公允价值会计对银行稳定性的影响论文

第页共页公允价值会计对银行稳定性的影响论文公允价值会计对银行稳定性的影响论文会计信息在促进银行体系稳健、良性运作中发挥着根底性的作用。从银行稳定的角度看，会计直接影响对信誉风险评估和信息披露的范围和真实程度，以及对经济本质的提醒深度。因此，基于公允价值的市场约束是维护银行稳定性的一个重要组成部分。会计制度在增加透明度和市场纪律上的作用市场纪律作为金融稳定的根底设施和银行监管框架的支柱之一，只有建立在充分、及时、准确和相关的信息流动根底上，才能提醒市场主体蕴藏的风险。而要提醒经济本质，就要明确对财务报表中的资产和负债进展确认和估值的原那么。现行混合式会计制度的缺陷表如今：一是对风险提醒不充分。银行财务报告中采用历史本钱估值的工程主要在投资账户中，而按市场价值估值的工程列入交易账户。当然，假设对银行投资组合分开管理，就没必要对现行会计制度改革。随着银行交易和资本市场业务的增长，交易工具更多地用于防范投资账户中的利率风险，由于衍生金融工具被列入表外业务，财务报表反映的风险与报告主体的真实风险状况相去甚远。二是对风险提醒缺乏可比性。混合会计形式对一些工程〔如银行〕以历史本钱计量，而其他工程〔如交易账户〕以市场价值计量。银行统一管理头寸后，按照混合形式对账户的区分带有人为色彩，造成机构之间，甚至机构内部缺乏可比性。例如，债券假设被划为交易资产或待售资产要按市场定价；假设被视为持有到期的资产组合，按本钱价值持有。三是对风险提醒存在时滞。现行会计制度按金融资产和负债产生的价值计量，只有在它们属于交易账户的一部分时，才按市场价值计量。例如，银行属于投资账户，其真实经济价值下跌后要隐蔽一段时间才暴露出来。对美国的研究显示，尽管储蓄信贷银行危机起因于抵押资产的收益缺乏以支付高利息，但是监管宽容特别是会计标准松弛起到推波助澜作用。在传统会计框架下，上述问题通过负年净利息收入逐步暴露出来，但由于对这类机构的监管会计比公认会计准那么的标准松，对其经营状况估计也过于乐观。例如1982年根据监管会计计算，储蓄信贷银行的净值为资产的37%，用公认会计准那么估计净值为3%，而根据市场价值估计的净值却是-12%.国际会计准那么对银行稳定的政策含义在国际会计准那么委员会和国际会计准那么理事会发布的40多项国际会计准那么〔IAS〕和国际财务报告准那么〔IFRS〕中，对于银行稳定性有重要影响的主要是第39号〔ISA39〕。ISA39要求衍生金融工具必须使用公允价值计量，明确了对金融工具进展确认和计量的规那么，把规那么和经济本质结合起来。ISA39对资产和负债确认主要按照功能把金融资产分为公允价值计入损益的金融资产、持有待收、持有到期的投资、和应收账款。前两项资产按公允价值计量，后两项用摊余本钱计价。ISA39对透明度、套期和准备金产生影响，继而影响到银行的稳定性。套期会计是在同一个损益表中将套期工具和被套期工程的价值变化导致的损益进展配比和提醒。一种是公允价值套期，被套期工程的公允价值按市场价格计入损益。另一种是现金流套期，用于投资账户账面头寸的套期衍生金融工具按本钱计量。例如，存的投资账户不按市场价值计量，用于防范利率风险的利率掉期，按产生的利率流来计量。现金流套期对股本变动的影响较小，但是对美国大银行的样本分析^p显示这种变动相当于股权资本的5%.ISA39强调计提损失准备时，要明确损失已发生，对可能发生的损失要用将来现金流来确认。计提准备金是资产面值与将来全部现金流量贴现值之差。这与美英的'会计标准类似，但与银行内部会计制度预测到的组合发生的损失不一致，也与新巴塞尔协议的审慎性要求有差距。从银行稳定角度看，银行信贷质量要在准备金中得到表达，不仅要对已经发生的损失计提专项准备，还要对可能发生的损失计提一般准备金。公允价值会计对银行稳定性的影响公允价值会计旨在根据当前市场状况对资产和负债的真实经济价值进展计量，优势在于及时提醒由于市场风险变化产生的收益或损失，如投资账户中的利率风险等。它具有如下优点：首先是扩大市场约束和纠正行动的范围。运用公允价值会计把表外业务纳入到表内核算，及时反映资产和负债的价值变化，对风险提醒更全面，从而增加市场约束和透明度，抑制穿插补贴，有利于及早发现、及时处理银行危机。其次，期限和流动性转换功能。银行利用金融工具创新可以实现信息转换功能。例如，银行通过证券化及其他风险转换机制控制公允价值会计对盈利和损失产生的负面影响，用流动性准备金支持无法在二级市场上交易的工具的开展，进步流动性缺乏资产的市场化程度，以及风险的跨期分布，增加银行体系的稳健性。三是限制顺周期的范围。对利用二级市场的交易价格或信贷差幅的大户来说，公允价值反映了市场对信贷质量的认识，使财务报告使用者理解估值的变化。基于预期现金流的公允价值具有前瞻性，包含所有可得信息，及时提醒资产质量恶化情况。假设对已发生损失确实认