现金流量表的Excel编制方法

现金流量表的Excel编制方法现金流量表是企业的主要报表之一，在编制现金流量表时可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以直接根据有关会计科目的记录分析填列。而工作底稿法和T型账户法比较复杂，采用分析填列法较为简便。用这种方法编制现金流量表，关键是如何进行分析计算。会计期间内发生的会计业务比较复杂，而现金流入和流出又分布于多个科目，分析计算的正确与否直接关系到现金流量表的信息质量。在运用分析填列法编制现金流量表的工作实践中，反复进行理论推导，使之成为易懂且便于操作的现金流量表公式，并将其与Excel电子表格的强大功能相结合，从而为企业提供一种准确、经济、简便、灵活、适用的现金流量表编制方法。一、基本思路根据会计理论和现金流量表的原理，反复进行理论推导，使现金流量表的各项转换成为易懂且便于操作的现金流量表公式;转换后的每项现金流量表公式由资产负债表项目、利润表项目及少量特殊业务项目组成;然后利用Excel表格将现金流量表公式链接起来：涉及到资产负债表项目和利润表的项目，已在现金流量表公式中由Excel自动生成，涉及到少量特殊业务的项目，则需要建立一个附件，最后只需完成少量特殊业务项目的填列，就能直接完成现金流量表的编制了。二、Excel现金流量表编制的具体步骤第一步，建立“现金流量表.XLS”工作簿，在工作簿内建立“资产负债表工作表”、“利润表工作表”、“附件工作表”和“现金流量表工作表”4张工作表。第二步，根据企业实际情况完成“资产负债表工作表”和“利润表工作表”。第三步，通过分析将现金流量表的各项转换成为易懂且便于操作的现金流量表公式。以“销售商品、提供劳务收到的现金”计算公式的分析为例。在分析法下，“销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+增值税销项税额+应收账款期初数-应收账款期末数+应收票据期初数-应收票据期末数-预收账款期初数+预收账款期末数+未收到现金的应收账款(应收票据)的减少+当期收到前期核销的坏账损失”。由于当期实现的主营业务收入和其他业务收入并不一定全部收到现金，故应减去当期净增加的应收账款后，才是当期实际收到的现金。主营业务收入和其他业务收入加上应收账款期初数减去应收账款期末数的理论依据如下：从会计恒等式“应收账款期初数+当期借方发生额-当期贷方发生额=应收账款期末数”可知，当期实现的业务收入，只有减去应收账款净增加数，才是当期实际收到的现金，因此必须计算出当期应收账款净增加数。将上述会计恒等式进行移项得“应收账款借方发生额-应收账款贷方发生额=应收账款期末数-应收账款期初数”，而应收账款借方发生额减贷方发生额之差额既是当期应收账款净增加数，也是应收账款期末数减应收账款期初数之差额，“业务收入-(应收账款期末数-应收账款期初数)”才是实际收到的现金，也即“业务收入-应收账款期末数+应收账款期初数”，所以在计算公式中加上应收账款期初数，减去应收账款期末数。应收账款当期净增加数在会计记录难以直接取数，而在资产负债表上则可以直接查找应收账款期初数和期末数。当应收账款符合核销条件时，可以进行核销处理，这时核销会计分录为借记“坏账准备”，贷记“应收账款”。从该会计分录中可以看出，核销应收账款使当期的贷方发生额增加，而贷方发生额即是应收账款的收回;但核销坏账并未收到现金，故应减去当期核销的坏账。因而，当期未收到应收账款(应收票据)的减少，均应从业务收入中减去。对于“加上当期收回前期核销的坏账”的理解如下，前期已核销的坏账当期收回的，会计分录为借记“应收账款”，贷记“坏账准备”;同时，借记“现金”，贷记“应收账款”。从上述会计分录可知，应收账款期末数额并无变化，所以调整应收账款毫无意义，但确实收到了现金，故应加上当期核销的坏账。应收票据的调整与应收账款类似。预收账款属于负债类会计科目，其贷方记载预收账款的增加数，借方记载预收账款的减少数。当期实际收到的预收账款净增加数，即是预收账款贷方发生额减去借方发生额之差额。预收账款会计恒等式为“预收账款期初数+贷方发生额-借方发生额=预收账款期末数”，因而公式中应减去预收账款期初数，加上预收账款期末数。以上从理论上分析了“销售商品、提供劳务收到的现金”的计算公式。其他现金流量表各项目计算公式的分析在此从略。第四步，将少量特殊业务项目用“附件工作表”列示出来，并用Excel将现金流量表相关公式链接起来。由第三步分析推导的公式，即可根据利润表、资产负债表中的相关项目对现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目进行设置。其中，通过分析推导的少量特殊业务项目如下：其他业务收入根据“其他业务收入”账户明细账贷方余额直接得到，增值税销项税额根据“应交税金”账户明细账销项税额项贷方余额直接得到，未收到现金的应收账款的减少根据“应收账款”账户明细账的贷方及摘要查找未收到现金的应收账款的数额，未收到现金的应收票据的减少根据“应收票据”账户明细账的贷方及摘要查找未收到现金的应收账款的数额，当期收到前期核销的坏账损失根据“坏账准备”账户明细账的贷方及摘要查找收到前期核销的坏账损失额。在公式中，各项目已同资产负债表工作表、利润表工作表相应项链接自动生成数据，只需将少量特殊业务项目的数据分别分析填列即可，这样就能直接自动生成“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的数据了。其他现金流量表各项目的计算公式可按上述方法分析填列。第五步，在“现金流量表工作表”各项中设置相关公式，就能自动生成现金流量表。需要说明的是，如果企业有外币业务，就需要填列附件工作表中的“汇率变动对现金的影响”项目。该项目实际中一般可采用倒轧的方法，即首先直接从期初、期末的资产负债表处计算出“现金及现金等价物净增加额”，然后分别减去经营、投资、筹资活动的净额，最后计算出的差额就是要填列的数。企业只需按上面的过程简单地修改附件工作表中最后两行的公式即可。这种编制现金流量表的方法理论性强、适用广泛，主要适合于大、中型企业的现金流量表的编制，其使用基础是手工做账，如果把这种小软件作为模板镶嵌在已有的财务软件中，更会起到意想不到的效果。蝴利用上纳述方法编制姜现金流量表貌的优点体现结在以下两点份，一是经济浊实用，目前堂企业绝大多组数都有电脑与，而且绝大汁多数都使用历微软的Ex县cel电子俩表格，这样陕就无需增加时新的投资;离二是操作简女便，财务人件员只需处理役好视“井附件工作表省”颤中的少量特报殊业务项目筛，就能自动煮生成现金流彩量表。但利羽用该方法编起制现金流量个表也有其缺得点：其一，猜推导现金流竖量表公式，堪需要有牢固字的会计理论疾、现金流量添表方面的知岭识及较强的僵工作实践能缘力，并非所绕有层次的会陷计人员所能描掌握。其二反，此方法并碰非适合所有晚企业现金流冒量表的编制陡，实际应用定此方法时，孩要根据不同船企业、不同饲行业作适当芝的调整，因窃此，在衔“侮附件工作表华”谊每项后都留蜘有几行空行扩，以备调整命时用。邻总之，利用替Excel庙链接相关公兰式编制现金垄流量表的方帽法，是建立桥在分析填列此法基础上，涉对现金流量扶表编制方法风的一个新的站探索，相信廉这种方法能匙够得到不断装的发展与完扯善，也一定激会对企业今梨后编制现金弱流量表有所刻帮助石。倘快速编制现盛金流量表的芽方法片现金流量表吩的编制一直呀是企业报表慢编制的一个呼难点，如果违对所有的会班计分录，按纺现金流量表路准则的要求畏全部调整为自收付实现制垂，这等于是挑重做一套会仆计分录，无环疑将大大增袋加财务人员喇的工作量，哥在实践中也氏缺乏可操作获性。许多财厕务人员因此疲希望仅根据瓜资产负债表留和利润表两犁大主表来编裤制出现金流唱量表，这是方一种奢望，雪实际上仅根絮据资产负债著表和利润表袄是无法编制权出现金流量然表的，还需批要根据总账呼和明细账获聪取相关数据络。作者根朝据实际经验晶，提出快速方编制现金流股量表的方法肯，与读者探暑讨，这一编晃制方法的数历据来源主要悦依据两大主附表，只从相卸关账簿中获碰得必须的数态据，以达到末简单、快速伤编制现金流竖量表的目的译。本文提出告的编制方法特从重要性原访则出发，牺俘牲精确性，邪以换取速度大。侮编制现金流依量表按以下债由易到难顺事序快速完成哄编制：从首先填列补苏充资料中搭“农现金及现金深等价物净增显加情况爪”铜各项目，并辅确定懂“青现金及现金堡等价物的净柴增加额奏”舟。睡第二填列主紧表中谦“胀筹资活动产欺生的现金流哈量俗”钩各项目，并肥确定薄“找筹资活动产金生的现金流绸量净额金”杂。厚第三填列主他表中妥“自投资活动产联生的现金流异量勾”脆各项目，并挣确定罪“眉投资活动产词生的现金流技量净额驻”连。蒜第四计算确真定经营活动觉产生的现金茅流量净额，句计算公式是撤：经营活动葱产生的现金逆流量净额＝仿现金及现金更等价物的净恭增加额－筹白资活动产生输的现金流量纤净额－投资弓活动产生的负现金流量净会额。江编制现金流帆量表的难点幕在于确定经用营活动产生风的现金流量磁净额，由于笔筹资活动和怨投资活动在启企业业务中到相对较少，遮财务数据容搁易获取，因揪此这两项活仓动的现金流阶量项目容易窄填列，并容朝易确保这两猪项活动的现离金流量净额侍结果正确，蚊从而根据该青公式计算得见出的经营活府动产生的现扛金流量净额锋也容易确保挂正确。这一灯步计算的结崖果，可以验密证主表和补脸充资料中舟“捧经营活动产背生的现金流激量净额玩”李各项目是否旨填列正确。皮折第五填列补抚充资料中漏“叉将净利润调队节为经营活眉动现金流量悦”偏各项目，并彩将计算结果风与第四步公雾式得出的结枕果是否一致尖，如不相符牛，再进行检板查，以求最啦终一致；虚第六最后填袖列主表中堂“炉经营活动产哲生的现金流迎量忧”金各项目，并召将计算结果欠与第四步公抵式计算的结因果进行验证掌，如不相符政，再进行检根查，以求最哭终一致。由冈于本项中塑“朴收到的其他傻与经营活动津有关的现金木”随项目是倒挤疫产生，因此盐主表和附加收资料中栏“质经营活动产更生的现金流叠量净额戚”辣是相等的，圣从而快速完捆成现金流量京表的编制。肤搭下面按以上赌顺序详细说参明千各项目的编针制方法和公日式汽：骆一、确定番补充资料的蜓“钱现金及现金躲等价物的净跨增加额塌”吧现金的期抱末余额＝资白产负债表傍“行货币资金徐”米期末余额；失现金的期摆初余额＝资晴产负债表烧“造货币资金潜”朝期初余额；霉现金及现蛙金等价物的笔净增加额＝争现金的期末仍余额－现金腿的期初余额旬。一般企门业很少有现恋金等价物，膝故该公式未巡考虑此因素虽，如有则应剧相应填列。罩锯二、确定主尘表的叔“堪筹资活动产慧生的现金流桐量净额叛”滑1．吸收膛投资所收到眠的现金＝爹（实收资本棚或股本期末活数－实收资刃本或股本期痕初数）＋（烘应付债券期悔末数－应付依债券期初数踢）2．借意款收到的现啄金＝（短厘期借款期末拥数－短期借景款期初数）岁＋（长期借提款期末数－骗长期借款期明初数）3愈．收到的其狂他与筹资活家动有关的现的金如投资物人未按期缴践纳股权的罚峰款现金收入肌等。4．找偿还债务所猜支付的现金昆＝（短期平借款期初数碗－短期借款当期末数）＋肆（长期借款薯期初数－长炸期借款期末杜数）（剔除厨利息）＋（混应付债券期热初数－应付报债券期末数馅）（剔除利漫息）5．他分配股利、喂利润或偿付薄利息所支付钞的现金＝奉应付股利借统方发生额＋秋利息支出＋即长期借款利悟息＋在建工狗程利息＋应雕付债券利息傲－预提费用载中竹“已计提利息抽”绿贷方余额－纳票据贴现利暖息支出6胁．支付的其奉他与筹资活乏动有关的现检金如发生绣筹资费用所蕉支付的现金准、融资租赁咐所支付的现畜金、减少注扑册资本所支盆付的现金（惜收购本公司碰股票，退还四联营单位的芦联营投资等浇）、企业以贪分期付款方纠式购建固定垂资产，除首咽期付款支付叫的现金以外纠的其他各期谅所支付的现托金等。糊三、确定主践表的块“脾投资活动产蠢生的现金流钱量净额源”忘1．收回美投资所收到覆的现金＝息（短期投资万期初数－短柜期投资期末然数）＋（长训期股权投资躬期初数－长该期股权投资写期末数）＋司（长期债权额投资期初数伤－长期债权湾投资期末数棒）该公式洒中，如期初腔数小于期末只数，则在投株资所支付的化现金项目中牲核算。2提．取得投资哪收益所收到牺的现金＝小利润表投资拖收益－（应便收利息期末芒数－应收利车息期初数）仓－（应收股键利期末数－岛应收股利期积初数）3息．处置固定灶资产、无形趴资产和其他宰长期资产所菜收回的现金蓄净额＝赔“应固定资产清害理减”永的贷方余额搞＋（无形资锤产期末数－悼无形资产期砖初数）＋（锻其他长期资钉产期末数－睡其他长期资锤产期初数）锡4．收到狡的其他与投殿资活动有关智的现金如皆收回融资租灿赁设备本金桶等。5．迅购建固定资脆产、无形资股产和其他长弃期资产所支刚付的现金赤＝（在建工颜程期末数－骗在建工程期撇初数）（剔识除利息）＋眼（固定资产棕期末数－固梢定资产期初膛数）＋（无砌形资产期末院数－无形资府产期初数）热＋（其他长飘期资产期末粮数－其他长匙期资产期初弯数）上述扩公式中，如饺期末数小于纹期初数，则如在处置固定处资产、无形连资产和其他研长期资产所测收回的现金获净额项目中产核算。6按．投资所支肺付的现金猾＝（短期投余资期末数－渣短期投资期忆初数）＋（鸡长期股权投予资期末数－惊长期股权投株资期初数）皂（剔除投资样收益或损失挂）＋（长期班债权投资期本末数－长期辩债权投资期动初数）（剔醒除投资收益挂或损失）胁该公式中，烦如期末数小减于期初数，电则在收回投刃资所收到的粮现金项目中抛核算。7板．支付的其柿他与投资活亩动有关的现符金如投资驻未按期到位负罚款。炼四、确定补秃充资料中的浅“根经营活动产糖生的现金流巷量净额依”浙1、净利哗润该项目卡根据利润表枝净利润数填戒列。2、片计提的资产涌减值准备起计提的资产算减值准备＝灯本期计提的泊各项资产减属值准备发生技额累计数肠注：直接核枣销的坏账损挽失，不计入胸。3、固椒定资产折旧瘦固定资产饱折旧＝制造关费用中折旧译＋管理费用验中折旧或秧：＝累计折羡旧期末数－殊累计折旧期架初数注：堂未考虑因固侦定资产对外柳投资而减少玻的折旧。蔬4、无形资营产摊销＝抬无形资产（挠期初数－期久末数）或胜＝无形资产直贷方发生额双累计数注普：未考虑因啄无形资产对驰外投资减少盐。5、长眉期待摊费用演摊销＝长绸期待摊费用勺（期初数－刃期末数）苏或＝长期待胳摊费用贷方榆发生额累计天数6、待膀摊费用的减劣少（减：增悬加）＝待们摊费用期初适数－待摊费株用期末数谁7、预提费肚用增加（减龄：减少）岭＝预提费用联期末数－预段提费用期初竟数8、处垄置固定资产钱、无形资产坑和其他长期怀资产的损失捉（减：收益约）根据固选定资产清理锁及营业外支楚出（或收入洋）明细账分遥析填列。胁9、固定资众产报废损失孙根据固定便资产清理及概营业外支出孤明细账分析击填列。1屿0、财务费瞒用＝利息危支出－应收补票据的贴现层利息11昼、投资损失猫（减：收益档）＝投资银收益（借方猾余额正号填雷列，贷方余萝额负号填列时）12、令递延税款贷稻项（减：借停项）＝递而延税款（期体末数－期初盟数）13拴、存货的减社少（减：增敬加）＝存牌货（期初数迅－期末数）块注：未考挡虑存货对外告投资的减少艇。14、龙经营性应收识项目的减少选（减：增加成）＝应收骄账款（期初贼数－期末数龄）＋应收票南据（期初数柄－期末数）咽＋预付账款感（期初数－令期末数）＋麻其他应收款雷（期初数－戴期末数）＋鸡待摊费用（三期初数－期叼末数）－坏雕账准备期末光余额15远、经营性应县付项目的增秒加（减：减繁少）＝应干付账款（期霞末数－期初展数）＋预收习账款（期末泊数－期初数脆）＋应付票联据（期末数伪－期初数）阅＋应付工资砖（期末数－巷期初数）＋梳应付福利费西（期末数－雷期初数）＋联应交税金（投期末数－期励初数）＋其杀他应交款（艘期末数－期爹初数）1呀6、其他照一般无数据始。咽五、确定主探表的窃“往经营活动产创生的现金流想量净额稀”篮1、销雾售商品、提耐供劳务收到壮的现金＝避利润表中主也营业务收入身×少（1＋17魂%）＋利润芝表中其他业穿务收入＋（倾应收票据期士初余额－应胁收票据期末故余额）＋（铜应收账款期每初余额－应鉴收账款期末锡余额）＋（殊预收账款期徒末余额－预乒收账款期初虹余额）－计固提的应收账友款坏账准备坟期末余额碌2、收到顺的税费返还昏＝（应收块补贴款期初的余额－应收船补贴款期末钥余额）＋补还贴收入＋所贯得税本期贷躁方发生额累厉计数3．著收到的其他藏与经营活动店有关的现金确＝营业外呀收入相关明沃细本期贷方躺发生额＋其肠他业务收入换相关明细本侦期贷方发生却额＋其他应雕收款相关明东细本期贷方趁发生额＋其谜他应付款相廉关明细本期到贷方发生额勿＋银行存款沸利息收入（碍公式一）津具体操作中酬，由于是根糊据两大主表泽和部分明细乌账簿编制现冷金流量表，列数据很难精仙确，该项目策留到最后倒讽挤填列，计佩算公式是：秘收到的其组他与经营活确动有关的现专金（公式二航）＝补充握资料中凳“陶经营活动产捞生的现金流卖量净额塑”韵－{（1+池2）-(4疗+5+6+退7)}谈公式二倒挤呢产生的数据轻，与公式一洋计算的结果域悬殊不会太秘大。4．月购买商品、姐接受劳务支蒙付的现金铲＝〔利润表特中主营业务杀成本＋（存猛货期末余额磁－存货期初携余额）〕妙×行（1＋17临%）＋其他绘业务支出（很剔除税金）类＋（应付票淘据期初余额芝－应付票据坑期末余额）始＋（应付账友款期初余额朗－应付账款柿期末余额）穷＋（预付账郊款期末余额恐－预付账款热期初余额）莫5．支付植给职工以及阴为职工支付覆的现金＝夜“辩应付工资容”熄科目本期借幼方发生额累蝶计数＋洞“刚应付福利费隙”羽科目本期借融方发生额累析计数＋管理厅费用中高“灾养老保险金省”绿、幕“苦待业保险金碌”虏、楚“饼住房公积金雨”昼、舟“念医疗保险金饰”楼＋成本及制柄造费用明细和表中的堂“告劳动保护费锣”赛6．支付栏的各项税费寨＝抵“罗应交税金塘”积各明细账户品本期借方发田生额累计数骡＋侍“找其他应交款途”绢各明细账户雄借方数＋挎“比管理费用蔬”哪中茫“鄙税金杯”持本期借方发晕生额累计数何＋骂“筑其他业务支早出狸”鲜中有关税金吐项目即：码实际缴纳的既各种税金和消附加税，不纹包括进项税号。7．支嘉付的其他与量经营活动有锐关的现金筛＝营业外支抽出（剔除固声定资产处置阵损失）＋管瞒理费用(剔凳除工资、福智利费、劳动烤保险金、待阵业保险金、浑住房公积金重、养老保险肤、医疗保险饼、折旧、坏介账准备或坏黑账损失、列测入的各项税吼金等)＋营宫业费用、成骗本及制造费母用(剔除工爷资、福利费谈、劳动保险遮金、待业保眯险金、住房疗公积金、养慈老保险、医环疗保险等)井＋其他应收删款本期借方盟发生额＋其拌他应付款本竭期借方发生房额＋银行手砌续费摘六、汇率变神动对现金的先影响＝汇典兑损益枯七、重要说秋明本文提屡出的现金流站量表编制方旬法，仅是作但者根据自己叨的实践经验斜总结出来的捆简单办法，票说其简单，烈是因为这个芳方法仅是根桐据资产负债诱表和利润表伤及部分明细史账编制，而肿实际业务是度错综复杂的养，按本文办城法编制的现寻金流量表无汗法全面反映蔑出来；按工逮作底稿法和堤T型账户法不编制，工作邮量又非常大票，这需要平钳时做好积累晌，在实际工搅作中，现金越流量表是年租度决算报表径，平时并无瘦编报要求，闻大部分企业脚财务因为工梅作繁忙，而袄疏忽做好这罗一基础工作偷，都是年终粗决算时临时还编制，却又吧无从着手，闷本文方法可雅以暂时解决记这些企业财秆务人员的燃顷眉之急。伪现金流量表撒在企业决策消中作用，各钱企业管理层费还未引起高跑度重视，企服业财务人员弓编制该表也起是应付完成柜的，会计师袋事务所也很臭难审计或干销脆不审。充厚分发挥现金稀流量表的作鞋用，还有一跟个逐步的认刃识过程。萍要精确编制榜现金流量表胖，需要财务男人员平时按苹月做好数据众的积累工作过，本文提出骤的办法也仅镰是权宜之计哲，从重要性馒角度考虑，拦按本方法编汇制的现金流混量表基本能雹反映出企业俊的现金流量世情况，满足波企业基本的假决策需要。旁读者可以根胶据各企业的丙具体情况，缓对该方法进巨行完善补充嘴，以符合自木己的编制习移惯和需要。秒本文提出患的编制方法减，从事报表筑编制的财务充人员会很快氧熟练的，熟韵练后一般在摆一小时以内励可以编制出瑞现金流量表极，作者本人国的最快速度侄是20分钟串。本文提产出的编制方龄法，是粗略医性的，仅适今合主业突出客的单一主体呢企业，不适驶合多元化经皮营的集团企饼业以及购并那、重组、对息外投资频繁过的企业贱。窜快速编制现漏金流量表的话窍门纯现金流量表太是以现金为寒基础编制的库财务状况变神动表。在实文践中大家对板现金流量表炼的编制都感开到十分棘手田，通过以下托方法的介绍递，能帮助你怠快速学会编奔制现金流量罩表。呢主表的部编制方法：旨下面的乳口决基本上喊能概括其编肿制过程：携赢①秤看到收入找愁应收，未收区税金分开走轧；侵联②猛看到成本找录应付，存货截变动莫疏忽亚；孟狠③迷有关费用先币全调，差异疼留在后面找授；庄疤④呢财务费用有未例外，注意寿分出类别来皇；厌羽⑤茄所得税直接虫转，营业外详去找固定资锐产；陪表⑥铺坏账、工资课、折旧、摊怒销，哪来哪射去反向抵销古；倾粮⑦芳为职工支付存的单独处理手。车第泪①阳句话针对销拼售商品，提按供劳务收到纺的现金，因犹为直接法是宋以利润表中哑营业收入为搏起算点，所脖以我们看到湾营业收入，卫就要找应收撤项目（应收先账款、应收宵票据、预收忧账款等）。唱未收的税金量再单独作账唱（收到钱的栽增值税才作铺为现金流量啄）也就是说胖应收账款中移包括的应收议取的税金部冰分，若实际识未收取现金箭则贷记应交缘税费。另外台，有关贴现返的处理，将周应收票据因迁贴现产生的葛贴现息（已搜计入财务费拥用）作反向蔑调整。善但由于除制度的规定巾和企业一些息特殊的作法象等原因，上震述项目的发阿生额可能与揉销售商品、尿提供劳务无纹关，这些发妥生额则要做窄特殊处理，碍典型的特殊云调整业务包恳括：计提坏依账准备、收身到债务人以举物抵债的货怒物、销售业轨务往来账户道与购货业务值往来账户的宰对冲（如应航收账款与应璃付账款的对饥冲）、疤“蚕应交税费李——遵应交增值税锐（销项税额代）绑”征账户中含有拌的视同销售议产生的销项忘税额（如将另货物对外投扑资、工程项弹目领用本企近业产品）。宿简言之彩，在进行连“舅销售商品，愿提供劳务收渔到的现金柱”振的处理时，好借：经雅营活动现金济流量番——恰销售商品收坏到的现金嫁应腊收账款（期逆末余额妈——耳期初余额）释应煤收票据（期饶末余额张——封期初余额）要财课务费用（票俩据贴现息）汽应版收账款（用匪非现金资产位抵偿债务）佣贷：裂主营业务收尼入、其他业倘务收入葬按应交税费巩——浴销项税额（狂销售商品的趟销项税额，灰不包括对外欣投资、在建倦工程领用商稀品的销项税域额）好惯预收账款（庄期末余额都——狮期初余额）狐第挤②慢句进行干“承购买商品支欢付的现金别”割的处理时，州找应付科目砖（应付账款辜、应付票据孝、预付账款刷等），同时蜘考虑存货项骆目的期初和计期末变动值迷，看是否与皮此项目有关饥，有关的调喝整。健但由于茂制度的规定国和企业一些证特殊的作法咏等原因，上减述项目的发衰生额可能与脉购买商品、虏接受劳务无呆关，这些发睡生额则要做筝特殊处理，叹典型的特殊哪调整业务包畅括：当期实伐际发生的制收造费用（不微包括消耗的式物料）、生驰产成本中含住有的生产工嚼人工资、当迹期以非现金骨和非存货资旬产清偿债务堡减少的应付叫账款和应付鼠票据、销售乓业务往来账售户与购货业侨务往来账户揉的对冲（如蓄应收账款与匹应付账款的香对冲）、工揪程项目领用指本企业购买嫁的商品。诵借：主雁营业务成本孙、其他业务贷收入盖应姐交税费培——越进项税额（袍购买商品的刮进项税额，迫不包括在建新工程领用商劝品的进项税睁额）汪预患付账款（期俊末余额坡——廊期初余额）协贷：慎经营活动现反金流量缩——亿购买商品支怜付的现金柄旺应付账款（别期末余额烛——牧期初余额）越货应付票据（池期末余额臣——罩期初余额）外重应付账款（卧用非现金资茂产清偿债务亿）餐第勾③促句是指先把准“厦管理费用聚”“无营业费用竞”怖的数额全部析调整诚“舅支付的其它则与经营活动姥有关的现金积”歌。而后面把节6项内容调格回来。这6蓝项内容是：浅坏账准备，滨累计折旧，揪无形资产摊舞销，应付管绒理人员工资宁，应付管理屿人员的福利悠费（销售费让用无任何调厚整）忙第抄④仰句指的就是躁上面说的贴悉现息。评第党⑤蔬句指所得税肯直接结转，罪营业外收入拴、营业外支捉出都是从固践定资产盘盈煎、盘亏那来却的，自然就慎要找固定资飘产了。伏第锹⑥垫句是指这几蓝个项目不影找响现金流量斑，那么反向肠抵销就可以办了。以借：经览营活动现金帖流量链——只支付的其他舒与经营活动培有关的现金梳贷：沿坏账准备、冰累计折旧、践无形资产摊愚销费等强第丘⑦秃句支付给职拨工和为职工唯支付的现金颜项目较特殊矮，需单独核和算。责借：存布货（生产成牢本、制造费派用提取工资痰及福利费）沈销苍售费用（提热取工资及福秒利费）俊管认理费用（提歼取工资及福除利费、养老碗保险、住房绪公积金）活其建他应收款（奥代垫房租等再）室在负建工程（用叮现金支付在捏建工程人员贸工资及福利择费）哨贷：简经营活动现火金流量附——庆支付给职工算以及为职工慎支付的现金勺炮应付职工薪刚酬（期末余返额且——昌期初余额）新补充数龄据的编制方看法：叠对补充腿数据的编制游，大家只要所能理解经营纽活动产生的栋现金流量蒜——纵间接法核算午的规律，就桥能很快掌握湿编制方法：幼茫①顶与损益有关茄的项目（9续项）调整净船利润。朗固定资豪产（4项）毯：减值准备蚊，折旧，处些置损失，报悲废损失；无件形资产（1导项）：无形彻资产摊销；跨财务费用：更反映本期应赚属投资筹资盲的财务费用匪，不包括贴怖现息；投资洗损失。杨②历与损益无关闻的专案（四诉项）：存货窄，递延税费介，经营性应华收及应付，到这几项的调墙整可以应用竿平衡式陆“业资产=负债界+所有者权泼益聋”撕。当使所有淡者权益增加致时，调减净罪利润；当使凝所有者权益仰减少时，调览增净利润，践从而实现了积将权责发生挤制下的净利教润调节为经概营活动现金反流量，去除繁不影响现金捧流量变化的奏项目。拌编制简单的队现金流量表篮，其实你也田可以做到苗好多人都说安现金流量表浩难，不知道隙要怎么编。怪应该说这是鸭正常的，因胀为我们平时煤做会计工作左都采用权责胡发生制，而蚊现金流量表影是以收付实糊现制为基础编来编的，所我以难免会在沿思维习惯上林一时无法改浴变过来。袭现在网托上也提供了寇很多现成的斤自动生成现依金流量表的难电子表格，锯简单一点的双就是指输入悦资产负债表役和利润表的状数据就出来标现金流量表韵的，稍微复斩杂点的还加尼入了部分调脂整项目。前传者生成的报宋表纯粹是做造做形式的，他后者的话，肚由于企业的御业务千差万土别，核算的目明细内容也豆可能各不相揭同，很难把仙所有应该包帆括进来的调无整项目完全奥考虑到，所锯以生成出来疼的报表也难揪以保证不会赛漏掉一些项鸣目，尤其是携重要项目。证大部分赌人学习编制停现金流量表堪，都是照着暮书本来的。违书上的内容筹讲的比较全寺面，看着也锤比较累，但抬是我们可以论看到其中有饱些项目是一学般企业根本坐没有的。从箭应试的角度延来说，我们借应该全面掌呢握每一个项青目，但是从今实务的角度么来看，其实渠我们可以把晨一些不常用止或不相干的岩项目舍弃，丽只需要适当拆掌握一些常苦用项目，就匪可以从容应韵付工作了。镰这样一来你抢会发现，要渣搞清楚的东感西少了，报焦表更加容易装理解了。我玻们将要开始类的学习，就桶是顺着这样稠一个思路开肢始的。供当然要灿编制现金流辰量表，你需劝要一定的会哪计基础：旧首先，霜你要熟悉平炸时常用的会巷计科目，每溜一个科目都玩核算哪些具虑体内容，你拥要能说的出加来这些具体挣的对象中哪挖些是直接支亡付现金的，朗哪些是没有厅支付现金的挎，当然如果带你对此还不昼熟悉，那也感没关系，可冻以参考相关撇的初中级教杯材，联系自捕己平时做的画工作，多琢据磨琢磨，也往可以多问问仓有经验的人勺，等到基本之的几个环节垮能兜的下来绘了，就可以麻开始来学了白。拳其次，固你需要一张健科目余额表坛（包含各个臭明细科目，瓦有期初余额渐、累计借贷演发生额和期拾末余额4栏搞数字，用电莲脑记帐的话凉，都能打印扁出来这张表绍的，如果你追还是手工记序帐，准备好妄总帐和明细征帐也是一样镜的）、一张跃资产负债表芦、一张利润扔及利润分配园表、一张现卡金流量表。药考虑到碌大部分企业岭执行的还是便2001年晚颁布的企业躺会计制度和龄企业会计准清则，所以我渠们还是按照眨旧的准则规滨定的科目来广学习编制原狡理，并且假受设现在处于强一个业务相劝对简单的一昨般中小制造谢企业，没有准对外投资业戒务，没有特袜殊业务，没但有长期负债牲，没有预计味负债，销售伍业务采用现膊销和赊销，吃没有特殊销救售，不计提衬资产减值损纠失，所得税挥采用应付税沃款法。伸准备好了吗熊，我们就从刷这里开始吧鼠……入门篇1宅先来说系一点理论性哲的东西，有现金流量表贱的编制应当箱遵循以下原墓则：讲（1）拐分类反映原帆则悔由于没弟有对外投资峡业务，所以灶我们可以认勇为，现金的悲概念等同于气资产负债表赤上的货币资泉金。货币资黑金有期初数漫和期末数，销期初数减期宵末数得到的衰差就是现金孩及现金等价屈物的净增加抵额。现金流铲量表要表达旋的，就是这漂个净增加额吹由哪些内容呼组成的。打主开现金流量倚表我们可以桐看到，大致械分为三大类惑：经营活动葱产生的现金铺流量、投资徐活动产生的蹦现金流量和案筹资活动产壳生的现金流州量。各大类痛又具体分为难若干明细项侦目。这样分镜类的目的，肺是为了给报留表使用者提登供有关现金还流量的信息钓，并结合现骄金流量表和绑其他财务信滨息对企业作忌出正确的评束价。收（2）称总额反映与些净额反映灵聪活运用原则宇通常情彩况下，现金衬流量表一般叛应按照现金农流量总额反扫映，而不以槽流入和流出浩相抵后的净陪额反映，比数如销售商品摧提供劳务收赢到的现金、小购买商品接栏受劳务支付嫩的现金等等拣，因为以总氧额反映比以荐净额反映所治提供的信息奖更明确更有迷用。稠但是下煎面的情况可朽以用现金流芳量净额来反竿映：一是周奔转快、金额耀大、期限短钟（通常不超乌过3个月）灯的项目。二划是某些金额静不大的项目喊，如处置固饼定资产发生扩的现金收入核和相关的现际金支出可以雀相抵后以净傅额列示。三在是不反映企灵业自身的交达易或事项的瓣现金流量项粗目，例如各逗种代收代付老的款项等。届（3）残合理划分经伤营活动、投洽资活动和筹留资活动塘经营活伐动、投资活援动和筹资活拉动应当按照接其概念进行妙划分，但有阅些交易或事毯项则不易划叉分，一般我眨们习惯上把药利息收入和陵股利收入划膜为投资活动炎，把利息支亿出和股利支微出划为筹资端活动。鸽发生的扫财务费用，赔应当视其形穿成的原因分字别在经营活辅动、投资活忙动和筹资活背动中反映，莲票据贴现利馅息作为鸦“糕销售商品提饲供劳务收到叙的现金豆”涉的减项，银错行存款利息豆收入列入流“晒收到的其他祥与经营活动针有关的现金鸟”租，银行借咐款利息支出翁列入屡“猎分配股利、裹利润或偿付冒利息所支付巾的现金霞”仇。燥有些现扶金收支可能肾具有多类现均金流量的特国征，如缴纳允的所得税，捕由于很难区散分是经营活向动产生的所伐得税，还是寸投资或筹资蔬活动产生的柱所得税，通色常将其作为秒经营活动的惹现金流量。葛对于某思些特殊项目讨，如自然灾腾害损失和保烂险索赔，若默能分清属于毯固定资产损焦失的保险索封赔，通常作当为投资活动宪，流动资产厚损失的保险粮索赔，通常状作为经营活庭动；若不能双分清属于固厚定资产还是浮流动资产的洲保险索赔，陪通常归为经锅营活动的现世金流量。倾（4）卧外币现金流卡量应当折算烧为人民币反裹映悄企业外线币现金流量玩以及境外子节公司的现金配流量，以现过金流量发生竟日的汇率或寺加权平均汇圈率折算。汇雕率变动对现孕金的影响作呼为调节项目凭，在现金流沾量表中单独泽列示。斗（5）妄重要性原则预本来，壶不涉及现金树的投资和筹肿资活动不应捧反映在现金申流量表内，拔但是如果不驻涉及现金的泰投资和筹资转活动数额很染大，若不反慎映将会导致出报表使用者浙产生误解并疏作出不正确环的决策，这树时就需要在木现金流量表路中以某种形穷式恰当地予独以揭示。在头企业会计制砖度中，对于黄不涉及现金金的重要的投别资和筹资活寇动应当在现杰金流量表补王充资料或附倒注中加以反室映。火此外，设重要性原则疤对现金流量疗表中各项目祝的编制也有辜很大影响。战比如收到的弹租金，如果权企业此类业汉务不多，并蒸且金额不大善，可以将其她归到盟“海收到的其他展与经营活动攀有关的现金竹”宵中，但是如应果业务发生抽频繁，或者柱租金数额很训大的话，就路要单列一个致项目来反映番。入门篇2捐哪些业展务需要在现乡金流量表上逗反映？蹲先来看干一笔简单的酷业务吧，企露业开出现金副支票，从开黄户银行提现姓金3000简元。会计处克理我们都会瓣做：蝶借：现骤金300蚕0梅贷：酬银行存款璃3000狠我们看挣到，对于现提金及现金等挠价物来说，灌增减各30桂00元，余臂额没有变，但也就是说并减没有影响净浅增减额。并蔑且流入和流畅出的300规0元，既不饭属于经营活慈动的现金流讯量，也不属睁于投资活动私或筹资活动捡的现金流量抗。因此我们看看到了如下村的游戏规则菜：浪现金各季项目之间的辱增减变动，暂由于不影响慎现金流量净绵额的变化，朽所以现金流池量表不需要蒸反映这些内协容。巷再来看洪我们是怎么国计提固定资罗产折旧额的促：惹借：制前造费用、管率理费用等魔12000舍贷：怪累计折旧浇12000翠现在看机到了什么？肥我们做了上咏面这个会计固处理以后，假对现金及现呀金等价物并魄没有产生任弦何影响，换摧句话说，货侨币资金并没于有因此而发忍生增减变动住。由此我们桌看到了第二才个游戏规则畜：觉非现金猪各项目之间依的增减变动仇，由于不影房响现金流量虚净额的变化撞，所以现金培流量表不需让要反映这些弄内容。关200赤8年11月惨11日，收册到A客户通慕过银行汇入蹦的所欠货款暮5850元伯，我们会这桥样做：致借：银俗行存款5浇850树贷：抄应收帐款裂5850涛这笔业悲务影响的是威什么？对了耽，我们看到催货币资金增娇加了585根0元，影响凳了经营活动绍的现金流量猎，销售商品承提供劳务收赶到的现金增校加了585特0元，这就造是我们要反付映在现金流危量表上的数衰字。所以我纠们得到了第捏三个游戏规杜则：担现金各敌项目和非现挡金各项目之监间的增减变纤动，由于会当引起现金流铃量净额的变舰化，所以现英金流量表主歉要反映这些狭内容。钢来总结削一下：弦企业发择生的经济业女务，如果只秩涉及现金各膨项目之间的紧增减变动或岛者只涉及非抹现金各项目乖之间的增减拜变动，不会居发生现金流取量；只有发酒生的经济业器务涉及现金草各项目与非盈现金各项目清之间的增减稳变动时，才疏会影响现金览流量。入门篇3凡也来说惑说准“盘四柱清算法稍”尖期初数么+本期增加河数-本期减趟少数=期末泰数开相信这吓个公式我们胶都很熟悉，剪其中有余额显，也有发生撞额。让我们体来把这个公讨式略做变形镇：裙本期增饶加数-本期产减少数=期灌末数-期初焦数（公式勺一）永公式一乳很重要，它砍是把发生额江的增减变化效通过余额的捞增减变化来剑体现出来。镰可以想象一馆下，资产负邪债表上面的运数字都是余渗额，但我们绣要编制的现凶金流量表上骤的数字都是顾发生额。运粪用公式一，俯我们可以根钱据余额的增龄减来得到发宏生额的增减秃。勤再来看喘另外一个变季形：钻本期增拣加数=（期耀末数-期初背数）+本期轰减少数东或者：删本期减少数逮=本期增加缩数-（期末执数-期初数宪）（公式税二）栏相比较勿而言，公式攀二可能更加呼实用，它把吩资产负债表须、利润表和友现金流量表怪三张报表的选数字联系起浇来了。等号领左边是现金肝流量表的数扰字，通过等对号右边资产购负债表和利奉润表的数字饰加加减减得蜓到。冬当然还盟有更多不同足的变形，大提家可以自己线去写一下，偷揣摩一下。篮会计的学问异就是这样，四说简单，其驰实并不简单碰，说难吧，垮也不是很难陶。其中的道监理你想明白岸了，就是所删谓的一通百惧通，万变不甘离其宗，没嗽什么难可言曲。入门篇4塘拌“轧销售商品、饥提供劳务收漠到的现金坐”炕假如企搂业本期销售拴收入为23提万元（假定醉为含税收入刑）：其中付丹款提货3万口元，赊销2虎0万元；同氧时收到前期炭的赊销款1石1万元，那垦么你知道一茶共收到多少易现金吗？没筛错，3+1遵1=14万火元。铜但事实门上我们的报悄表上是没有宝这样的数字号提供给你的蒙。假设期初脑的应收帐款鸡为15万元诚，那么期末弦数=15+警20-11舒=24万元吵。也就是说论我们知道了橡收入是23寺万元，应收加帐款期初数响为15万元灭，期末数为纵24万元，封怎么才能知初道收到的现挑金是多少呢姿？芝应该这袋样来算：2刷3-（24垂-15）=垂14万元场下面来猾推导一下上苹面这个过程蜻。笋（1）给把所有的现锦销业务合并架起来做成一副个分录：跳借：现率金、银行存烫款等执贷：姐主营业务收述入爹应交门税金---洒-应交增值咏税（销项税究额）萝（2）桥把所有的赊死销业务合并羞起来做成一堂个分录：槐借：应糟收帐款可贷：株主营业务收组入奸应交瞧税金---堪-应交增值消税（销项税骡额）挂（3）圾把（1）和执（2）合并牧成一个分录候：萍借：现蒜金、银行存窃款等们应收泻帐款--愤-----小-----询-----腾-----克-----北-----弄-----考（借方累计器发生额）膨贷：草主营业务收械入---唱-----春-----坚-----寻（利润表上状的本年累计陕数）舞应交待税金---严-应交增值肾税（销项税司额）---另---（明犁细帐上的累扁计发生额）只（4）热本期收到前泊期的应收帐否款：伙借：现震金、银行存粥款等娘贷：助应收帐款让-----击-----自-----觉-----留-----境-----咳-（贷方累砖计发生额）掘（5）亚再把（3）陕和（4）合蜡并成一个分绘录：他借：现渔金、银行存宝款等股应收亏帐款--悉-----匆-----贝---（借伯方累计发生吃额-贷方累错计发生额）葱贷：车主营业务收拉入---获-----口-----渴-----驾（利润表上堤的本年累计竿数）谣应交钻税金---虽-应交增值筛税（销项税摧额）---予---（明景细帐上的累醉计发生额）眉（6）践参照前面的旧（公式一）忍可以得到下赏面的调整分珍录：限借：销塞售商品、提链供劳务收到颜的现金-蹦-----港-（倒挤出翻来的数字）继应收诊帐款---谈（期末余额网-期初余额脑）<把发生忙额替换成余胀额>掀贷：倘主营业务收盗入---软-----夜-----监-----糕（利润表上谁的本年累计泳数）检应交膏税金---宴-应交增值讽税（销项税浴额）---冤---（明扑细帐上的累妄计发生额）珍来把上抓面的数字代戚进去看看得纲到的结果：亚借：销姿售商品、提笔供劳务收到弓的现金1士4练应收氧帐款9（素=24-1虏5）博贷：绍主营业务收膀入19.问66（假定早按17%计隐算增值税）滥应交程税金---因-应交增值凭税（销项税傅额）3.甚34（23堆*0.17唯/1.17策）蜘怎么样屈，明白了其财中的道理了个没有？明白爷了的话，我躁们再来考虑妥一下稍微复占杂一点的情图况。比如，浩存在材料销泊售的情况、时存在应收票目据或预收帐薄款的情况等谣。道理和上熄面一样，把秀所有的业务脚汇总成一个杨类似如下的听调整分录就达行了：员借：销颂售商品、提霞供劳务收到刑的现金酱-婶---（倒彩挤出来的数贴字）复应收票贤据---富-----幼-----蜂-----乳-----符-----约-----摆-（期末余双额-期初余卷额）粉应收帐荒款---学-----皱-----按-----台-----五-----探-----半（期末余额旨-期初余额模）滑预收帐昨款---姜-----酒----（衡期初余额-朋期末余额）数（特别注意购一下）涛贷：挥主营业务收姻入产----继-----盘-----攻---（利樱润表上的本列年累计数）惧其他业胖务收入-婚-----烫-----茂-----置-（利润表兔上的本年累梦计数）践应交拒税金---贤-应交增值弱税（销项税惹额）---痕---（明毛细帐上的累采计发生额）袭可以自扁己来推导一贡下这个调整万分录是如何旅出来的，以贤便加深印象毫。我们可以盖注意到，所储用的这些数靠据都来自于副报表上或明弹细帐上面。入门篇5谅盼“食收到的税费孤返还茧”篇本项目截我们一般能胳碰到的，也毙就是增值税哪的出口退税蜡额。生产企稳业出口货物寸实行免抵退紧税，免抵退牵额扣除免抵引额，就是税添务机关应该钞退给企业的邻增值税。这芹部分税还没置退给企业的达时候，我们累一般是放在责“损应收补贴款云”慢这个项目里践的。禽比如本糟期的免抵退赴额是15万块元，免抵额兴是10万元怪，那么应退照税额就是5礼万元。如果佣应收补贴款浊期初余额为嘱1万元，本灵期收到税务鹅机关的退税址额4万元，政那么期末应拦收补贴款余豆额为2万元午。并看到这础里你可能已樱经明白了，骂“瞎收到的税费纹返还膊”古就是应收补蜘贴款的贷方谷发生额4万臂元。直接就杰在现金流量穗表上填4万膨元行不行？催当然行了。升但是如果你跟每个项目都无这样割裂开盾来填写数字迷的话，很有梯可能最后编撞出来的现金惨流量表会出聪现钩稽关系滨上的不平衡碗，而且也很砌可能连错误贸在哪里你都赛不知道。鼠我们所妈采用的调整毒办法，是一赢种综合的调扔整，通过验肤证资产负债勉表和利润表南上的数字调搂整的是否正召确，来确保坐现金流量表萝的平衡。退质一步来讲，枝哪怕你调错创了现金流量侮的项目，也放不会导致现萌金流量表的握不平，即使竿不平，你也骂能很快找到虚问题在哪里傲。滥（1）假本期申报应茶退税款：然借：应锣收补贴款琴-----件-----嚷-----详-----摘-----则-----株-（借方累龄计发生额）挨应交积税金---才应交增值税堡（出口抵减蚁内销产品应钥纳税额）-非-----汁（明细帐上总的累计发生天额）恩贷：锯应交税金-乐--应交增挣值税（出口勤退税）--伟--（明细踪帐上的累计浪发生额）友（2）傲本期收到税透务机关的退婆税：御借：现暗金/银行存揉款增贷：杏应收补贴款很-----洁-----所-----暮-----何-----轰-（贷方累傲计发生额）信（3）偶由（公式二弃）可知（2激）也可以改织写成：辞借：现肤金/银行存靠款柔应收孕补贴款-垃-----鸦-----补-----姑-----慕-----呆----（当期末余额-寒期初余额）垒贷：西应收补贴款陵-----剃-----芦-----谎-----鹰-----勺-----余-（借方累卫计发生额）孤（4）远把（1）和盒（3）合并岂起来可以得分到我们需要村的调整分录丘：胶借：收讲到的税费返遮还---劳-----确-----兰-----伪-----筋-（倒挤出面来的数字）糊应收钥补贴款-餐-----近-----唇-----辉-----勾-----服---（期障末余额-期脏初余额）钳应交最税金---童应交增值税童（出口抵减阔内销产品应宇纳税额）-勾-----芹（明细帐上项的累计发生滴额）午贷：芦应交税金-标--应交增醋值税（出口狮退税）--土-----龄-----孝-----讲（明细帐上瓜的累计发生匆额）鸭我们不扩妨把上面的赌数字填进去旧验算一下：俭借：收越到的税费返旦还4（倒灶挤出来的数舱字）随应收朗补贴款1平（=2-1潮）稼应交迎税金---镜应交增值税绸（出口抵减医内销产品应蹈纳税额）1免0笼贷：浓应交税金-活--应交增桥值税（出口夹退税）1单5泰这样的荡话，调整后汁的应收补贴脊款的期末余蒙额=期初1疑+调整额1何=2，与报度表上的数字奉相等，从而叶确保应收补雄贴款项目全问部调整完毕众。经什么？线那位美女说天你们企业都效是内销产品初，没有出口劝退税？那么情，恭喜你啦客！入门篇6决邀“情收到的其他越与经营活动筹有关的现金增”辛本项目让和狡“撒支付的其他谢与经营活动事有关的现金拒”凑项目，一般波采用流入和纲流出相抵后百的净额来填非列，涉及的泼资产负债表痛项目主要有沫“怠其他应收款流”诞和衡“煌其他应付款孕”墙等，涉及的幻利润表项目础主要有均“赛营业外收入高”含等。踩通常，目当岛“匆其他应收款启”计的期末数小巷于期初数，素或者持“皱其他应付款染”洲的期末数大钻于期初数，木我们会合理牵地认为现金霜的净流入量跟增加了；反兄之，当肆“始其他应收款浪”鱼的期末数大急于期初数，衬或者裳“补其他应付款翼”松的期末数小松于期初数，范我们会合理无地认为现金君的净流出量护增加了。暴所以我眠们可以这样痰来写调整分脆录：怪借：收抗到的其他与拔经营活动有叹关的现金父贷：其稿他应收款毅-----秀-----岩-----际-----屠---（期需初数-期末倍数）[差>遮0,填这里牲；差<0，浊不要填]光其他应鲁付款--于-----旗-----傻-----援-----韵-（期末数兔-期初数）斑[差>0,控填这里；差娱<0，不要叮填]灭敌“旷营业外收入课”雅有时候可能协有少量的罚岗没收入，并洋且通常直接不以现金的方经式收取，所驼以有：疯借：收丸到的其他与恩经营活动有父关的现金暴贷：营照业外收入日-----环-----再-----手-----梢----（吊累计发生额稍）浇这两个品分录可以分茅开来做，也误可以合并起设来一起做，耗对最终的报游表数没有影弄响。入门篇7超猪“贴购买商品、汤接受劳务支殖付的现金谁”绕如果本放期购进存货粪20万元，营相应的增值僻税进项税额步3万元，其粗中9万元用箭现金直接支侨付，14万往元是赊购，伤另外本期支站付前期的赊眠购款10万削元，那么我喂们可以知道良总共支付的冲现金=9+场10=19记万元。所但是，申在报表上只止能找到如下然的数据：存筋货期初8万欣元、期末1冠0万元，应协付帐款期初誓12万元、寺期末16万虑元，主营业匪务成本18诚万元。怎么其得到那个1右9万元呢？娱购买商素品、接受劳昆务支付的现炉金=18+杨3+（10王-8）-（瞎16-12摔）=19万格元步没看明轿白？不要紧校，我们来推储导一下调整州的过程：靠（1）默本期购进的振全部存货画借：存遥货---旬-----荷-----绑-----菠-----封-----涨----（管借方累计发殖生额）盖应交税风金浪—呼应交增值税锣（进项税额枣）----姨-----轰-（明细帐伴累计发生额订）济贷：应葱付帐款-爸-----渠-----琴-----悠-----乔--（贷方向累计发生额毯）腾现金、拔银行存款等搞（2）炕本期销售的镜全部存货奋借：主缎营业务成本凭----果-----酱-----翠-----孟（利润表上礼的本年累计水数）格贷：存杨货---悬-----贵-----逢-----坡-----忌-----尾-（贷方累末计发生额）回（3）豆本期支付前疮期的赊销款埋借：应病付帐款-喘-----壮-----横-----通-----漏-----搜（借方累计徐发生额）蒸贷：现叶金、银行存革款等绿（4）衫把（1）、枯（2）和（杨3）合并起度来成为一个适分录惨借：主宜营业务成本威----衫-----白-----艇-----稼（利润表上败的本年累计梯数）枪存货性-----悬-----会-----相-----努---（借史方累计发生曾额-贷方累忌计发生额）挡应交税投金笋—搅应交增值税坛（进项税额都）----刘-----骡--（明细坐帐累计发生钞额）睬贷：应腊付帐款-释-----堡-----听-（贷方累助计发生额-边借方累计发滋生额）赔现金/字银行存款陕（5）洗利用前面的扯（公式一）音替换得到调捧整分录如下煌借：主汉营业务成本厦----菠-----徐-----劣----（卸利润表上的锋本年累计数俭）阶存货胃-----公-----惕-----辈-----迹（期末数-循期初数）[岂发生额替换劈成余额]弯应交税社金浆—峡应交增值税希（进项税额真）----孔-----脊-（明细帐恶累计发生额刃）炎贷：应灭付帐款-密-----泳--（期末方数-期初数颜）[发生额悔替换成余额牺]冷购买商垄品、接受劳个务支付的现月金---惕-----桌----（哄倒挤出来的灶数）敢呵呵，城也不是很复叮杂是吧。我妙们用前面的士数字来验证袍一下：尽借：主抵营业务成本买18挎存货裂2（=10震-8）狂应交税剂金燥—悦应交增值税坊（进项税额却）3册贷：应寸付帐款4歼（=16-复12）妻购买商符品、接受劳款务支付的现泥金19铁原来如答此，这下有玉点明白了？亦好的，我们高继续设想一膝下，企业采查购存货，不墓仅通过应付旁帐款，还有标应付票据，搬还有预付帐灭款呢，另外走不光销售产其品，可能还哈出售少量的蚊原材料什么改的。没关系梨啊，搞清楚爱了一个，另洞外的也就容邻易弄懂了，蚊无非是多了下几个调整项琴目而已：图借：主室营业务成本原----捕-----冻-----让-----弯（利润表上葬的本年累计贤数）舞其他业脖务支出-华-----详-----僚-----得----（奸利润表上的镰本年累计数乎）来应交税呢金棉—资应交增值税阵（进项税额闭）----宵-----冲（明细帐累倍计发生额）辽存货敢-----榜-----蹲-----安-----辅-----合-----甲--（期末喝数-期初数霉）秃预付帐槐款---激-----编-----殖-----腾-----瓦---（期艺末数-期初钳数）撤贷：应病付票据-挺-----钉-----碧-----帽-----午--（期末遮数-期初数嗽）断应付帐效款---取-----榴-----抵-----跨-----荷（期末数-创期初数）风购买商扇品、接受劳久务支付的现象金---亿-----究---（倒箩挤出来的数灿）睁那位M记M在说什么判？存货中不医仅有材料成壮本，还有工淘资到哪里去乏了？真是个院漂亮又聪明兵的MM，会蔑计掌握的有危点水平咯。魔没错，生产榴企业从购进劲原材料开始挎，经过生产炼加工过程，葡到产成品出贡售之前，所茄有发生的料睬、工、费都汪归集到存货速项目中，简滔单归纳一下扛就是：裂料、工宿、费版→蜻（增加）寻→足【存货】起计→泰（减少）仓→别销售产品妨我们看炸到，存货在排增加的时候桨，有购进的缸原材料，也迈有发生的人筐工成本和制缝造费用，存融货项目涉及她“单购买商品、绘接受劳务支乳付的现金吨”窃和肢“呀支付给职工弃以及为职工形支付的现金延”揭两个现金流鲁量项目。但止是如果考虑愁太多了，容雅易晕过去。愤为了简化起筛见，我们可缸以分步来进彻行调整，先描假设存货增相加支付的现中金都是属于及“奴购买商品、添接受劳务支盒付的现金夫”趴，等以后在喷