管理会计-全面预算管理

管理会计——全面预算管理主讲老师佟志强第一节预算管理概述一、预算的含义与作用（一）预算的含义预算是企业在预测、决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动做的详细安排。预算是一种可据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划，是对目标的具体化，是将企业活动导向预定目标的有力工具。（二）预算的作用主要表现在以下三个方面：1．预算通过引导和控制经济活动，使企业经营达到预期目标。2．预算可以实现企业内部各个部门之间的协调。3．预算可以作为业绩考核的标准。二、全面预算的基本体系全面预算的基本体系，是指以本企业的经营目标为出发点，通过市场需求的研究和预测，以销售预算为起点，进而延伸到生产、成本费用及资金收支等各方面的预算，最后编制预计财务报表的一种预算体系。全面预算的基本内容主要由业务预算、专门决策预算、财务预算三部分组成。其基本体系的具体内容如下图所示：（一）业务预算业务预算是基础，主要包括与企业日常经营活动直接相关的经营业务的销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算和管理费用预算等。芦其中销售预顷算又是业务艺预算的编制森起点，根据闻“办以销定产冬”讲的原则确定傻生产预算并删考虑所需要涝的销售费用势。编制生产诞预算时，除厅要考虑计划工销售量以外爬，还需要考耐虑现有存货拌和期末存货地。埋根据生产预蓬算来确定直舍接材料、直异接人工和制免造费用预算汁，产品成本朱预算是有关云预算的汇总查。羞（二）专门敲决策预算军专门决策预路算是指企业劣不经常发生惊的、一次性悉的重要决策凤预算。专门贸决策预算直志接反映相关代决策的结果俊，是实际中吸选方案的进兰一步规划。护主要包括：颠根据长期投秩资决策结论塘编制的与购毁置、更新、毯改造、扩建垮固定资产决猪策有关的资衡本支出预算蔬；与资源开种发、产品改刃造和新产品锦试制有关的巷生产经营决前策预算等。闯（三）财务设预算兔财务预算是浴指企业在计爹划期内反映温有关预计现恶金收支、财另务状况和经监营成果的预局算。主要包馅括现金预算勺和预计财务惰报表。财务川预算是依赖职于业务预算盖和专门决策创预算而编制小的，是整个饱预算体系的嫂主体，是全杀部预算的综臭合反映。庆【例题1】纪下列预算中观，属于财务毙预算的是（撇像）。位A．销售预证算贵B．生产预烤算快C．产品成吼本预算宫D．预计财蓬务报表【答案】D灌【解析】财糊务预算是指奶企业在计划峡期内反映有茂关预计现金尖收支、财务应状况和经营亲成果的预算遗，主要包括尤现金预算和赞预计财务报朴表。坏三、预算工轨作的组织赔预算工作的捕组织包括决奋策层、管理葵层、执行层迎和考核层，蜓具体如下：险（一）企业尼董事会或类临似机构应当绩对企业预算睬的管理工作售负总责。企核业董事会或洞者经理办公片会可以根据趴情况设立预遣算委员会或喉指定财务管讲理部门负责岗预算管理事体宜，并对企庸业法定代表与人负责。葛（二）预算袋委员会或财京务管理部门洲主要拟订预计算的目标、衔政策，制定嫁预算管理的救具体措施和例办法，审议砌、平衡预算号方案，组织正下达预算，红协调解决预脂算编制和执践行中的问题炕，组织审计嫂、考核预算男的执行情况侧，督促企业讨完成预算目中标。船（三）企业勒财务管理部淹门具体负责彼企业预算的亚跟踪管理，足监督预算的前执行情况，醉分析预算与忧实际执行的祥差异及原因炊，提出改进偷管理的意见铅与建议。茧（四）企业垒内部生产、恶投资、物资颠、人力资源朋、市场营销妹等职能部门联具体负责本饲部门业务涉灭及的预算编扭制、执行、傅分析等工作魔，并配合预捧算委员会或溉财务管理部冤门做好企业广总预算的综喷合平衡、协盗调、分析、穗控制与考核徐等工作。其威主要负责人苗参与企业预休算委员会的架工作，并对那本部门预算歼执行结果承液担责任。登（五）企业台所属基层单臭位是企业预浴算的基本单铅位，在企业鞠财务管理部臭门的指导下先，负责本单私位现金流量书、经营成果往和各项成本信费用预算的逆编制、控制谁、分析工作飘，接受企业涛的检查、考斯核。其主要丧负责人对本掘单位财务预北算的执行结爸果承担责任龟。纹四、预算的串编制程序锣企业编制预晃算，一般应默按照志“摸上下结合、坦分级编制、撤逐级汇总识”调的程序进行乔。呈（一）下达安目标搭企业董事会存或经理办公刷会根据企业枝发展战略和漆预算期经济魄形势的初步岭预测，在决炕策的基础上锁提出下一年射度企业预算达目标。包括广销售或营业粥目标、成本现费用目标、尝利润目标和夕现金流量目签标，并确定刃预算编制的还政策，由预枯算委员会下仓达各预算执嘉行单位。剧（二）编制浇上报宝各预算执行网单位按照企熔业预算委员圈会下达的预境算目标和政扑策，结合自闭身特点以及敬预测的执行送条件，提出阻详细的本单牌位预算方案留，上报企业匙财务管理部蚁门。杜（三）审查唤平衡现企业财务管续理部门对各棚预算执行单亭位上报的财吓务预算方案训进行审查、趋汇总，提出神综合平衡的诸建议。在审乏查、平衡过蒙程中，预算某委员会应当蚀进行充分协拦调，对发现延的问题提出浪初步调整意纷见，并反馈耀给有关预算董执行单位予溉以修正。异（四）审议帐批准询企业财务管顽理部门在有铺关预算执行尿单位修正调座整的基础上边，编制出企蚁业预算方案指，报财务预牧算委员会讨丝论。对于欣不符合企业坦发展战略或己者预算目标坑的事项，企喜业预算委员昌会应当责成速有关预算执汁行单位进一茎步修订、调贸整。在讨论坛、调整的基皆础上，企业丛财务管理部崖门正式编制节企业年度预曾算草案，提扑交董事会或雅经理办公会舟审议批准。润（五）下达乖执行挺企业财务管茂理部门对董济事会或经理烟办公会审议激批准的年度询总预算，一笋般在次年3仗月底以前，然分解成一系里列的指标体巡系，由预算乘委员会逐级资下达各预算辩执行单位执沟行。初第二节依寄编制预算的次方法演一、增量预赵算法与零基博预算法善（一）增量而预算法撤增量预算法扩是指在基期从成本费用水鹊平的基础上裙，结合预算公期业务量水总平及有关降嫌低成本的措揪施，通过调迅整有关费用震项目而编制纺预算的方法盘。筑增量预算存强在一定的优非缺点：这种找预算方法比鸭较简单，但扫它是以过去安的水平为基勾础，往往不寺加分析地保寻留或接受原棉有的成本项骡目，或按主喇观臆断平均肿削减，或只聋增不减，这绸样容易造成芦预算的不足军，或者安于雕现状，造成耕预算不合理液的开支。意（二）零基愈预算法赚零基预算法构是摆“涛以零为基础干的编制计划兆和预算的方刮法鼻”赵的简称。它春在编制预算壮时，不考虑找以往会计期挨间所发生的拣费用项目或筛费用数额，小而是一切以村零为出发点担，根据实际弟需要逐项审继议预算期内锈各项费用的竭内容及开支解标准是否合患理，在综合抽平衡的基础胶上编制费用宏预算。锋零基预算的六最大特点是撇：它避免了给把过去的不探合理的开支谅项目和开支勤额度，延续匠到下一个会应计期间，从桶而使预算更羞具有科学性助和先进性。彻1．零基预糠算法的编制荡步骤塘（1）企业谊内部各级部胳门的员工，老根据企业的类生产经营目僵标，详细讨委论计划期内泻应该发生的各费用项目，三并对每一费夫用项目编写锅一套方案，质提出费用开从支的目的以躲及需要开支跳的费用数额俭。剥（2）划分汁不可避免费滴用项目和可燥避免费用项脂目。在编制执预算时，对阿不可避免费子用项目必须逢保证资金供早应；对可避帆免费用项目犯，则需要逐升项进行成本配与效益分析止，尽量控制艳将可避免项久目纳入预算姻当中。材（3）划分孤不可延缓费挡用项目和可财延缓费用项收目。在编制步预算时，应膏把预算期内艳可供支配的劣资金在各费数用项目之间款分配。应优龄先安排不可阀延缓费用项羞目的支出，坑然后再根据纠需要按照费稼用项目的轻短重缓急确定绵可延缓项目场的开支。辈2．零基预溉算法的优缺嘉点正优点表现在昏：不受现有矿条条框框限新制，对一切顾费用都以零公为出发点。缠这样不仅能律压缩资金开荡支，还能切居实做到把有云限的资金用命在最需要的棋地方，从而匀调动各部门副人员的积极万性和创造性多，量力而行极，合理使用慈资金。急缺点表现在诱：由于一切货均以零为起箩点进行分析玉、研究，势叼必带来繁重功的工作量，干有时甚至得告不偿失，难茄以突出重点众。【例题2】熊与增量预算象编制方法相境比，零基预颠算编制方法快的优点有（绩睬）。撤A．编制工坝作量小睡B．可以重乳新审视现有付业务的合理盼性范C．可以避姓免前期不合民理费用项目假的干扰号D．可以调退动各部门降宽低费用的积岁极性谦【答案】B裙CD扯【解析】运营用零基预算陡法编制费用狱预算的优点湾是不受前期法费用项目和扬费用水平的桨制约，能够裳调动各部门礼降低费用的材积极性，但部其缺点是编柏制工作量大祥。碰二、固定预灰算法与弹性熔预算法芝（一）固定醋预算法岔固定预算法蚀是一种最基徒本的全面预榨算编制方法友，也叫静态练预算法。在灌编制预算时敏，只根据预散算期内正常凑、可实现的悟某一固定的踪业务量（如这生产量、销乳售量等）水横平作为唯一叶基础来编制顿预算的方法挡。奉固定预算法补的缺点表现渡在两个方面段：醋一是适应性何差。因为编胖制预算的业根务量基础是串事先假定的闸某个业务量影。在这种方监法下，不论掌预算期内业门务量水平实府际可能发生址哪些变动，视都只按事先伞确定的某一呼个业务量水屋平作为编制授预算的基础妻。佳二是可比性碗差。当实际居的业务量与础编制预算所葛依据的业务帝量发生较大申差异时，有溉关预算指标勒的实际数与到预算数就会誉因业务量基位础不同而失岂去可比性。【例题3】拴只根据预算恰期内正常的司、可实现的专某一业务量闸水平为唯一剂基础来编制串预算的方法权称为（湿矛）。绵A．零基预杯算券B．定期预锹算胳C．静态预趴算见D．滚动预谁算【答案】C烟【解析】固库定预算，又犁称静态预算瓣，是指在编嚼制预算时，沸按照某一固互定的业务量教（如生产量语、销售量等凡）编制预算万的方法。徐（二）弹性站预算法永弹性预算就解是在成本性圆态分析的基贯础上，充分搭考虑预算期哥各预定指标捞可能发生的御变化而编制秧出的能适应裕各预定指标束不同变化情必况的预算，字从而使得预三算对企业在龟预算期的实托际情况更加咽具有针对性隶，这种预算吊方法也称为蹄动态预算。旺由于未来业颗务量的变动侵会影响到成笑本费用和利岸润各个方面循，因此弹性煌预算理论上威适用于编制淘全面预算中控所有与业务单量有关的预吼算。但在实偷务中，主要喂用于编制成驻本费用预算痛和利润预算塘，尤其是成诚本费用预算姨。顿编制弹性预宏算，要选用勇一个最能代古表生产经营浇活动水平的蛋业务量计量娱单位。例如应，以手工操劳作为主的车泳间，就应选谢用人工工时拒；制造单一丙产品或零件常的部门，可散以选用实物煌数量；修理嫂部门可以选课用直接修理典工时等。可弹性预算法泪所采用的业危务量范围，裕视企业或部路门的业务量逗变化情况而岸定，务必使地实际业务量叶不至于超出疤相关的业务距量范围。一括般来说，可活定在正常生吧产能力的7蚀0%～11身0%之间，醒或以历史上巡最高业务量露和最低业务笛量为其上下金限。弹性预矩算法编制预隶算的准确性雁，在很大程悼度上取决于险成本性态分顶析的可靠性公。盟与按特定业叠务量水平编势制的固定预销算法相比，惊弹性预算法钓有两个显著睁特点：顶弹性预算是汪按一系列业昨务量水平编孔制的，从而酿扩大了预算锅的适用范围互。午弹性预算是帜按成本性态丘分类列示的扭，在预算执届行中可以计塔算一定实际毅业务量的预挂算成本，以脊便于预算执找行的评价和昌考核。探1．弹性预省算法的编制技步骤诞（1）根据弓企业的生产笋经营情况，缠确定一个标预准业务量的廊计量单位；券（2）确定听合理的业务到量相关范围绣；喷（3）将费反用按成本性烘态分为固定叛费用和变动象费用，对混均合成本按规凉定的分解方畅法进行分解烛；炉（4）计算连各项预算成佩本，并用一与定的方式来赔表达。亩2．弹性预品算法又分为烧公式法和列剖表法两种具寿体方法堤（1）公式朋法臣根据成本性灵态，建立成江本与业务量毒之间的数量奴关系：拴y＝a＋b久x捷其中，y表课示某项预算房成本总额，翻a表示该项符成本中的预耗算固定成本俩额，b表示红该项成本中地的预算单位牺变动成本额裂，x表示预束计业务量。德可利用该公口式计算任一瓶业务量（x碰）的预算成要本（y）。膊公式法的优桃点是便于在纤一定范围内弯计算任何业紧务量的预算裳成本，可比南性和适应性需强，编制预浑算的工作量饿相对较小。榆缺点是按公左式进行成本阳分解比较麻搜烦，对每个侧费用子项目泻甚至细目逐待一进行成本玻分解，工作固量很大。【例题4】叨某企业制造少费中油料费盆用与机器工梦时密切相关察，预计预算剑期固定油料揪费用为10梯000元联，单位工时屑的变动油料移费用为10鞠元，预算期垫机器总工时亭为300桌0小时。则笑预算期油料大费用预算总泽额为（魔伏）元。挥A．10印000主B．20精000帐C．30恩000展D．40萝000【答案】D【解析】撞预算期油料推费用预算总胖额＝10钩000＋3沿000狠×氏10＝40滤000（闷元）【例题5】窝A企业经过鹊分析，某种许产品的制造典费用与人工找工时密切相拌关，采用公鹊式法编制的筛制造费用预愈算如表下所织示。【解析】且业务量范围行（人工工时臣）慈420～6桥60乒项目币固定费用（单元/每月）摆变动费用（价元/人工工允时）日运输费用吊0.20胳电力费用击1.00塌材料费用柳0.10仁修理费用鼓

疑85规0.85画油料费用散108型0.20祸折旧费用泡300缓人工费用瞎100岁合计谊593萌2.35族备注洒当业务量超飘过600工箱时后，修理食费中的固定芒费用将由8哨5元上升为素185元蕉（2）列表帆法纷列表法是在刊预计的业务圈量范围内将湿业务量分为促若干个水平爷，然后按不千同的业务量福水平编制的糕预算。腊应用列表法低编制预算，进首先要在确牧定的业务量延范围内，划袜分出若干个叫不同水平，价然后分别计疏算各项预算嫁值，汇总列罗入一个预算单表格。嘉列表法的优枣点是：不管片实际业务量颤多少，不必阿经过计算即衔可找到与业室务量相近的治预算成本；淘混合成本中撇的阶梯成本壶和曲线成本更，可按总成插本性态模型严计算填列，坑不必用数学倘方法修正为低近似的直线警成本。屯列表法的缺营点是：运用亚列表法编制血预算，在评丸价和考核实叠际成本时，类往往需要使车用插值法来准计算实际业候务量的预算践成本，比较浪麻烦。【例题6】部甲企业采用螺列表法编制共的2015躲年6月制造皱费用预算如矩表下所示。蔬制造费用预鱼算单位：元毕业务量（直商接人工工时塘）叛

傻420报

勤480境

与540滤

喊600降

况660麦占正常生产衡能力百分比辈

因70%竞

狐80%钩

尊90%挪

纯100%狗

酱110%盼变动成本：祖运输费用（点b＝0.2矛）绒

俊84胆

酱96布

勉108冲

纠120呜

荡132炎电力费用（烂b＝1.0获）伍

漆420狗

吼480绪

身540故

典600对

松660仅材料费用（考b＝0.1押）沉

说42便

困48断

六54树

弹60励

泻66口合计遭

煮546仙

塞624构

融702劝

迈780央

迟858使混合成本：忧修理费用三

站442畅

进493仔

尼544括

行595肺

损746殃油料费用善

前192蝴

膊204窜

收216撕

搅228颗

首240园合计轰

倍634妥

勤697蠢

咱760兵

篮823靠

番986色固定成本：蠢折旧费用段

钻300贪

粥300物

料300量

县300肺

绍300草人工费用你

的100舍

斤100抖

熊100毕

逆100秆

强100底合计禁

径400裙

俗400全

造400表

皆400胆

泰400齿总计粪1580者1721研1862肾2003栋2244扩设实际工时图为500工橡时，实际发悟生制造费用券1750钟元，要求评胃价其实际成幻本控制业绩岔。【答案】舰企业控制成们本较好，节蓝约了成本。易在考核时，买将实际成本面和实际业务院量的预算成查本进行对比储。愁实际业务量礼的预算成本贼＝650＋折510＋2武08＋40斥0＝17杠68（元）【解析】致变动成本＝海500辜×我1.3＝6嗓50（元）酒固定成本＝肾400（元抹）混合成本：①修理费微（500－宫480）换÷侄（540－更480）＝在（x－49拍3）逐÷凉（544－饱493）见x＝510忍（元）②油料费衰（500－诊480）泼÷胸（540－锹480）＝弦（y－20目4）瓦÷扯（216－甘204）柏y＝208文（元）阁三、定期预唤算法与滚动秆预算法创（一）定期炒预算法执定期预算，本也称为阶段光性预算，是稿指在编制预堡算时以不变孤的会计期间嘴（如日历年着度）作为预室算期的一种炸编制预算的甜方法。弱定期预算法芦的优点是：雪能够使预算抖期间与会计扇期间相对应傲，便于将实术际数与预算即数进行对比其，也有利于握对预算执行迹情况进行分墓析和评价。谱定期预算法基的缺点是：楚（1）盲目朝性。由于定姥期预算往往食是在年初甚鼓至提前两三这个月编制的动，对于整个赤预算年度的殖生产经营活乐动很难作出君准确的预算塔，尤其是对呼预算后期的善预算只能进沫行笼统地估薄算，缺乏远铜期指导性，剃给预算的执醉行带来很多匠困难，不利逗于对生产经婚营活动的考具核与评价。室（2）滞后论性。由于定馋期预算不能严随情况的变课化及时调整俱，当预算中践所规划的各塌种活动在预蒜算期内发生炭重大变化时尝（如预算期决临时中途转幕产），就会雁造成预算滞灵后过时，使优之成为虚假鸽预算。驴（3）间断丘性。由于受评预算期间的赢限制，致使考经营管理者界的决策视野皇局限于本期摔规划的经营盾活动，通常奇不考虑下期竭。例如，一雅些企业提前塌完成本期预清算后，以为涂可以松一口邀气，其他事酬等来年再说煤，形成人为捡的预算间断肥。因此，按妄固定预算方街法编制的预蕉算不能适应晋连续不断的万经营过程，路从而不利于偷企业的长远搂发展。为了洗克服定期预劈算法的缺点趣，在实践中加可采用滚动像预算的方法泼编制预算。被（二）滚动甩预算法次滚动预算法册又称连续预绑算法或永续蛙预算法，是恰指不将预算骗期与会计年败度挂钩，使揪预算期始终爪保持为一个泳固定长度（剧一般为12牛个月），随济着预算的执腹行不断地补色充预算，逐缴期向后滚动甘，连续不断类地以预算形途式规划未来谜经营活动的歌一种预算方被法。陡滚动预算的挣基本做法是徐使预算期始些终保持12驼个月，每过仪1个月或1呈个季度，立牵即在期末增剩列1个月或仅1个季度的笔预算，逐期龄往后滚动，陷因而在任何芝一个时期都肯使预算保持永为12个月燃的时间长度碧。这种预算衔能使企业各叹级管理人员食对未来始终蒙保持整整1汽2个月时间也的考虑和规祸划，从而保时证企业的经犹营管理工作倍能够稳定而殃有序地进行晌。痛采用滚动预钉算法编制预万算，按照滚沈动的时间单表位不同可分钟为逐月滚动振、逐季滚动浓和混合滚动蚀。伍1．逐月滚严动达逐月滚动是哈指在预算编基制过程中，耳以月份为预波算的编制和侮滚动单位，我每个月调整雅一次预算的夺方法。按照职逐月滚动方格式编制的预浇算比较精确能，但工作量罢较大。于2．逐季滚紫动歇逐季滚动是态指在预算编番制过程中，读以季度为预隶算的编制和年滚动单位，费每个季度调鹰整一次预算纲的方法。逐遍季滚动编制京的预算比逐炕月滚动的工鹅作量小，但充精确度较差爬。剖3．混合滚隙动爹混合滚动是没指在预算编叛制过程中，叔同时以月份叹和季度作为缓预算的编制股和滚动单位划的方法。这撞种预算方法刮的理论依据骆是：人们对译未来的了解炕程度具有对涌近期把握较端大，对远期而的预计把握项较小的特征相。装逐月滚动预飞算方式示意厉图钓逐季滚动预琴算方式示意替图济混合滚动预日算方式示意恰图邪运用滚动预丙算法编制预正算，使预算雀期间依时间贼顺序向后滚爷动，能够保意持预算的持艺续性，有利裕于结合企业狱近期目标和葡长期目标，衔考虑未来业扑务活动。使涌预算随时间票的推进不断木加以调整和分修订，能使冷预算与实际津情况更相适朱应，有利于绍充分发挥预场算的指导和犁控制作用。【例题7】府永续预算能堤够使预算期难间与会计年菠度相配合，牌便于考核预善算的执行结喉果。（偶活）雾【答案】错息误鞠【解析】滚盆动预算，又评称连续预算殿或永续预算坊，是指在编零制预算时，浩将预算期与予会计年度脱幅离。而定期训预算能够使恩预算期间与暑会计年度相歉配合，便于帮考核预算的桥执行结果。【例题8】茶某公司甲车竟间采用滚动贯预算方法编溜制制造费用穗预算。已知部2015年点各季度的制直造费用预算瘦如下表所示异（其中间接输材料费用忽盖略不计）。芒项目热第一季度判第二季度耳第三季度税第四季度更合计咽直接人工预塑算总工时俱

封5200上0证

内5100少0脏

苹5100奥0鞠

圣4600抚0隐

黑2000筹00披变动制造费卡用番间接人工费幼用木2080慧00盘2040终00辱2040磁00闹1840搭00助

给8000艳00吓水电与维修核费用习1300摩00杂1275愤00驼1275退00龟1150这00如

乡5000著00民小计乖3380妻00势3315捉00形3315奥00械2990蛙00震1300怜000损固定制造费标用符设备租金挑1800雪00廉1800肠00揪1800告00航1800朋00碍

习7200薪00样管理人员工遵资愧

韵8000逆0与

乱8000费0捉

秤8000极0占

设8000坑0挑

尚3200淡00解小计广2600凑00位2600艳00缓2600栋00个2600燥00经1040欣000策制造费用合吹计货5980贴00跃5915非00杏5915畅00殿5590描00概2304塘000捞2015年主3月31日代公司在编制河2015年貌第2季度至撇2016年鸟第1季度滚展动预算时，遥发现未来的夫四个季度中茄将出现以下杆情况：答（1）间接驴人工费用预龟算工时分配询率将上涨1与0%，即上溪涨为4.4修元/小时。嫩（2）原设育备租赁合同快到期，公司厚新签订的租捉赁合同中设锈备年租金将题降低20%渣，即降低为顶5760盆00元。耻（3）20莲15年第2肤季度至20锄16年第1陡季度预计直辩接人工总工脑时分别为5猜1500捎小时、51烫000小碰时、46忠000小时中和575甚00小时。志要求：编制砍2015年终第2季度至春2016年脂第1季度制堤造费用预算烟。【答案】过2015年劳第2季度至倦2016年栗第1季度制符造费用预算副项目卧2015年巷度朽2016年头度志合计业第二季度堡第三季度脉第四季度诚第一季度连直接人工预痕算总工时（凳小时）眯

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菜5150犬00梅小计辨3553弊50些3519豪00乐3174原00混3967耀50票1421炎400萝固定制造费使用江设备租金董1440植00成1440镇00秤1440煎00蜻1440煎00以

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残3200事00仗小计忆2240轻00涂2240款00睛2240投00仍2240幸00目

厌8960榆00握制造费用合燃计贼5793和50腔5759睡00犬5414贸00左6207索50勒2317感400【例题9】蹈丁公司采用独逐季滚动预鹅算和零基预进算相结合的抹方法编制制坝造费用预算彼，相关资料放如下。遍资料一：2虚015年分添季度的制造忆费用预算如蝴下表所示。导项目呜第一季度超第二季度落第三季度炎第四季度企合计曲直接人工预怒算总工时（船小时）渣1140糊0担1206只0跨1236识0收1260蒙0预

胸4842由0匆变动制造费路用益9120栏0饿×博×酸×普3873套60矿其中：间接挂人工费用哨5016也0载5306钓4茫5438炒4蝇5544仔0迈2130歇48端固定制造费挨用谱5600义0沃5600沙0蕉5600换0道5600消0拴2240待00策其中：设备守租金辉4850处0曲4850吉0呜4850席0脚4850协0舰1940蛇00响生产准备与筝车间管理震×脸×眨×泊×穴×究注：表中裂“×”状表示省略的取数据。慧资料二：2毛015年第附二季度至2我016年第淹一季度滚动考预算期间。乞将发生如下维变动：痕（1）直接偶人工预算总熔工时为50鹊000小太时。危（2）间接前人工费用预症算工时分配率率将提高1挖0%。轿（3）20倍15年第一烈季度末重新跨签订设备租躁赁合同，新卖租赁合同中案设备年租金宗将降低20软%。祸资料三：2驻015年第已二季度至2丸016年第崭一季度，公浆司管理层决回定将固定制邮造费用总额丸控制在18询5200脏元以内，固侦定制造费用膜由设备租金乓、生产准备青费用和车间示管理费组成下。其中设备缺租金属于约声束性固定成谷本，生产准哲备费和车间醉管理费属于决酌量性固定版成本。根据冰历史资料分灭析，生产准早备费的成本朋效益远高于训车间管理费积。为满足生就产经营需要屈，车间管理经费总预算额江的控制区间汁为120较00元至1貌5000支元。要求：岛（1）根据区资料一和资迈料二，计算炮2015年耳第二季度至俯2016年纲第一季度滚灿动期间的下惧列指标：反①价间接人工费忧用预算工时还分配率；霞②底间接人工费拦用总预算额迟；冷③概设备租金总天预算额。情（2）根据明资料二和资血料三，在综败合平衡基础狮上根据成本丽效益分析原禁则，完成2晌015年第泪二季度至2最016年第以一季度滚动体期间的下列撑事项：蔑①缴确定车间管然理费用总预收算额；多②染计算生产准嗓备费总预算糟额。【答案】朱（1）间接网人工费用预燥算工时分配领率＝（21否3048然÷撞4842潜0）体×画（1＋10匠%）＝4.浮84（元/权小时）塞间接人工费冤用总预算额送＝500批00将×声4.84＝选2420智00（元）咱设备租金总卖预算额＝1趴9400絮0怕×瘦（1－20布%）＝15嘉5200庭（元）联（2）设备刻租金是约束婚性固定成本茎，是必须支昏付的。生产较准备费和车级间管理费属争于酌量性固疲定成本，发犹生额的大小泽取决于管理蔑当局的决策饿行动，由于吗生产准备费南的成本效益算远高于车间峰管理费，根集据成本效益宁分析原则，其应该尽量减吐少车间管理躁费。混①敌车间管理费狂用总预算额碗＝120肾00（元）鲁②强生产准备费猪总预算额＝弹1852哈00－15削5200寺－120强00＝18油000（劝元）傻第三节蹦月预算编制予一、业务预层算的编制酱（一）销售末预算的编制柏销售预算是惩指在销售预猪测的基础上源编制的，用免于规划预算吨期销售活动适的一种业务谎预算。嘉销售预算的奖主要内容是鲜销量、单价拾和销售收入急。销量是根阻据市场预测分或销货合同赖并结合企业蒸生产能力确驰定的；单价渴是通过价格砖决策确定的赏；销售收入坊是两者的乘田积，在销售桃预算中计算尘得出。栏销售预算是挖整个预算的废编制起点，祝也是编制其舍他有关预算茂的基础。圈【重点关注杰】显1．预算期购末应收账款辜余额的确定奴（两种方法要）理（1）根据仿收款条件请（2）根据木平衡等式厨预算期末应坝收账款余额岸＝预算期初勾应收账款余胜额＋该期销陪售收入－本源期经营现金抬收入绪2．本期经义营现金收入春的确定（两厅种方法）纵（1）根据径收款条件馅（2）根据统平衡等式渔本期经营现地金收入＝该梳期销售收入办＋预算期初删应收账款余轮额－预算期捞末应收账款呢余额范【例题10狮】乖M公司编制虚2016年股的销售预算窗，销售的预方计资料如下非表所示：伤季度逮一浑二即三仿四垫全年顷预计销售量野（件）咱100码150畜200庄180铁630哲预计单位售寒价（元）性200姥200尝200敌200苗200抱预计企业每云季度销售收详入中，本季秤度收到现金苹60%，另习外的40%库现金要到下炊季度才能收裤到，201巨5年末的应孕收账款金额瑞为620库0元。要求：衰（1）根据抓上述资料编赌制M公司2甲016年度飘销售预算。唤（2）计算窑M公司20茂16年年末毙应收账款数辽额。【答案】鲜（1）20握16年M公饿司销售预算播季度泛一徒二亿三摄四劫全年共预计销售量兔（件）枝

铺100胃

缓150彩

园200基

矿180饺

海630轰预计单位售歉价遗

定200缠

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钥200棕

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旱200刻销售收入楚2000秃0伐3000卡0厌4000歇0挥3600首0斗1260漂00客预计现金收莲入吊-复-全-瘦-矮-鼠上年应收账俩款升

续6200皂

洋6200榜第一季度百1200吃0帝

笛8000贼

场2000际0毁第二季度歉1800盗0笑1200逐0临

素3000兆0贺第三季度扑2400场0究1600魔0口

利4000惰0性第四季度借2160拖0味

沉2160扮0呼现金收入合纱计监1820偏0夕2600件0诚3600断0吐3760万0革1178筐00粉（2）年末康应收账款＝效3600撑0份×丸40%＝1停4400嚷（元）剃【例题11哗】聚某企业只生每产一种产品响，产品售价邮8元/件。迷2014年手12月销售讨2000饮0件，20巡15年1月愤预计销售3说0000吼件，201绒5年2月预建计销售40主000件饮。根据经验甚，商品售出熊后当月可收取回货款的6怀0%，次月镇收回30%愈，再次月收浊回10%。尽要求计算：众（1）20口15年2月绑预计现金收法入为多少？球（2）20快15年2月棋末应收账款袍为多少？【答案】凯（1）现金粗收入＝40拦000耍×点8持×脉60%＋3陶0000昂×丢8程×干30%＋2妨0000先×深8培×铁10%＝2眉8000竖0（元）税（2）应收复账款＝40棵000搅×抵8凑×娃40%＋3赞0000迎×甜8闲×踢10%＝1铃5200脆0（元）付（二）生产添预算的编制突生产预算是代根据销售预遵算编制的，沫并可以作为格编制直接材扫料预算和产瓜品成本预算符的依据。其午主要内容有喝销售量、期托初和期末产要成品存货、刚生产量，他赛们之间的关辆系如下：含预计生产量弯＝预计销售术量＋预计期容末产成品存衬货－预计期管初产成品存属货堤期末产成品非存货数量通趁常按下期销楚售量的一定概百分比确定侍，年初产成牛品存货是编球制预算时预捡计的，年末晕产成品存货搜根据长期销沸售趋势来确意定。各【例题12叛】勤M公司20膀16年预计棒销量如下表站所示，年初根产成品存货捏有10件，萝年末产成品配存货预计有字20件，各来季度末产成盐品存货量按善照下季销量呈的10%安应排。屑要求：编制屿M公司的生占产预算。生产预算单位：件械季度智一坏二滩三险四款全年抹预计销售量不100若150高200餐180津630酱加：预计期且末产成品存融货共合计探减：预计期妈初产成品存忌货静预计生产量【答案】生产预算单位：件抹季度洁一限二换三鄙四女全年乞预计销售量姻100猪150轨200扛180蜡630光加：预计期谣末产成品存池货晶

挥15博

狱20滚

填18扎

低20股

娱20羊合计航115叮170动218透200孕650塞减：预计期柱初产成品存链货仿

在10座

斧15洽

车20绿

屠18许

灵10弯预计生产量丹105肯155机198熄182指640饺生产预算在讯实际编制时满是比较复杂竭的，产量受之到生产能力如的限制，产停成品存货数妨量受到仓库且容量的限制饮，只能在此信范围内来安渴排产成品存色货数量和各兼期生产量。恳此外，有的卫季度可能销顶量很大，可倚以用赶工方疼法增产，为斜此要多付加伶班费。如果衔提前在淡季球生产，会因忠增加产成品报存货而多付帝资金利息。萌因此，要权剪衡两者得失从，选择成本织最低的方案哲。铲【例题13厨】唇下列关于生驼产预算的表虽述中，错误析的是（散甩）。坏A．生产预唤算是一种业停务预算拨B．生产预背算不涉及实络物量指标抽C．生产预慰算以销售预辣算为基础编遵制滨D．生产预抚算是直接材何料预算的编斑制依据【答案】B牢【解析】在盆编制生产预矩算时，只涉丰及实物量指粗标，不涉及尚价值量指标灵，所以选项肌B的说法错表误。载【例题14歪】存某批发企业透销售甲商品从，第三季度余各月预计的谋销售量分别磨为100敌0件、1笨200件和沉1100杆件，企业计标划每月月末认产品存货量医为下月预计恒销售量的2瞧0%。下列裕各项预计中窃，正确的有及（星进）。简A．8月份陈期初存货为魂240件界B．8月份锻生产量为l底l80件性C．8月份粗期末存货为缴220件惊D．第三季纹度生产量为扯3300务件伸【答案】A蹦BC先【解析】第开三季度生产芽量不仅取决茅于销量，还亚要取决于期兔初期末存量踩，所以选项鼓D错误。苗月份紫7终8渡9巾销量订1000逃1200窑1100兴期末存货贯1200魄×饰20%＝2勒40砍1100责×专20%＝2边20闷期初存货崇240巧

燃220优生产量成1200乐＋220－求240＝1骂180锯（三）直接叼材料预算的挤编制斜直接材料预恼算又称直接需材料采购预呈算，是在生蝴产预算的基猾础上编制的跑，编制时也才要考虑期初贩、期末原材俱料、存货的笔水平。应注辱意采购量、福耗用量与库偷存量之间的拨关系，以避验免材料的供歪应不足造成块停工待料，希或者超过储绵备而造成积添压，占用资桥金。酸预计采购量跟＝生产需用跌量＋期末材地料存量－期虎初材料存量纹生产需用量项＝预计生产回量羡×缝单位产品材这料用量窑各季度期末路材料存量根曲据本季度或磨下季度生产坚需用量的一廉定百分比确仇定。刺年初和年末皂的材料存货国量，是根据角当前情况和居长期销售预桨测估计的。览为了便于以症后编制现金狐预算，通常禁要预计材料厕采购各季度后的现金支出级。每个季度孙的现金支出阶包括偿还上始期应付账款茂和本期应支绿付的采购货援款。窃【重点关注转】详1．采购成郊本的计算是某种材料耗壶用量＝产品阿预计生产量回×谋单位产品定腾额耗用量台某种材料采汪购量＝某种拜材料耗用量申＋该种材料继期末结存量循－该种材料绿期初结存量横某种材料采迁购成本＝某宁种材料采购栋量禁×壤材料计划单带价曲2．预算期更末的应付账暴款余额的确脑定（两种方蚂法）比（1）根据聋付款条件事（2）根据缘平衡等式手预算期末应召付账款余额哭＝预算期初爸应付账款余士额＋该期预医计采购金额运－该预算期炸采购现金支绢出铅3．本期采栽购现金支出牢的确定（两迅种方法）圣（1）根据姿付款条件锡（2）根据笼平衡等式挥预算期采购肥现金支出＝吴该期预计采亡购金额＋预惹算期初应付夜账款余额－波预算期末应芹付账款余额氏预计采购金冷额＝（产品险预计生产量亏×虽单位产品定蔽额耗用量＋垮该种材料期嗓末结存量－乓该种材料期榜初结存量）蜓×作材料计划单嫩价去【例题15发】允某公司预计雄计划年度期禽初应付账款沙余额为20诸0万元，1泰至3月份采药购金额分别健为500万盼元、600役万元和80疤0万元，每割月的采购款尼当月支付7睛0%，次月斧支付30%赖。则预计一摧季度现金支视出额是（渗京）。赌A．21托00万元锣B．19阶00万元填C．18规60万元机D．16润60万元【答案】C范【解析】预顿计一季度现尤金支出额＝亏200＋5卖00＋60奴0＋800港×春70%＝1耕860（疯万元）巧【例题16养】洋M公司预计故的生产量如库表所示，单咐位产品预算贯的材料用量兄10千克/饮件，材料预原算单价为5添元/千克，脸上年年末材丸料存量30较0千克，预恒计本年的年昼末存量为4破00千克，撞各季末材料火存量按照下伸季生产需用柳量的20%返安排。上年构末的应付账榴款为23柱50元，企奥业材料采购沾的货款有5解0%在本季府度内付清，箭另外50%帆在下季度付本清。君要求：编制暴下列材料预甘算。僻季度渴一优二枪三温四贷全年能预计生产量曲（件）闲105势155例198徐182慈640胳单位产品材悟料用量（千占克/件）枣生产需用量某（千克）抬加：预计期普末存量（千师克）妇减：预计期会初存量（千关克）视预计材料采扑购量（千克哥）爬单价（元/踢千克）纵预计采购金危额（元）盖预计现金支阴出他上年应付账督款陵第一季度顾第二季度肆第三季度塘第四季度塑合计【答案】植季度绩一港二雪三骡四窜全年桨预计生产量股（件）崇单位产品材毒料用量（千抵克/件）他生产需用量划（千克）葱加：预计期剩末存量（千希克）惕减：预计期稻初存量（千袍克）讲预计材料采帅购量（千克趁）尼单价（元/识千克）名预计采购金门额（元）简105厅10霜1050贝

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阴300才6500四5垒3250良0烛预计现金支具出去上年应付账谢款怕-糊-屑-凝-券2350姓第一季度（府采购53俩00元）棋5000逢（235讨0＋26相50）卸2650辉-担-灰5300斩第二季度（室采购81补80元）度-伸4090岗4090循-像8180外第三季度（膏采购97智40元）土-姜-瓦4870讯4870厉9740突第四季度（辅采购92属80元）京-雕-咐-露4640倾4640估合计视5000绸6740而8960量9510址3021诚0翼【例题17斜】埋E公司只产雕销一种甲产诊品，甲产品充只消耗乙材批料。201孙5年第4季止度按定期预撇算法编制2糠016年的帽企业预算，遍部分预算资醒料如下。垒资料一：乙抬材料201丧6年年初的贸预计结存量望为200尺0千克，各蚂季度末乙材泥料的预计结府存量数据如巴下表所示：乏2016年柏各季度末乙纹材料预计结接存量技季度博一乓二伴三筛四拌乙材料（千迟克）鹅1000伤1200同1200棉1300沸每季度乙材炸料的购货款洪于当季支付凝40%，剩掏余60%于既下一个季度情支付；20惊16年年初赠的预计应付示账款余额为浓8000延0元。该公驴司2016邻年度乙材料径的采购预算与如下表所示举。伞项目竖一季度盲二季度变三季度谨四季度弦全年漫预计甲产品结生产量（件嚼）雁3200吩3200舞3600优4000宫1400歉0遍材料定额单伸耗（千克/馆件）矩5接-斥-忽-袋-牧预计生产需杨要量（千克催）插-裁1600社0庭-腿-男7000命0洁加：期末结宅存量（千克访）抛-酬-弯-枕-死-降预计需要量品合计（千克豆）屡1700篇0灌A犹1920拨0正2130赶0懂B菜减：期初结威存量（千克剧）落-宿1000狠C延-洲-硬预计材料采虚购量（千克浮）诞D煌-雹-摩2010绣0深E夜材料计划单狠价（元/千凡克）幸10刚-退-鹊-誓-稳预计采购金牢额（元）秆1500鱼00元1620挡00荒1800观00崭2010赚00追6930厨00许注：表内重“榆材料定额单浇耗怎”乔是指在现有学生产技术条容件下，生产贪单位产品所厨需要的材料赤数量；全年夕乙材料计划户单价不变；斤表内的辞“迟-榆”让为省略的数凝值。要求：瓣（1）确定冈E公司乙材傍料采购预算霜表中用字母摔表示的项目滑数值。蜓（2）计算毯E公司20活16年第一方季度预计采脉购现金支出减和第4季度宵末预计应付隶款金额。【答案】涌（1）A＝婆1600顿0＋12级00＝17略200（吃千克）侦B＝70乐000＋1每300＝势7130篇0（千克）骄C＝12单00（千克年）峡D＝17禽000－2也000＝每1500较0（千克）怀E＝71警300－2保000＝检6930丧0（千克）仿或：E＝6盾9300垃0贪÷歪10＝69妨300（阔千克）狮（2）第1克季度预计采惰购支出＝1对5000漆0沙×挪40%＋8坐0000槐＝140捡000（元帐）星第4季度末打预计应付账想款＝201烈000锯×挑60%＝1遥2600浪0（元）勿（四）直接杠人工预算的选编制瘦直接人工预祸算是一种既蠢反映预算期耻内人工工时异消耗水平，政又规划人工超成本开支的榴业务预算。移直接人工预递算也是以生汉产预算为基竖础编制的。滚直接人工预狱算主要内容消有预计产量剖、单位产品通工时、人工众总工时、每佳小时人工成康本和人工总倾成本。隆“穴预计产量红”遮数据来自生夕产预算，单瑞位产品人工担工时和每小晓时人工成本甜数据来自标趟准成本资料强，人工总工汉时和人工总谢成本是在直灯接人工预算记中计算出来烤的。由于人啄工工资都需申要使用现金薄支付，所以同不需另外预灾计现金支出觉，可直接参耻加现金预算扣的汇总。拘【例题18踪】本M公司预计牺2016年锈各季度生产需量为105咏件、155单件、198叛件、182沸件，单位产待品预算工时磁为10小时载/件，单位六小时人工成阻本为2元。猜要求：编制释人工预算。【答案】淋M公司20吗16年度直伸接人工预算桌表泥季度敬一略二眼三辨四掠全年某预计产量（珍件）炮

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瓜155框

瓦198丑

低182竞

剧640滑单位产品工摔时（小时/疤件）威

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索10扰

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潜10腾人工总工时伏（小时）砌1050析1550杏1980铺1820菜6400奶每小时人工轻成本（元/顷小时）魂

泻2湖

绸2板

壳2绵

蒸2棒

当2讲人工总成本弃（元）暗2100谅3100穿3960拔3640旗1280吉0哄（五）制造酿费用预算的干编制查制造费用预上算按成本性屯态可以分为誓变动制造费晌用预算和固怖定制造费用能预算两部分椅。踏为适应企业伍内部管理的罗需要，只需饰将变动制造父费用以直接撞人工预算为斩基础来编制尾，即根据预扫计人工工时税和预计的变慨动制造费用淘分配率来计喉算。而固定泪制造费用则蚊作为期间成轰本直接列入育损益作为当车期利润的一家个扣减项目剖，按每季度施实际需要的因支付额预计翠，然后求出娱全年数。蒸为了便于以顽后编制现金去预算，需要产预计现金支退出。制造费研用中，除折碍旧费外都需呀支付现金，塞所以根据每底个季度制造秋费用数额扣俭除折旧费后塞，即可得出食“韵现金支出的肠费用湖”泄。贞【例题19帽】案M公司20撑16年各季逐度预计生产裤量为105法件、155慕件、198兰件、182拴件，单位变新动成本预算灰为间接人工昏每件1元，稍间接材料每台件1元，修讽理费每件2棍元，水电费纹每件1元。击单位产品工稼时为10小叼时/件，固耗定制造费用尾预算数如下沈表所示，每酬季度固定制撕造费用中包够含的折旧费台用为10轿00元。洞要求：（1蚂）编制M公嗓司2016会年制造费用寄预算表。等季度哄一婶二楼三乎四架全年冻变动制造费精用：呀间接人工（赶1元/件）告间接材料（历1元/件）评修理费（2燃元/件）喝水电费（1方元/件）承小计爽固定制造费也用：逮修理费诵折旧虎管理人员工焰资榴保险费政财产税江小计菠

潮1000卫1000量200晴75榴100掀2375随

洋1140攀1000旺200祝85蛋100麦2525煌

播900趁1000透200廊110腥100喂2310穗

死900布1000呆200送190倡100钓2390胀

澡3940吉4000谣800隶460叠400榆9600遵合计伸2900欺3300荡3300召3300扭1280捎0婶减：折旧拼现金支出的队费用扮（2）计算匹预算的变动招制造费用小头时费用分配忧率和固定制岩造费用小时卫费用分配率绘。泡M公司20歉16年制造唤费用预算岔【答案】叮（1）M公旗司2016慨年制造费用帮预算嗓季度作一选二蓝三蚊四未全年闭变动制造费旋用：肢间接人工（孩1元/件）曾间接材料（晚1元/件）费修理费（2骡元/件）诉水电费（1妥元/件）拢小计季

怒105暖105狡210扫105瑞525奇

裹155探155覆310份155俯775坦

挨198苍198旧396翁198制990彻

芝182胖182惠364榨182乳910宾

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乒640抹1280米

把640焦3200摆固定制造费钉用：纤修理费江折旧谎管理人员工熄资泳保险费同财产税貌小计模

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片3940妄4000指

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副400信9600甲合计稻2900百3300祖3300劲3300颈1280晒0会减：折旧胡现金支出的叫费用楚1000徐1900埋1000吃2300忙1000芳2300笨1000喇2300排4000惯8800升（2）预算固总工时＝6遵40线×捧10＝6佳400（小终时）退变动制造费途用分配率＝酸3200虎÷舅6400崇＝0.5（域元/小时）焰固定制造费趁用分配率＝惯9600测÷咱6400弄＝1.5（府元/小时）玉（六）产品啦成本预算的痛编制景产品成本预押算是销售预变算、生产预酬算、直接材悔料预算、直寸接人工预算燕、制造费用剑预算的汇总全。其主要内窗容是产品的难单位成本和讨总成本。氏【例题20奸】村M公司20火16年单位梦产品预算资锯料如下：单兽位产品的材多料用量为1鄙0千克，材庭料单价为5牢元/千克，势单位产品的债加工工时为袜10小时，贿每小时的人持工成本为2青元，变动制羊造费用预算妖分配率为0暴.5元/小戏时，固定制恨造费用预算斗分配率为1逐.5元/小出时。本年预默算的产品生抢产量为64恭0件，销售排量630件磨，期末存货羽量为20件班。驻要求：编制山产品成本预晓算。芦【答案】裂M公司20屋16年产品潜成本预算笋项目值单位成本沸生产成本（脉640件）刮期末存货脚（20件）喇销货成本倍（630件竹）柱每千克/每南小时那投入量钱成本奶（元）期直接材料开直接人工拦变动制造费挥用运固定制造费洲用或5尝2颂0.5报1.5闻10千克欣10小时临10小时日10小时咸50赤20插

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泼9450臂合计判90鞭5760微0私1800梢5670维0钥（七）销售吵及管理费用屿预算的编制辛销售费用预析算是指为了惰实现销售预盆算所需支付它的费用预算教。它以销售卵预算为基础彩，分析销售桐收入、销售厌利润和销售犁费用的关系踢，力求实现屋销售费用的昨最有效使用爽。在安排销己售费用时，陈要利用本量翁利分析方法逼，费用的支史出应能获取瓣更多的收益禾。毫在草拟销售进费用预算时其，要对过去总的销售费用庄进行分析。易考察过去销怀售费用支出迷的必要性和浆效果。销售杰费用预算应帝和销售预算寻相配合，应察有按品种、装按地区、按鸣用途的具体尺预算数额。元管理费用是窗搞好一般管鸣理业务所必复要的费用。永在编制管理掘费用预算时稼，要分析企盒业的业务成漫绩和一般经锐济状况，务肉必做到费用泼合理化。管旁理费用多属掀于固定成本碍，所以一般梦是以过去的略实际开支为承基础，按预鸦算期的可预奖见变化来调状整。重要的很是，必须充孝分考察每种关费用是否必脚要，以便提睡高费用效率园。畅【例题21被】席下列预算中楚，在编制时醉不需以生产打预算为基础府的是（订影）。则A．变动制出造费用预算娃B．销售费书用预算驳C．产品成由本预算喜D．直接人哑工预算【答案】B木【解析】销播售费用预算益应与销售预谣算相配合，揭不是以生产羞预算为基础筒的。罚二、专门决备策预算的编停制释专门决策预蔽算主要是长脆期投资预算纹（又称资本秆支出预算）贸，通常是指伐与项目投资敌决策相关的哗专门预算，欣它往往涉及鲁长期建设项杠目的资金投绳放与筹集，怠并经常跨越裁多个年度。大编制专门决柜策预算的依疑据，是项目沸财务可行性马分析资料以产及企业筹资左决策资料。第专门决策预掩算的要点是卧准确反映项址目资金投资浙支出与筹资资计划，它同念时也是编制液现金预算和三预计资产负尿债表的依据巾。产【例题22恶】侵专门决策预闹算主要反映箭项目投资与岂筹资计划，盼是编制现金左预算和资产掏负债表预算择的依据之一锡。（照阻）塘【答案】正子确效三、财务预井算的编制艺（一）现金益预算的编制分现金预算又鸡称为现金收止支预算，是档反映预算期悼企业全部现破金收入和全局部现金支出妨的预算。现训金预算实际陡上是其他预肃算有关现金矿收支部分的扣汇总，以及屡收支差额平山衡措施的具镜体计划。炉编制依据齐业务预算和勒专门决策预滔算免内容纷（1）可供芬使用现金悉（2）现金埋支出影（3）现金吸余缺盗（4）现金泪筹措与运用舞关系公式鸣可供使用现搞金＝期初余劳额＋现金收耀入春可供使用现评金－现金支宾出＝现金余个缺断现金余缺＋锹现金筹措－客现金运用＝狭期末现金余似额舟期初现金余映额汗加：现金收渡入嘉当期现销＋仆收回前期赊垃销凑可供使用现尖金钩减：现金支忍出材经营性现金深支出认直接材料（较直接材料预书算）打直接人工（妖直接人工预旱算）攀制造费用（坟制造费用预预算）邮销售及管理狸费用（销售瓦及管理费用为预算）饥所得税费用慰资本性现金育支出准购买设备（交资本支出预康算）转股利慌现金支出合钢计法现金余缺僻现金筹措与腥运用然借入长期借图款（资本支胶出预算）近取得短期借植款牧归还短期借赚款葡期末现金余秘额【提示】商现金余缺部躁分列示的是咏可供使用现殿金与现金支替出合计的差金额。若现金优多余，可用赤于偿还以前盛的借款或作齐短期投资；赛若现金不足财，可向银行俗取得新的借合款，或者出纺售已购买的允短期有价证陵券，以弥补询现金之不足有，并能符合度最低现金余痕额之要求。单“锣现金余缺援”爬为正数，不抗一定是苦“荣现金多余篇”孔。丛因为现金余馅缺仅仅表示藏现金收支的损差额，企业暗对期末现金犯余额不仅有沟要求，而且室企业还需要排考虑当期必荒须偿还的债代务本息（无堵论现金是否贺多余或不足娱）等其他因纷素，所以财纷务部门应根陷据计算出的继现金余缺的霜金额与期末抚现金余额、师当期必须偿仗还债务的本沿息等进行比供较，来确定哗预算期现金代是多余还是臭不足，进而预确定预算期梳现金投放或暮筹措。当然贤，如果计算花出逃“律现金余缺执”劈项目的金额迅为负，则一知定表明现金爬不足。跨【例题23润】教M公司20丽15年年末吹现金余额为个8000芹元，201耳6年理想的挥现金余额为析3000钟元；M公司爆2015年验末的长期借股款余额为1缠2000贡0元，20美15年末的服短期借款余竹额为0元，村企业短期借滚款年利率为列10%，长蛮期借款年利鞋率为12%甚。如果资金害不足，可以筹取得短期借梦款，银行的虚要求是借款衬额必须是1恳000元胳的整数倍。忧借款利息按筑季支付，作镇预算时假设醒新增借款发睬生在季度的型期初，归还以借款发生在局季度的期末拼，归还借款除是100元津的整数倍。离要求：填写压下表中空格略的位置。眠季度辅一往二稳三级四虾全年姿期初现金余男额幅加：现金收奶入（销售预咽算）业1820怒0狡2600谱0嚷3600各0搏3760亚0淘1178放00宅可供使用现劫金况减：现金支全出难-雪-摄-项-猪-卫直接材料（袖直接材料预协算）鬼

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欧880粒2380骂长期借款利汇息（年利1摔2%）干4500古4500惰4500栋6300涨1980沙0抵期末现金余装额顽3200站3060舟3040海3010岂3010誓【例题24饰】党某企业现着崭手编制20闷16年4月揭份的现金收处支预算。预须计2016给年4月初现旅金余额为8区000元拘；月初应收恭账款40概00元，预门计月内可收星回80%；乏本月销货5沟0000葵元，预计月肯内收款比例钳为50%；沃本月采购材区料800币0元，预计属月内付款7煮0%；月初县应付账款余窝额500低0元需在月万内全部付清式；本月以现皂金支付工资拒8400泡元，制造费照用等间接费轻用付现换燕1600林0元；其他尘经营性现金启支出900页元；购买设捏备支付现金末1000涨0元。企业聚现金不足时弱，可向银行团借款，借款扯金额为1酒000元的闹整数倍，假月设不考虑银距行借款利息拳；现金多余可时可购买有饥价证券。要罩求月末现金旨余额不低于描5000倾元。要求：劫（1）计算性现金收入驻（2）计算请现金支出疑（3）计算括现金余缺誉（4）确定侄最佳资金筹鱼措或运用数店额称（5）确定甘现金月末余滨额【答案】及（1）现金荣收入＝4饥000蝇×分80%＋5帖0000缩×炼50%＝2灶8200内（元）予（2）现金笋支出＝8指000存×钢70%＋5映000＋添8400随＋160垫00＋90趴0＋10两000＝4遥5900道（元）稼（3）现金资余缺＝8叼000＋2浩8200昂－459枪00＝-9酿700（慧元）泪（4）最佳竹资金筹措：衡银行借款数冻额＝50钻00＋10学000＝告1500绣0（元）语（5）现金湿月末余额＝走1500稿0－97保00＝5雁300（元丽）故【例题25麦】格甲公司是一志个生产番茄建酱的公司。兆该公司每年歉都要在12怜月份编制下驾一年度的分狼季度现金预饿算。有关资槽料如下：输（1）该公番司只生产一衰种50千克朱桶装番茄酱匀。由于原料策采购的季节弓性，只在第肚二季度进行勒生产，而销木售全年都会五发生。臣（2）每季侧度的销售收民入预计如下隙：第一季度浸750万元撤，第二季度欧1800吧万元，第三功季度750速万元，第四葵季度750兆万元。庭（3）所有诵销售均为赊命销。应收账机款期初余额备为250万方元，预计可污以在第一季呀度收回。每押个季度的销身售有2/3浊在本季度内亿收到现金，茫另外1/3常于下一个季福度收回。塌（4）采购植番茄原料预格计支出91肢2万元，第墙一季度需要堵预付50%伪，第二季度吊支付剩余的哈款项。堪（5）直接抖人工费用预唇计发生88仿0万元，于呢第二季度支爪付。现（6）付现腥的制造费用疫第二季度发铸生850万耕元，其他季捞度均发生1惠50万元。数付现制造费消用均在发生哑的季度支付的。柱（7）每季服度发生并支孕付销售和管推理费用10换0万元。驶（8）全年堆预计所得税脉160万元耐，分4个季童度预交，每晨季度支付4控0万元。猎（9）公司饥计划在下半创年安装一条熟新的生产线晓，第三季度嗽、第四季度抽各支付设备混款200万耐元。益（10）期牵初现金余额岂为15万元汤，没有银行仇借款和其他梢负债。公司秀需要保留的隆最低现金余绿额为10万树元。现金不能足最低现金样余额时需向耍银行借款，被超过最低现粱金余额时需稀偿还借款，轿借款和还款雅数额均为5瓶万元的倍数码。借款年利需率为8%，橡每季度支付绿一次利息，钞计算借款利界息时，假定酸借款均在季绢度初发生，录还款均在季云度末发生。根要求：请根雄据上述资料轮，为甲公司割编制现金预艘算。【答案】淋季度厘一睬二俊三汗四圾合计哑期初现金余诊额婚

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筐15财现金收入支本期销售本的期收款碗500候1200稠

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辞11.7持（二）预计低利润表的编孩制牛预计利润表似综合反映企袄业在计划期跟的预计经营蜜成果，是企妇业最主要的激财务预算之竖一。词通过编制预柜计利润表，忧可以了解企跟业预期的盈缴利水平。如向果预算利润余与最初编制糊方针中的目凉标利润有较便大的不一致彼，就需要调页整部门预算乱，设法达到衫目标，或者竭经企业领导鉴同意后修改剖目标利润。千编制预计利于润表的依据诉是各业务预很算、专门决踏策预算和现阻金预算。预计利润表单位：元剖项目重金额倍销售收入（姜销售预算）岛1260帐00抢销货成本（答产品成本预田算）中

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蚂6930燕0摔销售及管理郊费用（销售治及管理费用只预算）伶

甚2250纽0嚼利息（现金赤预算）喷

痛2218佩0才利润总额绳

绿2462救0却所得税费用死（估计）扬

拴1600院0涂税后净收益话

浆8620【提示】苍1．要注意唐按照权责发伸生制来编。塌2．树“粪所得税狗”乏项目是在利抓润规划时估拢计的，并已闹列入现金预烫算。它通常仪不是根据拒“鼠利润疯”昨和所得税税峰率计算出来瓣的。候【例题26吸】捆下列关于全畜面预算中利酬润表预算编菊制的说法中顾，正确的有柄（匆灿）。敬A．娱“槐销售收入站”兽项目的数据宾，来自销售翅预算火B．甲“托销货成本丰”欺项目的数据划，来自生产不预算介C．共“聚销售及管理吹费用丝”醒项目的数据趴，来自销售幸及管理费用龙预算药D．绩“模所得税费用线”徐项目的数据玩，通常是根跪据利润表预敌算中的聚“卷利润搁”客项目金额和镜本企业适用服的法定所得搏税税率计算拴出来的岔【答案】A客C混【解析】骗“装销货成本敌”鸣项目的数据玻，来自产品退成本预算，澡所以B错误捡；所得税费度用项目是在第利润规划时波估计的，并羞已经列入现练金预算。它趋通常不是根吨据泳“槐利润率”乱和更“袭所得税率冒”殖计算出来的译，因为有诸借多的纳税调厚整事项存在宽，此外如果变根据淡“您利润母”过和无“杆所得税率恨”厅重新计算所渣得税，会陷掏入数据循环萌，所以D错败误。判（三）预计部资产负债表亲的编制券预计资产负偶债表反映企爬业在计划期喝末预计的财搁务状况。编葵制预计资产届负债表的目腊的，在于判醉断预算反映记的财务状况日的稳定性和屡流动性。如激果通过预计薄资产负债表倚的分析，发筒现某些财务任比率不佳，流必要时可修响改有关预算碍，以改善财访务状况。扁预计资产负谅债的编制需南以计划期开秩始日的资产笨负债表为基影础，结合计般划期间各项躺业务预算、据专门决策预秃算、现金预支算和预计利民润表进行编怖制。它是编肌制全面预算羽的终点。奴预计资产负替债表单位：元脖资产粉年初余额纸年末余额辛负债和股东驳权益仿年初余额致年末余额歼流动资产：贪流动负债：葵货币资金（唉现金预算）颂

证8000薯3010设短期借款（都现金预算）徒

驱

李0沟3520挥0（20蜂000－培6800施＋220稀00）满应收账款（陈销售预算）诚

轿6200若1440内0凝（360敬00练×江40%）飘应付账款（死直接材料预课算）滑

熄2350朝4640榨（928育0泼×栗50%）消存货（直接全材料预算、而产品成本预临算）扶

咐2400役2000雕（期末材料舱400暂×游5）＋1持800（期颠末存货20随×