《税务筹划》期末考试试卷

土地增值税纳税筹划策略及案例分析

文章来源：兰州商学院文章作者：兰州商学院

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物（以下简称转让房地

产）并取得增值收人的纳税人征收的税种。土地增值税纳税筹划是在说法允许的前提下,

从降低税基和税率两个角度进行的。本文以房地产企业为主体，从土地增值税的特点出

发，围绕具体案例进行筹划。

一、利息支出扣除法筹划

依据《土地增值税暂行条例实施细则》（以下简称《实施细则》）第七条（三）中

关于利息支出扣除项目之规定：“凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证

明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他

房地产开发费用，按本条（一）、（-）项规定计算的金额之和的5%以内计算扣除。凡

不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用

按本条（一）、（-）项规定计算的金额之和的10%以内计算扣除。上述计算扣除的具体

比例，由各省、自治区、直辖市人民政府规定”。即当纳税人能够按转让房地产项目计

算分摊利息支出，并能提供金融机构贷款证明的，其允许扣除的房地产开发费用为：利

息+（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）x5%以内；纳税人不能按转让房

地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构贷款证明的，其允许扣除的房地产开发

费用为：（取得土地使用权所支付的金额+房地产开发成本）X10%以内。

如果企业购买房地产主要依靠负债筹资，利息支出所占比例较高，可考虑分摊利

息并提供金融机构证明，据实扣除并加扣其他开发费用。如果企业购买房地产主要依靠

权益资本筹资，利息支出很少，则可考虑不计算应分摊的利息，这样可以多扣除房地产

开发费用。如某房地产开发公司开发商品房，当地政府规定的扣除比例为5%和10%,其

支付的地价款为600万元，开发成本为1000万元，我们针对利息支出为90万元和70万元

两种情况进行筹划（假设该利息支出为可分摊且能提供金融机构证明，并未超过商业银

行同类同期贷款利率计算的金额）。

首先计算扣除的利息支出差异为（取得土地使用权所支付的金额十房地产开发成本）x

（10%-5%）=（600+1000）x5%=80（万元）,其次判断当允许扣除的利息支出为90万元

时，由于90万＞80万，所以该公司应严格按房地产开发项目分摊利息并提供金融机构证

明，这样利息支出和其他房地产开发费用扣除共计90+（600+1000）x5%=170万元，否

则只能按（600+1000）xl0%=160万元扣除，扣税基数将减少10万元而多缴税款；同理,

当允许扣除的利息支出为70万元时，由于70万＜80万，所以应选择第二种计扣方式，即

不按房地产开发项目分摊利息或不向税务机关提供有关金融机构的证明，这样利息支出

和其他房地产开发费用扣除共计（600+1000）X10%二160万元，可以多扣除160-（70+80）

=10万元利息支出，扣税基数增加10万元。

二、通过合理定价筹划

依据《实施细则》第十一条规定，“纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过

本细则第七条（一）、（二）、（三）、（五）、（六）项扣除项目金额之和20%的免征土地增

值税；增值额超过扣除项目金额之和20%的，应就其全部增值额按规定计税。”企业可以

利用20%这一临界点进行筹划。设某房地产开发企业待售标准普通住宅，除营业税、城

建税及教育费附加外的扣除项目金额为C,销售房价总额为X,营业税、城建税及教育

费附加为5.5%X,如果企业要享受起征点优惠，那么最高售价只能为X=(1+20%)

(C+5.5%X),解得X=1.2848C,企业在这一价格水平下，既可享受起征点的照顾又可

获得较大利润。如果售价低于X,虽能享受起征点优惠，但利润较低。如果企业欲通过

提高售价达到增加收益的目的，此时按增值率在50%以下的税率即30%的税率缴纳土地

增值税，对企业来说只有当价格提高的部分超过缴纳的土地增值税和新增的营业税、城

建税及教育费附加时，提价才有利可图。假设售价提高Y,X为增值率20%时的售价，

则新的价格为(X+Y),新增营业税、城建税及教育费附加为5%x(l十7%+3%)Y=5.5%Y,

扣除项目金额为C+5.5x(X+Y),假设增值率虽大于20%但小于50%,增值额为(X+Y)

-C-5.5%x(X+Y),土地增值税为30%x(X+Y-C-5.5%X-5.5%Y),企业欲使提价所带来

的收益超过新增的税负而增加收益就须满足Y>30%x(X+Y-C-5.5%X-5.5%Y)+5.5%Y,

解得Y>0.0971C.为便于理解,举一实例如下：建泰房地产公司建成并待售普通标准住宅，

当地同类住宅的市场售价在1800万元至1900万元之间，已知取得土地使用权的金额为

200万元，房地产开发成本为900万元，利息支出不能提供金融机构的证明，也不能按房

地产开发项目分摊，当地政府规定允许扣除的房地产开发费用的扣除比例为10%.通过选

择筹划方案可在保证售价较低的情况下，少纳土地增值税，增加企业利润。上述案例中

除营业税、城建税及教育费附加外的可扣除项目金额为：200+900+(200+900)xl0%+

(200+900)x20%=1430万元。方案1：公司既要享受起征点优惠，又想获得最高利润，

则最高售价应为1430x1.2848=1837.264万元，此时获利为

(1837.264-1430-1837.264x5.5%=306.2万元；当价格定在1800万元至1837.264万元之间

时，虽售价上升获利将逐渐增加，但都要小于306.2万元。方案2：公司想通过提高售价

再多获收益，则提价至少要大于(1430x0.0971)=138.853万元，即房地产总售价至少要

超过138.853+1837.264=976.117万元，此时提价才会增加企业总收益，否则提价只会导

致总收益减少。所以，当市场房价在1800万元至1900万元之间时，公司应选择1837.264

万元作为房产销售价格。可见，企业在出售普通标准住宅时，通过合理定价进行纳说筹

划，完全可以使自己保持较低价格并获得较高的利润。

三、选择项目核算方式筹划

依据《实施细则》第八条：“土地增值税以纳税人房地产成本核算的最基本的核算

项目或核算对象为单位计算”，根据不同情况对多项开发项目选择分开或合并成本项目

进行核算，可降低土地增值税。例如，大华房地产开发公司2005年商品房销售收人为

15000万元，其中普通住宅的销售额为10000万元，豪华住宅的销售额为5000万元。税法

规定的可扣除项目金额为11000万元，其中普通住宅的可扣除项目金确为8000万元，豪

华住宅的可扣除项目金额为3000万元。方案1：不分开核算时，增值率为(15000-11000)

/11=3.6%,适用30%的税率。应纳土地增值税税额(15000-11000)x30%=1200万元。方

案2：分开核算时，普通住宅增值率为(10000-8000)78000=25%,则适用30%的税率，

应纳土地增值税税额(10000-8000)x30%=600万元；豪华住宅增值率为(5000-3000)

73000=67%,则适用40%的税率，应纳税额为(5000-3000)x40%-3000x5%=650万元。

普通住宅和豪华住宅纳税合计为1250万元，分开核算比不分开核算多支出税金50万元，

所以，应选择合并项目核算。

四、利用代收费用计价筹划

按照财政部、国家税务总局发布的《关于土地增值税一些具体问题规定的通知》(财

税字口995］第48号）第六条规定：“对于按县级及县级以上人民政府要求房地产开发企业

在售房时代收的各项费用，如果代收费用是计入房价中向购买方一并收取的，可作为转

让房地产所取得的收入计税，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计

20%扣除的基数；如果代收费用未计入房价中，而是在房价之外单独收取的，可以不作

为转让房地产的收入，在计算增值额时也不允许扣除代收费用”。按照上述规定可以利

用代收费用进行筹划。例如，华德房地产开发公司出售商品房，售价为3000万元，按当

地市政府的要求，在售房时代收了200万元的各项费用。房地产开发企业开发该商品房

的支出如下：支付土地出让金200万元，房地产开发成本为600万元，其他允许税前扣除

的项目合计200万元。如果公司未将代收费用若入房价，而是单独收取，则允叱扣除的

金额为200+600+200+200+600）x20%=1160万元，增值额为3000-1160=1840万元，增值

率为1840—160=158.62%,应缴纳的土地增值税为1840x50%/160xl5%=746万元。如果

将代收费用并入房价一并收取，则允许扣除的金额为200+600+200+（200+600）

x20%+200=1360万元，增值额为3000+200-1360=1840万元，增值率为

1840+1360=135.29%,应缴纳的土地增值税为1840x50%-1360xl5%=716万元。显然，该

公司无论代收费用的方式如何，其销售该商品房地增值额均为1840万元，但是采用第二

种代收方式，即将代收费用并入房价，会使得可扣除项目增加200万元，从而使房地产

企业少缴纳土地增值税税款746-716=30万元。

《税务筹划》

一、单项选择题（本题总计10分，每小题1分）

1.累进税率下，固定资产折旧采用（A）法使企业承担的税负最轻。

A.直线摊销B.快速折旧C.平均折旧D.无所谓

2.下列关于营业税计税依据的说法不正确的是（B）。

A.建筑业的总承包人将工程转包他人的，以工程全部承包额减去付给转包人的价款后的余额为营

业额。

B.建筑业的总承包人将工程转包他人的，以工程全部承包额为营业额。

C.以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。

D.金融业发生转贷业务的，以贷款利息收入减去存款利息支出后的余额为营业额。

3.某企业预计将取得年度应纳税所得额10.01万元。为进行税务筹划、降低税负，企业年末多发

生并支付了一笔1000元的费用。企业应该适用（C）的税率缴纳所得税。

A.33%B.18%C.27%D.15%

4.（D）是纳税人超过税务机关核定的纳税期限发生的拖欠税款行为。

A.偷税B.漏税C.抗税D.欠税

5.自2001年7月1日起向农村义务教育的捐赠，准予在应纳税所得额中（D）扣除。

A.3%B.30%C.不准D.全额

6.纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，税务机关可以按组成计税价格计

算。其组成计税价格的公式为（C）。

A.成本X（1—成本利润率）B.成本X（1十增值税税率）

C.成本X（1十成本利润率）D.成本+（1十增值税税率）

7.以下合伙企业纳税的说法不正确的是（B）。

A.比照个体工商户的生产经营所得征收个人所得税

B.企业要交纳企业所得税，投资者个人分得的利润征收个人所得税

C.与个人独资企业税负一致

D.总体税负低于公司制

8.（A）是国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励

措施。

A.减税B.扣除C.免税D.节税

9.下列外商投资企业（经营期十年以上）中，从获利年度起,享受企业所得税定期减免优惠的有（B）。

A.中外合资房地产企业B.在经济特区从事电器生产的企业

C.中外合资运输公司D.专门从事投资业务的公司

10.在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的（B）

可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。

A.35%B.40%C.45%D.30%

二、多项选择题（本题总计10分，每小题2分）

1.下列属于税务筹划的具体目标的有（ABC）。

A.恰当履行纳税义务B.纳税成本最低化

C.税收负担最低化D.间接纳税成本最低

2.以下关于纳税人存贷计价税务筹划的策略正确的有（ABC）。

A.正处于征税期的企业，在价格不断上涨时，存货可后进先出；

B.盈利企业，在价格不断上涨时，存货应后进先出；

C.享受所得税优惠的企业，在价格不断上涨时，存货应先进先出；

D.纳税人存贷计价方法一经确定，不得随意改变。如确需改变的应在下一季度开始前报主管

税务机关批准。

3.下列关于再投资退税条件正确的有（ABCD）。

A.必须是从外商投资企业获得的利润

B.必须是纳税后的利润用于再投资

C.再投资举办产品出口企业应提供确认证明

D.外国投资者必须自资金实际投入之日起一年内办理退税

4.绝对收益筹划原理是使纳税人的纳税绝对总额减少的筹划策略，它可以分为（AD）。

A.直接收益筹划原理B.相对收益筹划原理

C.递延纳税原理D.间接收益筹划原理

5.卷烟厂用外购已税烟丝生产的卷烟，关于从应纳消费税税额中扣除原料烟丝已纳消费税税款规

定不正确的是（ABC）。

A.60%B.30%C.40%D.全部

三、判断题（本题总计10分，每小题1分）

1.免税属于相对节税。X

2.纳税人采取以旧换新方式销售货物时，可以按扣除旧货物折价后的余额计缴税款。X

3.当实际增值率小于税负平衡点增值率时，小规模纳税人税负重。V

4.纳税人有依法纳税的义务，也有依据税法、经过合理的甚至巧妙的安排以实现尽量少负担税款

的权利。J

5.税务筹划一般表现为纳税最少和纳税最晚。V

6.大多数国家同时实行居民管辖权与地域管辖权。V

7.纳税人将自产的应税消费品又连续生产应税消费品的，不视为发生了应税行为，不缴纳消费税。

8.销售不动产属于销售货物，应该征收增值税。X

9.进口货物的完税价格是指以成交价格为基础的离岸价格。X

10.企业采取新设合并的，视同新办企业，享受新办企业的税收优惠。X

四、简答题（本题总计30分）

1.如何对兼营行为进行税务筹划？（8分）

（1）纳税人兼营多种不同税率的产品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；

（2）未分别核算或者将不同税率的产品组成成套消费品销售的，应从高适用税率。

（3）兼营增值税和营业税项目的，通过平衡点确认税负高低。

2.以下是某外商投资企业在设立及运营中采取的一些方案：

（1）企业选择设在深圳经济特区，享受15%的所得税税率，如果设在其他地区，税率是24%；

（2）该企业的外方决定追加投资，利用从外商投资企业分回的利润进行再投资；

（3）该企业通过测算，认为申请一般纳税人资格更合适；

（4）该企业兼并了一家亏损的内资企业；

（5）该企业决定将生产的组合化妆品套装由先包装后出售改为后先出售后包装。

请列示该企业依次使用了哪些税务筹划技术？（5分）

该企业依次使用的税务筹划技术是税率筹划、退税、抵免、扣除、分割技术

3.企业如何利用境外所得已纳税额的扣除进行税务筹划？（9分）

汇总纳税时，纳税人可选以下一种方法抵扣，一经确定不得任意更改。

（1）分国不分项抵扣:企业能提供境外完税凭证的；分国计算抵扣限额；境外所得税低于扣除限额

的，按实际扣除；超过税款扣除限额的，按限额扣除。

（2）定率抵扣：企业可以不分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额的16.5%抵扣。

4.如何利用消费品的包装物进行税务筹划？（8分）

1）包装物随消费品出售，并入消费品销售额、按消费品税率纳税。

（2）包装物收取押金的不缴纳消费税。

（3）逾期未收回包装物而不再退还的和已收取一年以上的押金，补税

五、案例分析题（本题总计40分。以下各题，保留两位小数）

1.某内资企业设在高新技术产业开发区内，2005年10月成立，被认定为高新技术企业。开

业当年实现所得额30万元，预计2006年可以实现所得额160万元，预计2007年可以实现所得额

240万元。企业所得税税率15%。企业如何进行税务筹划？（6分）

企业2005年经营期不足六个月，可选择当年免税或下一年度免税。

（1）选择开业当年享受税收优惠：

2005年的30万元所得、2006年的160万元所得可以免税，

2007年正常纳税，应纳所得税=240X15%=36（万元）

（2）选择开业次年享受税收优惠：

2005年应纳所得税=30X15%=4.5（万元）

2006年的160万元所得、2007年的240万元所得免税，

（3）结论：选择开业次年开始享受税收优惠可节税31.5万元。

2.某建筑公司中标承包某政府部门包括电梯、中央空调、土建及内外装修在内总造价为2000

万元的某建筑安装工程。工程合同中电梯价款100万元，中央空调价款200万元，土建及内外装修

的价款1700万元。建筑业营业税税率3%,现有两种方案供该公司选择：

（1）该公司同政府部门签订含电梯和中央空调在内的总造价为2000万元的建筑工程合同，该公

司承担一切采购费用；（2）该公司同政府部门签订包括土建及内外装修在内的总造价为1700万元的

建筑工程合同，电梯、空调的采购合同由政府部门与购销单位签订，采购费用由政府部门负责。请

结合营业税的有关规定做出筹划方案。（8分）

依据规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，营业额包括设备价款。

如果采用（1）方案，应纳营业税额为：

2000X3%=60（万元）

如果采用（2）方案，应纳营业税额为：

1700X3%=51（万元）

显然，方案（2）节省营业税9万元，应选择第二方案

3.设在中外合资电信有限公司，1999年成立，经营期15年，注册资本1亿元，中外双方各50%,

2000年开始生产并盈利。企业所得税税率30%（地方所得税免）。公司2000年至2005年的税后利

润均未分配，税后利润金额分别是1000万元、1200万元、1100万元、1300万元、1500万元、

4500万元。2006年，外国投资者决定用未分配利润2000万元进行再投资，以增加原公司注册资本。

外国投资者如何投资可以最大限度享受再投资退税？（12分）

企业用税后利润2000万元再投资于本企业，退税率40%。

（1）若不能提供再投资利润所属年度证明，税局按照外国投资者再投资前的企业未分配利润中属于

外商的部分，从最早年度推算。

2000万元的再投资利润所属年度：

2000年：500万元；2001年600万元；2002年550万元；2003年350万元，据此计算再投资退税

额。

2000、2001年属于免税期未缴纳所得税，不需退税。

退税额=900+（1-15%）X15%X40%=63.53（万元）

（2）若能证明再投资利润为2005年获得，则

退税额=2000+（1-30%）X30%X40%=342.86（万元）

（3）结论：方案（1）比方案（2）节税279.33万元。

4.某酒厂接到一笔粮食白酒订单，议定销售价格是100万元(不含增值税)。组织白酒的生产

有以下方案可以选择：

(1)委托A厂加工成酒精，然后由本厂生产成白酒。酒厂以价值25万元的原材料委托A厂加

工成酒精，加工费15万元：运回后由本厂加工成白酒，需支付人工及费用10万元。

(2)委托A厂直接加工成白酒，收回直接销售。酒厂以价值25万元的原材料让A厂加工成白

酒，加工费22万元；运回后仍以100万元对外销售。

(3)酒厂以价值25万元的原材料自己完成白酒生产。需支付人工及其他费用22万元。酒精

的消费税税率为5%,粮食白酒的消费税比例税率是20%。

根据以上资料，通过分析各方案的税后利润选择最优筹划方案。(不考虑城建税、教育费附加、

增值税，白酒的定额税金忽略不计)。(14分)

委托A厂加工成酒精，然后由本厂生产成白酒。

加工提货环节应由委托方代扣代缴的消费税为：

(25+15)4-(1-5%)X5%=2.11(万元)

白酒销售后应再计缴纳的消费税：

100X20%=20(万元)

税后利润:(100-25-15-10-2.11-20)X(1-33%)=18.69(万元)

(2)委托A厂直接加工成白酒，收回直接对外销售不缴消费税

加工提货环节应由委托方代收代缴的消费税：

(25+22)4-(1-20%)X20%=11.75(万元)

税后利润=(100-25-22-11.75)X(1-33%)=27.64(万元)

(3)酒厂加工白酒销售时。

白酒缴纳消费税=100X20%=20(万元)

税后利润：(100-25-22-20)X(1-33%)=22.11(万元)

方案2最优，比方案1增加收益8.95万元，比案3增加收益5.53万元。

《税务筹划》2

一、单项选择题(本题总计10分，每小题1分)

1.狭义的税务筹划是指(.A)。

A.节税B.避税

C.骗税D.逃税

2.(D)采取欺骗、隐瞒等非法手段，不按规定纳税的行为。

A.欠税B.漏税

C.抗税D.偷税

3.一般认为，(B)是税负转嫁的基本前提条件。

A.商品供求弹性B.物价自有波动

C.市场结构D.课税制度

4.(D)是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税

负最低为目的进行的涉税选择行为。

A.免税B.扣除

C.减税D.节税

5.企业选择出口退税、外商投资企业再投资退税、购买国产设备再投资退税等税收政策是运用

（C）„

A.税基筹划原理B.税率筹划原理

C.税额筹划原理D.税期筹划原理

6.下列哪项不是税率差异技术的特点（.A）。

A.运用相对收益筹划原理B.运用税率筹划原理

C.技术较为复杂D.适用范围较大

7.税务筹划的最基本原则是（B）。

A.保护性原则B.不违法原则

C.时效性原则D.整体综合性原则

8.以下说法正确的是：（C）。

A.节税优于避税B.避税是完全不合法的

C.欠税是违法的D.偷税行为都要追究刑事责任

9.某大型商场为增值税一般纳税人，决定在春节期间进行商品促销，商场经理采取促销方案：购物

满100元赠送价值20元的商品。销售额100元的商品其成本为70元，则商场应纳增值税额为（B）

元。

A.1.45B.5.23

C.5.48D.4.36

10.进行税务筹划时，需要了解的纳税人的财务情况不包括（D）o

A.收入情况B.支出情况

C.财产情况D.纳税情况

二、判断题（本题总计15分，每小题1分）

L税务筹划是以不违反国家的现行税法为前提的，旨在减轻税负。V

2.税收优惠没有一点弊端。X

3.税务筹划没有任何风险。X

4.税收扣除是指从应纳税额中扣除税收抵免额。X

5.征纳双方的权利和义务是对等的。X

6.纳税人有权对自己的税收事务做必要的安排，只要这种安排没有违反税法。V

7.税务筹划的主要目标是寻求低税负点和递延纳税，通过税务筹划，有利于促进国家税收政策目标

的实现。J

8.节税是一种逆法意识，避税是一种顺法意识。X

9.纳税人采用以旧换新方式销售货物时，可以按扣除旧货物折价后的余额计缴税款。X

10.《营业税暂行条例》规定，从事安装工程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，营业

额包括设备价款。V

11.税务筹划的最本质特征是合法性和不违法性。V

12.纳税成本最低化是税务筹划的基础目标。X

13.税务筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策。V

14.利用选择性条款的避税形式是针对税法中过于抽象、过于简单的条款，纳税人根据自己的理解，

从有利于自身利益的角度去进行筹划。X

15.欠税是纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。J

三、简答题(本题总计34分)

1.不同企业组织形式如何履行纳税义务，企业选择组织形式的筹划策略有哪些？(7分)

1)不同企业组织形式的税务筹划：

个人独资企业、合伙企业，比照个体工商户的生产经营所得征收个人所得税。

公司企业要交纳企业所得税，投资者个人分得的利润征收个人所得税。

(2)企业选择组织形式的筹划策略：

总体税负合伙制税负低于公司制。后者既要缴企业所得税，个人还要交纳个人所得税。

应全面比较税基、税率、税收优惠等因素。

2.国内税务筹划与国际税务筹划的关系如何？(7分)

第一：国内税务筹划与国际税务筹划联系：

(1)动因相同：企业行为最终动因都是追求企业财务利益极大化；

⑵目标一致：国内税务筹划与国际税务筹划都是为了实现税负最低，全球所得最大；

⑶相互依存：国内筹划是国际筹划的基础；国际为国内提供了更多的备选方案；

⑷技术方法相同或相似。

第二：国内税务筹划与国际税务筹划区别：

(1)客观原因不同；

⑵对纳税人的意义不同；

(3)筹划的方式、方法不同

3.如何利用固定资产折旧进行税务筹划？(10分)

第一.利用折旧年限进行税务筹划。

(1)盈利企业,选择最低的折旧年限。

(2)享受税收优惠的企业,选择较长的折旧年限。

例如：减免税期内，加速折旧不会带来实惠。

(3)亏损企业，充分考虑企业亏损的税前弥补，必须能使不能得到或不能完全得到税前弥补的亏损

年度的折旧额降低，保证折旧费用的抵税效应得到最大限度的发挥。

第二.选择折旧方法进行税务筹划：

(1)累进税率下，采用直线摊销法使企业承担的税负最轻，快速折旧法较差。

(2)比例税率下，采用加速折旧法，对企业更为有利。

在实际操作中,企业应对不同折旧方法的效果进行分别测算，比较各种方法的具体节税效果

4.如何进行营业税兼营业务进行税务筹划？(10分)

第一.兼营营业税不同税率的应税项目

(1)纳税人兼营不同税率的应税项目，应分别核算各自的营业额。

(2)对未按不同税目分别核算营业额的，从高适用税率。

第二.兼营增值税和非增值税应税劳务

（1）纳税人应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自

适用的税率缴纳增值税，对非应税劳务的销售额（即营业额）按适用的税率缴纳营业税。

（2）如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的，其非应税劳务

应与货物或应税劳务一并缴纳增值税。

（3）增值税的一般纳税人，选择分开核算分别纳税有利；增值税小规模纳税人，则要比较一下增值

税的含税征收率和该企业所适用的营业税税率

四、案例分析题（本题总计41分。注意：以下各题保留两位小数。）

1.大地安装企业承包新华公司传动设备的安装工程，原计划由大地安装企业提供设备

并负责安装，工程总价款为300万元，其中设备价款为260万元。请你为大地安装企业进

行税务筹划，如何减轻该企业的营业税税负？（7分）

（1）如果按照这个方案，那么安装企业缴纳营业税为：

300X3%=9（万元）

（2）在签署安装合同时，该安装企业接受税务专家建议，对有关业务进行适当的分离。即

设备由建设单位负责购买，而安装企业只负责安装：

（300-260）X3%=1.2（万元）

所以大地安装企业通过税务筹划，可以减轻该企业的营业税税负9-1.2=7.8万元

2.某投资者依据现有的资源欲投资于商品零售，若分别新设成立甲、乙两家商业企业，

预测甲企业每年度可实现的销售商品价款为170万元，购进商品价款为112万元；乙企业

每年度可实现的销售商品价款为150万元，购进商品价款为98万元。甲、乙企业只能认

定为小规模纳税人，征收率为4%。若新设成立一家商业企业，预测每年可实现的销售商

品价款为320万元，购进商品价款为210万元，符合认定为增值税一般纳税人的条件，适

用的增值税税率为17%。

案例分析：分别采用增值率筹划法、抵扣率筹划法为该投资者进行纳税人类别的选择。

（12分）

已知：表1为两类纳税人税负平衡点的增值率、抵扣率:

表1：两类纳税人税负平衡点的增值率、抵扣率

一般纳税人税率小规模纳税人征收率含税平衡点增值率含税平衡点抵扣率

17%6%38.96%61.04%

17%4%26.47%73.53%

13%6%49.20%50.80%

13%4%33.43%66.57%

1）分别计算新设甲、乙两家企业的含税增值率：

甲企业的含税增值率=（170-112）4-170=34.12%

乙企业的含税增值率=（150-98）4-150=34.67%

实际含税增值率为均大于两类纳税人含税平衡点的增值率26.47%,选择一般纳税人的增值税税负将

重于小规模纳税人，因此，该企业选择小规模纳税人身份更为有利。

若为一般纳税人的应纳增值税额=3204-(1+17%)X17%—210+(1+17%)X17%=15.98万

兀

若为小规模纳税人的应纳增值税额=170+（1+4%）X4%+150+（1+4%）X4%=12.31万元

选择小规模纳税人的增值税税负降低额=15.98-12.31=3.67（万元）

（2）分别计算新设甲、乙两家企业的含税抵扣率：

甲企业的含税抵扣率=112+170=65.88%

乙企业的含税抵扣率=98+150=65.33%

实际含税抵扣率为均小于两类纳税人含税平衡点的抵扣率73.53%,选择一般纳税人的增值税税负将

重于小规模纳税人，因此，该企业选择小规模纳税人身份更为有利。

若为一般纳税人的应纳增值税额=3204-（1+17%）X17%-2104-（1+17%）X17%=15.98万

元

若为小规模纳税人的应纳增值税额=170+（1+4%）X4%+1504-（1+4%）X4%=12.31万元

选择小规模纳税人的增值税税负降低额=15.98-12.31=3.67（万元）

3.长城公司委托东方公司将一批价值200万元的原料加工成甲半成品，加工费150万

元。长城公司将甲半成品收回后继续加工成乙产成品，发生加工成本192万元。该批产品

售价1200万元。甲半成品消费税税率为30%,乙产成品消费税率40%。如果长城公司将

购入的原料自行加工成乙产成品，加工成本共计360万元。

案例分析：企业应选择哪种加工方式更有利？（11分）

（1）长城公司委托加工的应税消费品收回后，在本企业继续加工成另一种应税消费品销售，长城公

司向东方公司支付加工费的同时，向受托方支付其代收代缴的消费税：

消费税组成计税价格=（200+150）+（1-30%）=500（万元）

应缴消费税=500X30%=150（万元）

长城公司销售产品后，应缴消费税：1200X40%—150=330（万元）

（2）自行加工方式：

长城公司应纳消费税=1200X40%=480（万元）

可见，在各相关因素相同的情况下，自行加工方式的税负最重。

4.某内资企业2004年实际利润总额1500万元，并且无其他调整项目。企业适用的企

业所得税税率33%。企业准备该年度向社会捐赠80万元。

该企业有以下三个方案可供选择，请你为企业分析哪种捐赠方式最节省税款？

（1）通过中国红十字会向中华骨髓库捐赠80万元；

（2）通过减灾委员会向遭受自然灾害的地区捐赠80万元；

（3）通过企业主管行政部门向本省贫困地区捐赠80万元。（11分）

该企业有以下三个方案可供选择：

第一.通过中国红十字会向中华骨髓库捐赠80万元，捐赠可在所得额中全额抵扣。

应纳所得税税额=1500X33%=495（万元）

第二.通过减灾委员会向遭受自然灾害的地区捐赠80万元，捐赠只能在所得额中抵扣3%。

调整所得额=1500+80=1580（万元）

捐赠的扣除限额=1580X3%=47.4（万元）

应纳税所得额=1580—47.4=1532.6（万元）

应纳所得税额=1532.6X33%=505.76（万元）

第三，通过企业主管行政部门向本省贫困地区捐赠80万元，捐赠不得在所得额中抵扣。

应纳所得税税额=（1500+80）X33%=521.4（万元）

企业同样发生80万元的捐赠支出，选择的捐赠方式和捐赠对象不同，捐赠支出导致

业的实际应所得税有很大的区别。选择第一种方案时，可以比第二种方案减少纳税10.76

万元，比选择第三种方案减少纳税26.4万元。可见，通过税务筹划，可以较大的减轻企

业的纳税负担。

《税务筹划》3

一、单项选择题（本题总计10分，每小题1分）

1.（B）采取欺骗、隐瞒等非法手段，不按规定纳税的行为。

A.欠税B.漏税

C.抗税D.偷税

2.（D）是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负

最低为目的进行的涉税选择行为。

A.免税B.扣除

C.减税D.节税

3.下列哪项不是税率差异技术的特点（C）。

A.运用相对收益筹划原理B.运用税率筹划原理

C.技术较为复杂D.适用范围较大

4.以下说法正确的是：（A）。

A.节税优于避税B.避税是完全不合法的

C.欠税是违法的D.偷税行为都要追究刑事责任

5.进行税务筹划时，需要了解的纳税人的财务情况不包括（B）。

A.收入情况B.支出情况

C.财产情况D.纳税情况

6.狭义的税务筹划是指（A）o

A.节税B.避税

C.骗税D.逃税

7.一般认为，（C）是税负转嫁的基本前提条件。

A.商品供求弹性B.物价自有波动

C.市场结构D.课税制度

8.企业选择出口退税、外商投资企业再投资退税、购买国产设备再投资退税等税收政策是运用

（D

A.税基筹划原理B.税率筹划原理

C.税额筹划原理D.税期筹划原理

9.税务筹划的最基本原则是（B）。

A.保护性原则B.不违法原则

C.时效性原则D.整体综合性原则

10.某大型商场为增值税一般纳税人，决定在春节期间进行商品促销，商场经理采取促销方案：购物

满100元赠送价值20元的商品。销售额100元的商品其成本为70元,则商场应纳增值税额为（B）

yco

A.1.45B.5.23

C.5.48D.4.36

二、判断题（在各题序号前打“X”或"J余题1分，共15分）

1.纳税人可以通过偷逃税来减轻纳税义务。x

2.税务筹划的主要目标是寻求最低税负点和递延纳税，税务筹划有利于促进国家税收政策目标的

实现。＜

3.纳税人有依法纳税的义务，也有依据税法、经过合理的甚至巧妙的安排以实现尽量少负担税款

的权利。Y

4.各种税收优惠政策实施的后果，就是使得名义税率低于实际税率，使纳税人的实际税收负担降

低。x

5.间接收益筹划是指直接减少某一个纳税人税收绝对额的筹划方式。x

6.如果被合并企业的资产与负债基本相等、净资产几乎等于零时，合并企业以承担被合并企业全

部债务的方式实现吸收合并，视为被合并企业按公允价值转让、处置全部资产，应计算资产的转让

所得。x

7.扣除技术只适用于绝对节税，不适用于相对节税。x

8.如果企业可抵扣的进项税额较大，则适宜作为一般纳税人。Y

9.企业采取新设合并的，可以视同新办企业，享受新办企业的税收优惠政策。x

10.销售不动产属于销售货物，应该征收增值税。x

11.在不动产销售业务中，每一个流转环节都要以销售额为依据计算缴纳营业税。因此应该尽量

减少流转环节，以减轻营业税税负。4

12.进口货物的完税价格是指以成交价格为基础的离岸价格。x

13.将生产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，于移送使用时计算征收消费税。x

14.把一个纳税人的应税所得分成多个纳税人的应税所得，属于企业分立。x

15.大多数国家同时实行居民管辖权与地域管辖权。Y

三、简答题（共33分，第1、2、4题各8分，第3题9分）

1.企业如何利用存货计价进行税务筹划？

1）存货可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等任一种。

（2）纳税人存货计价方法一经确定，不得随意改变。如确需改变的应在下一纳税年度开始前报主管

税务机关批准。

(3)不同企业应选不同的存货计价筹划策略。

第一，盈利企业：存货成本可在所得额中税前抵扣，应选择前期成本较大的计价方法。

价格不断上涨时，后进先出；价格不断下降时，先进先出；

第二，亏损企业：计价方法与亏损弥补相结合。

第三，享受所得税优惠的企业：应使减免税期间成本少。

第四，正处于征税期的企业：可选非减免税期间成本多的方法。

2.比较绝对收益筹划和相对收益筹划的联系与区别。

1)根据收益效应分类，分为绝对收益筹划原理和相对收益筹划原理。

(2)绝对收益筹划原理是：在各种可供选择的方案中，选择缴纳税款最少的方案。

(3)相对收益筹划原理是指纳税人一定时期内的纳税总额并没有减少，但某些纳税期的纳税义务递

延到以后的纳税期实现，从而取得递延纳税效果，获得相对收益。

(4)绝对收益筹划是直接减少纳税人的纳税绝对额，从而取得收益。相对收益筹划是通过对纳税

义务在时间上的安排，相对减少纳税总额，从而取得收益。即：所有税务筹划方案在一定时期内的

纳税总额相同，但是在各个纳税期税额不完全相同。

3.企业如何利用分公司和子公司的设立形式进行税务筹划？

1)子公司的税收优势

(2)分公司的税收优势

(3)企业可以通过分公司和子公司的转换减轻税负。当外地的营业活动处于初期时，易于发生亏

损，应设立分公司形式，以充分用分公司的亏损冲减母公司利润；盈利时期时，设立子公司，保证

外地利润仅缴纳低于母公司所在地的税款。

4.外商投资企业如何利用再投资退税进行税务筹划？

(1)再投资退税的基本规定

(2)再投资退税的筹划策略

(3)税务筹划应注意的事项：

四、案例分析题(共42分。以下各题，若有小数，保留两位。)

1.某公司是一个年含税销售额在110万元左右的生产性企业，公司每年购进的可按17%的税率

进行抵扣的含税价格大致在85万元左右。如果是一般纳税人，公司产品的增值税适用税率17%；

如果是小规模纳税人，公司产品的增值税适用税率为6%。该公司会计核算制度健全，目前被认定

为一般纳税人。试判别企业作为一般纳税人是否适宜。(8分)

抵扣率法或(2)增值率法均可。

(1)抵扣率判断法：(也可以用含税销售额计算)

该公司年不含税销售额为：110+(1+17%)=94.02(万元)

公司不含税抵扣额=85+(1+17%)=72.65(万元)

公司不含税抵扣率=72.654-94.02X100%=78.97%

公司抵扣率大于无差别平衡点抵扣率64.71%,适宜作为一般纳税人。

(2)增值率法:

该公司年含税增值率=(110-85)+110X100%=22.73%(也可分步作)

公司增值率小于平衡点增值率38.96%,故宜作一般纳税人。

(3)一般纳税人时应纳税=110+(1+17%)X17%-854-(1+17%)X17%=3.63(万元)

小规模纳税人时应纳税=110+(1+6%)X6%=6.23(万元)

一般纳税人比小规模纳税人节税2.6万元。

2.某酒厂接