CH7-固定资产(概念-外购不需安装固定资产)

CH7-固定资产(概念—外购不需安装固定资产)第一页，共26页。本章学习目标1、掌握：固定资产入账、折旧、盘盈盘亏和处置的会计处理。2、理解：涉及增值税的固定资产交易的会计处理规则。3、了解：固定资产减值准备的计算规则及其理论问题。2第二页，共26页。本章主要内容

一、固定资产概述二、固定资产的确认和初始计量三、固定资产的后续计量四、固定资产处置3第三页，共26页。7.1固定资产概述固定资产概述固定资产的定义和特征固定资产的分类4第四页，共26页。7.1.1固定资产的定义和特征固定资产是指生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度，并在使用过程中保持原来物资形态的有形资产。5第五页，共26页。固定资产的特征：1、持有目的：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。这一特征是区分固定资产与其他资产的根本标志。持有目的中的“出租”固定资产，是指企业以经营租赁方式出租的机器设备类固定资产，不包括以经营租赁方式出租的建筑物。按照我国现行企业会计准则的规定，已经营租出的建筑物属于企业的投资性房地产。2、使用寿命：超过一个会计年度。这一特征是区分固定资产与流动资产的重要标志。固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。3、存在形态：有形资产。这一特征是区分固定资产与无形资产的重要标志。6第六页，共26页。7.1.2固定资产的分类

固定资产按是否直接用于生产经营划分生产经营用固定资产非生产经营用固定资产使用中固定资产按使用状况划分未使用固定资产不需用固定资产

自有自用固定资产按所有权和使用权情况划分租入固定资产

生产经营用固定资产非生产经营用固定资产按经济用途和使用情况进行综合分类

租出固定资产不需用固定资产

未使用固定资产

土地

融资租入固定资产7第七页，共26页。(一)固定资产按经济用途分类固定资产按照经济用途可以划分经营用固定资产和非经营用固定资产两类。(1)经营用固定资产，是指直接服务于生产经营过程的各种固定资产，如用于企业生产经营的房屋、建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。(2)非经营用固定资产，是指不直接服务于生产经营过程中的各种固定资产，如用于职工住宅、公共福利设施、文化娱乐和卫生保健等方面的房屋、建筑物、设施和器具等。8第八页，共26页。(二)固定资产按使用情况分类固定资产按照使用情况可以划分为以下三类：(1)使用中固定资产，是指企业正在使用的经营用固定资产和非经营用固定资产。(2)未使用固定资产，是指已购建完成但尚未交付使用的新增固定资产以及进行改建、扩建等暂时脱离生产经营过程的固定资产。(4)不需用固定资产，是指本企业多余或不适用，待处置的固定资产。9第九页，共26页。(三)按固定资产的所有权分类按固定资产的所有权分类，可分为自有固定资产和租入固定资产两类。(1)自有固定资产，是指企业拥有的可供企业自由地支配使用的固定资产。(2)租入固定资产，是指企业采用租赁的方式从其他单位租入的固定资产。企业对租入固定资产依照租赁合同拥有使用权，同时负有支付租金的义务，但资产的所有权属于出租单位。租入固定资产可分为经营性租入固定资产和融资租入固定资产。对于融资租入固定资产而言，所有权虽然不是自有，但会计处理上应视同自有。10第十页，共26页。（四）按经济用途和使用情况进行综合分类固定资产可分为生产经营用固定资产、非生产经营用固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、未使用固定资产、土地、融资租入固定资产等。11第十一页，共26页。7.2固定资产的确认和初始计量固定资产的确认固定资产的初始计量12第十二页，共26页。7.2.1固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业很可能：发生的概率大于50%主要依据：该固定资产的所有权，或者与所有权相关的风险与报酬是否发生转移。与固定资产存放地点无关企业融资租入的固定资产，视为自有资产进行会计处理2.该固定资产的成本能够可靠地计量企业在确定固定资产成本时，需要根据所获的最新资料对固定资产成本进行合理的估计。这种合理的估计，视同成本能够可靠的计量。13第十三页，共26页。应注意的是：（1）环保设备和安全设备也应确认为固定资产。虽然货币设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产获得经济利益，或者将减少企业为了经济利益的流出。（2）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，使用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。14第十四页，共26页。7.2.2固定资产的初始计量一、固定资产初始计量原则固定资产应按其取得成本进行初始计量。固定资产取得成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等；也包括间接承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。预计弃置费用应折现计入固定资产入账价值。弃置费用，是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的将要在资产弃置时发生的支出。15第十五页，共26页。所购建的固定资产达到预定可使用状态是指资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。需要安装的固定资产，从“在建工程”转“固定资产”的点达到预定可使用状态16第十六页，共26页。二、不同方式取得固定资产的初始计量固定资产的取得方式主要包括购买、自行建造、融资租入等。（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（不含可抵扣的增值税进项税额）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。【提示】1、员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益。2、对于一般纳税人，运输费的7%可作为进项税额进行抵扣。3、企业购建生产用机器设备及交通工具类固定资产所发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，因此，固定资产成本不包括允许抵扣的增值税进项税额。17第十七页，共26页。机器设备（属于有形动产）数控龙门刨床普通车床

数控车床

外圆磨床内圆磨床立式升降台铣床万能铣床牛头刨床数控刨台卧式铣镗床数控立式钻床机械插床立式加工中心18第十八页，共26页。房屋建筑物（属于不动产）钢筋混凝土剪力墙结构（钢混结构）排架结构砖混结构钢架结构19第十九页，共26页。存货有形动产VAT固定资产机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具房屋和建筑物不动产营业税无形资产土地使用权土地使用权以外的无形资产哪些固定资产属于增值税的征税范围？按规定，纳税人新建、改建、扩建不动产，均属于于不动产在建工程，属于非增值税应税项目。因此，企业为建造房屋，建筑物而购入工程物资所支付的增值税不符合抵扣条件，为建造房屋，建筑物而购入工程物资的价款加上支付的增值税，应借记“工程物资”科目，贷记“银行存款科目”20第二十页，共26页。1、购入不需要安装的固定资产资产类账户核算企业各种固定资产的原价。借方登记增加固定资产的原值，贷方登记因出售、报废、盘亏等原因减少固定资产的原值。期末借方余额，反映企业所拥有的固定资产的原值。固定资产应按大类设二级账，并设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”进行明细分类核算。固定资产——XX设备增加的固定资产原价减少的固定资产原价企业所拥有的固定资产的原值21第二十一页，共26页。固定资产登记薄2012年凭证号数

摘要基本生产车间辅助生产车间

合计年月增加减少增加减少增加减少类别：机器设备22第二十二页，共26页。固定资产卡片（正面）卡片编号固定资产类别固定资产名称固定资产编号建造单位原价建造年份其中安装费验收日期预计使用年限交接凭证编号年（月）折旧率技术特征规格调入时已使用年限调入来源开始使用日期完工大修理记录使用单位和内部转移记录停用记录日期凭证摘要金额日期金额使用单位存放地点停用原因停用日期动用日期23第二十三页，共26页。相关支出直接计入固定资产成本

借：固定资产

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款固定资产银行存款（其他应付款）应交税费—应交增值税（进项税额）24第二十四页，共26页。【例7-1】甲公司为增值税一般纳税人。2X10年10月10日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为520000元，增值税税额为88400元，支付的装卸费为6000元，款项已通