税收征管模式的应对策略

税收征管模式与企业涉税处理技巧

第一页，共一百一十页。第一部分税收征管模式沿革及形式一、税收征管模式概念及沿革（一）税收征管模式概念

税收征管模式是按照税收立法要求，从税收工作实际出发，科学、合理、高效地进行税收征管的组织形式，它是对一定税制下征管工作的总体把握和目标定位。我国现在实行的是“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收、重点稽查、强化管理”的征管模式。税收征管模式是税务机关为了实现税收征管职能，在税收征管过程中对相互联系、相互制约的税收征管组织机构、征管人员、征管形式和征管方法等要素进行有机组合所形成的规范的税收征管方式，通常表现为征收、管理、稽查的组合形式。第二页，共一百一十页。（二）税收征管模式的沿革

第一，专管员管户模式：（一员进厂各税统管，一人到户征管查责任全负，保姆式）第二，三分离（征管查）模式“信息化+专业化”：1997年，提出“以申报纳税为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”为模式的税收征管改革。

第三，目前（34字）“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理”的模式。第三页，共一百一十页。（二）税收征管模式的沿革包产到户（税务专管员制度）---流水式的大工业模式（征管查分离制度）---信息化管理方式。信息化管理方式是以信息流程为主线的网络化管理方式，它从信息采集开始，到信息存储、传输、加工、运用，依托网络，实现信息高度共享，并以此建立工作联系，形成信息大集中的管理方式。第四页，共一百一十页。二、税收征管模式的基本形式（一）基本形式的内容我国现行的征管模式为“以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中服务，重点稽查，强化管理”。这种模式，从纳税人自觉申报纳税为基础，通过税务机关和中介组织的双层服务，使得所有纳税人都能够实现自选申报；通过计算机对纳税申报的集约化处理，找出未申报或中止申报的纳税人进行催报催缴，同时将异常申报加以筛选，监控纳税人按期申报；再通过稽查，纠正并处罚不真实的纳税申报，引导纳税人如实申报纳税。第五页，共一百一十页。（一）基本形式的内容其主要包括以下几个方面：1、纳税人自行申报纳税系统。1）确立简便的申报纳税程序。2）规范纳税表格。3）统一申报方式2、建立税务机关和社会中介组织相结合的纳税服务系统。1）建立税法公告制度2）建立办税服务厅、室3）积极、稳妥地税务代理服务第六页，共一百一十页。（一）基本形式的内容其主要包括以下几个方面3、建立以计算机为依托的管理监控系统。1）建立统一的纳税人识别号2）开发、完善高水平的征管监控应用系统3）抓住重点，加强监控4）建立四级计算机监控网络关系(中央、省、市、县）

第七页，共一百一十页。（一）基本形式的内容其主要包括以下几个方面4、建立人机结合的稽查系统。1）建立分类稽查制度。根据税务稽查工作的特点，应将稽查分为日常稽查、专项稽查、专案稽查三类。2）建立科学的稽查规程。新的稽查方式将主要借助于依托计算机建立的监控系统，有的放矢地进行。因此，必须明确流程，规范操作。具体流程为：选案，制定计划，实施检查，案件审理，执行，稽查结果分析。第八页，共一百一十页。（一）基本形式的内容其主要包括以下几个方面5、建立以征管功能为主，设置机构，划分职能的组织系统。1）机构设置。2）职能划分。征管机构的职能划分为管理服务、征收监控、税务稽查、政策法规四个系列3）人力分配6、建立税收征管信息系统。第九页，共一百一十页。（二）现行税收征管模式的优点1.首先，确立了纳税人在纳税中的主体地位，还纳税权利、义务、责任于纳税人。其次，从法制的角度明确了不按时申报和不如实申报纳税是违法行为，纳税人必须承担相应的责任，使征纳双方责任不清的得到根本解决。再次，使缴纳税款成为纳税人的职责，纳税人由过去的被动纳税变为现在的主动纳税。最后，推行自行申报纳税，取消专管员制度，把专管员从过去的繁琐事务中解脱出来，继而转向强化征管和监督检查的各项工作中去，使税收征管走上良性循环的轨道。2.税务行政服务明显优化。第十页，共一百一十页。（二）现行税收征管模式的优点3.税收征管的含量逐步提高，加快了以机为依托的征管化进程。各级税务机关重视和加大了计算机硬件建设的投入，计算机在全国税务系统普遍使用，在一定范围内已基本上实现了征管全过程的微机化。4.建立了人机结合的税务稽查体系，税务稽查力度不断加大。5.税务系统的形象明显改观。随着税收征管改革的推进，集中、公开式服务广为普及，依法治税、文明服务、高效办事的税务新形象逐步在社会上树立起来。第十一页，共一百一十页。三、税收征管模式的主要具体形式（一）纳税评估1、纳税评估的内涵根据国家税务总局出台的《纳税评估管理办法》的有关精神，纳税评估是指税务机关运用数据信息比对分析的方法，对纳税人和扣缴义务人申报纳税的真实性、准确性进行分析，通过税务函告、税务约谈和实地调查等方法进行核实，从而做出定性、定量判断，并采取进一步征管措施的管理行为。第十二页，共一百一十页。2、纳税评估的作用1）纳税评估是防止虚假纳税申报的有效手段2）纳税评估可以通过信息反馈机制，解决征收管理中“疏于管理、淡化责任”的问题3）纳税评估是一个纳税服务过程

第十三页，共一百一十页。3、纳税评估的特点1）纳税评估一般在税务机关工作场所进行2）纳税评估的基础信息资料来源广泛内部和外部3）纳税评估侧重的是事后评估（现已逐步提前）4）纳税评估借助于计算机技术和数理统计学等现代科学手段，对评估客体的各项涉税指标等进行比较和分析，以揭示其异常波动程度，作为评定纳税人申报税款是否真实、准确的参照。5）纳税评估注重评估客体的陈述申辩。第十四页，共一百一十页。4、纳税评估程序与方法1）.通过宏观分析与税收征管海量数据的测算，总结纳税人税收经济关系的规律特征，设置相应的预警标准建立预警体系，通过预警体系筛选重点纳税评估对象；2.对纳税评估对象申报纳税资料进行案头的初步审核比对，以确定进一步评估分析的方向和重点；第十五页，共一百一十页。4、纳税评估程序与方法

3.通过横向数据对比分析、纵向数据规律分析和数据指标逻辑关系的相关合理性分析，推断和确认纳税人申报数据的真实性和疑点问题，估算纳税人的潜在的生产经营收入，推断纳税人的实际纳税能力；4.就评估出的问题、疑点和推断的纳税能力，与纳税人进行约谈。纳税人如能认可接受评估结果，按评估税源情况查补税款；纳税人如不能接受评估结果，将评估资料转稽查部门立案稽查。采取策略：纳税规划注意把握预警值

评估预警值.doc

第十六页，共一百一十页。（二）税控系统建立1、税控系统的概念税控系统，是金税工程的主要组成部分之一，是为控管流转税、扼制利用发票偷税、骗税，防止税收流失而研制的。该系统采用数字密码技术解决票据的防伪识伪；同时，由微控制器、存贮器、黑盒子和智能卡等技术的集成，从税源和票源的源头控制税收的征管。该技术的发明和推广使用，已成为辅助我国税收征管的强有力手段。它可以成功地解决国民经济中有关税务征管的重大难点问题。第十七页，共一百一十页。2、目前已经推广的税款系统1）增值税税控系统2000.1.1、一次性扣除、抵扣2）公路、内河运输业发票税控系统2006、8.13）机动车销售2009.1.14）加油站第十八页，共一百一十页。（三）税收征管信息化系统1、概念：税收信息化是集先进税收管理理念与现代信息网络技术为一体的系统工程，其主要是利用信息技术改造税收工作，提高税收工作的效率，实现税收管理工作现代化，使税收工作水平跃上新台阶。近年来，随着税收体制改革，税收深化征管改革速度加快，税收管理信息化带来的相应管理模式转变必将覆盖税收征管的每一个环节。第十九页，共一百一十页。（三）税收征管信息化系统2、应用的范围：税收征管信息化表现为两个方面：一是前台的信息化。税收征管软件是直接面对广大纳税人，征管软件的信息化直接提高了申报纳税的效率，使前台税务人员能从容地应对众多的纳税人；二是后台的信息化。后台的信息化表现为对前台录入数据资源的信息化处理，通过分析发现问题。总局提出的科学化和精细化管理就是致力于此。第二十页，共一百一十页。（三）税收征管信息化系统3、优化的途径（了解）

（1）以金税三期工程为契机，推动税收信息化建设向纵深发展。金税三期包括了征管系统、行政管理系统、决策支持系统和外部信息交换系统等，是税务电子化的关键工程（2）纳税评估、纳税信誉等级、税源监控等方面推动信息化向横向发展第二十一页，共一百一十页。（三）税收征管信息化系统4、应对策略：尤其对两套账是很大的挑战，针对两套账怎么办：1）选人2）内外部信息的协调3）电子帐和手工帐的关系4）上下游的链条两套账注意问题：1）内部流程2）符合经营特点3）银行存款相符4）存货策划5）注入源流思想第二十二页，共一百一十页。（四）总分支机构汇总纳税《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》国税发［2008］28号:1、跨地区经营汇总纳税企业所得税处理原则

跨地区经营汇总纳税企业按照“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的所得税处理原则计算缴纳企业所得税。

注意：汇总纳税与合并纳税的区别2、《办法》的适用范围

居民企业在中国境内跨地区（指跨省、自治区、直辖市和计划单列市）设立不具有法人资格的营业机构、场所的，该居民企业即为汇总纳税企业，除另有规定外，适用本办法。特例：1）铁路、银行、石油不适用2）层级多的大公司，三级及以下机构不适用3）一些影响地方收入不大，就地预缴不好操作的，不实行4）独立生产经营职能部门，单独核算的可以视同一个分支机构，就地预缴。第二十三页，共一百一十页。（四）总分支机构汇总纳税3、税款预缴和汇算清缴

为了防止企业预缴超缴税款，要求企业按照月度或者季度的实际利润额预缴。企业应根据当期实际利润额，按照本办法规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额，分别由总机构和分支机构分月或者分季就地预缴。在规定期限内按实际利润额预缴有困难的，经总机构所在地主管税务机关认可，可以按照上一年度应纳税所得额的1／12或1／4，由总机构、分支机构就地预缴企业所得税。预缴方式一经确定，当年度不得变更。总机构终了10日内，分支机构15日内第二十四页，共一百一十页。（四）总分支机构汇总纳税4、分支机构分摊税款比例的计算方法

某分支机构分摊比例＝0．35×（该分支机构营业收入／各分支机构营业收入之和）＋0．35×（该分支机构工资总额／各分支机构工资总额之和）＋0．30×（该分支机构资产总额／各分支机构资产总额之和）注意：1）三因素1-6月按上上年度，7—12月份按上年度

2）三因素以财务会计决算报告数据为准3）资产不含无形资产

第二十五页，共一百一十页。（四）总分支机构汇总纳税5、汇总纳税企业所得税的征收管理

汇总纳税企业的总机构和分支机构均应依法办理税务登记，接受所在地税务机关的监督和管理。总机构应在每年6月20日前，将依照规定方法计算确定的各分支机构当年应分摊税款的比例，填列报表注意：1）分支机构的财产损失，所在地税务审核并出具证明，总机构税务审批申报扣除。2）总分支机构适用不同税率的计算（国税函【2009】221号

..\..\法规1\所得税\2008所得税\08汇总管理.doc第二十六页，共一百一十页。（五）母子公司纳税1、母子公司纳税的法律规定合并纳税是指母公司在合并其子公司年度企业所得税纳税申报表的基础上，统一计算年度应纳税所得额及应纳所得税额，统一申报缴纳企业所得税。按照法人所得税原则，母、子公司应当分别作为独立纳税人各自缴纳所得税，企业之间不得合并缴纳企业所得税。

注意：合并纳税条件十分严格，只限定经国务院批准试点的大型企业集团，且100%控股第二十七页，共一百一十页。（五）母子公司纳税2、母子公司业务往来需要注意的问题（1）母子公司互相提供服务的纳税处理《企业所得税法》第四十一条“企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整”。根据这一规定，母子公司之间在共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本以及其他各种服务提供方面，就需要按照独立交易原则进行计算确认。

..\..\法规1\所得税\2008所得税\国税发〔2008〕86号管理费列支.doc

第二十八页，共一百一十页。（五）母子公司纳税（2）母子公司之间利息支出的纳税处理根据《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。..\..\法规1\所得税\2008所得税\关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知.doc第二十九页，共一百一十页。（五）母子公司纳税注意问题：1、关联方之间利息要遵循收付实现制。2、非法集资条件1）对象全社会2）利率超过4倍3、统借统贷1）2种情况财务结算中心集团公司2）4个凭据集团公司和银行借款合同利息支付单据给下属公司的分割单支付利息的收据第三十页，共一百一十页。（六）流转税单一化管理在国务院最新下发的《2010年立法工作计划》中，增值税立法成为年内力争完成的重点立法项目。此次立法的一项重要内容包括扩大征税范围，逐步将征收营业税行业纳入到增值税体系内，从而进一步实现增值。增值税税负率大约4%，营业税5%建筑、交通运输等行业都将纳入范围。。第三十一页，共一百一十页。第二部分针对不同的税收征管模式企业采取的应对策略一、重视纳税评估（1）明确纳税评估的核心地位（2）明确纳税评估在税收征管中的法律地位（3）明确税收信息评估计算机网络，拓宽信息渠道，加强防范。（4）制定日常纳税评估计划，防患于未然

第三十二页，共一百一十页。一、重视纳税评估（5）深入了解企业情况

1）企业的生产经营地点、经营规模、经营性质、组织结构，设立的子公司、分公司或事业部；

2）企业资本金规模和构成；

3）企业的各项资产构成、使用等情况；

4）企业产品的科技含量、技术水平、产品结构；

5）企业的员工构成、工资规模和结构；6）企业涉及的税种和享受的税收优惠政策。

第三十三页，共一百一十页。一、重视纳税评估（6）明确纳税评估指标

纳税评估分析指标的设置，主要是指涉税财务指标，包括纳税分析指标、财务分析指标、经营绩效指标等几个方面。纳税分析指标包括基本评估指标、复合评估指标；财务分析指标包括：总税负率（包括各税种）、成本利润率、利润率、税负增减率、营业（销售）收入增减幅度与应纳税额增减幅度比对率、往来账户异常变动等，经营绩效指标包括纳税人经营情况和绩效指标、同行业经营绩效基本指标、上级下达的经营绩效计划指标等。

第三十四页，共一百一十页。一、重视纳税评估（7）具体对纳税评估结果进行分析

企业进行纳税评估分析时，采取“分税种分项目”

逐一分析方法进行。通过对比、核查、分析、计算等方法，利用比率分析、趋势分析、结构分析等评估手段、从实体和程序两方面评估企业在纳税申报、税款缴纳、政策执行等税务管理各方面的合法性、合理性。特别是针对企业在日常涉税处理中遇到的与税法理解不一致、法律规定不明确，以及税收优惠政策、税收筹划的运用等涉税风险较高的问题，要进行重点评估，确保评估的合法性、合理性、科学性。第三十五页，共一百一十页。二、掌握涉税业务征管流程及把握关键点税务登记—设账-申报-评估-征收-检查-复议1、税务登记1）税务登记的分类基本税务登记：分为开业、变更和注销税务登记；再登记制度：增值税纳税人的登记、外出经营报验登记、出口企业登记、停业复业登记、代扣代缴（代收代缴）税务登记2）与工商行政管理部门、银行的信息交换。第三十六页，共一百一十页。二、掌握涉税业务征管流程及把握关键点2、账簿和凭证管理凭证主要包括会计凭证和税收凭证。税收凭证是指税务机关在税款的征、减、免、退、补、罚过程中开具的凭证。具体包括：（1）税务登记类资料（2）认定管理类资料（3）发票管理类资料（4）申报征收类资料（5）纳税评估类资料（6）税收法制类资料（7）税务执行类资料（8）其他税务文书类第三十七页，共一百一十页。二、掌握涉税业务征管流程及把握关键点3、纳税申报1）延期纳税申报必须在法定的期限内提出，必须经县以上税务局（分局）批准。2）简并征期，，实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。按季度申报报请县级税务机关审查批准，且批准后一年内不得变动。按半年或一年申报的，由市、地国家税务局统一确定后报省局备案。第三十八页，共一百一十页。二、掌握涉税业务征管流程及把握关键点4、税款缴纳申报缴纳核定征收：查验征收、查定征收、定期定额征收扣缴和委托代征：代收代缴、代扣代缴、委托代征、海关代征第三十九页，共一百一十页。二、掌握涉税业务征管流程及把握关键点5、税款征纳制度1）核定应纳税额2）纳税担保3）税收保全措施4）税收强制执行措施5）离境清税制度

详见讲义

第四十页，共一百一十页。三、懂得复议规则【税务行政复议规则】国家税务总局令第21号1、新修订的《税务行政复议规则》共105条，比修订前条文增加53条。2、“和解与调解制度”正式写进新修订的《税务行政复议规则》。增设“和解与调解”制度，明确规定了和解与调解的适用范围和基本原则，设计了详细的程序和具体的要求。允许申请人与被申请人在行政复议决定作出前自愿达成和解协议，经行政复议机构准许后终止行政复议，但申请人不得以同一事实和理由再次申请行政复议；行政复议机关可以按照自愿、合法的原则进行调节。3、税务部门行政复议机关受理行政复议申请，不得向申请人收取任何费用。第四十一页，共一百一十页。三、懂得复议规则4、规则明确，行政复议应当遵循合法、公正、公开、及时和便民的原则。行政复议机关在申请人的行政复议请求范围内，不得作出对申请人更为不利的行政复议决定。行政复议机关应当为申请人、第三人查阅案卷资料、接受询问、调解、听证等提供专门场所和其他必要条件。

5、依据规则，税务机关作出具体行政行为，依法应当向申请人送达法律文书而未送达的，视为该申请人不知道该具体行政行为。第四十二页，共一百一十页。三、懂得复议规则6、新修订的《税务行政复议规则》还充实、细化了原有证据制度，改变了行政复议审查以书面审查为主的审理方式，明确行政复议可以采取公开审理方式，规定了地方税务局的复议管辖制度，并设专章要求对行政复议工作进行指导和监督。7、规则自2010年4月1日起实施。

行政复议.doc

第四十三页，共一百一十页。四、了解税务机构的组织系统及职责分工税务机构的组织系统，是指税务机构内部按征管功能划分工作职责而形成的管理部门体系。它包括征管系统、管理系统、检查系统、核算与控制系统以及税务司法系统五个部分。（1）征管系统负责税款征收的职能部门。其主要职责是1）受理纳税申报并审核报表及有关资料；2）办理税款征收、解缴手续、并按规定课征滞纳金和罚款；3）负责延期申报、延期缴税申报审批；4）为保证税款征收，采取税收保全和强制执行措施；5）监督税款的征收入库和税款的退库；6）税收票证的使用管理。第四十四页，共一百一十页。四、了解税务机构的组织系统及职责分工（2）管理系统负责基础管理工作的职能部门。其主要职责是：1）办理税务登记、变更登记和注销登记；2）管理发票的印制、领购、保管、检查和缴销；3）增值税一般纳税人管理；4）税务事项受理与审批；5）税务咨询和政策问题研究；6）税源调查，税收、税政统计；7）减免税、出口货物退免税管理。（3）检查系统负责税收稽核检查的职能部门。其主要职责：1）对税务登记、发票管理进行一般性的稽查；2）按检查标准筛选一定比例的企业进行税务审计；3）负责税务违法案件的立案和查处。第四十五页，共一百一十页。四、了解税务机构的组织系统及职责分工（4）核算与控制系统负责税收会计核算及运用计算机控制征管活动的职能部门。其主要职责是：1）进行税收会计核算和控制税收征收流程；2）编制税收计划、会计、统计、票证报表；3）监督税款征解提退；4）税收会计与征管计算机软件开发应用及硬件管理。第四十六页，共一百一十页。四、了解税务机构的组织系统及职责分工（5）税务司法系统负责有关执法监督和维护纳税人合法权益的职能部门。其主要职责是：1）税务行政复议申请的受理与裁决；2）纳税人请求经济赔偿案件的审理；3）税务行政诉讼的应诉、上诉于举证；4）税务刑事案件的立案、侦察、移送及诉讼工作。第四十七页，共一百一十页。五、明确纳税人的权利和义务（一）公告2009年第1号税务总局发布《纳税人权利与义务公告》1、该公告第一次以税收规范性文件的形式，将《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则和相关税收法律、行政法规中有关纳税人权利与义务的规定进行了系统的归纳和整理，列明了纳税人享有的权利和应该履行的义务。

第四十八页，共一百一十页。五、明确纳税人的权利和义务2、税务总局发布这一公告的目的：一是便于纳税人全面了解其在纳税过程中所享有的权利，增强纳税人维护自身权益的意识和能力；二是告知纳税人所应履行的纳税义务，方便其准确、快捷地完成纳税事宜，促进纳税遵从度的不断提高；三是规范税务机关和税务人员的税收管理、行政执法和纳税服务行为，进一步推进依法治税，努力构建和谐的税收征纳关系。

第四十九页，共一百一十页。五、明确纳税人的权利和义务3、该公告明确，纳税人在履行纳税义务的过程中，依法享有14项权利。具体包括：知情权、保密权、税收监督权、纳税申报方式选择权、申请延期申报权、申请延期缴纳税款权、申请退还多缴税款权、依法享受税收优惠权、委托税务代理权、陈述与申辩权、对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权、税收法律救济权、依法要求听证的权利以及索取有关税收凭证的权利。

第五十页，共一百一十页。五、明确纳税人的权利和义务按照权利与义务对等的原则，该公告同时明确，纳税人在纳税过程中应切实履行以下义务：依法进行税务登记的义务、依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务、财务会计制度和会计核算软件备案的义务、按照规定安装、使用税控装置的义务、按时、如实申报的义务、按时缴纳税款的义务、代扣、代收税款的义务、接受依法检查的义务、及时提供信息的义务和报告其他涉税信息的义务。

..\..\法规1\纳税征管小税\权利义务.doc第五十一页，共一百一十页。五、明确纳税人的权利和义务（二）国家税务总局关于印发《纳税服务投诉管理办法（试行）》的通知国税发〔2010〕11号1、办法明确，纳税人由于税务机关和税务人员在纳税服务过程中侵犯其合法权益而进行投诉，税务机关自受理之日起30日内，应办结投诉事项。本办法于2010年1月1日起实施。2、纳税人认为税务机关和税务人员在税法宣传、纳税咨询、办税服务以及纳税人权益保护方面未按照规定要求提供相关服务而进行投诉，税务机关在办理纳税人投诉事项时，将适用这一办法。第五十二页，共一百一十页。五、明确纳税人的权利和义务3、办法共分六章四十二条，明确了起草办法的目的、法律依据、适用范围、税务机关办理投诉事项的原则、机构和人员要求，规定了纳税服务投诉的范围，投诉提交与受理、税务机关调查与处理投诉的程序与要求，以及对投诉工作指导监督的要求。4、办法规定，税务机关和税务人员对各项税收法律、法规、规章、税收政策和涉及纳税人的税收管理制度的宣传不及时、不全面、不准确，回答纳税人咨询的涉税问题不及时、不准确，办税过程不够规范、便捷、高效和文明，在执行税收政策和实施税收管理的过程中侵害纳税人合法权益，纳税人均可进行投诉。第五十三页，共一百一十页。五、明确纳税人的权利和义务5、办法明确，纳税人对纳税服务的投诉一般应采取实名投诉。如果纳税人进行匿名投诉，但“投诉的事实清楚、理由充分，有明确的被投诉人，投诉内容具有典型性”的，税务机关也应当受理。对符合规定的纳税服务投诉，税务机关审查受理后，应当告知投诉人。对不予受理的实名投诉，税务机关应填写《纳税服务投诉不予受理通知书》，说明不予受理的理由，并书面反馈纳税人。纳税服务投诉事项应当自受理之日起30日内办结。情况复杂的，经受理税务机关负责人批准，可以适当延长办理期限，但延长期限不得超过15个工作日。

第五十四页，共一百一十页。五、明确纳税人的权利和义务6、办法要求各级税务机关应当建立纳税服务投诉事项登记制度，记录投诉的收到时间、投诉人、被投诉人、联系方式、投诉内容、受理情况以及办理结果等内容，并向纳税人公布负责纳税服务投诉机构的通讯地址、投诉电话、电子邮箱，公布与纳税服务投诉有关的法律、行政法规、规章，为投诉人提供便利。

7、办法的出台，对依法解决税收争议，建立健全对纳税人意见和投诉的快速处理机制，制止和纠正违法和不正当的税务行政行为，保护纳税人的合法权益，都将起到积极的作用。

..\..\法规1\纳税征管小税\2010\纳税服务投诉管理.doc第五十五页，共一百一十页。第三部分税务机关为加强税收征管采取的措施

-------税务稽查促进征管（以查促管）一、2010年税务稽查的重点稽查工作的总体要求是：坚持服务科学发展、共建和谐税收主题，围绕税收中心工作，突出重点税源检查和大要案件查处两个重点，落实税收专项检查和专项整治工作计划，深入开展打击发票违法犯罪活动工作，全面整顿和规范税收秩序，确保实现稽查工作既定目标。概括起来就是：围绕一个中心，抓住两个重点，完成三项目标任务。第五十六页，共一百一十页。第三部分税务机关为加强税收征管采取的措施1、一个中心要围绕税收中心任务，服从服务税收工作全局。各级税务机关要按照税务总局提出的“大力组织税收收入，整顿规范税收秩序，提高稽查整体水平”的工作要求，充分发挥税务稽查职能作用，通过深入持久地整顿和规范税收秩序，发挥以查促查、以查促管、以查促收、以查促改的职能作用，全面提高税法遵从度，为完成税收中心任务和落实税收宏观调控政策提供坚强保障。

第五十七页，共一百一十页。第三部分税务机关为加强税收征管采取的措施2、二个重点一是组织重点税源税收检查工作，各级税务机关要统一安排对重点税源企业的审计式检查和以企业自查为先导的税收检查工作。二是坚决查处一批重大税收违法案件，包括重点查处虚开和接受虚开增值税专用发票等各类可抵扣凭证的违法案件、依法严厉打击骗取出口退税违法犯罪活动。第五十八页，共一百一十页。第三部分税务机关为加强税收征管采取的措施3、三个目标一是确保实现全年稽查工作各项目标。二是认真落实税收专项检查和专项整治工作计划。2010年，税务稽查部门要将药品经销行业、房地产及建筑安装行业和交通运输行业作为指令性检查项目，将营利性医疗和教育机构、年所得额12万元以上个人所得税自行申报以及其他各地认为需要开展税收专项检查的项目列为指导性检查项目，同时要配合涉外税务部门开展非居民企业税收专项检查。三是继续深入开展打击发票违法犯罪活动工作。

第五十九页，共一百一十页。第三部分税务机关为加强税收征管采取的措施二、哪些企业可能被稽查1、对连续三年以上亏损2、长期微利微亏3、跳跃性盈亏4、减免税期满后由盈转亏5、应纳税所得额异常变动6、长期零税负、低税负7、三年未被检查的企业第六十页，共一百一十页。第三部分税务机关为加强税收征管采取的措施（三）企业为什么被税务稽查随机举报/上级交办/协查专项检查纳税评估第六十一页，共一百一十页。第四部分主要税种税收征管模式及涉税处理技巧一、主要税种税收征管模式（一）流转税征管模式：以票控税、网络比对、税源监控、综合管理；发票分为增值税专用发票(以下简称专用发票)和普通发票2009年11月国家税务总局下发了《全国普通发票简并票种统一式样工作实施方案》，决定将现有普通发票票种大幅度精简、压缩、合并，并统一发票的标准规格和式样。简并后，按照发票的填开方式，普通发票将分为通用机打发票、通用手工发票和通用定额发票三大类。新版普通发票将从2011年1月1日起在全国统一使用，旧版普通发票同时停止使用，这次在全国范围内实施普通发票简并票种统一式样，是建国以来范围最大、影响最深的一次普通发票改革。

第六十二页，共一百一十页。此次改革的总体思路是“简并票种、统一式样、建立平台、网络开具”，旨在通过科学设置票种，合理设计式样，在对现有票种和式样进行大幅度简并和优化的基础上，通过扩大机打发票使用范围，大力压缩手工发票，建立普通发票开具和信息采集、查询平台，全面提升普通发票管理的规范化和信息化水平，逐步实现税务机关从“以票控税”向“信息管税”的转变，进一步强化税源监控，提高纳税服务水平。

全国普通发票简并统一工作将于2009年底启动，2010年为实施和过渡阶段。过渡阶段，新旧版普通发票可同时使用，从2011年1月1日起，全国将统一使用新版普通发票，各地废止的旧版普通发票停止使用。

第六十三页，共一百一十页。1、增值税征管方面1）加强农产品抵扣增值税管理

农业合作社.doc

山东农产品收购.doc2）加强海关进口增值税专用缴款书抵扣管理与海关部门共同推行海关专用缴款书“先比对、后抵扣”管理办法。由海关向税务机关传递专用缴款书电子信息，将“先抵扣、后比对”调整为“先比对、后抵扣”。

3）出口退税征管方面第六十四页，共一百一十页。几个需要注意的问题1、如何理解8种视同销售行为2、混合行为和兼营行为的界定3、价外费用的理解4、进项税额的正确抵扣..\..\法规1\增值税讲义\2010\一般认定办法.doc..\..\法规1\增值税讲义\2010\辅导期管理办法.doc..\..\法规1\增值税讲义\一般认定2个.doc..\..\法规1\增值税讲义\2010\小规模认一般.doc第六十五页，共一百一十页。2、消费税征管方面

主要是白酒行业

【关于加强白酒消费税征收管理的通知】国税函〔2009〕380号

..\..\法规1\营业税讲义\0809文件\消费税\白酒计税价格.doc第六十六页，共一百一十页。（一）流转税征管模式：以票控税、网络比对、税源监控、综合管理；3、营业税征管方面

做好公路、内河货运发票“票表比对”工作。充分利用公路、内河货物运费发票数据，认真进行“票表比对”。加强对建筑和房地产业项目管理。应尽可能与第三方信息保持一致，通过与规土局、建委、房屋交易中心等部门的沟通，获取相关土地交易、不动产建设以及房屋交易的信息，与企业申报信息进行比对。第六十七页，共一百一十页。(二）企业所得税征管模式：核实税基、完善汇缴、强化评估、分类管理；1．加强企业所得税预缴管理

2．进一步加强汇算清缴工作

3．加强汇总纳税企业征管

4．加强企业所得税行业管理

5．加强企业所得税优惠审核

第六十八页，共一百一十页。（三）个人所得税征管模式：实行分类征收制度、强化全员全额管理、重点纳税人管理和税源管理；

1、征税模式：现行个人所得税实行分类征收制度2、征收方式：我国个人所得税实行源泉扣缴和纳税人自行申报纳税两种征税方式。3、推进全员全额扣缴明细申报

4．加强股权转让所得个人所得税征管和自行纳税申报的后续管理工作

..\..\法规1\个税\0809个税\股权转让.doc

5．加强企业工资薪金支出总额和已代扣代缴个人所得税工资薪金所得总额的比对

..\..\法规1\个税\0809个税\个税比对.doc

个税.doc

第六十九页，共一百一十页。（四）车辆税收“一条龙”管理机动车辆从生产、销售、购置到使用环节的税收主要涉及增值税、消费税、车辆购置税、车船使用税等税种。以车辆购置税征收为控制环节，向前环节传递有利于国税局加强对机动车辆生产、销售环节的增值税、消费税征管，向后环节传递有利于地税局加强车船使用税、车船使用牌照税征管，使机动车辆税收征管形成一个有机的整体。第七十页，共一百一十页。（五）房地产税收一体化征收管理目前，在土地使用权的出让和房地产开发、转让、保有诸环节分别征收营业税及城市维护建设税和教育费附加（以下简称营业税及附加）、企业所得税、个人所得税（以下统称所得税）、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、印花税、耕地占用税、契税等税种。以契税管理先缴纳税款，后办理产权证书（简称“先税后证”）为把手，以信息共享、数据比对为依托，以优化服务、方便纳税人为宗旨，通过部门配合、环节控制，实现房地产业诸税种间的有机衔接，不断提高征管质量和效率。第七十一页，共一百一十页。二、主要税种涉税处理技巧（一）增值税(一般纳税人）应交税金借方反映如下内容：1、进项税额抵扣的时间、范围和凭证2、已交税费3、减免税款直接减免计入收入4、出口抵减内销产品应纳税额贷方计入“出口退税”5、转出未交的增值税第七十二页，共一百一十页。（一）增值税(一般纳税人）应交税金贷方反映如下内容：1、销项税额2、出口退税3、进项税额转出4、转出多交增值税“增值税检查调整”专门账户：适合于税务机关纳税检查后，涉及增值税涉税账务调整的。处理之后，本账户无余额。第七十三页，共一百一十页。（一）增值税(一般纳税人）特殊业务处理：1、运费和农产品进项税额的处理2、货物发生非正常损失进项税额转出的处理3、视同销售，尤其是买赠和捐赠的处理4、包装物的处理技巧5、免税销售的处理第七十四页，共一百一十页。二、主要税种涉税处理技巧（二）营业税1、哪些预收款项应该缴纳营业税房地产、转让土地所有权、租赁、建筑2、预收款项营业税预缴的处理第七十五页，共一百一十页。二、主要税种涉税处理技巧（三）企业所得税一般处理借：所得税费用（倒挤）递延所得税资产（发生可抵扣暂时性差异，转销时计入贷方）贷：递延所得税负债（发生应纳税暂时性差异，转销时计入借方）应交税费—应交所得税（按应纳税所得额）第七十六页，共一百一十页。（三）企业所得税特殊问题的处理：1、投资业务1）税法规定2）初始投资形成营业外收入的处理3）收回的清算性股利的处理2、政府补助的处理与资产相关和与收益相关不征税和征税具有专项用途3、政策性拆迁补偿的处理第七十七页，共一百一十页。二、主要税种涉税处理技巧（四）个人所得税1、代扣代缴的处理2、单位为个人负担税款的处理3、手续费收入的处理第七十八页，共一百一十页。

第五部分特殊行业和特殊业务税收征管模式的特殊规定及涉税处理技巧第七十九页，共一百一十页。一、建筑业（一）营业税征管特殊规定1、营业税纳税地点：纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。第八十页，共一百一十页。一、建筑业2、兼营行为的特殊规定纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。第八十一页，共一百一十页。一、建筑业3、承包、承租、挂靠方式经营的规定单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。第八十二页，共一百一十页。一、建筑业4、营业额的特殊规定纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。第八十三页，共一百一十页。一、建筑业营业额的特殊规定：但是，下列情形除外：纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；注意：纳税人按照规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。纳税人提供建筑业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。第八十四页，共一百一十页。一、建筑业5、发票管理的特殊规定建筑业营业税征收管理，贯彻“以票控税、网络比对、税源监控、综合管理”的治税方针，各地税务机关应对不动产和建筑业营业税实行项目管理制度。

不动产和建筑业营业税项目管理是指税务机关根据不动产和建筑业特点，采用信息化手段，按照现行营业税政策规定，以不动产和建筑业工程项目为管理对象，指定专门的管理人员，利用不动产和建筑业营业税项目管理软件，对纳税人通过计算机网络实时申报的信息进行税收管理的一种模式。不动产和建筑业纳税人区别不同情况分为自开票纳税人和代开票纳税人。第八十五页，共一百一十页。一、建筑业1）同时符合下列条件的纳税人为自开票纳税人，可以在不动产所在地和建筑业劳务发生地自行开具由当地主管税务机关售给的发票：

（1）依法办理税务登记证；

（2）执行不动产、建筑业营业税项目管理办法；

（3）按照规定进行不动产和建筑业工程项目登记；

（4）使用满足税务机关规定的信息采集、传输、比对要求的开票和申报软件。第八十六页，共一百一十页。一、建筑业

2）不同时符合上述条件的纳税人为代开票纳税人，由其不动产所在地和应税劳务发生地主管税务机关为其代开发票。代开票纳税人须提供以下资料到税务机关申请代开发票：

（1）完税凭证；

（2）营业执照和税务登记证复印件；

（3）不动产销售、建筑劳务合同或其他有效证明；

（4）外出经营税收管理证明（提供异地劳务时）；

（5）中标通知书等工程项目证书，对无项目证书的工程项目，纳税人应提供书面材料，材料内容包括工程施工地点、工程总造价、参建单位、联系人、联系电话等；（6）税务机关要求提供的其他材料。第八十七页，共一百一十页。一、建筑业（二）建筑企业所得税征管的特殊规定国税函〔2010〕39号..\..\法规1\所得税\2010所得税\建筑所得.doc第八十八页，共一百一十页。二、房地产开发（一）营业税的特殊规定1、纳税地点纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。2、纳税义务发生时间纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。（二）企业所得税的特殊规定详见国税发[2009]31号文件..\..\法规1\所得税\2009新规隋\房地产所得税.doc第八十九页，共一百一十页。二、房地产开发1、房地产开发经营业务范围进行了界定，包括土地的开发，建造、销售住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品。2、明确开发产品收入的税务处理

1）开发产品销售收入范围的界定

开发产品销售收入的范围为销售开发产品过程中取得的全部价款，包括现金、现金等价物及其他经济利益。企业代有关部门、单位和企业收取的各种基金、费用和附加等，凡纳入开发产品价内或由企业开具发票的，应按规定全部确认为销售收入；未纳入开发产品价内并由企业之外的其他收取部门、单位开具发票的，可作为代收代缴款项进行管理。第九十页，共一百一十页。二、房地产开发2）开发产品销售收入实现的确认

在销售收入实现的确认上，规定：“企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，应确认为销售收入的实现”，具体有8种情况3）销售未完工开发产品的计税毛利率的调整

降低了5个百分点15%10%5%3%第九十一页，共一百一十页。二、房地产开发3、开发产品成本、费用扣除的税务处理

要求“必须按规定区分期间费用和开发产品计税成本、已销开发产品计税成本与未销开发产品计税成本。”对已销开发产品的计税成本的确定、维修费用、设备维修基金、非营利性配套设施处理、营利性配套设施处理、合资建造邮电通讯、学校、医疗设施的处理、按揭销售开发产品保证金的扣除、支付境外机构的销售费用的扣除（10%）、利息费用的扣除等做出明确的规定。第九十二页，共一百一十页。二、房地产开发

4、计税成本的核算

1）确定了“六个原则”确定计税成本对象（可否销售、分类归集、功能区分、定价差异、成本差异、权益区分）

2）“六项费用”构成开发产品计税成本支出内容（土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施建设费、公共配套设施费、建筑安装工程费、开发间接费）

3）“五道程序”完成企业计税成本核算

4）“四把尺子”可靠地计量和核算企业开发、建造的开发产品成本（占地面积法、建筑面积法、直接成本法、预算造价法）

5）“六种特例”合理分配成本项目

房开31号文解读.doc

第九十三页，共一百一十页。甲方供料的会计与税收处理“甲供材”的相关税收规定1、建设劳务：营业税的计税基础包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。2、装饰劳务：营业税的计税基础不含客户自行采购的材料价款和设备价款，只包照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入。第九十四页，共一百一十页。甲方供料的会计与税收处理“甲供材”的账务处理及其税务处理建设单位市场购入材料时的会计处理：借：工程物资

XX万元贷：银行存款

XX万元建设单位将材料提供给施工方用于工程。在将材料提供给施工方时，在目前实务中有以下两种处理方式：1、方式一：（1）建设方发出材料时：借：预付账款

XX万元贷：工程物资

XX万元（2）施工方收到材料时借：工程物资

XX万元贷：预收账款

XX万元第九十五页，共一百一十页。甲方供料的会计与税收处理（3）施工方将工程物资用于工程时借：工程施工——合同成本

XX万元贷：工程物资

XX万元施工方应按含甲供材金额开具建筑业发票，并全额缴纳营业税。此种方式施工企业按含甲供材金额开具建筑施工发票给建设方并确认收入，但甲供材由于是建设方购买提供给施工方的，施工方无法取得发票入成本。采用这种核算方法需要事先征得税务机关的同意。建议应对策略：根据企业所得税法规定，企业发生的相关成本费用只要是真实的，并取得了合法有效凭证就可以税前扣除。第九十六页，共一百一十页。甲方供料的会计与税收处理2、方式二：（1）建设方发出材料时：借：在建工程

XX万元贷：工程物资

XX万元由于建设方在发出材料时是直接计入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后将材料用于工程时就不做任何会计处理了。这种会计处理的依据是，建设方认为其所购物资给施工方就是用于本单位的工程，因此在发出材料时直接计入在建工程是符合规定的。第九十七页，共一百一十页。甲方供料的会计与税收处理由于建设方在发出材料时就直接计入了工程成本，因此，施工方在最终开具建筑业发票时，只能按不含甲供材金额开票，如果按含甲供材金额开票就会导致甲供材料在建设方重复计入成本的情况。但是根据营业税的相关规定，无论怎样开票，甲供材都要并入施工方的计税营业额征收营业税，即施工方都必须按含甲供材的金额缴纳营业税，负税义务与方式（一）一致。第九十八页，共一百一十页。三、租赁业（一）营业税的特殊规定1、纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。2、支持住房租赁市场发展的税收政策

（1）对个人出租住房取得的所得减按10％的税率征收个人所得税。

（2）对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税。

（3）对个人出租住房，不区分用途，在3％税率的基础上减半征收营业税，按4％的税率征收房产税，免征城镇土地使用税。

（4）对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4％的税率征收房产税。第九十九页，共一百一十页。三、租赁业（二）个人所得税的特殊规定关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题的通知国税函〔2009〕639号规定：..\..\法规1\个税\0809个税\转租房屋.doc第一百页，共一百一十页。三、租赁业（三）企业所得税根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

..\..\法规1\所得税\2010所得税\租金等若干问