医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座

北京市卫生经济学会副会长中国卫生经济学会财会分会副秘书长北京市小区卫生服务管理教授团体教授

参加“两制”修订、财务制度讲解编写工作

社会兼职

Tel-mail:cwei214@

2023/4/241医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第1页结合《医院财务制度》重点讲解：成本核实（医院）财务报表解读与分析2023/4/242医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第2页3《医院财务制度》主要内容2023/4/243医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第3页医院财务制度（16章82条）总则单位预算管理收入管理支出管理成本管理收支结余管理流动资产管理固定资产管理无形资产及创办费管理对外投资管理负债管理净资产管理财务清算财务汇报与分析财务监督附则442023/4/244医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第4页5三、《医院财务制度》主要内容2023/4/245医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第5页医院财务制度（16章82条）总则单位预算管理收入管理支出管理成本管理收支结余管理流动资产管理固定资产管理无形资产及创办费管理对外投资管理负债管理净资产管理财务清算财务汇报与分析财务监督附则662023/4/246医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第6页第五章成本管理（共十一条）

——成本管理定义——成本管理目标——成本核实及标准——成本核实对象——科室成本、项目成本、病种成本、诊次和床日成本——成本范围——成本分析与成本控制2023/4/247医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第7页成本管理定义《医院财务制度》第二十六条要求：成本管理是指医院经过成本核实和分析，提出成本控制办法，降低医疗成本活动。2023/4/248医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第8页医院成本管理目标

《医院财务制度》第二十七条要求：成本管理目标是全方面、真实、准确反应医院成本信息，强化成本意识，降低医疗成本，提升医院绩效，增强医院在医疗市场中竞争力。2023/4/249医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第9页成本核实及标准《医院财务制度》第二十八条要求：成本核实是指医院将其业务活动中所发生各种花费按照核实对象进行归集和分配，计算出总成本和单位成本过程成本核实意义在于：成本核实信息是制订医疗服务价格和建立基本医疗保险结算制度主要依据；成本核实工作是医院科学管理主要伎俩；成本核实工作是完善分配制度、实施员工激励管理主要前提。2023/4/2410医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第10页成本核实标准

《医院财务制度》第二十八条要求：成本核实应遵照正当性、可靠性、相关性、分期核实、权责发生制、按实际成本计价、收支配比、一致性、主要性等标准。2023/4/2411医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第11页床日和诊次成本核实病种成本核实医疗服务项目成本核实科室成本核实成本核实对象普通应以科室、诊次和床日为核实对象三级医院及其它有条件医院还应以医疗服务项目、病种等为核实对象进行成本核实《医院财务制度》第二十九条要求：2023/4/2412医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第12页医疗成本范围1、人员经费：医院支付给职员工资、奖金、津贴、补助和其它工资性支出以及职员福利费和对个人和家庭补助支出等。2、耗用卫生材料及药品费：医疗经营过程中实际消耗医疗耗材、辅助材料和药品、燃料原价、运输、装卸等费用。固定资产折旧费、无形资产摊销费：固定资产折旧、租赁费、修理修缮费和低值易耗品摊销。提取医疗风险基金：用于支付医院购置医疗风险保险发生支出或实际发生医疗事故赔偿资金。其它费用：医院为开展医疗活动和管理组织医疗而支付办公费、取暖费、水电费、差旅费等。2023/4/2413医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第13页成本核实范围+

财政项目补助支出所形成固定资产折旧、无形资产摊销+

科教项目补助支出所形成固定资产折旧、无形资产摊销《医院财务制度》第二十九条要求：2023/4/2414医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第14页不应计入1.不属于医院成本核算范围其它核实主体及其经济活动所发生支出2.为购置和建造固定资产、购入无形资产和其他资产资本性支出3.对外投资支出4.各种罚款、赞助和捐赠支出5.有经费起源科研、教学等项目支出6.在各类基金中列支费用7.国家要求不得列入成本其它支出成本范围《医院财务制度》第三十四条要求：2023/4/2415医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第15页科室成本核实《医院财务制度》第三十条要求：科室成本核实是指将医院业务活动中所发生各种花费以科室为核实对象进行归集和分配，计算出科室成本过程2023/4/2416医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第16页科室全成本核实步骤第一步：科室分类第二步：科室直接成本归集第三步：公摊费用分配第四步：间接成本科室成本分摊2023/4/2417医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第17页临床服务类：直接为病人提供医疗服务，并能表达最终医疗结果、完整反映医疗成本科室

服务对象1234

行政后勤类：除临床、医技辅助科室之外从事院内外行政后勤业务工作科室医疗技术类：为临床服务类科室及病人提供医疗技术服务科室医疗辅助类：服务于临床服务类和医疗技术类科室，为其提供动力、生产、加工等辅助服务科室服务级次第一步：科室分类（第三十条）2023/4/2418医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第18页编码科室名称编码科室名称一、临床服务类科室10101五官科门诊10502妇产科病房10102五官科病房10601心血管门诊10201外科门诊10602心血管病房10202外科病房10701神经内科门诊10301内科门诊10702神经内科病房10302内科病房……10401干保门诊……二、医疗技术类科室201医学影像中心205物理治疗科202临检中心206输血科…………三、医疗辅助类科室302病案科306电工班303医学工程处307汽车班…………四、行政后勤类科室401医疗质量控制部408医保办402会计室409离退休办公室…………编码规则:

编码第一位数字表示科室分类1表示临床服务类科室2表示医疗技术类科室3表示医疗辅助类科室4表示行政后勤类科室大类科室中所包含科室按照从1开始次序排序直到最终一个科室下级科室编码以上级科室编码为前缀进行编码。比如五官科编码为101，其下级科室五官科门诊编码为10101，五官科病房编码为10102科室划分2023/4/2419医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第19页经过健全组织机构，按照规范统计要求及报送程序，将支出直接或分配归属到耗用科室，形成各类科室成本科室成本归集（第三十条）间接成本为开展医疗服务活动而发生不能直接计入、需要按照一定标准和标准分配计入各项支出直接成本科室为开展医疗服务活动而发生能够直接计入或采取一定方法计算后直接计入各种支出2023/4/2420医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第20页第二步：直接成本归集《医院会计制度》要求：医疗业务成本科目应设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其它费用”等一级明细科目，并按照各详细科室进行明细核实，归集临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生，能够直接计入各科室或采取一定方法计算后计入各科室直接成本。比如：人员支出计入借：医疗业务成本-人员经费-基本工资

-住院科室-内科贷：“应付职员薪酬”2023/4/2421医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第21页第三步：公摊费用分配水电费

取暖费办公费招待费物业管理费。。。。。。2023/4/2422医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第22页分摊系数讨论人员系数面积系数收入系数工作量系数。。。。。。2023/4/2423医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第23页1、按人员系数分配（1）办公费：按照人员系数进行分配2023/4/2424医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第24页（2）水费有水统计科室水电费直接归集（若用水大户又无统计者应取其预计值）；无水费统计科室水费归集分两步进行。2023/4/2425医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第25页A．无水统计科室水费之和＝医院水费总计-有水统计科室水费之和B．某无水统计科室水费＝无水统计科室水费之和无水统计科室2023/4/2426医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第26页2、按服务量分配（1）印刷费：按照服务量进行分配（该项目在接收该服务科室进行分配）2023/4/2427医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第27页3、按面积分配

（1）取暖费：按照科室面积进行分配

2023/4/2428医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第28页提取折旧(1)房屋折旧(2)设备折旧

2023/4/2429医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第29页(1)房屋折旧A．将全院房屋建筑按类别分别计算总值后，计提折旧2023/4/2430医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第30页[注]计提折旧：钢结构按50年，钢筋混凝土结构按50年，砖混结构按30年，砖木结构按30年，其它结构按8年。使用时间超出以上期限者，不计入总值（不参加计提）2023/4/2431医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第31页房屋折旧B．将各科室房屋建筑面积按建筑类别分别统计，计算房屋建筑购置费分配系数。2023/4/2432医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第32页2023/4/2433医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第33页房屋折旧C．将各类房屋购置费按各科室分配系数分配到各科室，并按科室汇总。某科室分配到房屋累计折旧=(∑gi/∑g)×(P1/50)+(∑hi/∑h)×(P2/50)+(∑zi/∑z)×(P3/30)+(∑mi/∑m)×(P4/30)+(∑ji/∑j)×(P5/8)+(∑qi/∑q)×(P6/8)2023/4/2434医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第34页(2)设备折旧对各科室实际设备按设备类别（《医院财务制度》分26类）及各类总值计算折旧

：2023/4/2435医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第35页医疗专用设备

2023/4/2436医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第36页普通设备类：

其它固定资产：

2023/4/2437医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第37页科室直接成本：分配后各科室成本与直接计入科室成本累计即组成科室直接成本。

科室直接成本=科室直接计入成本

+科室分配计入成本2023/4/2438医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第38页第四步：间接科室成本分摊直接科室，又称项目科室，是指直接为病人提供服务科室。包含各临床门诊和临床住院科室。

间接科室，又称辅助科室，是为直接科室提供服务科室，包含行政科室、后勤科室、医疗辅助科室、医疗技术科室、药品经营科室、药品辅助科室。2023/4/2439医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第39页阶梯分摊法支出项目累计临床科室辅助科室内科外科消毒室洗衣房科室支出44001000800600洗衣房（600）150350100小计900消毒室（900）350550累计440015002900科室成本分摊通常按照受益标准进行，即“谁受益、谁分摊”2023/4/2440医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第40页行政后勤类科室医疗辅助类科室医疗技术类科室临床服务类科室（门诊、住院）A1A2A32023/4/2441医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第41页科室成本分摊（第三十条）行政后勤类科室医疗辅助类科室医疗技术类科室临床服务类科室一级分摊二级分摊三级分摊各类科室成本应本着相关性、成本效益关系及主要性标准，按照分项逐层分步结转方法进行分摊，最终将全部成本转移到临床类科室（门诊、住院）

分摊参数可采取人员百分比、内部服务量、工作量等分摊参数可采取人员百分比、内部服务量、工作量等分摊参数可采取工作量、业务收入、收入、占用资产、面积等2023/4/2442医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第42页间接成本分摊程序成本一级分摊成本二级分摊成本三级分摊2023/4/2443医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第43页(一)成本一次分摊某科室分摊到行政后勤科室成本=行政后勤科室成本×2023/4/2444医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第44页直接成本科室一级成本各科室一级成本=该科室直接成本+∑全部行政后勤类科室分摊至该科室成本

2023/4/2445医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第45页(二)成本二次分摊医疗辅助科室按各自工作量分摊成本，依据辅助科室提供服务对象，将各辅助科室成本分摊到临床门诊、临床住院科室和医疗技术科室。2023/4/2446医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第46页比如：供给室成本按消毒供给物料百分比（价值）分摊。某科室所分摊到供给室成本＝供给室总成本（一级成本）

2023/4/2447医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第47页各科室二级成本=该科室一级成本+∑全部医疗辅助类科室分摊至该科室成本直接成本科室二级成本2023/4/2448医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第48页(三)成本三次分摊

（医技科室成本分摊）医技科室按各自工作量分摊，依据医技科室提供服务对象，将各医技科室成本分摊到临床门诊或临床住院科室。2023/4/2449医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第49页比如：检验室按检验收入分摊某科室所分摊到检验科室成本＝检验科室总成本（二级成本）2023/4/2450医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第50页各科室三级成本=该科室二级成本+∑全部医疗技术类科室分摊至该科室成本直接成本科室三级成本

（科室全成本）2023/4/2451医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第51页计算诊次、床日成本某门诊科室诊次成本＝（一）诊次成本2023/4/2452医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第52页计算诊次、床日成本某住院科室床日成本＝（二）床日成本2023/4/2453医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第53页编号成本报表名称编制期成本医01表医院各科室直接成本表月度、年度成本医02表医院临床服务类科室全成本表月度、年度成本医03表医院临床服务类科室全成本组成份析表月度、年度成本报表格式2023/4/2454医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第54页

成本项目科室名称人员经费(1)卫生材料费(2)药品费（3）固定资产折旧（4）无形资产摊销(5)提取医疗风险基金(6)其它费用(7)累计(8)=（1）+（2）+（3）+（4）+（5）+（6）+（7）临床服务类科室1临床服务类科室2…小计医疗技术类科室1医疗技术类科室2…小计医疗辅助类科室1医疗辅助类科室2…小计医疗业务成本累计管理费用本月总计医院各科室直接成本表

2023/4/2455医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第55页

成本项目科室名称人员经费(1)卫生材料费(2)药品费（3）固定资产折旧（4）无形资产摊销(5)提取医疗风险基金(6)其它费用(7)累计(8)=（1）+（2）+（3）+（4）+（5）+（6）+（7）直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本临床服务类科室1临床服务类科室2

…科室全成本累计医院临床服务类科室全成本表2023/4/2456医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第56页科室名称内科…各临床服务类科室累计成本项目金额%金额%人员经费卫生材料费药品费固定资产折旧无形资产摊销提取医疗风险基金其它费用（##）(**)科室全成本累计（100%）(100%)科室收入收入-成本床日成本-----诊次成本-----医院临床服务类科室全成本组成份析表2023/4/2457医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第57页项目成本《医院财务制度》第三十一条医疗服务项目成本核实是以各科室开展医疗服务项目为对象，归集和分配各项支出，计算出各项目单位成本过程。核实方法是将临床服务类、医疗技术类和医疗辅助类科室医疗成本向其提供医疗服务项目进行归集和分摊，分摊参数可采取各项目收入比、工作量等。2023/4/2458医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第58页

医疗项目成本核实范围

参加项目成本核实科室为直接医疗类科室和医疗技术类科室。参加项目成本核实医疗项目为全部医疗收费项目。包含医疗技术类科室本科室执行医疗收费项目和医疗服务类科室本科开单本科室执行医疗收费项目。参加项目成本核实成本范围是不包含单收费材料和药品成本，成本项目依据卫生局颁发标准。

2023/4/2459医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第59页

医疗项目成本核实范围

参加项目核实每类科室医疗成本组成份为两类：医疗服务类科室=科室二级成本-单独计费药品及卫材医疗技术类科室=科室二级成本-单独计费药品及卫材2023/4/2460医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第60页医疗项目成本核实流程图

2023/4/2461医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第61页项目成本计算项目成本步骤为：

（一）计算项目直接成本（二）项目间接成本分摊1、分摊系数确实定2、间接成本分摊（三）项目年成本/单位项目成本2023/4/2462医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第62页（一）直接成本搜集

可直接计入成本:能够直接计入在医疗项目上成本（人工费、专用设备折旧、材料费等），直接计入1、直接耗材费2、人力成本3、专用设备折旧费2023/4/2463医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第63页（二）不可直接计入成本：设置分配系数，计算计入

分摊系数讨论普通来说,成本分摊系数包含收入分配系数、工作量分配系数和操作时间分配系数。

2023/4/2464医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第64页1、收入分配系数收入分配系数是指某服务项目年医疗收入占该项目所在科室总医疗收入百分比。计算公式以下：某服务项目成本=（该科室二次分摊后成本-该科室全部医疗服务项目直接成本－能够单独收费药品及材料成本）2023/4/2465医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第65页2、工作量分配系数

工作量分配系数是指某服务项目工作量占该项目所在成本科室总工作量百分比。计算公式以下：某服务项目成本=（该科室二次分摊后成本-该科室全部医疗服务项目直接成本－能够单独收费药品及材料成本）

2023/4/2466医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第66页3、操作时间分配系数

操作时间分配系数是指某项目标操作时间占该项目所在成本科室总操作时间百分比。计算公式以下：某服务项目成本=（该科室二次分摊后成本-该科室全部医疗服务项目直接成本－能够单独收费药品及材料成本）2023/4/2467医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第67页项目标单位成本项目标单位成本=该项目标年成本/该项目标年服务量2023/4/2468医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第68页

病种成本核实是以病种为核实对象，按一定流程和方法归集相关费用计算病种成本过程核实方法是将为治疗某一病种所花费医疗项目成本、药品成本及单独收费材料成本进行叠加病种成本核实（第三十二条）2023/4/2469医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第69页成本分析第三十五条：医院应依据成本核实结果，对照目标成本或标准成本，采取趋势分析、结构分析、量本利分析等方法及时分析实际成本变动情况及原因，把握成本变动规律，提升成本效率2023/4/2470医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第70页项目1月2月3月4月5月6月诊次收入330.18321.40301.93312.95278.45289.24诊次成本386.45291.35279.08261.13233.85236.58诊次收益-56.2730.0522.8551.8244.6052.65某医院门诊诊次收入、成本、收益趋势表期间：.1-.6金额单位：元2023/4/2471医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第71页

直接医疗科室成本组成份析

固定成本：20.75%变动成本：79.25%

单位收入：1478.01单位变动成本：971.96

2023/4/2472医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第72页

保本工作量＝

固定成本————————————单位贡献毛益贡献毛益＝业务收入－变动成本单位贡献毛益＝单位收费水平－单位变动成本1、本量利分析概念变动成本与固定成本应用2023/4/2473医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第73页备注：y:总成本，a:固定成本，b:变动成本，x:工作量，y=a+bxX工作量坐标Y经济坐标0a（固定成本）b（变动成本）总收入保本收入

800保本工作量

2500000保本点｝表示经营赢利空间大小1、本量利分析概念变动成本与固定成本应用2023/4/2474医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第74页成本控制第三十六条要求：医院应在确保医疗服务质量前提下，利用各种管理方法和办法，按照预定成本定额、成本计划和成本费用开支标准，对成本形成过程中花费进行控制2023/4/2475医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第75页优化资源配置数量、质量测算依据劳动密集？？？设备购置论证招标采购验收入库设备效率考评（规模经济）库存管理：存量、效期采购管理：批量、步骤弹性成本/可收费否（成本节约）零基预算过程控制跑冒滴漏约束性成本（成本防止）成本控制2023/4/2476医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第76页AddYourTitlehere成本核实领导小组医院成本核实组织机构人事处医学工程其它统计室医辅部门信息中心药材科总务处成本核实办公室2023/4/2477医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第77页组长：院领导组员：财务处、人事处、总务处、信息中心等部门责任人

明确各部门在成本核实中职能范围，协调各部门关系，对本单位成本核实实施中重大问题快速做出决议，确保工作顺利进行依据成本核实办公室提供成本数据和分析汇报，提出经营管理方面提议，逐步实现将成本数据利用到各项管理之中不停改进医院内部硬件设施、信息系统、物资配送和其它管理方式，提升成本数据准确性将医院成本核实结果与医院预算管理、绩效考评相结合，并制订医院预算管理、绩效考评制度建立医院成本管理、成本控制流程和相关工作制度2023/4/2478医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第78页

每个月进行成本数据核实并编制、报送成本报表为确保成本核实和管理工作开展，对各部门进行相关培训负责相关成本资料整理、归档，以及成本数据建立、查询和更新工作撰写成本分析汇报，并结合实际调查研究，分析成本变动原因，为医院管理、决议提供参考参加成本核实、管理及各项考评制度制订，组织监督实施

依据医院规模和业务量大小，在财务处下设对应成本核实岗位（三级医院设置2-3名成本会计，二级医院设置1-2

名成本会计）。在其它相关部门要设置兼职成本核实员制订医院内部成本核实实施细则及检验、监督制度制订成本会计、成本核实员岗位责任制负责搜集、处理成本数据并产出报表，同时进行成本分析建立成本核实工作内部控制制度2023/4/2479医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第79页部门职责人事处负责本院各部门人员及工资变动情况统计和报送总务处负责本院各部门水（含冷、热水及污水）、电、煤、气、科室面积及内部服务工作量统计和报送。总务库房负责本院各部门材料、低值易耗品消耗统计和报送医学工程处负责本院各部门卫生材料、医用低值易耗品及配件消耗数量统计和报送药材科负责各部门药品领用统计和报送医辅部门负责各部门实际领用或发生费用统计和报送如：供给室、血库、氧气站、洗衣房等统计室负责与成本相关数据统计和报送信息中心负责成本核实系统与相关信息系统衔接其它部门负责其它与成本核实相关数据统计和报送2023/4/2480医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第80页数据输入数据处理数据输出

收入数据

成本数据

内部服务

成本归集三级分摊

成本报表成本数据流2023/4/2481医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第81页第十四章财务汇报与分析（共四条）财务汇报是指反应医院一定时期财务情况和业务开展结果总括性书面文件，2023/4/2482医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第82页医院财务汇报——资产负债表——收入支出总表——业务收入支出明细表——财政补助收支明细情况表——基本建设收入支出表——现金流量表——净资产变动表——相关附表（成本报表）——会计报表附注——财务情况说明书2023/4/2483医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第83页【财务分析】医院应经过相关指标对医院财务情况进行分析【汇报和审计】医院应该按月度、季度、年度向主管部门（或举行单位）和财政部门报送财务汇报。医院年度财务汇报应经过注册会计师审计【清查盘点】医院在办理年度决算前，应对财产物资、债权、债务进行全方面清查盘点，并编制盘存表，对盘盈、盘亏、报废、毁损等应按本制度要求及时处理财务汇报与分析2023/4/2484医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第84页财务分析基本方法通常使用财务分析方法主要包含：

比较分析法、趋势分析法、比率分析法综合分析法等2023/4/2485医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第85页86（一）比较分析法

是将两个或两个以上有内在联络和含有可比性经济数字指标进行对比分析，测算出相互间差异，找出产生差异原因一个分析方法。

与计划预算比与本医院历史比与同类医院比2023/4/2486医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第86页87

举例：收支结余变动情况分析单位：万元项目上年实际本年实际增减金额%业务收支结余10870111002302.12财政项目补助结转（余）155017001509.68科教项目补助结转（余）1720198026015.12总收支结余14140147806404.532023/4/2487医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第87页88（二）趋势分析法是将不一样时期同一指标进行对比，找出指标发展趋势，进而分析改变原因。用于进行趋势分析数据既能够是绝对值，也能够是比率或百分比数据。2023/4/2488医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第88页89

举例：单位:万元项目2XX12XX22XX32XX42XX5医疗收支结余196.11215.41230.19247.53268.26其它收支结余50.3553.2160.1957.8758.752023/4/2489医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第89页90（三）比率分析法是把财务报表中相互关联两个或多个项目加以对比，计算出比率，据以评价医院财务情况和财务结果一个方法。比率分析法往往要借助于比较分析和趋势分析方法。

上述各方法有一定程度重合。在实际工作当中，财务比率分析方法应用最广。

2023/4/2490医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第90页医院财务分析参考指标指标类型指标名称一、预算管理指标（一）预算执行率（二）财政专题拨款执行率二、结余和风险管理指标（一）业务收支结余率（二）资产负债率（三）流动比率三、资产运行指标（一）总资产周转率（二）应收账款周转天数（三）存货周转率四、成本管理指标（一）每门诊人次收入、每门诊人次成本及门诊收入成本率（二）每住院人次收入、每住院人次成本及住院收入成本率（三）百元收入药品、卫生材料消耗五、收支结构指标（一）人员经费支出比率（二）公用经费支出比率（三）管理费用率（四）药品、卫生材料支出率（五）药品收入占医疗收入比重六、发展能力指标（一）总资产增加率（二）净资产增加率（三）固定资产净值率2023/4/2491医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第91页财务报表分析资产质量分析贬值资产：部分债权，部分存货，纯摊销处理性资产。增值资产：大部分存货，经营性资产，部分对外投资，表中无价值表外资源。货币资金：不贬不增。2023/4/2492医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第92页资本结构及其质量分析资本结构含义：（1）股本结构（净资产结构）（2）债务与净资产结构2023/4/2493医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第93页资本结构及其质量分析或有负债及其披露：或有负债：担保、未决诉讼、承诺。2023/4/2494医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第94页对资产负债表基本分析资产结构：关重视大改变项目以及财务后果资本结构偿债能力：短期、长久2023/4/2495医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第95页关注结余质量——三方面（1）结余实现过程质量：收入质量；费用质量（2）结余结构质量（3）结余结果—结余对应资产质量2023/4/2496医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第96页医院结余确实定标准：权责发生制会计结余（在结余表上）不等于结余对应货币净增加2023/4/2497医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第97页现金流量表现金流量表：反应医院一定会计期间现金流入和流出报表。编制目标：是为会计报表使用者提供医院一定会计期间内现金流入和流出信息，方便于会计报表使用者了解和评价医院获取现金能力，并据以预测医院未来现金流量。2023/4/2498医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第98页作用：一是有利于评价医院支付能力、偿债能力和周转能力；二是有利于预测医院未来现金流量；三是有利于分析医院收益质量及影响现金净流量原因，掌握医院业务活动、投资活动和筹资活动现金流量，能够从现金流量角度了解结余质量，为分析和判断医院财务前景提供信息。现金流量表2023/4/2499医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第99页现金：指医院库存现金以及能够随时用于支付存款。现金流量：是指现金流入和流出。现金净流量：是指现金流入与流出差额。100现金及现金流量2023/4/24100医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第100页2023/4/24101医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第101页依据医院运行活动性质和现金流量起源，将医院一定时间产生现金流量分为三类：（一）业务活动产生现金流量（二）投资活动产生现金流量（三）筹资活动产生现金流量102现金流量分类2023/4/24102医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第102页（一）业务活动产生现金流量业务活动是指医院投资活动和筹资活动以外全部交易和事项。从业务活动定义能够看出，业务活动范围很广，它包含了除投资活动和筹资活动以外全部交易和事项。103现金流量表2023/4/24103医院财务制度讲解成本核算财务分析专家讲座第103页104现金流量表业务活动产生现金流入项目：业务活动产生现金流出项目：开展医疗服务活动收到现金发生人员经费支付现金财政基本支出补助收到现金购置药品支付现金财政非资本性项目补助收到现金购置卫生材料支付现金从事科教项目活动收到除财政补助以外现金使用财政非资本性项目补助支付现金收到其它与业务活动相关现金使用科教项目收入支付现金支付其它与业务活动相关现金2023/4/24104医院财务制