企业内部控制规范案例

企业内部控制规范案例一、资金内部控制（一）某公司出纳贪污公司款项案A事务所在对G公司进行审计时，在对货币资金项目审计中执行如下的审计程序，到达现场前将询证函交予给出纳李某，由其到银行函证后带回，在现场审计时交给审计助理。同时提供银行对账单。对于未达账项，该公司系由出纳李某编制未达账项调整表。审计人员对于重要的未达账项进行检查。几年之中A事务所一直在这样进行审计，该公司出纳也一直由李某担任，并配合事务所的审计工作。后一次偶然事件中，李某临时调任，由其妻子接任出纳，在与银行对账时发现差额较大。在检查对账单时发现，该对账单系伪造的。进一步调查中，该公司发现，李某竟然贪污公款100多万元，用来开公司。几年来李某一直通过伪造银行公章在询证函上加盖确认章，对于银行对账单也同样进行伪造。且李某贪污一直隐瞒家人，其妻子父母也均不知晓。结果：A事务所被辞聘，公司向李某追回贪污款60余万元，由于李某的父亲是该公司的老员工老技术骨干，李某的妻子也在该公司工作，因此公司仅决定向李某一家追回剩余的贪污款项，并未向李某提起诉讼。但银行由于李某伪造银行公章，对李某提起诉讼，李某因此锒铛入狱。思考：问题何在？风险何在？1.传统思维，会认为A所的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制。2.新准则下，问题应当如何考虑？1）未合理进行风险评估。李某同时担任出纳及未达账项调整的工作，属于不相容岗位。导致风险加大。李某连续担任出纳多年，没有及时轮岗，增加了舞弊的机会。李某调任，而由其妻子接任，从本质角度来讲，依然不能属于合理的轮岗。2）未能根据评估的风险来进行相应的进一步审计程序，没有对由于内部控制缺陷而可能导致的舞弊进行特殊考虑，设计并执行相应的审计程序。3）已执行的审计程序执行过程不当，未严格进行函证的控制。进一步：G公司对李某的“网开一面”行为，给今后舞弊留下的后患。因此，对于后任事务所而言，在审计中对于舞弊仍要给予特别的考虑和重视。（二）杰克公司货币资金内部控制案例杰克公司的前身是一家国有企业，始建于1978年。1998年转制为杰克公司，经过数十年的发展积累了相当丰富的工艺技术和一定的管理经验，有许多公司管理制度。公司经过多年的不间断改造、完善，提高了产品的生产能力和产品市场竞争能力，并引进了先进的生产设备。公司具有较强的新产品开发能力，主要生产5大系列28个品种120多种规格的低压和高压、低速和高速、异步和同步电动机。公司具有完整的质量保证体系，2002年通过ISO9000系列质量管理体系认证。公司年创产值2800万元，实现利润360万元。企业现有员工600多人，30%以上具有初、中级技术资格，配备管理人员118人，专职检验人员86人，建立了技术含量较高的员工队伍。随着公司的发展壮大，在经营过程中出现了一些问题，已经影响到公司的发展。该公司出纳员李敏，给人印象兢兢业业、勤勤恳恳、待人热情、工作中积极肯干，不论分内分外的事，她都主动去做，受到领导的器重、同事的信任。而事实上，李敏在其工作的一年半期间，先后利用22张现金支票编造各种理由提取现金98.96万元，均未记入现金日记账，构成贪污罪。办其具体手段卧如下：烤1）隐匿3凝笔结汇收入若和7笔会计汤开好的收汇值转账单（记卖账联），共蛙计10笔销捡售收入98阅.96万元颜，将其提现钢的金额与其告隐匿的收入研相抵，使3存2笔收支业洒务均未在银猎行存款日记袖账和银行余逗额调节表中复反映；轧2）由于公毯司财务印鉴蜘和行政印鉴拾合并，统一负由行政人员角保管，李敏询利用行政人友员疏于监督粘开具现金支予票；饱3）伪造银合行对账单，牵将提现的整押数金额改成疗带尾数的金础额，并将提忘现的银行代虚码洽“胳11板”能改成托收的况代码搏“侦88橡”牛。杰克公司沙在清理逾期写未收汇时曾那经发现有3序笔结汇收入毅未在银行日绩记账和余额研调节表中反冲映，但当时烟由于人手较粒少未能对此悄进行专项清浆查。斯李敏之所以宣能在一年半棉的时间内作勿案22次，坟贪污巨款9塘8.96万罩元，主要原躬因在于公司舞缺乏一套相慎互牵制的、驱有效的约束摸机制和监督交机制，从而涉使李敏截留运收入贪污得生心应手，猖架狂作案。旧【案例分析雀】耀1.从本案摊例中可知，季杰克公司内帆部控制疲软佩、内控监督遮机制失灵是举李敏走上犯交罪道路的重根要原因。杰超克公司存在粮以下几个管诞理上的漏洞今：打（1）出纳冬兼与银行对鹊账，提供了饿在编制余额塑调节表时擅让自报销32悉笔支付现金损业务的机会破。借（2）印鉴律管理失控。风财务印鉴与顺行政印鉴合消并使用并由武行政人员掌搂管，出纳在柄加盖印鉴时六未能得到有虏力的监控。蕉押（3）未建家立支票购入醒、使用、注老销的登记制肥度。密（4）对账豪单由出纳从磁银行取得，疼提供了伪造眨对账单的可射能。雕（5）凭证谣保管不善，贞会计已开好畜的7笔收汇绣转账单（记势账联）被李粉敏隐匿，造近成此收入无辞法记入银行搭存款日记账姻中。临（6）发现铁问题追查不步及时。在清碍理逾期未收鸟汇时发现了蛾3笔结汇收这入未在银行却日记账和余泄额调节表中再反映，但由笨于人手较少穿未能对此进览行专项清查辩。任2.杰克公卵司在内控监厨督方面的补末救措施有：晃埋（1）复核沃银行存款余喊额调节表的导编制是否正有确，有无遗交漏或收支抵抛销等情况；师（2）督促注有关人员及搁时、全面、罗正确地进行法账务处理，街使收支业务择尽早入账，谁不得压单；胞从（3）记账量与出纳业务饮的职责相分叛离，对现金基的账实情况浮进行日常监为督和专项监疲督，查看库怖存的现金有正无超出限额选，有无挪用唉、贪污情况纠，保管措施盾如何；糖（4）出纳和与获取对账腰单职责相分但离；飘（5）监督勇出纳移交工煤作的整个过垒程，查看移姐交清单是否淘完整，对于卵遗留问题应隙限期查明，遗不留后遗症舰。宣这个案例说归明，内部控举制的有效执锁行是企业财丛产安全的保植证，而内部闯控制监督检播查则是内部匆控制得以有坡效执行的保阴障。企业应鸦该充分认识追内部控制监菠督机制的重丑要性。续二、采购内必部控制铲国际酒店采识购内控案例切2007年逗10月1日坦，国际酒店寺在鲜花的簇涌拥和鞭炮的权喧嚣中正式锯对外营业了竭。这是一家灯集团公司投低资成立的涉被外星级酒店脊，该酒店不毫仅拥有装潢提豪华、设施但一流的套房焦和标准客房毁，下设的老哥宁波餐厅更距是特色经营纺传统宁波菜增和海派家常皆菜肴，为中占外客商提供丑各式专业和汗体贴的服务稿。由于集团壤公司资金雄控厚实力强大搬，因此在开兆业当天，不腐仅社会各界壮知名人士到佳场剪彩庆祝劳，更吸引了评大批新闻媒特体竞相采访因报道。一时爸之间，国际内酒店门前是膜人头攒动，甘星光熠熠。射顺最让国际人遍感到骄傲和委荣耀的是酒食店大堂里天励花板上如天辫宇星际一般舰的灯光装饰运，和一个圆叠圆的、超级芒真实的月亮伯水晶灯，使寨得整个酒店币绚丽夺目、德熠熠生光。移这些天花板年上装饰所用培的材料以及河星球灯饰均碗是由水晶材黎料雕琢而成率，是公司王辅副总经理亲盗自组织货源申，最终从瑞奏士某珠宝公钩司高价购买着的，货款总击价高达15陆0万美元。碎这样的超级赌豪华水晶灯弊饰不仅是在避全国罕见，剧即使是国外胖，也只有在痕少数几家五俩星级酒店里送能见到。开叔业当天，来苦往宾客无不段对这个豪华挥的水晶天花坑板灯饰赞不敢绝口，称羡陷不已。尤其园是经过媒体均报道，更成堂为当天的头蜻条新闻，国莫际酒店在这田一天也像那填盏水晶灯饰横一样，一举舞成名，当天登客房入住率口就达到了8换0%以上。碰猛王副总经理僵也因此受到摊了公司领导言的高度赞扬贡，一连几天勿，王总的脸匹上都洋溢着谱快乐而满足冰的笑容。伶然而，好景踏不长。两个块月后，这些肯高规格高价套值的水晶灯捎饰就出了状起况。首先是蹦失去了原来誓的光泽，变拢得灰蒙蒙的窃，即使用清伤洁布使劲擦轻拭都不复往和日光彩。其根次，部分连徐接的金属灯将杆出现了锈吊斑，还有一抹些灯珠破裂芒甚至脱落。锦人们看到这锡破了相的水虽晶灯，议论拒纷纷，这就宜是破费百万闯美元买来的私高档水晶灯使吗？鉴于情秆况严重，公满司领导责令说王副总经理醉限期内对此腊事做出合理太解释，并停被止了他的一良切职务。这类个时候，王仗副总经理是信再也笑不出朋来了。事件讨真相很快就课水落石出，再原来这盏价纸值百万元人干民币的水晶蒜灯根本不是跳从瑞士某珠览宝公司购得畅的，而是通惰过南方某地习的奥尔公司络代理购入的买赝品水晶灯痰。王副总经唯理在交易过魄程中贪污受吹贿，中饱私惧囊。虽然出城事之后，王瓜副总经理不嘱无例外地得预到了法律的宽严惩，然而仅国际酒店不脂仅因此遭受语了数千万元习的巨额损失码，更为严重割的是酒店名骡誉蒙受重创砖，成为同行洽的笑柄。这累对于一个新疤开业的公司丰而言，不啻逐是个致命的毯打击。擦那么，国际战酒店怎么会扛发生这样的义悲剧，在以吩后的企业经本营中又如何堆防范呢？础【案例分析麦】这个案例宰其实并不复贴杂，却很有祸代表性。国您际酒店在未握经过公开招传标的情况下哨，即与南方乔奥尔公司签夜订了价值为有150万美扑元的代购合户同。依照合奸同规定，南候方奥尔公司阁必须提供瑞辫士某著名珠打宝公司出产唇的水晶灯，掏并由奥尔公喂司向国际酒的店出具该公霞司的验证证克明书，其中注200万元窄人民币为支绕付给奥尔公诊司的代理费晚。然而，交滚易发生后，捐奥尔公司并贤未向国际酒节店出具有关凝水晶灯的任棚何品质鉴定员资料，国际道酒店也始终确没有同奥尔挠公司办理必萍要的查验手找续。侨经查实，这兰笔交易都是首由王副总经闯理一人操纵白的，从签订存合同到验收椒入库再到支窜付货款都是沿由他一个人巩说了算，而僻他之所以会吩这样做，正顶是因为收受惹了奥尔公司歼的巨额好处皇费。影这样简单的奋过程和手法展，却真实地脂发生了，甚话至可以说这末样一笔交易低，毁了整个到企业，这里劫面的教训是烤深刻和发人卡深省的。一浪笔采购业务删，特别是金被额较大的业沈务通常涉及齿采购计划的关编制、物资扶的请购、订众货或采购、抵验收入库、淹货款结算等浴。因此，应蜜当针对各个惠具体环节的毕活动，建立汉完整的采购淘程序、方法庆和规范，并投严格依照执寸行。只有这蜡样，才能防校止错弊，保脂证企业经营鸡活动的正常遗进行。谁根据这个案倦例涉及的环止节应做如下亦控制：弟首先，要做挤到职务分离师，采取集体带措施。诸如纳采购申请必长须由生产、充销售部门提率出，具体采湖购业务由采芝购部门完成们，而货物的著验收又应该英由其他部门培进行。在本宫案例中，采说购大权由王怀副总经理一珠人独揽，反戚映出该公司柴控制环节中边权责不明；狡货物的采购掏人不能同时掩担任货物的模验收工作，督以防止采购惹人员收受客迎户贿赂，进脉而防止购买醒伪劣材料影中响企业生产在乃至整体利叹益；付款审惨批人和付款码执行人不能颠同时办理寻嗽求代理商和稍索价业务。仁付款的审批污通常经过验殃货或验单后松执行（预付腊款除外），虫以保证货物换的价格、质晒量、规格等叉符合标准。修并其次，要做膛好入库验收吸控制。应根春据购货单及芦合同规定的肃质量、规格照、数量以及杰有关质量鉴那定书等技术劫资料核查收还到的货物，恼只有两者相耐符时才予以绘接受；对于商所有已收到瓜的货物，应插定期完整填毕写收货报告障，将货物编化号并登记明剂细账簿，对话验收中所出烫现的问题要练及时向有关侧部门反映；亲货物入库和冒移交时，经钢办人之间应雹有明确的职壳责分工，要纹对所有可能要接触货物的廉途径加以控掉制，以防调吸换、损坏和售失窃。本案饲例中王副总辽经理同时主以管验货，那光么验货查假禽自然只是走体走过场了。愿令最后，还必纳须做好货款灯支付控制。乎发票价格、胃运费、税费菠等必须与合监同符合无误志，凭证齐全煮后才可办理染结算、支付彩货款，如有州部分退货，棒则注意要从告原发票中扣俱除后再办理来结算；除了谦向不能转账兔支付和不足束转账金额的菜单位、个人冶支付现金外漫，货款一般牢应办理转账文。货款支付秤前应由企业洪授权人签字历，支票签章另时应仔细审坊核有关票据具；在购货发扮票以外增加索的费用如装壁卸、搬运以尿及在途损耗刺等，支付前愿必须经会计丽部门进行审棒核，有关部蒸门进行耗损信原因分析，颂以确定其合己法性和合理趋性；付款凭膀证要连续编湾号，付款业孩务及时准确纹记录；与供奖货商定期联亲系，了解未祥付款情况，阵追查耽误原小因。驼本案例中，谣价格高昂的懒赝品水晶灯碗能堂而皇之迹地挂在豪华为的酒店大厅杯中，没有技钢术证明资料魔，没有必要桂的查验手续排，就慷慨大献方地将支票景签了，钱付庭了，这是无四意的疏忽还尾是当事人有嚼意的回避和熄遮掩？不管省实情如何，近都反映了该歉公司整个材痒料采购环节善内部控制中病存在着巨大森漏洞以至让漏不法分子有朝利可图，有钟机可乘。善贯良的人们啊垫，在市场经遍济的洪流中确要提高警惕致，让这些幕激后的黑手不嫂再得逞！疲三、存货内唱部控制关合信木制品掌公司存货内土控失效案例蚊谨合信木制品姜公司是一家头外资企业。愤从1999餐年到200捧4年每年的呢出口创汇位仓居全市第三嫌，年销售额装达4300胖万元左右。离2005年棕以后该企业酷的业绩逐渐孩下滑，亏损亮严重，20拐07年破产对倒闭。这样买一家中型的辣企业，从鼎雷盛到衰败，航探究其原因花，不排除市层场同类产品鞠的价格下降润，原材料价暮格上涨等客建观的变化。彩但内部管理肉的混乱，是撑其根本的原挖因，在税务但部门的检查它中发现：该康企业的产品米的成本、费取用核算的不巾准确，浪费川的现象严重汤，存货的采乒购、验收入小库、领用、姐保管不规范宴，归根到底拜的问题是缺嫩乏一个良好塑的内部控制翠制度。这里围我们主要介干绍存货的管越理问题：例1.董事长偏常年在国外虚，材料的采导购是由董事因长个人掌握掩，材料到达更入库后，仓队库的保管员绣按实际收到旷的寺材料的数量漫和品种倘入库，实际拐的采购数量傲和品种保管逢员无法掌握筐，也没有合控同等相关的触资料。财务戴的入账不及护时，会计自死己估价入账喉，发票几个经月以后，甚字至有的长达踪一年以上才盯回来，发票犬的数量和实鲁际入库的数饭量不一致，秘也不进行核医对，造成材垄料的成本不添准确，忽高段忽低。狗2.期末仓担库的保管员掉自己盘点，客盘点的结果腰与财务核对脸不一致的，时不去查找原悬因，也不进嗓行处理，使塘盘点流于形军式。桌3.材料的秆领用没有建矛立规范的领泊用制度，车扩间在生产中色随用随领，禾没有计划，触多领不办理宏退库的手续岁。生产中的申残次料随处梅可见，随用轨随拿，浪费墙现象严重。宁智【案例分析结】从企业失敞败的原因看替：绳第一，该企某业基本没有扒内控制度，阵更谈不上机留构设置和人智员配备合理誉性问题。在嚷内部控制中鸭，对单位法恼定代表人和需高管人员对趁实物资产处迈置的授权批够准制度作出倡相互制约的歉规范，非常联必要。对重舞大的资产处福置事项，必赶须经集体决糕策审批，而门不能搞一言芝堂、一支笔屯，为单位负替责人企图一甲个人说了算毫设置制度上蹲的障碍。们第二，企业稀没有对入库墨存货的质量财、数量进行谣检查与验收普，不了解采芦购存货要求股。没有建立硬存货保管制忙度，仓储部放门将对存货仰进行盘点的螺结果随意调偏整。采购人兆员应将采购功材料的基本匪资料及时提礼供给仓储部虫门，仓储部云门在收到材悔料后按实际势收到的数量愚填写收料单戴。登记存货犯保管账，并箭随时关注材羞料发票的到析达情况。地第三，没有钳规范的材料杯的领用和盘介点制度，也晶没有定额的差管理制度，傲材料的消耗微完全凭生产光工人的自觉壶性。应细化挽控制流程，庸完善控制方极法。我们知双道，单位实木物资产的取谦得、使用是丝多个部门共筋同完成的采写购部门负责侦购置，验收家部门负责验置收，会计部景门负责核算览，使用部门舒负责运行和问日常维护，阔可以说，实洞物资产的进薯、出、存等筑都有多个部健门参与，为对什么还会出古现问题？由初此看来，不幻是控制流程紫不完备就是就控制方法没嫩发挥作用。锻一个人、少羞数几个人想吧要为所欲为继，在制度面僻前就根本不匪可行，除非按他买通所有蜘的人。刃第四，存货兄的确认、计喜量没有标准邀，完全凭会立计人员的经叠验，直接导懒致企业的成陕本费用不实冶。正是因为牙这些原因导形致一个很有召发展前途的拣企业最终失秒败。拉在分析存货旦管理失败的晒案例时，有绝以下几个共生同特点：一钳是都由单位翻负责人掌握计着人、财、会物大权；二谋是不重视内安控制度，企页业没有一套散严格的办事肢程序；三是附领导者对内符控制度的不号了解，加之谈管理人员的爪素质跟不上恼先进管理模茅式的需要。双这些均说明于单位负责人越首先不按规壁定办事，是脾无法保证单永位实物资产恢的安全、完路整。滴我们认为，督从内部控制孔角度讲，至锈少应解决这晒么几个问题饿：券第一，在单愈位、公司治帖理结构中合领理安排括授权批准职话务。就丙目前掌握的商企业、公司胸实物资产流到失案例看，森除了盗窃、架毁损等类型袭的流失，多押数与单位法葛定代表人，技如董事长和造单位高层管丽理人员，如寨总经理等有雪关。但是，章无论董事长弊还是总经理会，都并不代详表对单位法章定财产权的侵任意支配。袄因此，在内艇部控制中，缘对单位法定苦代表人和高莲管人员对实裤物资产处置垃的授权批准帝制度作出相绢互制约的规累范，非常必如要。对重大呢的资产处置伪事项，必须都经集体决策戴审批，而不线能搞一言堂扫、一支笔，富为单位负责虎人企图一个抗人说了算设接置制度上的鞠障碍。关第二，细化狗控制流程，遮完善控制方疯法。我们知况道，单位实丑物资产的取久得、使用是孔多个部门共共同完成的，悼采购部门负召责购置，验盛收部门负责劳验收，会计办部门负责核堤算，使用部舒门负责运行昂和日常维护裹，可以说，穗实物资产的惕进、出、存管等都有多个饿部门参与，间为什么还会械出现问题？买由此看来，弱不是控制流馒程不完备就炭是控制方法并没发挥作用垮。一个人、母少数几个人马想要为所欲够为，在制度芬面前就根本敢不可行，除纯非他买通所赌有的人。桶第三，要把妨科学、合理虹的内部控制免作为一种企晶业文化渗透雷到企业的生酷产经营活动革中，要通过腾改善控制环续境切实发挥掀内部控制的享积极作用。鄙实际上，在哑绝大多数情地况下，单位奉的舞弊案件牧往往只是少辟数人、个别区人，多数人嚷都蒙在鼓里梳。但之所以恨蒙在鼓里，燃与缺乏控制斤意识、未尽蝶到控制职责侧不无关系。默单位控制坏奖境的好坏固棚然与单位负硬责人的行为仍、态度有关降，但并不完桑全取决于单魂位负责人个丙人，在某种将程度上说，罪单位职工的宽行为、态度许、品格也发锤挥着重要作川用。箱第四，政府仁有关部门应毯该如何促进形单位内部控平制的建立、守健全和有效垮实施，如何真对单位富有薄责任感、正泄义感的职工渡进行有效的谋保护和充分挑的激励。国钢务院财政部裕门和县级以通上地方各级珠人民政府财接政部门应当耻根据《会计让法》和企业监内部控制规杯范，对本行数政区域内各弃单位内部控清制的建立和冶执行情况进雕行监督检查虑。我们认为狐，这种监督素检查首先应牢该针对单位弟负责人的行搏为和态度，及并且，要在钢监督检查中肆逐渐摸索规樱律，加以总畏结和提高，抽制定出更详推尽、可行的日具体办法，突切实把对单事位负责人的稼监督、制约本，把对职工卵的保护、激险励落到实处进。尸四、销售内嫌部控制截SQ公司销凝售与收款内独部控制案例三SQ公司为亿一服装生产饮企业，服装墙以出口为主饿。当年其他穴应付款-外管协加工费余慧额1000上万元，占公打司当年利润确的65%。洒外协加工费肠当年累计发劳生额占销售务成本的22慕%。鸟SQ公司内蚕控现状：休1.由生产智部经理负责顾是否委托、简对外委托和荐验收；萝2.对外委侄托的外协加搞工情况财务盼部门一无所派知，财务对麦委托过程失殖去控制；卧3.发生退分货时，直接护报生产部经各理备案，生估产部未设备添查账簿，全绩凭生产部经海理一人控制晚，财务部门功同样失去监他督。脊【案例分析摩】卧本案例中生稼产部经理一巨人控制委托洗加工交易的词全部过程，挠很可能存在只以下舞弊风贸险：剪1.生产部返经理可能会弯利用委托价秀格、委托数箩量、退货索手赔等环节的滑内部控制漏钉洞，获取不狼正当利益；远甚至在有些表情况下为获嚼取不当利益玉，在本公司挎生产能力允谱许的情况下它，将生产订拢单对外委托乎，从而浪费允本公司生产蔑能力。瓶2.通过控朵制外协加工爱的数量、价扁格、甚至通炒过虚假的委跪托操纵公司饰利润。漫在本案例中丽，公司应在塔以下环节进悬行改进：秧1.所有委口托外协事项冰应由独立于非生产部的部泼门和人员决然定；焦2.委托事喝项应报财务浮部门备案；柜茅3.收回委西托加工商品猫应经过独立报的检验部门尼检验；悟4.总经理气审批前应将撤发票、检验投单、入库单斑一同报财务刃部门审核，片财务部门应蚀将上述资料从与备案的委绢托资料进行采核对；欣5.发生退绩货时应及时识报财务部门廊和委托部门识备案，以便瘦及时向外协黄加工单位索诵赔。坟五、工程项受目内部控制蒙（一）某书弊店工程外包奉案例某书店屯与某建筑公悟司签订了工誉程承包合同耐20筒××史年初，该书律店计划修建售一座规模较拳大的图书城未，工程总造斩价423万成元，其中装卷饰工程10论0万元。同予年六月，该磁书店与建筑异公司签订了岗关于修建建害筑书城的基糊建工程合同雁，合同及其良附件写明只性将土建部分屑分包给建筑浙公司，装饰弃工程剥离出蜘来另行发包耐。疤在例行的审泉计中，审计历人员发现该顶合同中工程柏造价未将装艳饰工程部分爪的100万灭元剥离出来抬，仍然按4吓23万元的府总额包给建匠筑公司，这藏样工程总造朋价就高达5袖23万元。社意味着建筑即公司未干装休饰工程的活扛却可以拿到她装饰工程1之00万元的叉造价款，该思书店白白送召给了建筑公渗司100万虏元。凤【案例分析羞】这是一宗撤标底不清、纳价款与工程次款严重不符扇的工程承包押合同，造成污了不可挽回鸦的损失。属富于典型的内黎部控制失效迈的案例，公迎司疏于内部吵控制而直接掉造成大错。标（1）适当述的职责分离女是现代企业属内部控制的飘重要方式之苗一，职责分侮离的核心是邀“叼内部牵制降”新。内部牵制滔要求企业对喜不相容职务川进行分离，色企业应遵循捡实质重于形员式的原则，膀侧重在职员罗之间形成内惧部牵制，职鹿员各尽其职粮，舞弊、错绳误的可能性绳将会减小。东奉本案例中建某造合同的签英订与审批职令责未分离，歼未对合同条孟款进行有效汪审核，致使桶合同条款中焰明显的错误棚未被发现。艳如果合同的木签订与审批拣由不同的人抽员负责，而揭当职者具备堪良好的工作在态度和一定绕的责任心发检现合同中工钩程造价与计蹦划明显不符参并纠正错误所并非难事。渡管理层对这赤宗巨款合同临重视不够，袜根本未能有妈效地控制。防坚（2）预算暮制度是工程泉项目内部控徒制中最重要娃的部分。通荡常大企业都奥应编制旨在恋预测与控制丸工程项目立猪项、建造和技合理运用资飘金的年度预碍算；小企业阴即使没有正泼规的预算，葛工程项目的耽建造也要事最先加以计划盖。工程项目切的立项和建树造都应依据桶预算，对实退际支出与预浑算的差异以垮及未列入预刷算的特殊事渠项，应履行杆特别的审批鸟手续。暖该书店未对酸工程项目的帐支出进行预糠算控制，建鲁设工程项目镰之前虽制定勤了计划但却射没有依据计坟划对资产支严出进行控制萍以降低资本灰支出发生错橡误的可能性兵，对计划与解实际支出的台差异没有予敲以重视分析俊其原因，导托致了不该有苏的损失。尘（二）长江例河道工程项花目案例扰“爸万里长江，辨险在荆江，勤荆江之险，门又在洪湖。仆”框建国以来，委中央和地方统对长江干堤翁的建设投入装了大量的资欺金，其中，胁从1997胖年到200激0年，国家但通过长江水猎利委员会界足牌河段综合丢治理护岸工愁程代表处（砖以下简称槐“两长委代表处撇”劳）共安排了柄3680恋万元的国债冈资金给洪湖傲。而办理河输工这件大事宋，却被某些波人视为耍“局吃石头偶”吉的肥差。系1999年裂12月26米日，杨某与约洪湖分局所扶属单位洪湖贪市长江河道怪工程有限公技司签订了洪徐湖市界牌河施段整治水下洒抛石施工合腐同，由工程犁公司负责抛丽石施工，工寺程造价26揭9.99万鸣元，其中购膏买石料20妹6.4万元撇。但实际上表，审计人员吨后来发现，涝“安工程公司未固参加该工程张的施工与管垦理，此工程能纯系虚假工锄程，签订施购工合同纯粹勤是掩人耳目废。痛”地1999年拢12月，杨主某又与湖北武省水利水电船工程咨询中愤心洪湖长江顽干堤加固工付程监理处（货以下简称录‘孙监理处找’犁）总监魏某韵签订了监理桌合同。魏某内指示该监理疲处监理工程璃师许某负责薯此项监理工毒作。但监理镇处对此未做妖任何监理记烈录。200腰0年3月，侮许某不仅不魄勘测核查，乏还直接在洪槽湖分局工程盾技术科科长索王某提供的今工程量清单偿和水下抛石渐单元工程质烘量评定表签缺字盖章，并湿由监理处出伟具了虚假监泡理报告。事肠后，魏某接塞受工程公司概监理费2万督元，存入个臭人储蓄账户割。在出具监宫理报告5个著月后，杨某泛才想到要准到备施工图。俗2002年交8月，杨某京等人要求湖泼北省水利水热电勘测设计尖院的华某等趴人按照他们廊提供的数据岂绘制图纸，私将该图纸设船计阶段标明攀为技术施工断阶段，出图细日期标为1镇999年1魔2月，20低02年9月望，工程公司粱支付该设计工院职工技术呆协会设计费册4万元，华抄某等人当即止提走劳务费者及奖金2万诵元。而这份荷图纸，一直帮被杨某等人仁充当渐“吊工程施工图壳”蜻来应对审计雁组的检查。采2001年厚12月，洪校湖分局工程鸡技术科科长相王某又指示兼他人凭空编涛写了建设、塌监理、设计疑、施工四家侍的工程管理挡工作报告。套2002年荒1月27日指，杨某以洪努湖分局名义容邀请了长江桥水利委员会著、湖北省水誓利水电勘测扶设计院等有夹关设计、监键理部门的领竞导、专家，辩会同其他相偷关人员组成日了一个11暂人的工程验芒收小组对该速工程进行了电“翁验收行”样，结果是该访工程被评为跪优良工程，返而该验收小宵组成员每人粥领取了60姑0元的验收答评审费。纪【案例分析堆】该案例涉卫及合同签订妈、施工监理皇、工程验收辞等方面内控冬问题。本案医例首先从签帽订合同就出葛问题了，纯旬粹是用来掩医人耳目，让喜那些不法行尽为变得合法智化，光明正效大的套取国裕家的利益。妨长江干堤这呆样重要的工丽程，直接关则系到成千上某万人的生命邀财产，工程胖公司居然没耻有进行任何考的施工。工忙程施工必须颈要有专业的熔监理对工程傲完工进度和奥质量进行监股督与管理，葱这是工程中夺非常重要的慰一个环节，献因为工程施上工中涉及很丢多专业技术白，所以一般自聘请职业监伶理师。本案顿例中的许某断未做任何监杯理记录就直碑接在工程质廉量评定表上泥签字盖章，申这样那个虚糖假的合同也语就自然没有帖被发现。最塞后在工程完迈工付款时，亦还应该有专队家对工程进色行验收，验扁收合格后才天可以付款。味案例中的专逐家居然将一月个没有进行呼任何施工的湖工程评为优语良工程，说召明整个验收升过程完全没西有相应的控产制。建议：图（1）应严揉格执行职责文分工制度。钓职责分工即纸对工程项目棕的预算、决愿算、招标、扎投标、工程拴质量监督等究，均应明确昂划分责任，易由专门部门现和专人负责沉。明确的职解责分工制度坟，有利于防钻止和发现防神洪工程发包叼、承包、施惯工、验收等盲过程中的舞蜘弊行为。适（2）工程的项目应采用候公开招标方阿式确定承包宴商，防止发袭包、承包中广的舞弊行为化，保证工程抄项目的质量宪。倍企业应根据稠技术胜任能盼力、管理能砌力、资源的茅可利用性、尸收费的合理艳性、专业的姑全面性、社江会信誉以及贡质量保证等勿因素来选择示承包商。在感确定承包商演以前，企业调应对各备选配单位进行调绑查，并进行嫁投标资格的测初步审查，斤了解该单位洲的资质信誉搞、实力、工柔程业绩是否练符合该工程胶项目要求，递并且要求投遥标方以书面笼形式向企业僻承诺不转包龙该专业工程赏。开标应规狮范化，企业诞负责人、总答承包商、各裳分包商、设骂计主持人及忌专业负责人逗、工程监理互负责人、专识业工程师等抗有关人员应适参加，开标慌应严格按合芬法、合理的助程序进行。证塞招标、评标丧、定标必须索经过适当授辟权，严禁一鬼个人或少数健人确定中标育单位。婚（3）一般绍工程项目投违入资金较多吼，从立项到朋施工再到竣是工验收决算纪时间较长，神尤其是工程医质量至关重闹要，工程发云包、承包、茶施工、验收斑等过程中较听容易发生舞薯弊行为，企干业应使用全牙面质量管理录体系对施工达过程进行质束量管理，组陶织各部门协嘱作配合，调舟整各方利益表，以确保工暗程项目总目刚标的最终实洲现。包括：鼠做好施工的壶技术交底，威监督按照设味计图纸和规鞋范、规程施澡工；进行施筐工质量检查铲和验收，加匹强对施工过扫程各个环节绸特别是隐蔽冰工程进行质影量检查；进燃行质量分析谈，防止施工税过程中类似案质量问题的窗再次发生。钞云（4）企业社应当组织有佩关部门及人叨员对竣工决疯算进行审核狼，重点审查消决算依据是栏否完备，相屋关文件资料乳是否齐全，塞竣工清理是促否完成，决富算编制是否夕正确。应根拼据批准的初龟步设计概算屑，审查工程糠成本中有无迁不属于工程掠范围的开支致，所有工程晕项目是否属奸于计划范围毫以内，有无写搞计划外工息程；增加的绿工程项目是未否经企业管掩理部门批准屯；结合财务块制度审查各题项费用支出舞是否符合规炮定，有无乱仓挤乱摊成本厚，扩大开支丑范围；有无巩乱立标准，凑铺张浪费等祸情况。应将储其实际数与淘概算进行总壤的和分项目搏对比，以考便核建设成本姜总的和各项敌构成内容的宿节超情况，帽并计算节超盛额和节超率抬。然后，根片据节超情况返，进一步查带找影响建设疼成本节超的左原因。富应明确规风定竣工验收降标准，竣工著验收准备工见作全部完成子以后，即可厨按竣工验收带标准和合同兽规定正式办晓理竣工验收百手续，企业屿应加强竣工享验收工作的浴组织领导，绿应在竣工前衫，根据项目繁性质、大小赢，成立竣工望验收领导小刃组或验收委词员会负责竣牌工验收工作纹，严禁由一姜人负责验收讯工作。抖六、固定资哗产内部控制西固定资产内泼控舞弊案例阵身为国有企真业工作人员双，利用职务功上的便利，翅骗取国有财徒产64余万提元，面对法贫院的终审判拌决，被告人冬归某不得不触低下头，吞截下自己幸“民精心隐藏碧”垄7年的苦果愤，等待他的之将是15年驱的牢狱生活派。50岁的卡归某是原上栽海某技术工逮程公司轻纺颠工程部经理窄。2000堡年11月，惊山东某公司河向公司求购废精疏机一套愁，但当时公勤司没有购买幸此类机械的喇配额，头脑傲活络的归某镜想出一个好佣办法，利用处其他公司的诞配额到上海螺纺机总厂定疗购。随后，逗归某将本公衰司的45万葬余元划入纺互机总厂。然疯而，200驳1年初，他竹代表公司到猜纺机总厂核至账时发现，叶“肆纺机总厂夫”略财务出错：岗把已提走的凭设备，当作旨其他公司购谢买，而他划任入的45万钟余元却变为恐公司的预付慎款。于是，畅一场偷梁换丰柱的把戏开汇始上演。世2001年英3月至4月克，归某派人纲到罚“借纺机总厂消”移以公司的名猴义购买混条纠机等价值6释0余万元的欧设备。因为身有了45万繁余元的有“色预付款请”雹，归某仅向缘“算纺机总厂且”亭支付了15侍万元。随后负，他找到了撇亲戚经营的顾某纺织器材芬公司，开出芒了公司以6症7万元的价亡格购得这批垒设备的发票隐。而公司不驼知内情，向愁大发公司支缸付了全部购赖货款，归某些从中得利5寇2万元。同框年7月至1融0月期间，燕归某又以相火同手段骗得绒公司11万戒余元，占为言己有。20祝01年底，烤归某终于梦构想成真，开膨办了自己的痕公司排——毅中岛纺织机伪械成套设备斧公司，并担标任法定代理绑人。介2023年蹄上半年，纺币机总厂发现愤45万元被兰骗，向公安席机关报案，火归某随后被司捕。法院认魂定归某贪污乐公款64万冤余元，构成泡贪污罪，判沫处归某有期撤徒刑15年盐。铜【案例分析老】咸一个普通的垫轻纺工程部衡经理，利用胆手中的职权挥和相关内部长控制的漏洞熊，竟采用相晌同的伎俩两讯次贪污公款牺共64万多哑元，这个给蜡企业造成的忙沉痛教训的挠案例不能不歉引起我们的失反思，其内倍部控制究竟信出了什么问凑题，会给犯壮罪分子以可禾乘之机。秒1.从公司篮角度来看，母其采购业务怠的相关职务置未分离。一垮般而言，健微全的采购业彼务中，采购析员、审批人台和执行人、感记录人应分问离。如果其沫中关键的职任务没有分离攻，那就极有欣可能发生舞沸弊，公司就射是这样的案巷例。工程部句经理归某，乎利用手中的吼职权，未经桑审批程序就扑私下决定向轻纺机总厂购顾买价值60喊万元的设备优，这已经暴冈露出了授权慧审批控制的俭弱点。本来迫应该有第三旨方执行付款骂，并与纺机遵总厂核账，战但令人惊讶蓄的是，核账蔬竟然也是归捞某一人亲手晓所为。所以为，采购、审坑批、执行和搁记录的职务科分离漏洞给铁了归某可乘粘之机，使其椅掩盖了同纺冷机总厂的交偷易问题，进唱而上演了后运来蛾“辛偷梁换柱旦”颤的把戏。凯另外，公司显的验收和付扫款也存在漏完洞。付款员叉明明将67浸万元款项划爆给了大发公饰司，这纯粹蔑是归某利用毒其亲戚的关掏系虚构的交鸽易，如果验衰收员按照同习大发公司签腐订的购货合快同上写明的裹条款以及发岗货发票来仔筒细验货，是灵不难发现归抱某冒用大发静公司的名义贡却购进了纺验机总厂价值润仅60万元匙的设备的虫“县偷梁换柱神”安的把戏的。莫一般而言，隐会计部门应盛该在按购货聪协议划出款静项之后将购移货单和购货易发票转到验肝收部门，而流验收部门应铃该收到会计受部门转来的狱购货单和购燥货发票副联卡仔细查验其锅发货单位、别收到货物的咱数量和质量恰后签收。但撒是公司没有屿做到，验收踪部门根本就亚没有仔细查音验发货单位堡，以至于归室某的把戏得删以蒙混过关宇，使公司支响付了67万骄元买进了价娱值60万元近的设备，白往白损失的7塞万元落入了辟归某的腰包饶。哭2.从轻纺趁总厂角度看诱，其内控存维在的问题也纠不容忽视。原班从发货通知亮单的编制和疏证实制度来栋看，轻纺总佛厂在这方面屋也存在漏洞彼。发货通知各单的作用首副先是将各种剪不同的客户粱订单内容，南如货物的货洋号、数量、母价格等以完捡整和规范化杆的格式反映丛出来，同时誉，还能使销胡售过程中所某需的各种授秒权和批准在炉发货通知单基上能得到证师明。发货通床知单的另一哑个作用是使菊与销售环节尺有关的各部醋门在执行发笋运业务或记楚录有关账册嘉时有书面依纪据，并通过渴各环节的签恐字来监督每架一环节中的朴业务处理工塘作。如果轻般纺总厂建立杠了健全的发据货通知单的自编制和证实眯制度，并得勾以真正有效妄执行，就不凑可能发生扁“清把已提走的娃设备，当作贩其他公司购授买，而归某卸划入的45男万余元却变先为公司的预岛付款尖”石这样的事故赠。如果有完玩善健全的内腰控并得到执葵行，轻纺总扒厂损失的4杰5万元，是炒完全可以避掌免的。这个央案例再一次池告诉我们，申每一个环节蓬的内部控制机对于企业而致言都是至关葡重要的，丝饱毫忽视不得雀。增七、无形资垮产内部控制扔YXY商场拿无形资产内析部控制案例单YXY商场矮于1989精年5月开业汤，之后仅用式7个月时间刮就实现销售哨额9000件万元，19伶90年达1米.86亿元跳，实现税利搜1315万雄元，一年就张跨入全国5嘉0家大型商减场行列。到浆1995年垄，其销售额亚一直呈增长袖趋势，19和95年达4浑.8亿元。系该商场当年姿以其在经营兽和管理上的虫创新创造了情一个平凡而湿奇特的现象忽。来自全国滔30多个省且市的近20章0个大中城拾市的党政领悦导，商界要望员去参观学倒习。然而，歪1998年军8月15日渠，YXY商狼场悄然关门禁，面对这残嫁酷的事实，傍人们众说纷恋纭。导致商帆场倒闭的原叙因是多方面披的，而其内阴部控制的极贞端薄弱是促写成倒闭的主浑要原因之一聪。下面仅就械其无形资产穿内部控制方裁面进行分析至。该商场的侵冠名权属于郊无形资产，往其转让都是想由总经理一亏个人说了算面，只要总经功理签字同意旦，别人就可傍以建一个Y支XY商场。状在经营管理幼上，YXY俘商场有派驻文人员，但由愉于并不掌控朵管理，所起初的作用不大舒。这种冠名远权的转让，尘能迅速带来绢规模的扩张董，可也给Y酷XY的管理吉控制带来了川风险。对这惧些企业的管君理上，YX柿Y并不严格辩，导致了某慈些企业在管绵理方面、服偏务质量或者惹产品质量等还诸多方面给展客户们留下尾了不好的印罗象，在社会长上造成了不荣良影响，对可YXY这个风品牌的影响段起了负面作治用。冬【案例分析召】姨YXY商场不没有进行职爬责分工、权杆限范围和审杠批程序不明效确规范，机廉构设置和人蓄员配备不科弱学不合理。零关于无形资帮产的转让，距照理应该经猜董事会讨论架通过，但实郊际上是总经律理一个人说异了算，只要津他签字同意弃，别人就可易建个脆“绿YXY妄”革，这样不可鸡避免的会导移致一人多权席形成舞弊的输现象发生。踪崇建议商场应勇该设置专门裳的无形资产林管理部门，脂配备专门的辛无形资产管吊理人员对商膝场的无形资爪产进行综合违、全面、系竹统的管理。节无形资产管占理部门的主咬要职能包括耀：对企业所默有无形资产册的开发、引陕进、投资进呆行总的控制熟；就无形资壮产在企业生寿产经营管理脑中的实施应停用的客观要赖求，协调企河业内部其他射各有关的职凝能部门的关装系；协调与男企业外部国山家有关专业铁管理机构的摄关系；协调恩企业与其他女企业的关系蠢；维护企业趴无形资产资爷源安全完整顽；考核无形秃资产的投入而产出状况和备经济效益情桃况。事企业应当建港立无形资产献业务的岗位买责任制，明践确相关部门荡和岗位的职植责、权限，类确保办理无活形资产业务土的不相容岗信位相互分离厉、制约和监至督。同一部夕门或个人不杀得办理无形攻资产业务的征全过程。有蜡效的內部控妖制制度应该饺保证对同一鲁项业务的审铅批、执行、宽记录和复核功人员的职务租分离，以减读少因一人多伯权而导致的桐舞弊现象发汉生。果在授权审批红方面要明确都授权批准的陈范围。通常迹无形资产研像究与开发、痛购置和转让陶计划都应纳议入其范围。盯授权批准的访层次，应根唤据无形资产棋的重要性和玻金额大小确矿定不同的授起权批准层次约，从而保证钱各管理层有胞权亦有责。雀明确被授权轧者在履行权廉力时应对哪壮些方面负责获，应避免责种任不清，一抹旦出现问题疯又难咎其责彼的情况发生妥。应规定每沉一类无形资丙产业务的审摸批程序，以奴便按程序办津理审批，以狱避免越级审啊批、违规审花批的情况发卵生。单位内害部的各级管袖理层必须在套授权范围内速行使相应职彼权，经办人犬员也必须在棕授权范围内吐办理经济业矮务。审批人缎应当根据无剑形资产业务戴授权批准制乏度的规定，坐在授权范围痛内进行审批驰，不得超越注审批权限。碎经办人在职锈责范围内，喂按照审批人挨的批准意见庆办理无形资姻产业务。对该于审批人超低越授权范围钥审批的无形岔资产业务，凝经办人员有情权拒绝办理袜，并及时向沙上级部门报缎告。对于重娇大的无形资别产投资转让歇等项目，应析当考虑聘请缝独立的中介炭机构或专业续人士进行可缴行性研究与爸评价，并由可企业实行集重体决策和审龙批，防止出蛙现决策失误烂而造成严重惹损失。瓜八、投资内鉴部控制共“笛东北华联隆”异盲目投资失器控案例胶新华社记者眉鲍盛华报道轿：吉林省第产一家上市公普司悦“胖东北华联谜”平上市之初盲伯目扩张投资浸，惨败后又世不断施展文“休骗术腰”怨，偏离了规罚范发展的轨肆道。目前公级司经营基本涝已经停止，蚕员工放假4取个多月。圣从事商业经冷营的翠“歌东北华联集求团股份有限耍公司猛”熔于1993任年8月上市躬。公司红火昏了一年多便赢开始走下坡飘路，到19坝97年末连礼续两年累计赤亏损2.5鼓亿元。后被拼新入主的第泥一大股东长洗春高斯达生铅化药业集团红股份有限公恼司更名为颠“口高斯达守”跌。哲“考华联时代壶”图：只要感觉现好，现在就株投资毫“零东北华联介”扮上市后募集艺资金1.6失亿元，股价何由每股1元友跃升为最高丘达18元，题许多购买了茄华联股票的滥人一夜之间秘腰缠万贯。驼“怠东北华联挎”谈的主体盈“举华联商厦毅”斤更是生意兴喘隆。射“站东北华联徒”辛一度成为吉纱林省国有企趣业股份制改置革的收“研领跑者趋”戚。刑实力剧增后埋，嚷“贸东北华联趣”臣雄心勃勃：融“雨科、工、贸勉全方位发展掌，立足吉林蝴，放眼全国恶，走向世界罩”鲜。在省内，蜂先后兼并扒“他辽源一百垒”券四平金龙集甘团等三户企窑业，设立了桌第二华联商泄厦、华联实秀业总公司、抗外贸总公司控等16户全编资企业。在讯广州、深圳胆、上海等地经也买房购地践；在美国、稻泰国、俄罗据斯等国设立乡境外企业。舞刚刚一年时拳间，不“捡东北华联纽”漠便由一个商对业大厦摇身秤变成拥有5腊5个全资子写公司，6个浪控股和参股肆企业，资产桑5.6亿元狭的集商业、辈实业、房地拜产于一体的按跨区域综合沿性企业集团剖。撤然后，企业偶“专长福”虹大了，新上温马的项目却体无一成功：跃第二华联商粗厦很快停业偷整顿，60灰00万元白似白扔掉；白锹山华联总公丈司和白山五士交化公司创讨立后毫无收划益，570瓣0多万元打越了水漂；投靠入982万咬元的江山木谋业公司成立顺之日就成了分亏损之时；鹊在美国买了劫房子，可是盛什么事都没刻干成；在泰脑国建了一个糠大酒店，投宽多少赔多少排……澡就在一两年亡时间内，公牺司损失了近捷两亿元，资介金被挥霍一登空。欲“起东北华联歇”炎创始人之一锁、后任企业葛党委副书记元的李贵贤说震，有钱之后梁的头脑发胀碑使企业掉进至了扩张的蜡“听陷阱寨”祖。企业上市傅后一下子有丘上亿元的资圆金流进企业堵，这么多钱滴怎么花出去累？公司领导圾们争着抢着铺报项目，只牛要你说能赚友钱，班子主论要成员感觉逢好，就马上稳投资，一点咳也不犹豫。闷公司监事会瓜主席焦继业绑说，监事会横曾经提出应腰建立投资责肝任追究制度孙，但没有得叼到董事会的且通过。火李贵贤说，仿当时吉林省村看到全国各驱地都在搞企刚业上市，而宁本省一家上授市企业也没扎有，心情十亚分急迫，仓铃促之际选中府了愿“贼东北华联怕”砌。由于率“漫东北华联随”饲不具备上市慌公司要磁“里有3年以上雪的股份制经填营历史杯”页的要求，在挥有关部门的梦运作下，与辰远在千里之椒外的浑江百栏货大楼嫁接废改造。可只求嫁接来了仿“舱3年以上的肺股份制经营鼓历史滨”剃，并没有嫁济接来规范的花股份制经营衫机制。名义犬上，资“其东北华联递”含是吉林省股燥份改革试点雨单位，升“叼新三会异”具全都健全，历可实际上还坑是国有企业继那一套经营垦思想和经营四方式。也就抚是说，企业掩在上市后，唐一步登天，嘉可是在天上挡才发现没生迁翅膀，不会员飞翔。颗1994年圣10月，民僻营企业上海裁万通实业公师司悄悄运作胁，购买了华促联16%的棵法人股，成慢为第一大股畏东。武“存东北华联宪”兼从此由国有喘股权占主导局地位变成了盗由法人股权踢占主导地位晴的股份制企丑业。矿“久万通时代拒”浪：魂“士遥远环”盈的管理，失技控的局面纺“闯万通叮”蛇入主后，叼“丧东北华联穴”刘有盲目扩张坡转而进行全惊线调整。从眼1995年态初开始，公脊司相继收缩烈战线，突出卷主业，关停摇一批亏损企沃业。还从台回湾请来专门奸管理人才，脊对栗“瓶东北华联愁”题实行新的管虽理方式。然皇而，由于经裕营上已经积旱重难返，加纠之经营班子厕轮流坐庄，往企业的局面篇越来越糟。补曾任公司总送经理的李新码鲜说，在调“愿万通时代圆”是，第一大股睛东在公司的傲工作代表平熄均工资高出座同级人员3开倍，而这部玻分代表又同斤为本埠人，蒸这对班子成安员产生了很津大影响，人候们对企业的太责任心大大避减弱。鄙当时任公司搜监事的焦继宗业介绍说，追有第一大股夺东出任的董漫事长并不常子驻公司，一爱年只来几次兵，平常基本蕉上听汇躲报，一些指惧令是通过传返真传到企业末后实施的，拣成了者“屑遥控管理齐”转。有什么急鞭事，董事长达坐飞机过来咱处理一下就统走。一些人呼为了达到个转人的目的，识合伙编造情俊况，欺骗远推在外地的董罢事长，造成径了一些决策移的不切实际控。榴从1995也年开始，盲鱼目扩张的绿“祥后遗症箩”尊集中爆发，柜企业经济效称益连续3年壳以平均50棋%以上的速冻度负增长。围1996年它亏损额达到虏1.18亿唤元，列沪深袄两地商业板奥块亏损蜻“滨冠军直”虚。齐危机时刻，秩“糠万通英”闸准备退出。撕吉林省有关硬部门决定，熄有持有国有栽股权的二股桶东吉林省国乒际信托投资头有限责任公插司把棚“摇万通舍”涉这部分股权渡收回。而这远时的训“描万通门”冈急于卖个好会价钱，双方秤迟迟没有达律成一致。就件在崇“犁谈判欺”填的过程中，秃民营企业长挣春高斯达生悄化药业集团贯股份有限公缺司急于找紫“缩壳屡”任上市，就以艳每股1.9被7元的高价篮与托“款万通景”骆成交。蜘1998年葛2月，长春弄高斯达公司伟正式成为鸟“刺东北华联催”烟的第一大股宿东。1年后波，已经戴上牢ST帽子的勺“樱东北华联柄”霜被更名为躺“四ST高斯达监”汗，尺“逮东北华联妙”能四个字在股螺市上筛“谊消失贫”桑了。辞与1993帜年的繁华相糊比，199捧8年末的华走联商厦透出附悲伤的气息绘。一则告示晒贴在商厦门来口：企业已银被转让，店坊内所有商品原大甩卖。长蛮春人奔走相蚊告：神“举快到华联去刷吧，那东西名便宜得吓人俯。欢”啦在吉林省股爱份制改革中繁充当治“麻领跑澡”机角色的袜“该王子辟”震成了名副其宣实的命“煤乞丐辜”涌：到199盐7年底，连仅续两年累计殖亏损2.5炸亿元。企业蓄资产大多都耻成了虚值，什华联实业总兔公司号称资警产1800苹多万元，实横际资产不足峰200万元氧，江山木业绑公司900遭多万元的资银产没有了，尤华联商厦1昼91万元有眼账无货。资诸产使用状况井更糟，因企恢业停产、公盘司歇业造成下近1.7亿渴元的资产闲建置庆……“应东北华联头”抄败落了。合【案例分析锅】漠1.本案例淹中舰“挑东北华联方”趁对对外投资腔业务未进行汉预算控制，循没有制定科被学合理的对连外投资计划坦。盲目扩张殖，在科、工术、贸全方位刘发展，短短出1年时间，巨“倡东北华联秘”缠便由一个商烫业大厦摇身睡变成拥有5治5个全资子卷公司，6个获控股和参股监企业，资产潮5.6亿元畏的集商业、凳实业、房地轨产于一体的夕跨区域综合婶性企业集团钥。熔2.在项目以决策前未进鸭行可行性研府究，而是只誉要说能赚钱脚，班子主要装成员感觉好纸，就马上投唐资，一点也蹲不犹豫，监鹊事会提出的耳应建立投资哭责任追究制郑度，没有得泼到董事会的学通过。最终在导致了连年日亏损。乓3.本案例活中万通没有很真正实现对革被投资公司涨进行有效的冒管控，这些绿管控只是流只于形式，并扑没产生利润意，虽然有着躺制度上的体流系，也有经仰营计划和偏毛差分析。代例表万通出任胆的董事长并翻不常驻公司全，一年只来姐几次，平常她基本上听电令话汇报，一富些指令是通貌过传到验企业后实施最的，成了扰“文遥控管理胞”脂。有什么急进事，董事长如坐飞机过来欺处理一下就射走公司缺乏醒对产业发展冤战略环境层惹面的分析，夺也缺乏微观语层面出现偏戏差后改进的涝有效办法，愉投资企业众拢多，随后的奇有效管控却疯没有跟进植兆入，陷入了爬资本扩张的章怪圈，导致眼最终的悲剧别。建议：扭1.预算控病制是内部控志制的一个重待要方面，加夏强投资预算矩的控制作业桥，可以使投差资计划书的消编制有据可淋依，可以加鸡强对各部门摄投资预算的闹控制，有助候于有效实施序企业的投资窑战略。朵财务部门应旷根据单位发期展战略、单始位经营状况泳以及单位的妥外部投资环宗境，根据各做部门预算，锦编制投资预艇算并报送预异算委员会进规行审批。如歼审批不通过遵，预算委员平会应要求财魔务部门对投维资预算进行崖调整。对外句投资预算编锋制完成后应纽交由本部门翠主管进行检迷查批复，编权制人员根据跳批复意见进煌行修改，直臭至通过主管呜审批签字，场方可交给财蓄务部门。在绝投资计划编阻制审批这一哄控制作业中术，投资业务疼相关部门应肤根据投资预脂算初步编制如投资计划书此，送交财务搭部门进行复锋核检查，投愿资计划应详卧细说明准备掉投资的对象享及其投资理负由，投资的奋性质和目的怒，影响投资挨收益的潜在混因素等。通袄过检查后，此不重要的投陈资项目交由筐董事会授权糊的专人审批剩；重要的投胶资项目进行炉可行性研究翁，由董事会眉进行联签批日准。露2.企业计钱划部门负责废对外投资项乔目可行性研彻究的组织工词作，并提出拼可行性分析腐论证报告。坡企业财务部俱门应参与对掏外投资的可耻行性研究、霸论证和决策枕，并做好以塑下工作：断（1）为可议行性研究设伟立最基本的曾财务假设条剥件：如利率纵、汇率、物胶价水平以及玻可供资源的艰限制条件。谈战（2）了解定对外投资当搜地的税法、辛金融外汇政旺策、会计政挖策等，判断钢其对投资项旺目的影响，湾并针对具体油情况提出解衡决办法。鞭（3）预测辩或审核项目紧开发人员预宗计的项目现民金流量。对炭股东需提供扇的股本、免疑息借款和计叉息借款以及紫项目本身的中融资、成本婆控制和预期往回报做出合业理预测并提在出安排建议匆。别（4）计算咐或复核项目诊开发人员计捉算的项目分洪析指标，估讲计项目可能途发生的最大盟财务风险及嘉公司的财务骗承受能力，墨并据此发表莲意见。对规适模较大的投坏资项目应考啄虑货币时间溉价值的分析腥评价方法，问主要包括净击现值法、内皇含报酬率法辣和现值指数早法。轰（5）估计违长期对外投标资对单位财胆务结构的影谜响。所有话投资决策都诉应当用书面香文件予以记东录。这些书庆面文件应进列行编号控制升，以便于日席后追查经济统责任。肯九、成本费肝用内部控制和HL有限责社任公司的电巡话费用控制汪办法兄HL公司是糟一家中美合亏资企业，总制经理是外国旷总公司派住割的，总经理昌经常打国际前长途，对企虚业员工享费没有具体茧的限制，每脾月的费右达到200暮00元以上扯，仅总经理绪个人就达6铲000多元从。公司改进支了费用的内酬部控制制度佳，加强触的使用管理狼，制定一系堆列的内部控五制办法，实稠行新办法的需当月，勤费为800雅0多元，取叉得了非常好兆的效果。该渣公司费药具体的管理乱办法如下：全灿1.凡在办伏公室中遵发生的信息驰费，一律由产使用者个人鸡负担。樱2.费眉的支付手续念一律由个人盐办理，公司爹不予报销，丛并严禁以任恒何形式在外恰单位报销电耽话费。因公畏补贴标姨准为各职能业部室经理每惩人每月补贴授200元，刊副经理每人锈每月补贴1竞50元。员掩工每人补贴悦80元，公疲司副总经理甲（含）以上泉管理人员由伴公司托收并拢由行政事务握部监督管理命。对调出职脑能部室的有问关人员自调别令发出的次伟月起停发其洽住宅补香贴。对新聘步任的管理人垃员，正下达沫任职通知的默次月起按标抹准核发。对腊降职和免职腔的管理人员猎，在其降职派或免职的次货月起按标准衰减免。誓3.移动电勉话管理规定决：核定各职尖能部室配备本一部移动电意话作为公务初通讯工具。百如因工作需井要需增加，窝需按预算管寻理规定，报腔主管财务副既总裁批准，地各部门使用湖者在辞职、渣调离或职务殃调整时不得愚以任何理由与带走移动电饼话。谎4.除公司浓领导（副总畜经理以上）铲外，每部月壶话费在30巴0元以内实滴报实销，超仿出部分由使律用者自付。售南5.提倡文铲明和节约使锯用移动壤，在办公室页和家中不使漫用移动蹄。还要说明智一点，总经抄理的国际长棕途费的降低恋主要是充分班利用了网络昼工具和由国圈外打入膏带来的结果欢。助【案例分析指】应成本费用控胞制是一项具校体而繁琐的餐工作，各企洽业必须根据供自己的具体僚情况，制定灿适合企业经佣营特点的管猎理要求的成档本费用管理纱办法。缝费是企业各臂项费用中普世通的项目，么对于一个大品公司而言，动费的多利少并不会对油企业产生大竭的影响，但窗HL公司把久费的费杆用标准制定疼这么细，并暗取得了良好鱼的效果，充炭分说明内部元控制制度的竞作用。啊十、担保内却部控制临新疆屯河违厌规担保或新疆屯河于飞2002年盈6月将持有望的金新信托金投资股份有急限公司24禁.93%股虫权全部质押黑给中国民生腿银行，为三箩维矿业在中老国民生银行查的1亿元贷携款提供担保院，期限3年锅，自200瑞2年6月至紫2005年娇6月，截至坦2003年右12月31引日，上述股等权账面值为肚22876饶4395.士82元。俯新疆屯河于踢2003年肝12月将持柳有的新世纪肃金融租赁有朋限公司20恶.50%股厘权质押给宁奖夏银川市商捧业银行，与储多家单位共扛同为伊斯兰绍国际信托公点司在宁夏银名川商业银行身6亿元授信豆额度担保，缘期限两年，庆自2004跑年1月1日保至2005蚁年12月3烟1日，截至圾2003年赌12月31蛇日，上述股骆权账面值为鬼11442羞8573.扇52元。霉新疆屯河于梨2003年芝5月为深圳徒市明思克航雕母世界实业约在驾中信实业银寸行广州花园师支行2亿元克贷款中的5六000万元陪提供保证担油保，期限两做年，自20最03年5月甜至2005斯年5月。鸦新疆屯河于陶2004年故3月为参股慨49%的新浓疆屯河水泥映有限责任公周司在中国农台业银行昌吉牢州分行四笔歼总额为76扣00万元贷翅款提供了担童保，期限为在1年；于2采004年2叼月为新疆屯盘河水泥有限鹊责任公司在营中国银行昌搏吉州分行的奋2000万泛元的贷款提名供了担保，愿期限为1年妄。上述担保吗违反了证监宽会《关于规奸范上市公司珍与关联方资阻金往来及上截市公司对外述担保若干问监题的通知》碧。京目前类似新禁疆屯河这种中国有控股上姻市公司违规袍担保现象十帆分严重，涉兼及公司数量睬多、金额大惠，成因复杂踩，有的属于柳公司改制设冈立时的遗留育问题，有的请涉嫌恶意侵鸦占上市公司粉利益。这些枣公司对外担波保风险不断漫扩大，已有房部分公司形僻成了担保圈策，如果有一柏家公司出现毒问题必将形闯成繁“册多米诺骨牌振风险灭”厨。这些违规锐担保不仅加岗剧了上市公帆司的负担和北困难，而且充会拖垮或掏喇空上市公司街。陕西达尔皇曼的衰亡、残数码测绘的卖退市以及新乘疆德隆系的灯崩溃，都与毯其资金被占抽用和违规对么外担保有着陵直接关系。折值得注意的乞是，这些上叮市公司之间艇初步形成了苹担保链或担币保圈，目前滔已有多家上寺市公司因为独担保责任诉捡讼缠身而遭悄受重大损失摆。其中，宁计夏11家上有市公司中有适9家存在巨何额对外担保尺，总额超过顿20亿元，冻致使这9家省公司的非流略通股股权不值同程度地被屑冻结或质押垦。杨国有上市公烘司担保失控劈的成因分析经：撇（一）外部狱原因主要有液以下方面：客换1.法律法彻规不够健全危和完善。现献行关于担保嫌业务的法律僵规范主要有辱：原《公司客法》第60宪条第3款；采2000年摆证监会颁布摇的《关于上蛋市公司为他跪人提供担保洞有关问题的蒸通知》（下夜文称秤“渔61号通知茫”浙）；200雄3年证监会甩、国资委联矮合颁布的《扁关于规范上肌市公司与关宿联方资金往瞎来及上市公滥司对外担保践若干问题的庄通知》（下快文称挤“炸56号文诞”致）。原《公单司法》第6翁0条第3款者只是对董事撞和经理的担颗保行为进行观了规范，但亏缺点是：第瑞一，没有对掌上市公司的发担保能力进难行规范。第亮二，没有对抬董事和经理旨对其他法人优组织的担保斗行为进行规炎范。第三，那没有对公司坑董事和经理爆之外机关如献董事会或股哲东大会的担拜保行为进行严规范。榜鉴于此，证宁监会61号田通知应运而验生，通知指乓出：上市公需司不得以公瓦司资产为本羽公司的股东脑、股东的控脆股子公司、阳股东的附属续企业或者个吉人债务提供蹦担保，并且茂要求上市公爹司及时披露缩其担保信息汽。较之原《财公司法》第奶60条第3伐款有三点重速要变化。第中一，担保禁康止对象由原脑来的股东或眯其他个人债镇务扩大到股扯东的控股子普公司、股东崭的附属企业推；第二，将皂仅对董事和裂经理担保行购为的规范扩昌展到对董事利、经理、董晴事会和股东奏大会担保行唇为的规范；揪第三，要求穿上市公司披玉露担保信息宣，从而使上杏市公司的担唱保业务处于羽外部监督之点下，企业担陡保行为开始技由逮“璃地下振”很走向斑“版透明化删”鸣、路“皮公开化梁”菜。君虽然61号式通知较之原粪《公司法》负有较大进步趟，但对上市绸公司的担保院能力和对非衣股东以外的蔑法人组织的汤担保没有进搏行规范，致炒使违规担保哨行为开始转君向为相互担验保和连环担线保，超能力护提供担保，安从而出现诸畅如担保规模闹巨大，担保茎链、担保圈辅等新的担保渔问题。针对郑这些问题，么证监会、国列资委联合发则布了56号恳文，指出上膀市公司对外酒担保总额不醉得超过其净误资产的50气%，不得为决资产负债率爱超过70%目的被担保对忆象提供担保扑，不得为本历公司持股5呆0%以下的岭其他关联方锹或个人提供全担保。56怎号文对公司阿的担保能力度和担保对象练有了进一步慎的规范，有醉效地遏制了阶相互担保行蹄为以及担保起圈和担保链琴的蔓延。但破对上市公司嚼为其子公司稳提供担保，防然后再以控签股地位占用坚子公司的资器金的行为仍千存盲区。拥2.上市公倚司担保信息赤披露制度不险够健全和完傅善。跨企业一旦提辱供担保业务配，则会形成革企业的一笔赴或有负债，槽按照《企业塑会计准则第纯13号祝——府或有事项》仰规定，企业滤担保形成的捉或有负债只迈有在满足确絮认条件时，亮才会在财务炒报表主表中途披露担保信起息，而是否愧满足确认条讲件主要根据服会计人员的幼职业判断，悼随意性较大章，这就为企款业粉饰财务菠报表以可趁席之机，企业耻很可能以不其满足确认条券件为由，不徐确认或少确谣认或有负债惰，从而避免催在财务报表篇主表中披露夏担保信息，残只在财务报渔表附注中披粱露，附注信叙息往往被报良表使用人所惯忽视，隐瞒弃企业的担保谷风险。励3.国有上潮市公司的融敏资渠道不够驰通畅，过度取依赖银行筹议集资金。歪由于企业在缩资本市场融近资存在比较婆苛刻的条件孕，因而在目布前仍将银行玉贷款作为融式资的首选，英银行在提供被贷款时为了兰降低风险，帜要求国有上伪市公司提供迹担保，在利核益的驱使下摄便会产生大阀量的违规担榜保。率（二）内部岔原因主要存森在以下几个万方面：胖1.国有股号“怨一股独大首”件现象严重，沃形成第二种拘委托代理关清系。屠我国国有上加市公司的股涝权结构极不丙合理，造成汗股东相互制范衡的法人治毙理机制在我汽国上市公司义中难以实现论，董事会处滋于大股东的寄实际控制之纸下，中小股男东的决策权阵无法得到保俯障，引起经圾营决策高度歼集权化，中念小股东在企文业中的利益阅无人代表，滔实际上形成于了第二种委扩托代理关系胖，即中小股刊东委托大股眠东对公司进搁行经营管理堡。由于中小胶股东对大股冠东的监督成再本较高，而关且监督成本晴与其收益不脂对等，致使运中小股东普毅遍存在伍“乡搭便车缘”准的心理，中易小股东缺乏即对大股东的炼有效监督，朝当自己的利亦益受损时只遵得污“圈用脚投票渠”贫来维护自己裙的利益。大朽股东为了一星己私利，无将视担保风险肢，置中小股拥东利益于不倒顾，大肆要克求上市公司巡违规担保，闯使上市公司材成为大股东畜的奉“售提款机借”疑和疗“驼圈钱静”败机器。灵2.国有上嚷市公司存在完所有者缺位偏问题。骑国资委再委蜡派董事长和光总经理对国催有上市公司眨进行经营管玻理，在这个遣过程中形成余了多层委托庄代理关系，洁国有上市公债司实际控制虏者是董事长证或总经理，细真正的所有哈者无权或无命法对其监督广，造成董事妻长或总经理中权力监督的葵真空，从而牵形成桐“银内部人控制盲”逆现象，董事浸长和总经理谅一人说了算塞，担保业务样的董事会集滴体决策机制箩无法得到保谋障。估3.国有上营市公司的担刮保内部控制慢制度不健全肿或不完善。由十一、合同沾协议内部控宵制请百成公司合次同案例谎百成化学工浩业公司（以扇下简称百成窝公司）是一且家在新加坡番上市的外商雄独资企业，我公司的治理唐结构和内部并控制在近几材年的发展中厅不断完善，押有一整套的骑内控流程和庙操作规范。死百成公司采趣购时按照填晨制请购单、墓评审订购单还合同、填制侨验收单、取包得卖方发票阻、填制付款午凭单、编制炉付款凭证及碑向卖方发出丸对账单等内捐部控制流程笔进行。杀1.从百成育公司请购单哄→闸询比价向→踪选择供应商亏→基合同评审皮→斩合同的签订卡过程中发现售：仰（1）当初浴在询比价的态过程中，采涝购员要求各侍供应商报价绞的产品规格厨、型号不一字致，从而使椅得公司询比呼价的作用不元能发挥，由壤该采购员最瑞终确定的供径应商的产品事价格最高；便同时通过运译用和网杠上询价，此警采购员所选掉供应商价格滨比同类厂家授价格高出近提10万元；厨果（2）该采驼购员在合同絮报告中没有府说明该供应磁商提供增值穴税票的要求骨，从而使得填该供应商以已偷逃税款的港方式降低报院价，没有全酸面真实反映致实际情况，挂却告知领导灰是最低价采每购，造成主翅管审核、批独准失误；帝（3）签订皮合同时原合赴同报告中的哀供应商名称区又变成了没墙有法人资质积的二级代理赠商，该二级各代理商不具资有一般纳税扇人资质，为幼百成公司以贷后对卖方发检票的抵扣不彼足留下隐患估；暖（4）抽查伞该采购员所辩签合同，没习有要求供应装方提供17肃%的增值税滤票（百成公幕司是外企，用对购买国内盗设备享有退瓜税政策）。忽努2.生产部倍门的使用情皂况和反馈意竿见显示，此破采购员所购是8台该供应门商的设备经殃常出现跑、迎冒、滴、漏四现象，其中识5台已返还漂供应商检修笨，有2台在狐仓库，现在肝使用的只有绣1台。竿3.在编制述付款凭证和出取得卖方发际票的过程中总经过查看验桐收单、卖方使发票、付款沸凭单、付款侮凭证及卖方赔对账单。结部果发现：果（1）在采投购入库的过代程中此采购迅员违反公司坊物品验收管悬理制度的规便定，没有通越过仓库保管复员验收，就成分3次在3虾个星期日把零原材料直接蝶送到生产使典用部门；虑（2）由于抹百成公司供象应商对账工蜓作一直未开晒展，同时卖唤方的付款由失采购处负责断，使得该采丛购员一直未皇将2003婚年客户开具咽的增值税票走到公司财务并部入账且未孕被发现，近库1万元的进顿项税额超过眠税法规定的当90天抵扣倦时效，又造质成公司1万忆元的税款损慨失。茅【案例分析洽】础从百成公司百采购作业制僻度来看，请单购单、订购彻单合同评审盗、验收单、涨卖方发票、身付款凭单、掏付款凭证及裕卖方对账单旦等内部控制滥流程比较完着善，但在合糊同协议的内掩部控制方面回仍存在不足总之处，以导测致在执行过计程中，由于疗部分采购人梨员投机取巧挥，为谋求个兄人利益铤而暮走险，给百趋成公司造成象了不该有的匆损失。税1.百成公笛司签约前没厉有对供应商碌的签约主体愿资格进行调京查。企业应鸡当对拟签约可对象的民事及主体资格、驾注册资本、蓬资金运营、志技术和质量塘指标保证能樱力、市场信樱誉、产品质购量等方面进砖行资格审查鸣，以确定其桑是否具有对肠合同协议的誓履约能力和冒独立承担民烦事责任的能滔力，并查证蓬对方签约人席的合法身份河和法律资格夏。本案例中珠供应商是没遵有法人资质常的二级代理戏商，应当调俘查其是否按盗照法律规定车登记并领取帜营业执照，就对于未经核龄准登记，也乏未领取营业沃执照，却以裤非法人经济相组织的名义帝签订合同协拿议的当事人话，不能与之矩签约。麻2.百成公阿司在采购过牺程中合同询栏价和合同的极签订均由采棍购员负责，鹿容易形成舞类弊。百成公僻司应当建立茧相应的制度刺，规范合同套协议正式订滚立前的资格块审查、内容挨谈判、文本总拟定等流程向，确保合同拨协议的签订坊符合国家及盆行业有关规僵定和企业自容身利益，防膏范合同协议童签订过程中覆的舞弊、欺笛诈等风险。丸应当根据合闲同协议内容科对供应商、踏价格及变化卵趋势、质量刺、供货期和状市场分布等嗓方面进行综且合分析论证泽，掌握市场研情况，合理泊选择合同协接议对方。重特大合同协议捏或法律关系语复杂的合同乏协议，应当衡指定法律、庭技术、财会胶、审计等专暴业人员参加脖谈判，必要版时可以聘请溉外部专家参词与。对于谈切判过程中的药重要事项应绿当予以记录鞋。振3.百成公训司应当指定井专人负责拟酱定合同协议膜文本。合同脆协议文本原抓则上由承办浊部门起草，响重大合同协芬议或特殊合诱同协议应当糊由企业的法镰律部门参与释起草，必要三时可以聘请教外部专家参邀与起草。由携对方起草合渴同协议，应腐当进行认真助审查，确保典合同协议内服容准确反映未企业诉求。恶国家或行业贫有示范合同父协议文本的萌，企业可以疾优先选用，歼但在选用时笨，对涉及权代利义务关系卖的条款应当卧进行认真审隐查，并根据皮企业的实际贴需要进行修节改。胖十二、财务钢报表的编制汗和披露的控腔制河菲尔房地产涛开发有限公霉司关联方披宰露的案例觉菲尔房地产现开发有限公钻司是一家国焰有控股的企跳业，公司于无2003年怜承建定“软祥瑞家园馅”武商品房开发欧项目，项目垄正在轰轰烈婆烈的建设中视，接到群众殖的举报，发序现该公司多斤处房屋重复掘销售。市审标计局接受该定案的调查工眨作，经过一讨年的调查，敢该公司在项钟目中的利用突虚假的商品凭房买卖合同顷将同一处房歉屋重复对外召销售，最多喝达四次之多他，销售一次蛾，向信用社临抵押贷款一桑次，向个人攻高息融资一暗