成错误成本岔，这种错误门成本对企业拆是昂贵的。浙但是如果设颤计一个星“重精准程”挨的成本信息久系统，通过僚划分级别非脾常低的成本站信息质“把粒度规”咱支撑该系统鸣，虽然系统讨能够给管理正当局提供满慈意的成本信言息，但是计尽量成本的代吐价太高，实吨施这种系统尖的成本将大丑大超过由于很其能够提供虫“益精准扛”努信息所带来剪的收益。因涝此，最佳成坦本制度是一墓个次优化的妇选择，必须卖考虑成本炭—亦效益关系。获氧敏优四、结束语践复冶斩从以账户为眉基础的传统唐成本计量模柜式扩展到与粮业务系统相厨融合的开放惭型成本计量笔系统，不仅栗仅是成本计鄙量内涵和外施延的扩充，攀这种变化也思体现了两个海方面的需要东：一是完善建和发展成本初会计学科需企要有新的成彩本计量模式担出现；二是赚现代管理也领呼唤着成本联计量的改革踪，需要通过焦有效、可靠秀的成本计量痰模式来正确筝、及时地反贸映企业耗费感。目标成本法及其应用目标成本法是一种以市场导向（Market-driven），对有独立的制造过程的产品进行利润计划和成本管理的方法。目标成本法的目的是在产品生命周期的研发及设计（RD&E）阶段设计好产品的成本，而不是试图在制造过程降低成本。1、目标成本法与传统的成本降低方法的比较传统成本法在美国，传统成本的降低与目标成本是明显不同的。请看下图表的第一栏，传统成本方法始于市场研究，将消费者需求融入产品规范中，然后公司开始产品设计和工程，从供应商那里获得价格。在这一阶段，产品成本不是产品设计的主要因素。在工程师和设计师确定了产品的设计后，他们才估计产品成本（Ct），这里下标t表示根据传统思维得出的数据。如果估计的成本被认为太高，那么将修改产品设计。为了得到预期的边际利润（Pt），需要用期望售价（St）减去估计的成本。边际利润是期望售价和估计的生产成本之差。下面的方程式表示了这层关系：图表比较美国传统的成本降低法和日本成本降低方法的过程美国传统的成本降低方法日本的目标成本法通过市场研究确定消费者需求通过市场研究确定消费者需求和价位\\产品规范产品规范和设计\\设计目标售价（Stc）\（和目标销售量）工程－\目标利润（Ptc）供应商定价\=目标成本（Ctc）估计成本（Ct）\（如果太高，返回到设计阶段）预期的边际利润（Pt）=价值工程供应商定价压力（为了减少成本，价值工程和供应商定价压力都会被使用，它们是目标成本法的组成部分）期望售价（St）－估计成本（Ct）\\制造制造\\期间成本降低持续地成本降低资料来源：这是F.S.Worthy在“Japan'sSmartSecretWeapon”（原载Fortune,August12,1991,pp.72―75）中一个表的修改版。Pt＝St－Ct另一种广泛应用的传统方法，成本加成法，期望边际利润（Pcp）加上期望产品成本（Ccp），这里下标cp表示用成本加成法得出的数据。售价（Scp）仅仅是这两个变量之和。这层关系可用方程式表示为：Scp＝Ccp＋Pcp在两种传统方法中，产品的设计者都没有试图达到实际的成本目标。在目标成本法中，确定产品成本的思维方式和步骤与传统成本法有显著的不同（见上图表第二栏）。虽然在初始阶段，通过市场研究确定消费者需求和产品规范在表面上与传统成本法类似，但实际上存在一些重要的区别。首先，目标成本法下的市场研究与传统方法不同，它不是一个单一的事件。更准确地讲，一旦在较早的市场研究过程中消费者的信息被获得，这种信息收集将在整个目标成本过程中持续进行。第二，鉴于在制造过程中改变设计非常昂贵，为尽量减少在制造过程中更改设计，在产品的规范和设计阶段将花更多的时间。第三，目标成本法使用完全生命周期概念可使产品的拥有者在产品的有效寿命内成本最小化，即不仅仅考虑最初的购买成本，还要考虑产品的运行、维护和处置成本。在这些初始步骤后，目标成本法的过程特点更突出。下一步确定目标售价和目标产品销售量时，有赖于公司对产品给予消费者的价值的判断。目标边际利润是从基于销售回报率的长期利润分析中得出。由于销售回报率与每个产品的利润率紧密相连，因此它是广泛使用的指标。目标成本是目标售价和目标边际利润之差。（请注意下标tc表示用目标成本法得出的数据）。目标成本法的这层关系可用如下方程式表示：Ctc＝Stc－Ptc一旦目标成本被确定，公司必须确定目标成本的各个组成部分。价值工程过程就包括对产品的每个组件进行考察，看是否存在在保留产品功能、性能不变的情况下，降低成本的可能性。在某些情况下，产品设计要更改，生产中的原材料要更换，制造过程要改变。例如，产品设计的更改意味着用的零件更少，或者在可采用通用件时，减少专用件的使用。在能最终确定目标成本以前，价值工程可能要重复几遍。下图表是一个如何计算目标成本的简单例子。其他两项特点刻画了目标成本法的过程。第一，通过全过程、跨职能的团队指导这一进程。这个团队的成员来自组织的内外两方面，代表着整个价值链。例如，这样的一个团队由来自组织内部的人（譬如设计工程、制造操作、管理会计和营销）和来自组织外部的代表（包括供应商、消费者、分销商和废旧处理商）所组成并不罕见。图表一个目标成本法的例子

在做过市场研究后，Illumina公司决定生产一种新的照明器材以弥补它户外照明产品线的不足，根据估计，这种新的照明器材能以目标售价$20售出，估计的年目标销售量为100000个照明器材。Illum