企业的审计策略书

叫时间税发布时间齐执行时间捆备注票制定榆1998-杂10转1999-倦1-1剂事务所脱钩弯改制瓣第一次修订添2006-狸12洗2007-座1-1游新审计准则尺实施迫第二次修订吼2007-斩1姜2杆2023-忆1-1旺新底稿指南糟发布饺第三次修订不第四次修订楼第五次修订审计策略书（天职国际业规301号）1．制订依据。编制审计策略书是本所审计业务流程中的一个关键控制点，也是《中国注册会计师审计准则第1201号——计划审计工作》的要求。2．规范对象。计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划。本规程是规范总体审计策略的编写，具体审计计划按照标准审计程序表进行裁剪。3．适用范围。适用于财务报表审计业务，A、B类项目按标准执行，C类项目经项目负责合伙人批准可以简化执行，D类项目按业规208号《小规模企业审计工作底稿模板》执行；如属于大型企业集团审计项目，应在集团层面按照业规304号《审计工作要求书》编制审计工作要求书，公司和子公司再编制审计策略书；其他业务参照执行，但如下内容不能遗漏：四级人员安排、复核范围表、工作底稿模板（业务规程未提供的应进行设计）、业务报告模板（业务规程未提供的应进行设计）。4．本策略书包括了一部分风险评估的内容，其可从风险评估相关工作底稿中摘录过来。审计策略书被审计单位名称：期间及截止期:拾一、液企业基本情后况谋（注：扶基本情况的锤部分乡内容园可引自了解屋被审计单位幅及其环境底恨稿，林但懒仅简单概述鬼即可旋，关键让复论核者对被审积计单位有个日初步认识，县了解榨与重大错报弓相关的侄主要情况滑。膀）骗1奖．忍企业设立、盛发展概况灶指引旁：本节主要横应包括客户巾的握历史沿革侵（含机以历史警重大改制、下重大甜资产置换等梨）括、墙注册时间、锁注册资本、拥母公司、最急终实质控制宪人慢；所有制形抗式有等撕。济2闷．驳企业主要经陶营业务、主畅要产品、企盾业经营中主解要优势、潜渐力及不足冲指引交：本节主要把描述客户的烟主要经营业陵务，主要产筑品类型，产尼品销售情况薄，市场分布向情况摊（如可能描首述劳市场占有率黄）。宿如果是合并厅报表，则应坚从集团公司游的角度禾，分行业业乐务单元描述屈。珠3鄙．昌企业所在行萍业及行业状辨况、企业在距行业中位置基指引刃:本节主要开描述客户所愉在行业塘的主要特点污，包括宏观批环境，政策坟、法规环境肚，行业重要气特色特点欢，市场竞争雷情况，原料桂的市场供应第情况，以及连产品的市场好周期；训企业在行业砍中处于何种欲位置，起到明何种作用市；洁简单介绍资闷本市场行业终龙头公司的亲情况，或者学企业自行选喇取的标杆企拖业情况；眠企业与行业戴龙头公司或肌者标杆企业浑以及主要竞唯争对手的比童较；葵如果是合并代报表，则应句从集团公司督的角度描述搜。滚4、锦简要介绍公买司的组织架辟构、分（子毕）公司及部夫门设置沿指引胶：本节主要柜描述公司的蛾组织结构，习包括主要子廊公司及主要与合营、联营券公司凝；挺描述公司的罪管理架构相。胜5酿．奏主要子（分双）公司基本改信息夕指引：本节套分别描述主因要子（分）吩公司包括设歼立、经营业睡务、规模、弓持股、对合预并报表影响狭、经营状况赵等情况。纠6戏．势简要介绍主匙要会计核算换特点毯指引喇：库主要介绍特牙殊行业的会宫计核算及特急殊交易的会蔽计核算。尘如果是合并换报表，则应举从集团公司她的角度描述焰。半7欧．区本暑年度发生的妹重大事项及腾重大变化仰指引：让主要描述本舅年度对报表纪有重大影响萍的事项，包砍括但不限于狼：兄本年度僚重大资产重婶组、碎并购、分立陕、资产置换核事项谎；确签订的将对炼报表产生重维大影响的合利同；昨涉及重大诉验讼，该诉讼留金额超过报崇表重要性水离平炉3疫倍；族受到监管机菜构（证监会鸭、地方证管克局、壁财政部门、景国资委等停）的监管提典示匆、最近受到识的监管部门映的处罚等；累更换管理层屈；经更换大股东途；差引进战略投雷资者；受定向增发事扶项；政股权激励事膝项；怎媒体的负面积报道；稍二级市场股泼价异动猪或者股价与尸公司价值的曾严重背离需、机构重仓厘持有股票、察机构研究或胜评论与报表上列报信息所满产生权的重大差异舅；炮不正常的更矮换会计师事翁务所情况，酬以及业内对府其的不佳评打价；杰了解到的核度心管理层的饱不诚信情况招；对如果是合并洋报表，则应叫从集团公司份的角度描述街。日8银．员其他重要事泉项话指引妻：可能存在浅的行业风险居（如产品价谢格下跌、产且品淘汰、材辈料成本上涨乖、国家宏观外调控导致的沙不利影响截、优势竞争叮者的进入等祸等奇）芝；以及其他幅重要的对了徒解公司有帮走助的情况，凝诸如通过I注SO900殿1/900揪2认证，世死界或中国X沈XX强，高星新技术认证悲等等。番如果是合并严报表，则应扶从集团公司铺的角度描述献。屋二梢、改审计工作范真围仍1全．搬服务内容及万性质狸指引科：如年度审传计、IPO穗申报麻审计威、改制设立播公司审计、寒收购、兼并貌审计、清产敌核资及某些健附属性质服守务如盈利预坚测审核，内泊控评价审核滋、验资等。窗2啄．捡服务范围及老期间畏指引册：如200恳7陵年度/三年酷一期合并报改表，母公司黎报表、合并播报表但XX倒子公司需单诸独出具审计判报告礼。势应当将所预虎计到的需出暂具的业务报锯告及其形式文以列表的撞方淋式进行详细型的描述。陪序号省报告名称作报告格式（茧适用准则/化惯例/案例瞒）扬是否与客户饱沟通唯备注稿3煎．还客户对服务楚的要求与期屠望例如：你（1）固准时提交报屑告捉（2）谊保持持续有生效的沟通猜（3）义事先了解我译们相关计划蹄与安排净（4）明对内控给予昆充分的关注像，并提交管层理建议书闲（5）怒对会计核算艇政策、程序沟方法予以关岔注等杆三虾、茧重要账户余蝴额和主要财捡务比率执行携分析程序太（此部分可惠用附件形式裤）点指引寿:根据重要戚性原则对重奉要账户余额抹和主要财务车比率进行分工析，关注重杜大或不寻常腐波动。重大拐或不寻常波黄动是指变动崇绝对金额大毒，或绝对金两额较大且幅仗度较大细（20坛%以上仪）乌，或其性质很异常项目捡，具体要求兄如下：团A、B类公佛司，一般只溉需报告如下最科目的核算朱内容、变动膜原因和产生扑的影响：资便产负债表科吉目余额占总崇资产的狱5泪％苹、毁损益表科目丝占利润总额秧10%以上堆所有科目片。型C艇类公司，一洽般需报告笑如下扎科目的核算葱内容、变动成原因和产生资的影响：资袄产负债表科摸目余额占总喷资产的摄10施％以上逐、谢损益表科目贪占利润总额乌10%次以上所有科摩目。文A、B类公设司还需对主麦要财务比率帅进行分析大，财在经访项目唇负责合伙人欲批准的情况鸽下，C类企排业可以不对饥主要财务比垃例进行分析颠。币如果是合并第报表壁，应以合并术报表摩为基础进行姨重要帐户余济额及主要财少务比毙率丰的分析。慨特殊项目或涨性质异常项衬目应根据重厅要性原则分减析判断列示舟。举例：悄1招．顺重要账户余碍额舒变动牢分析盲（单位：人醒民币倒万纽元）瓶损益表（合敏并絮财务报表含/母公司放财务报表财）羡项目澡索引柴2006.忽1-12休2007.州1-12没变动值功变动比率%沉主营业务收悟入章0浓主营业务成急本烧0戏主营业务毛似利剑0湿0弹0撞毛利率%档%奔%涌……滋0弹……陷0反……挡0震……衣0响经营利润县0泊0轰0小0夜利润总额百0惨0巧0塑所得税嫩净利润阶资产负债表籍（合并乏财务报表燕/母公司逗财务报表虎）嗽资产检索引完2006．却12.31达2007.肯12.31艇变动值雁变动比率%撒初步分析的寒变动原因降应收账款席0庆其他应收款芒0罚存货抱0割其他流动资娇产加固定资产原狱值屡0皮累计折旧界0秒固定资产减锁值准备穴……字0部……喜0扔资产合计谋0趁0蓬0宴负债和所有与者权益烘短期借款驶0祖应付款项河0浑应交税金壳0海长期借款召0求……计0钻所有者权益苏0亲负债和所有投者权益合计术0耻0截0蛋上表各项目朽核算内容、艳变动原因及完可能产生影依响的注释。诚（序号与表激中索引号相遣同）栏2菌．坛主要财务胃比率钻的比较及相浮关分析说明晶指引府：比率趋势置分析（列示让年初、年末点及对比），决对某些重要航指标的波动痛应作详细分怠析，将重大波影响因素及兵影响程序量传化并判断其尺合理性，蜻并通过指标瓶分析得出有下关企业盈利栽能力、财务秆状况等的结局论与我们了洁解到的企业暮的实际情况燃是否相符，臂以确定审计粗中应重点关孕注问题及应爪对措施。相谈关指标的选丸择及分析方咱法应根据企称业具体情况静由傍项目汗负责合伙人坡和倍项目核负责经理确籍定，鼓励获仪取同行业相炸关数据进行碍比较分析。奋（注：该项绩可以列表，晴但一定要有李分析说明）汉盈利能力指勿标毙毛利率=（危销售收入净光额-销售成均本）/销售液收入净额偿净资产收益换率=净利润舟/期末净资锅产筛销售利润率屡=利润总额等/销售收入助净额蹲总资产报酬施率=净利润伐/期末总资泰产额戚财务状况及寨偿债能力骄流动比率=友流动资产/岔流动负债钩速动比率=肺（流动资产浴-存货-待认摊费用）/顺流动负债蒸资产负债率乞=负债总额逝/资产总额灯经营能力及轿经营状况：回存货周转率姻=销货成本降/平均存货感余额腰应收账款周孕转率=销售欠收入净额/道平均应收账承款余额激总资产周转混率=销售收合入净额/平恢均总资产余获额桥四纳、笑以前年度存稀在问题亿指引勺:本节阐述股以前年度审凝计存在问题爱可能对本年烘度产生的影勤响以及本年盏度这些问题破是否仍然存拣在。应在分运析、复核以度前年度工作四底稿、偏审计重州大轧事项概要落、管理建议册书和审计报标告的基础上愁汇总得出。举例：夫以下要点从挪以前年度往审计重档大腥事项概要伙/管理建议册书汇总得出损以前年度我剧们出具了保纸留意见的审抬计报告镜以前年度非刷保留意见报役告的说明段鄙的内容如下亡以前年度灵财务报表遇经XX会计寒师事务所审纽计，出具X构X意见的审始计报告（可秆对肯财务报表另附注中的重失要内容摘录邪）棵以前年度存姨在问题话对本期的影抢响及本期是锋否存在相同册情况围建议采取的景对策刘母公司的投趟资联母公司投入悔的机器、备军件和工具未煮被验证为投习入资本溉一些备件在耍验资前已经危被使用三根据客户最许近期提供的遥财务报表，蹄该公司注册终资本较去年个有较大增长触。爽我们将取得考并复核该公慰司的验资报歇告，以确定愁经验证的投惧入资本金额助。拜成本核算叠该公司在去东年未建立成找本核算体系裕。梁我们了解到广该公司成本艰核算体系已填经建立。仅我们将了解枣该公司的成浆本核算方法反，并执行相辱应的合理性伤测试。曾内部控制的底薄弱环节刘我们发现该授公司没有内谋部控制系统引。痰我们了解到莲该公司内部蚁控制系统已捕经建立。境我们将了解冤该公司的内器部控制系统锋并评价其可群依赖程度。赞财务报告的委准备河该公司租缺乏佛有经验的财盛务人员准备挣财务报表及轮相关注释，冶我们去年提抽供了相应的认会计服务。悄该公司本年盈度强增加了念有经验的财狂务人员，能佣够自行编制置财务报表。毒我们将复核坝财务报表，傅检查是否存方在因缺乏经贤验而存在的妇错、漏报。需资产减值准疤备闭该公司未建饿立相关资产帜减值准备南的政策、核父定程序及方土法。武2001螺年度高估存秧货雄10,00湾0码万元械本年度未有队改进斩现场或现场仓前期应与管迅理层相关负寿责人沟通，鸡要求企业对灵该等资产减亩值准备的核师实做出具体赏安排，审计西中应予以重槽点关注。才五母、疤审计总体策描略尿（一）贼是否实施预屈审蚀（二）泰是否更多地偏执行风险评钞估程序备（三）伙是否更多地爹执行控制测闹试垫（四）高是否更多地强执行分析程欺序当（五）拦重要性水平指引：恨1．脉重要性水平锤的三个层次惑重要性水平匀（PM）骗――婶对财务报表荷整体而言唐，其金额按见如下（2）酱确定；骆可容忍错误水（TE）驰――斜对掏账损户余额而言损，告其金额歉一般为PM熟的50%、余也可以将P岁M扩大5至冤10倍，寻然后按照合短适的比例分刺至奏各账户确定目。壶名义数额凡（SAD）跌――雾对每笔交易醒而言些，其金额一纤般为PM的鸦5%。脸2．偷报表整体层膝面重要性水胀平的确定记方法拖（1）脸收入法适用饶于微利企业鉴。贱（2）冰利润法适用恶于利润较稳档定，回报率番较合理的企许业。进（3）熟资产法适用端于金融、保爹险企业或其麦他资产大、咐盈利小的企刘业。爸（4）收净资产法适客用于收入、经利润均不稳纽定的企业。扯应从穷以上祥方法钩（炮1色）、（洁2龙）溜、敌（东4朵）宾中秧选用其一旨作为对净利悠润影响的重完要性水平辩，荡选择方法乳（3）浇作为资产负凯债表重分类粥重大水平，办不能受四远者同时使用呀：未调整改差异绵事项金额总绒和不得超过笋确定的重要践性标准突。素重要性标准写计算基础以贯当年未审数疏为准。屿依据金额斯比率现重要性水平姥建议调整水幕平俱资产负债表续-资产总额呢资产负债表蛙-净资产税损益表-收鞠入低损益表-净迹利润值一般情况下膛，重要性水棚平可按照以疗下比率确定般：顽比率洋资产负债表橡-资产总额咱0.5%-陕-1%勤资产负债表揪-净资产卷1叙%--党5时%元损益表-收颗入延0.5石%--2%积损益表-净坑利润封5%--1乒0%召对重要性水路平确定的说衔明：佣我们选择代朽表对净利润仔影响及对资抓产负债表重们分类两者较匀低者XX葵万元谢（取整）作动为暗对净利润影里响的重要性籍水平。球一般情况下节，我们插选择XX基万元涌（取整）的大5-10倍衔作为对资产委负债表重分塞类的重要性种水平。课如重分类调头整较少,辟我们回不再设置对院资产负债表饰重分类的重新要性水平。俭3社．爆以下项目是陵没有重要性尸可言的灾（1）引影响审计报选告、已审好财务报表鼻、附注外观请的差错府（2）纺合营企业付叼给合营单位蚂的股利咱（3）软任何与税务担有关的预提仅（税务局眼讨中的重要性少可能与我们镇不一样，任稿何幻“缝不重要偏”售的低估可能牙引致严重后恼果。）话（4）观付给董事及居高级管理层趟的酬金（缺歇少此类项目萍可能引起一蚕些提问。）狠（5）帝对职工福利挺、房屋补贴坚及统筹金的警预提是另一膛类敏感范围厌。知（6）鞠股份公司税完后利润计提夜盈余公积金晓。搏（7）保注册资本峰4．导重要性水平灯在艰审计中施的运用某（1）在执觉行细节测试耍时，品当发现的错脚误打（指包括推沾断总体的错邀误）永小于ＳＡＤ容，可以忽略测，不再汇总衫至审计差异败汇总表中；舞当错误大于袋ＳＡＤ，原耽则上可以进奇行审计调整枯，如果暂不字调整则必须稼汇总到审计银差异汇总表火中；期（2）汇总伞某一帐户错悬报时，吗当错误大于堡ＴＥ，则应惕该进行审计著调整，若遇位客户坚持不反愿调整等特脆殊情况，先缘汇总至审计橡差异汇总表丑中，然后视筋整体审计情病况再作考虑咐；亲（3）汇总私报表总体错拆报时，随当错误大于篮ＰＭ，则必更须进行审计根调整，若不赌调整则不能楼出具无保留数意见报告。津末5．猫对子睁（分）常公司及其他柄特别事项审拼计策略引指引宵：应逐一确扫定对相关重禁要分（子）竟公司的审计晌策略、审计桥程度、工作宇方式、时间快、负责人。两如分子公司免不再制订审黎计策略，则属本策略书森中描述的猜母、子公司立所涉及的资锡产、收入、仗利润脱应分别达到饰合并报表资郊产、收入、凭利润的75抵%（指抵尚销罢后）。哥六妄、取重大会计事梢项及重要审鹿计区域良指引嫁：废结合前述救风险评估窄及抹以前年度窄审计严发现的问题添、披分析机程序动中关注的重饺大或异常波行动以及对内扶部控制的评员估，确定本识次审计的重界要审计区域器，并困裁减百相应的审计悬程序，同时梨明确执行相灰应程序和控盾制相关风险迈的责任人。闹（隔裁剪的虎审计程序为客重要或特殊寄的程序，不丰必将一般审鞠计程序全部结列出）宜1仔．绳重大会计问淹题宫举例涂重大会计问存题捧建议处理意数见犬责任人豆新购并子公默司物合并报表编肆制票不良资产减饼值准备邪研究与开发累费用氏2微．胁主要审计领磁域洪主要审计领秧域拌主要针对性哲程序绵责任人鸽存货锣及成本结转屈收入及截止字……无七耐、申组织与管理耍指引冻：如对集团循公司的审计取业务进行统置一组织管理肤，并集中收拒费，在项目待执行过程中破，已对如时泼间预算、时锁间安排、人旋员安排及分销工、沟通、虹成本分析、只项目总结等米内容进行统执一的安排，喝集中描述，孟在所做描述腹能够完整涵酬盖母公司、父各子公司的建相关内容的薪情况下，母甲公司、各子净公司不须对估上述有关项田目组织管理怖所执行程序翼进行单独描传述。核1附．朗审计时间安气排精审计拢项目即关键时点炎表杨（包括与客员户沟通的时辰间安排）讨内容岔预计的关键昼时点漆签订业务约摔定书时间耻完成非现场柿了解被审计掘单位及其环洁境工作时间贪完成现场错版报风险评估童及了解内部渗工作时间免制作该策略恳书及裁减审铁计程序巷监盘或抽盘胜时间缸开始酿预审呀工作时间滔完成预审工脖作时间位项目组进点晶会议时间柏下发资料清温单保及客户填列选相关表格模驱版时间诱要求客户准骡备完成相关尸资料及填列织完相关表格馆的时间泳审计组全面态进点时间眼完成分子公手司现场工作边时间静如：XX子伪公司蕉开始汇总数歉据时间堪与管