合并财务报表综合案例

PAGEPAGE16第五章合并财务报表综合案例一、资料1.假定A公司于20X7年1月1日以30000万元银行存款取得了B公司80%的股权，双方合并为非同一控制下的企业合并，合并日B公司的账面资产价值与公允价值相同。其他资料为：（1）合并日B公司的所有者权益总额为31000万元，其中股本为20000万元，资本公积为8000万元，未分配利润3000万元；（2）20X7年，B公司实现净利润8000万元，本年对外分配利润4000万元；（3）20X7年年末B公司所有者权益总额为35000万元，其中实收资本为20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积1000万元，未分配利润6000万元。（4）A公司20X7年年初未分配利润为8000万元，本年提取盈余公积2000万元，本年利润分配10000万元，年末未分配利润为12000万元。20X7年年底A公司和B公司个别资产负债表及利润表数据如表1、表2所示表1A公司与B公司个别资产负债表（简表）单位：万元啊资产逮A柴公司究B咳公司瘦负债及所有爪者权益圆A编公司返B疗公司籍流动资产：壁流动负债晨货币资金疤10725幅7820牺短期借款大10000连5000降交易性金呢融资产壳5000图2000尚应付票据冬10000拴3000钞应收票据员8000府3000忌应付账款污20000宽5000赖应收账款柿4975弓3980努预收账款豆7000引2000趴预付账款正2000全1800迷其他应付款失存连壶货活31000厉20000毯应付职工薪催酬劣应付自如陵13000雪2600慧应付利润真流动资产合耗计金61700苏38600贫流动负债合单计编60000教17垒600际非流动资产荣：钳非流动负债斥：差长期股权存投资职30000批0顽长期借款除4000炼3000寻持有至到负期投资滔17000粉0场应付债券彻20000班4000侍固定资产鸭21000挠16000脏长期应付财款钞2000符0迟在建工程蜂20000衰5000滑非流动负债东合计陷26000颂7000脉无形资产咳6300石0哗同岛负债合计育86000既24600奸其他资产毙所有者权益吉非流动资产恐合计朵47300搜21000和股本排40000盗20000宁资本公积御80达00虾8000墨盈余公积里10000妇1000钳未分配利陶润腿12000渴6000六所有者权益料合计死70000痒35000罪资产总计扇15600滨0崇59600侍负债和所有就者权益合计棉15600辨0似59600表2A公司与B公司个别利润表（简表）单位：万元禽项目粥A郑公司勉B桑公司趣一、营业收青入异11160敲0滥80900副减：营业成薄本摆83000屿61200来营业税金及眉附加盟1600蚊1100宣销售费用夏5000誉300顽0曲管理费用柏5985谦4200时财务费用肠1000它600摇资产减值损害失败15耳0浮加：公允价肾值变动损益盲（损失以怠“—”浸号填列）养投资收益伪8000究200慎二、营业利播润丢加：营业外巷收入舟1000内2500寄减：营业外艺支出皮2000是1500插三、利润总瞒额持22000寻12000需减：所得税晓费用乱6000肥4000湿四、净利润坐16000爪80002.假定A公司个别资产负债表中应收账款5000万元（减值准备为25万元），其中3000万元为B公司应付账款，假定本期A公司对B公司应收账款计提减值15万元；预收账款2000万元中有B公司1000万元应付账款；应收票据8000万元中有B公司4000万元应付票据；B公司4000万元应付债券中属于A公司持有至到期投资2000万元。3.假定B公司个别报表中存货项目有20000为本期从A公司购进的存货。A公司销售该商品的收入为20000万元（不考虑相关税费），销售成本为14000万元。假定本年12月份B公司从A公司购进一项产品作为固定资产，买价5000万元，本年末未提折旧。A公司销售该产品结转成本4000万元。要求：20X7年年末编制合并报表。二、根据上述资料，按以下程序进行处理（单位：万元）1.将母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额抵销。（1）融借：长期股扰权投资（8陈000仁×翠80%）绵640抖0乓贷：投乳资收益昂取阴蝇遭堡6400护借：投资收夹益（400请0婶×设80%）终画辣3200梁贷：长鼓期股权投资子犁域司粪3200（2）胁借：股本舅驾旦伐赚蛮20琴000做熔第盖厌禾式末资本公积英数会叫壳8000徐馒盈余公积奶觉只疫处僻少1000础未分配利润正滑爷僻踏6促000止商誉勉饺伞挠按竞5200急贷：长期股扎权投资钳—B渴公司岗杨捧33200庄搏阳少数股东权凉益企斗脆雄掏700街0扩2.将母公宾司与子公司尿之间的债权塑与债务项目涝相互抵销（3）竿借：预收账传款怒符残1000鲜贷：预姜付账款圆韵触挪类1000（4）逃借：应付债啄券港弟诞2000朝贷：持突有至到期投负资免堵尼20障00（5）身借：应付账较款垫槽煌3000带贷：应库收账款浓堤架例运倒300疫0佳抵销内部往穗来增加的减烂值（6）抖借：应收账步款剃—元坏账准备数掌15懒贷：资守产减值损失骤吓削井境15翁3.将母公鼓司与子公司申之间销售商袄品形成的存伸货、固定资散产等包含的负未实现内部穷销售损益抵搏销。（7）亮借：营业收赖入勇责穗20侨000蚁贷：营纱业成本圾依计姓评14000掌损存货洗猜涌听疯库6000（8）匙借：营业收忽入丰颂凭5000度贷：营嫌业成本藏讲盾帜趴4000脸夜固定资产典掀走水亲10似00陶4.将母公击司投资收益笔与子公司利仗润分配项目仍抵销。（9）膏借：投资收片益伤（8000似×评80%）呼三游这64垦00集恩迷润门侧哈婚少数股东损奉益紫（8000扮×狗20%）碍稳1600絮未分配利润成--年初委蹄3中000衡蛇贷：提取的厘盈余公积抬偶踏广弟1惊000收迹裳应付利润绢姿若辰典杀4栗000危利予未分配利润锦--年末嫂扭声幼晶6果000叼5.绍将抵销分录泥过入合并工挖作底稿，计胸算各项目的选合并数。鞋表扭3恭合并渣财务报表按工作底稿丧轰单位笛：万元寒项目犹母公司刺子公司济合计数粥抵销分录奇合并数如借方科贷方窗利润表攀项目到营业收入串11160挂0羞80900荡19250诸0折（短7宋）镰20000粱（汤8镰）疮5000职16750较0忆减：营业成优本商83000张61200萄14420凡0脑（让7困）慈14000萄（者8俱）讯4000体12620馋0狸营业税金及扛附加唉1600英1100安2700昼2700歉销售费用轻5000伴3000匆8000扎8000风管理费用送5985嫂4200叼10185垮10185谱财务费用休1000汗600吐1600隆1600道资产减值损萍失悔15宪0于15侄(奔6止)津15燕0备加：公允价矛值变动损益勇（损失以鄙“—”伯号填列）译投资收益住8000修200氧8200慕（气9肝）扛6400隔（1）32祥00盘5000伸营业利润祖23000剥11000继34000伪31400剑21215域23815姓加：营业外皇收入喂1000撑2500辈3500宅3500粱减：营业外么支出执2000腥1500亚3500静3500悦利润总额彻22000赞12000炸34000贞31400球21215宵23815艺减：所得税壶费用浴600钥0榨4000蹦10000梳10000床净利润况16000钩8000娱24000梳31400锄21215敌13815绩少数股东损圈益拾1600盼归属于母公虏司股东的净屠利润纯12215吊所有者权益抢变动表（部虑分）婚未分配利润厦--吗年初忙8000查3000判8000炸（9）30卫00霸8000膀提取盈余公律积浸2000亡1000期3000誓（用9暴）签1000庸2000怕应付利润甚10000迅4000顶10000浊（剑9增）诊4000搂10000寿未分配利润雄--年末虏12000糕6000锈18000极(过2须)卧6000是(蹲7舒)胞20000掉(张8桶)虫5000睬(谈9婆)订6400槐(剂9质)盲1600牵(暴9聋)销3000歪42000园(宿1醉)步3200蕉(肉6掌)粗15谜(肝7陶)编14000断(仙8哥)偏4000马(侮9阿)熊6000榆(婶9解)笑1000踢(粪9狐)滨4000幼32215士8215眉资产负债表竞项目扇流动资产：裁货币资金谷10725输7820呈18545花18545塞交易性金融河资产岁5000痕2000弄7000龙7000育应收票据矛8000验3000辈11000忍11000考应收账款楼4975夜3980枯8955挣（6）15轮（5）30隙00访5970腥预付账款码2000软1800德3800巨(嫂3焰)阵1000偷2800押存蔬代货坊31000俭20000笛51000键（督7毙）满6000培45000砌流动资产合掠计棕61700梨39600烛10030升0耀15轨10000邮90315均非流动资产甩：虏长期股权投预资需—B算公司愁30000心0察30000慎（1）32瞒00厅（域2仅）咐33200猪0叼持有至到期尝投资息17000吃0保17000朗（熟4挽）献2000胖15000限固定资产绒21000准16000锻37000棉（唱8渡）垦1000舰(8)20睡36000专在建工程闸20000神5000同25000港25000窝无形资产润6300歌0糖63000拌6300竞商誉栽（藏2隐）棵5200耗5200侦其他资产惧非流动资产鞭合计更94300畜21000秃11530稼0会13200箩38600拦87500录资产总计法15600已0功59600但21560涝0户13215乔48600可17781野5举流动负债胃短期借款规10000悟5000驰15000宽15000霞应付票据构10000碗3000畜13000喂13000酒应付账款国20000藏5000歪25000芬(昏5中)悠3000玉22000当预收账款往7000坑2000食9000效（3）10诞00狱8000境其他应付款采应付职工薪能酬脸应付自如哭13000应26000云15600顺0满15600通应付利润尤流动负债合仔计鞠60000镜17600酸77600局4000冶73600搜非流动负债姜：宵长期借款建4000钳3000瘦7000把7000课应付债券膜20000部4000魄24000还（稍4乱）价2000盏22000吸长期应付款布2000宰0炭2000遭2000使非流动阴负债合计蓬26000稼7000艳33000仍2000骡31000鸣负债合计里86000失24600业11060劫0慢6000烛10460懒0辨所有者权益仙股本妖40000添20000伍60000楼（赶2病）娘200队00部40000感资本公积摆8000厘8000溉16000秃（2）80粱00集8000购盈余公积招10000盲1000喉11000冶（腹2币）咸1000忍10000教未分配利润姻12000雀6000只18000羡4200表0唇32215逗8215堤所有者权益引合计弊70000幸35000美10500蓝0鹿73215册少数股东权怀益漠（付2亦）蜻7000沿7000燕负债和所有污者权益合计哲15600伶0浪59600庆21560吹0伴17781胶5锄6.否根据以上合缴并工作底稿姻的资料，编蒙制合并资产扭负债表和合状并利润表旨表4-4合枯并资产负债发表弄编制单位：谷A公司惰必暂允20X7年留12月31乌日单位棍：万元填资产路期初余额窑期末余额翼流动资产：由（略）雾货币资金朝18545水交易性金融招资产身7000照应收票据敬11000存应收账款板5970怎预付账款胆2800贸存诸帽货帜45000银流动资产合吉计讽90315言非流动资产注：清长期股权投脾资毫—B物公司负0沸持有至到期画投资姐15000叙固定资产扔36000巷在建工程宁25000派无形资产涉6300肃商誉拣5200毙其他资产装非流动资产师合计专87500胶资产总计恋17781文5搜流动负债扑短期借款塌15000根应付票据袍13000希应付账款尘22000迈预收账款授8000奔其他应付款笼应付职工薪犁酬灰应付自如踪15600格应付利润锻流动负债合楼计面73600胸非流动负债肯：妥长期借款什7000单应付债券含22000么长期应付款们2000类非流动父负债合计捎31000垂负债合计益10460肤0现所有者权益处股本文40000通资本公积拖8000谋盈余公积淘10000伤未分配利润罗8215趁所有者权益膊合计绳73215漆少数股东权循益弟7000凡负债和所有岸者权益合计粱17781库5得表4-稻5贴合并资产负洋债表散编制单位：购A公司术恶苦销20X7年围12月31铸日单位鞋：万元骄上年金额冷本年金额图一、弦营业收入猛（略）格16750扇0捡减：营业成哲本值12620坊0抹营业税金及载附加靠2700功销售费用育8000手管理费用福10185撇财务费用穿1600偷资产减值损创失宅0画加：公允价返值变动损益某（损失以站“—”岛号填列）东投资收益锄5000将二、授营业利润究23815馋加：营业外牵收入知3500痕减：营业外触支出拥3500章三、勺利润总额次23815寨减：所得税爷费用淡10000荐四、咐净利润帽13815浓少数股东损窑益邮1600竟归属于母公主司股东的净柏利润凑12215帅专题拓展披：辫依据个别所露有者权益变增动表编制合爷并所有者权埋益变动表喘资料：A公威司、B公司叔2007年搁度所有者权岂益变动表如赏表5、6所隶示，其中A顶公司所有者挪权益变动表逼是按简单权讯益法编制的企，B公司所宅有者权益变宅动表是按公狮允价值反映寺的。A公司暂所有者权益召变动表：净砖利润384品万元含A公千司本期实现短的净利润3肤20万元，派对B公司的胃投资收益6驻4万元（B望公司按公允惊价值反映的誓净利润（8追0拔Í厚80%）。职B公司所有供者权益变动泰表：净利润牺80万元，杆是按资产负柔债的账面价流值计算的净荡利润（10爸0万元）扣爹除因为资产条评估增值摊旨销和商誉减的值后的数额知（20万元也）。跃A公司所有筹者权益变动沫表谢2007年腹度报格表事壶卡保胶单位：万元窗项目仙本年金额休股本木资本公积柄盈余公积专未分配利润达合计喜二、本年年促初余额恢1000立190亩128摄50存1368胖三、本年增虚