审计假账的几种方法

审计假账的几种方法

假账，是指报表、总账、明细账、会计记账凭证、原始凭证中具有欺骗性、隐瞒性、系统性的会计账证。但假账不意味着所有的收支行为都是假的，而是其中部分是假的，甚至有可能主要部分是真的，假的占小部分。假账主要产生于专项领域，审计方法上有一定的规律可循，主要有以下几种方法。一、银行对账单核对法。财务收支活动离不开银行管理的存放和支取，所有的银行存款收支活动最终反映到银行对账单上，单位做假账不可能取得银行的配合。因此，以银行资料作为检查依据，是检查假账的重要突破点。一是发生额核对法。将支票存根与银行对账单核对，如果支票存根与对账单不一致，基本可以证明被审计单位在银行存款方面造了假。二是余额核对法。将银行余额与单位银行日记账余额核对，如果金额不一致，追查银行调节表，将银行调节表列为审计重点，检查未达账款的真实原因，如果做假账，调节表一定做假，通过调节表，也很容易把假账查出来。三是函证法。审计人员在采用银行对账单时，不可全信，对一些大额账户，往来频繁、余额较大的账户，必要时直接到银行函证，结果会更好，这是检查假账最直接的方法。二、收入核对法。一是检查会计资料。核对收据存根，将收据存根与入账票据相核对，着重关注缺号和阴阳票据。转移收入或隐瞒收入很多就是采用阴阳票据或者隐匿收据的办法，将一部分收入转入“小金库”或者其他账册，展示给检查人员的账册，只是单位收支活动的一部分，是一本不全面或者不真实的账册。二是检查文件资料。通过查阅单位的会议记录，总结资料等有时也能查出隐瞒收入的行为。因为总结或会议记录上的数据很少被检查，数字往往是真实的，作为审计人员要高度重视这些文件资料。三、支出核对法。各种违纪违规行为最终都反映到支出上来，对支出的鉴别是查处假账较为直接的方法，对一些明显存在疑问的票据展开追查，能够揭露事实的真相。一是检查相关联的原始票据，虚开支出发票，掩盖真实支出行为，是做假账的重要动机。因此，重点关注支出，对一些大额、异常支出要深查细究，不要轻易放过，尤其是关联票据日期颠倒、明显套开等要重点关注。同时要重点分析关联票据的“摘要”部分，如果一本关联票据能开出“办公用品”、“招待烟酒”、“建筑材料”等内容，这本关联票据很可能是虚开的。对一些大额支出行为要重点关注，最好经过调查后，再认定其真假，不要急于下结论，多方印证后，可降低审计风险。二是票据逻辑分析法，这是查虚开发票的重要方法，如“烟”872.31元，而买烟是不可能有“0.31”元的，显然这些票据存在问题。再如“酒”4瓶1215元，单价303.75元/瓶，正常情况下，酒的单价不会出现小数。对一些逻辑上有明显漏洞的票据，要重点关注和核实，要通过支出这个点，进行突破，最终达到揭露假账的目的。四、关联法。关联法是指，被审计单位有一套基本账，在基本账外，另外针对专项资金，根据上级的需要，设立若干个专项资金专账。在这种情况下，为了挪用套取专项资金，同时又为了回避检查，专项资金账必然造假。专项资金造假被套出后，最终要进入到经费账，这样，经费账与专项账就构成了关联账，重点审查经费账的其他收入或者暂存（应付）科目，通常情况下，经费账不可能直接说明“其他收入”或者“暂存”的资金，就是专项资金，往往不注明收入来源。追查来历不明的收入，往往能查出资金是如何套出来的。同时，追查这些不明收入的出处，假账很容易被关联的经费账倒逼出来。五、分析判断法。真账有真账的规律，假账也有假账的规律可循。假账在很多方面是先天不足的，主要表现在：一是会计科目设置不全，没有应收（暂存）应付（暂收）等重要会计科目；二是上下年度的账不能衔接，即年初数不能与上年度期末数相对应，甚至上年度与下年度账没有任何联系，各自分割；三是做账不严谨，往往原始凭证与记账凭证不符；科目之间不平衡；有时甚至没有明细账，只是一本总账；原始发票签字不完备（为了区分真假