银行会计学之中间业务概述

程婵娟银行会计学普通高等教育“十一五”国家级规划教材第一页，共六十二页。第8章中间业务普通高等教育“十一五”国家级规划教材第二页，共六十二页。本章提要中间业务是我国银行完善服务功能、优化资产结构及提高自身综合竞争力的必然选择。本章介绍了中间业务的概念及种类，并着重对目前银行主要实施的中间业务进行了详细介绍。第八章中间业务第三页，共六十二页。主要内容8.1中间业务概述8.2代理类业务8.3保管箱业务

8.4国内保函业务8.5基金托管业务第八章中间业务第四页，共六十二页。8.1中间业务概述

8.1.1中间业务的概念及特征

中间业务是指不构成商业银行表内资产、表内负债，形成银行非利息收入的业务。

第八章中间业务——概述第五页，共六十二页。从定义中可以看出，中间业务具有四个特征：一是银行在业务中发挥中间人的角色；二是银行在中间业务中仅提供服务，不需要提供资金，所以风险低；三是以收取手续费为主要目的；四是银行中间业务产品是一种固化了商业信誉的金融产品，而不仅仅是一种单纯的金融产品。第八章中间业务——概述第六页，共六十二页。8.1.2中间业务的分类

按照《商业银行中间业务暂行规定》给定的参考分类标准，商业银行中间业务可分为以下九大类：

第八章中间业务——概述第七页，共六十二页。1．支付结算类中间业务

2．银行卡业务

3．代理类中间业务

4．担保类中间业务

5．承诺类中间业务

6．交易类中间业务

7．基金托管业务

8．咨询顾问类业务

9．其他类中间业务第八章中间业务——概述第八页，共六十二页。8.2代理类业务

8.2.1代理债券业务

1．代理债券业务的概念

代理债券业务主要是指商业银行代理发行和兑付债券业务。第八章中间业务——代理类业务第九页，共六十二页。按债券发行主体不同，商业银行代理债券业务主要有:

①国家债券，包括国库券、国家重点建设债券、国家建设债券、财政债券、特种国债和基本建设债券等；

②金融债券，主要是各家政策性银行、商业银行和非银行金融机构发行的各类债券；

③企业债券，主要包括重点企业债券、地方企业债券、企业短期债券等。第八章中间业务——代理类业务第十页，共六十二页。

2．代理债券业务的科目

（1）代理业务占款。资产类，本科目核算银行代理业务中所运用、占用及垫付的款项，如代理其他银行贷款收到的资金、代理发行和兑付债券、划缴中央银行财政性存款。

（2）代理业务资金。负债类，本科目核算银行代理业务中所收到的各类款项，如代理其他银行贷款资金、代理发行债券、代收的财政性存款、代收的罚款等。第八章中间业务——代理类业务第十一页，共六十二页。

3．代理债券业务的核算

（1）代理发行债券出入库的核算

①实物券的入库。会计分录为：

收：有价单证——××金库××债券××年度××期次××期限在库户第八章中间业务——代理类业务第十二页，共六十二页。②实物券的调拨。会计分录为：

付：有价单证——××金库××债券××年度××期次××期限在库户

●下级行调入的处理。会计分录为：

收：有价单证——××金库××债券××年度××期次××期限在库户

第八章中间业务——代理类业务第十三页，共六十二页。●金库库址所在行会计部门会计分录为：

付：有价单证——××金库××债券××年度××期次××期限在库户

●营业机构债券发行柜台领入债券后，会计分录为：

收：有价单证——××机构××债券××年度××期次××期限在库户

③债券收款凭证的出入库。第八章中间业务——代理类业务第十四页，共六十二页。（2）代理发行债券的核算（以代销实物券为例）

①代理发行实物券的核算。会计分录为：

借：现金

或：活期储蓄存款——××存款人户

贷：代理业务资金——××机构××债券××年度××期次××期限户

●同时，登记“有价单证登记簿”，会计分录为：

付：有价单证——××机构××债券××年度××期次××期限在库户第八章中间业务——代理类业务第十五页，共六十二页。●储蓄所按规定上划债券资金时，会计分录为：

借：代理业务资金——××债券××年度××期次××期限户

贷：辖内往来——××机构往来户

●会计部门收到储蓄所提交的内部往来划收款报单通知联及特种转账贷方凭证后，会计分录为：

借：辖内往来——××机构往来户

贷：代理业务资金——××债券××年度××期次××期限户第八章中间业务——代理类业务第十六页，共六十二页。●若购券人在会计柜台转账购买债券时，会计分录为：

借：单位活期存款——××存款人户

贷：代理业务资金——××债券××年度××期次××期限户

●同时，登记“有价单证登记簿”，填制表外科目付出凭证，会计分录为：

付：有价单证——××机构××债券××年度××期次××期限在用户第八章中间业务——代理类业务第十七页，共六十二页。②代理发行债券资金划缴的核算。

●商业银行经办行应在规定时间内将债券资金上划上级行。划缴时，会计分录为：

借：代理业务资金——××债券××年度××期次××期限户

贷：清算资金往来——电子汇划款项户

●上级行收到商业银行划缴的债券资金时，会计分录为：

借：清算资金往来——电子汇划款项户

贷：代理业务资金——××债券××年度××期次××期限户第八章中间业务——代理类业务第十八页，共六十二页。

●上级行向委托人划缴债券资金时，会计分录为：

借：代理业务资金——××债券××年度××期次××期限户

贷：存放中央银行款项（或单位活期存款）——××委托人户

贷：中间业务收入——代理发行债券户

③发行债券结束后的处理。第八章中间业务——代理类业务第十九页，共六十二页。

（3）代理兑付债券的核算

代理兑付债券，是指银行按照客户委托对其发行的到期债券进行兑付的债券业务。

代理兑付债券，必须取得或垫付一定的兑付资金，其兑付资金的处理一般有三种形式：

●先垫支资金。

●当日兑付，当日划收。

●先预拨兑付资金。

第八章中间业务——代理类业务第二十页，共六十二页。

①银行兑付前取得兑付资金的账务处理。包括上级行和兑付点的处理两个环节。

●银行上级行收到委托人拨人的还本付息资金时，会计分录为：

借：存放中央银行款项（或单位活期存款）

贷：代理业务资金——××拨入单位××债券户

●上级行按照下级行到期还本付息金额向下级行拨付资金时会计分录为：

借：代理业务资金——××拨入单位××债券户

贷：辖内往来——电子汇划款项户第八章中间业务——代理类业务第二十一页，共六十二页。

●下级行收到资金时，根据电子汇划有关凭证办理转账，电子汇划收款补充报单第二联加盖“转讫章”交业务部门。会计分录为：

借：辖内往来——电子汇划款项户

贷：代理业务资金——××拨入单位××债券户

●储蓄所代理兑付实物券时，会计分录为：

借：代理业务占款——××债券××年度××期次××期限本金户

代理业务占款——××债券××年度××期次××期限利息户

贷：现金——××机构业务现金户

或：××储蓄存款——××存款人户第八章中间业务——代理类业务第二十二页，共六十二页。●储蓄所按规定上划债券资金时，会计分录为：

借：辖内往来——××机构往来户

贷：代理业务占款——××债券××年度××期次××期限本金户

代理业务占款——××债券××年度××期次××期限利息户

●会计部门收到储蓄所提交的内部往来划付款报单通知联及特种转账借方凭证后会计分录为：

借：代理业务占款——××债券××年度××期次××期限本金户

代理业务占款——××债券××年度××期次××期限利息户

贷：辖内往来——××机构往来户第八章中间业务——代理类业务第二十三页，共六十二页。●会计柜台转账兑付实物券时，会计分录为：

借：代理业务占款——××债券××年度××期次××期限本金户

代理业务占款——××债券××年度××期次××期限利息户

贷：单位活期存款——××存款人户

●营业终了，营业机构应根据债券兑付清单，会计分录为：

收：已兑付债券——××机构××债券××年度××期次××期限户第八章中间业务——代理类业务第二十四页，共六十二页。

●对已兑付的实物券应剪去右上角，并根据有关规定按债券的种类、期次、年限办理入库手续，会计分录为：

付：已兑付债券——××机构××债券××年度××期次××期限户

收：已兑付债券——××金库××债券××年度××期次××期限户

●银行将已兑付的债券按规定上缴上级行或人民银行时，会计分录为：

付：已兑付债券——××金库××债券××年度××期次××期限户第八章中间业务——代理类业务第二十五页，共六十二页。●上级行收到商业银行送来的上缴的已兑付债券，会计分录为：

收：已兑付债券——××金库××债券××年度××期次××期限户

●兑付行在及时划缴兑付券的同时，其会计分录为：

借：代理业务资金——××户

贷：代理业务占款——××户第八章中间业务——代理类业务第二十六页，共六十二页。

②银行兑付前未取得兑付资金的处理。上级行从债券发行方收到兑付款时，会计分录为：

借：存放中央银行款项

贷：代理业务占款——××债券××年度××期次××期限本金户

贷：代理业务占款——××债券××年度××期次××期限利息户

贷：中间业务收入——代理兑付收入

贷：利息收入

（4）已兑付债券销毁的处理第八章中间业务——代理类业务第二十七页，共六十二页。8.3保管箱业务

8.3.1保管箱业务的概述及规定

保管箱业务是指银行以出租保管箱的形式代客户保管贵重物品、重要文件、有价单证等财物的服务性项目。第八章中间业务——保管箱业务第二十八页，共六十二页。8.3.2保管箱业务的处理手续

1．保管箱租用的处理

会计分录为：

借：现金——××机构业务现金户

或：单位活期存款——××户

贷：手续费及佣金收入——保管箱业务收入

贷：其他应付款——保管箱押金户

同时，登记“保管箱租箱、退箱登记薄”，填制表外科目付出凭证，登记表外科目明细账。会计分录为：

付：重要空白凭证印鉴卡在用户第八章中间业务——保管箱业务第二十九页，共六十二页。2．保管箱续租的处理

银行经办人收到租用人提交的申请书及有关证件等审核无误后，同意续租，其余处理手续同上。第八章中间业务——保管箱业务第三十页，共六十二页。3．保管箱退租的处理

银行经办人收到租用人提交的申请书、押金收据第二联及有关证件等审核无误，并与原申请书留存联核对一致后，会计分录为：

借：其他应付款——保管箱押金户

贷：手续费及佣金收入——保管箱业务收入

贷：现金

或：单位活期存款——××户第八章中间业务——保管箱业务第三十一页，共六十二页。

4．更换印鉴和挂失的处理

租用人因印鉴更换、钥匙丢失申请挂失的，会计分录为：

借：现金

或：单位活期存款——××户

贷：手续费及佣金收入——保管箱业务收入第八章中间业务——保管箱业务第三十二页，共六十二页。

5．凿箱和换锁的处理

（1）正常凿箱的处理。会计分录为：

借：现金

贷：手续费及佣金收入——保管箱业务收入

贷：库存物资——保管箱专用锁第八章中间业务——保管箱业务第三十三页，共六十二页。

（2）非正常凿箱的处理。会计分录为：

借：其他应付款——保管箱押金户

或：现金

贷：手续费及佣金收入——保管箱业务收入

贷：库存物资——保管箱专用锁

（3）收取赔偿金的处理。会计分录为：

借：其他应付款——保管箱押金户

或：现金

贷：营业外收入第八章中间业务——保管箱业务第三十四页，共六十二页。

6．收取滞纳金的处理

会计分录为：

借：现金

贷：营业外收入第八章中间业务——保管箱业务第三十五页，共六十二页。8.4国内保函业务

8.4.1保函业务的概念及相关规定

保函是指银行根据申请人的请求，以其自身的信誉向商业交易的另一方担保该交易项下的某种责任或义务的履行，而做出的一种具有一定金额、一定期限、承担某种支付责任或经济赔偿责任的书面付款保证承诺。根据相关规定，银行不得办理下列事项的保证：①违反我国法律、法规和社会公共利益的保证；②企业注册资本及股本性投资的保证；③以银行分支机构为收益人的保证；④银行认为不宜办理的其他保证。第八章中间业务——国内保函业务第三十六页，共六十二页。

8.4.2保函业务的处理手续

1．收取保证金的处理

会计分录为：

借：单位活期存款——××申请人户

贷：保证金存款——××申请人户

申请人若采取质押、抵押提供反担保，银行应按照担保物的核算规定进行核算。第八章中间业务——国内保函业务第三十七页，共六十二页。2．收取手续费的处理

会计分录为：

借：单位活期存款——××被保证人户

贷：手续费及佣金收入——担保业务收入户

同时应填制表外科目收入凭证，登记表外科目明细账。会计分录为：

收：开出保函——××申请人户第八章中间业务——国内保函业务第三十八页，共六十二页。

3．担保垫款的处理

（l）垫付款项的处理。被保证人在合同时间内未能筹足偿债资金，而使银行垫付款项时，应向被保证人和反担保人行使追索权及反担保债权。第八章中间业务——国内保函业务第三十九页，共六十二页。①申请人采取缴存保证金方式提供反担保的，会计分录为：

借：单位活期存款——××被保证人户

保证金存款——××申请人户

逾期贷款——担保垫款——××被保证人户

贷：单位活期存款——××保函收益人户

同时，填制表外科目付出凭证，登记表外科目明细账。会计分录为：

收：开出保函——××申请人户第八章中间业务——国内保函业务第四十页，共六十二页。②申请人采取质押、抵押、第三方保证方式提供反担保的，会计分录为：

收：开出保函——××申请人户

（2）结计担保垫款利息收入的处理。会计分录为：

借：应收利息——应收担保垫款利息××被保证人户

贷：利息收入——担保垫款利息收入户第八章中间业务——国内保函业务第四十一页，共六十二页。（3）收回垫付款项的处理。收回担保垫款时，客户应填制支付凭证偿还垫款，银行在支付凭证第一联加盖“转讫章”后退客户。会计分录为：

借：单位活期存款——××被保证人户

贷：逾期贷款——担保垫款××被保证人户

应收利息——应收垫款利息××被保证人户第八章中间业务——国内保函业务第四十二页，共六十二页。

4．保函到期或终止担保的处理

保证期届满，银行未承担保证责任的，或保证金存款用于保证项下的支付仍有余额的，会计分录为：

借：保证金存款——××申请人户

贷：单位活期存款——××被保证人户

同时，填制表外科目付出凭证，登记表外科目明细账。会计分录为：

付：开出保函——××申请人户第八章中间业务——国内保函业务第四十三页，共六十二页。8.5基金托管业务

8.5.1基金托管业务的概念

基金托管业务是指有托管资格的银行接受基金管理公司的委托，安全保管所托管的基金的全部资产，为所托管的基金办理基金资金清算款项划拨、会计核算、基金估值，并监督基金管理人投资运作的业务。基金托管业务包括封闭式证券投资基金托管业务、开放式证券投资基金托管业务和其他基金的托管业务。第八章中间业务——基金托管业务第四十四页，共六十二页。

8.5.2基金往来和交割清算的处理手续

基金管理公司与托管银行的资金往来主要体现为资金的存放、借贷及划拨清算。涉及资金往来和交割清算的业务主要是基金的发行和撤消、证券交易以及资金借贷等。第八章中间业务——基金托管业务第四十五页，共六十二页。1．基金发行的处理

●开户银行会计分录为：

借：活期储蓄存款——××户

贷：基金存款——××基金管理公司账户

●基金管理公司（基金托管部）会计分录为：

借：银行存款——××银行户

贷：实收基金——××户

其他收入——××户第八章中间业务——基金托管业务第四十六页，共六十二页。2．证券交易的处理

基金管理公司的证券交易市场有两个，一个是证券交易所，即上交所和深交所，另一个是银行间市场。相应其资金头寸也分为存放银行资金和存放证券交易所资金两部分。第八章中间业务——基金托管业务第四十七页，共六十二页。

（1）基金管理公司通过证券交易所买卖股票、债券的交易，通过其在证券交易所的清算备付金办理资金交割清算。

●买入证券成交日，会计分录为：

借：股票投资——××股票户

或：债券投资——××债券户

或：买入返售证券——××证券户

贷：证券清算款——××机构户

应付佣金——××机构户第八章中间业务——基金托管业务第四十八页，共六十二页。●资金交收日，按实际支付的款项，办理资金交割清算。会计分录为：

借：证券清算款一××机构户

贷：清算备付金——××机构户

●卖出证券成交日，会计分录为：

借：证券清算款——××机构户

借（或贷）：股票差价收入——××户

贷：股票投资——××股票户、

或：债券投资——××债券户

或：买入返售证券——××证券户

贷：应付佣金——××机构户第八章中间业务——基金托管业务第四十九页，共六十二页。●资金交收日，按实际收到的款项，办理资金交割清算。会计分录为：

借：清算备付金——××机构户

贷：证券清算款——××机构户第八章中间业务——基金托管业务第五十页，共六十二页。

（2）基金管理公司通过银行间市场等买卖证券的，需要托管银行办理资金交割清算。

※当买入证券成交时，基金管理公司（基金托管部）向银行发出支付指令，通知银行办理资金清算，同时按实际支付的价款确认投资成本。第八章中间业务——基金托管业务第五十一页，共六十二页。●基金管理公司（基金托管部）会计分录为：

借：股票投资——××股票户

或：债券投资——××债券户

或：买入返售证券——××证券户

贷：银行存款——××银行户

●银行会计分录为：

借：基金存款——××基金管理公司户

贷：清算资金往来——电子汇划户

或：××科目——××户第八章中间业务——基金托管业务第五十二页，共六十二页。※当卖出证券成交时，基金管理公司应于实际收到全部价款后确认债券差价收入，债券差价收入按实际收到的全部价款与其成本、应收利息的差额入账。

●基金管理公司（基金托管部）会计分录为：

借：银行存款——××银行户

借或贷：债券差价收入——××户

贷：股票投资——××股票户

或：债券投资——××债券户

或：买入返售证券——××证券户

贷：应收利息——××户第八章中间业务——基金托管业务第五十三页，共六十二页。●银行会计分录为：

借：清算资金往来——电子汇划户

或：××科目——××户

贷：基金存款——××基金管理公司户第八章中间业务——基金托管业务第五十四页，共六十二页。3．托管业务收益处理

基金管理公司（基金托管部）应按基金契约和招募说明书中载明的相关事项，逐日计提基金托管费，定期支付给基金托管人。

（l）按日应付托管费时，会计分录为：

借：基金托管费——应付××银行户

贷：应付托管费—