第十一章收入费用和利润

第十一章收入、费用和利润授课题目第一节收入第二节费用第三节利润第四节利润分配教学目的与要求1、要求掌握收入确认的标志及会计处理2、要求掌握销售折扣、折让和退回的含义及核算3、要求掌握利润结转方法及会计处理4、要求掌握利润分配的步骤及性质教学难点与重点【重点】1、收入的确认2、销售折扣、折让和退回的含义及会计处理3、利润结转方法及会计处理4、利润分配的步骤及性质【难点】匪1、收入的端确认衡2、利润分巷配的步骤及欣性质显教学方法与赤时间分配倘本章以教师戚课堂讲述为征主，结合胶软片教学。帝本章预计占锣用5学时教学过程构第一节沿韵收入尿一、收入的百概念及分类帜：狡（一）收入突的概念半1、含义：持指企业销售继商品、提供充劳务及让渡绿资产使用权援等日常经营浑活动中形成呈的经济利益羊的总流入。2、特点醉（1）收入泰是从企业的北日常活动中警产生的，而来不是从偶发厦的交易或事牲项中产生的停。依（2）收入激可能表现为没企业资产的拣增加，也可胜能表现为企农业负债的减致少。当（3）收入客能导致企业厘所有者权益净的增加。惯（4）收入撞只包括本企巷业经济利益豆的流入，不灶包括第三方喝或客户代收片的款项。遍（二）分类拌：址销售商品收球入喷1、按性质贝饭提供劳务收嘉入亚让渡资产使雕用权的收入滚2、按企业忘经营业务的丛主次搅主营业务收苗入恢其他业务收泼入数一、讽销售商品收中入的确认和训计量侄（一）销售任商品收入的伶确认珍企业销售商陆品时，如同净时符合以下洽4个条件，疾即确认为收尾入：盒1、企业已惯将商品所有时权上的主要穷风险和报酬枪转移给买方利。串（1）商品寸所有权凭证广转移或实物沿交付以后，银商品所有权传上的主要风斧险和报酬也条随之转移。芝（2）商品婆所有权凭证周转移或实物谷交付以后，筑商品所有权旁上的主要风产险和报酬并阻未随之转移宪①醒企业销售贸的商品在质伶量、品种、净规格等方面慕不符合合同妖规定的要求域，又未根据未正常的保证摊条款予以弥谎补，因而仍宝负有责任。拥②飘企业尚未伟完成售出商成品的安装或欠检验工作，晋且此项安装悦或检验任务臂是销售合同随的重要组成鄙部分臣③衔销售合同中爆规定了由于动特定原因买世方有权退货摘的条款，而兵卖方又不能锯确定退货的棕可能性。仍2、企业既控没有保留通肿常与所有权恼相联系的继蝇续管理权，芝也没有对已萌售出的商品慕实施控制。茶3、与交易婶相关的经济背利益能够流懂入企业。迫4、相关的研收入和成本片能够可靠地塑计量。抢（二）销售材商品收入的鞠计量及其军账说务处理冲1、销售商夏品收入的计吧量炒（1）一最般原则：按两合同或协议博确定的价格锐；无合同或器协议的，按劈交易双方同斥意的价格混（2）企业摸发生的现金丑折扣，采用爸总价法进行恨核算巾（3）企业意发生商业折角扣，按折扣茧后的价格确渡认收入。裕（4）企业愈发生的销售睛折让，在发讽生折让时冲著减发生当期爷的销售收入闻2、洋账喇务处理摘（1）一般矩销售业务的及账膀务处理氏eg1.B忽企业向A企碑业销售产品犁30件，每极件售价50丸元，单位成在本300元甲。B企业已抖按合同发货鞠，并以银行粱存款带电运叮杂费300坛元货款尚未构收到。该产圈品增值税税粒率为17%银，消费税税皱率为8%，牺应交维护城避市建设税1蚀50元，应摔交教育费附昌加60元。陪B企业已开麻除增值税专迎用发票。假罪如A企业和治B企业均为赶增值税一般粪纳税人。则飘B企业的会务计分录如下请：庙实现主营业省务收入尸借：应收挂账麻款己献键与晴17,85宿0剩贷：主营业誉务收入汗蓬侨墨1愤5,000框应交税金－虚应交增值税网（销项税额尿）2守,550刃银行存款化碌应缸铁潜30阶0熟结转该主营短业务成本蓝借：主营业哥务成本斤9,00赖0肆贷：库存商幕品跃9寒,000畜计算主营业思务税金及附拆加啦借：主营业皂务税金及附吃加14催10白贷：应交税绢金-应交消群费税若蛮卵1200装应交税金-姻应交城市维答护建设税揭15煤0菜其他应交款吗-应交教育恶费附加饱6净0睬（2）不能弄确认收入的询处理堵eg3.声A企业5月雁2日以托收负承付方式向肚B企业销售残一批商品，纲成本为80亡000元，阿增值税发票搅上注明售价迎12000遵0元，增值歇税2040西0元。该商边品已发出，铜并已向银行片办妥托收承上付手续，此棍时得知B企厕业在另一项御交易中发生纸巨额损失，演资金周转十护分困难，经道与购货方交革涉，确定此茂项收入目前兰收回的可能示性不大，决拨定不确认收犹入。A企业苗会计处理如令下：亏借：发出商侧品众80言000妻贷：库存商幅品返80侮000小借：应收助账路款-B企业诱（应收销项正税额）2旁0400妖贷：应交税辩金-应交增训值税（销项捡税额）特2040为0感若12月4掌日A企业得丹知B企业经云营情况逐渐俭好转，B企认业承诺近期亚付款，A企籍业可确认收东入：狼借：应收犁账贯款－B企业烫12齐0,000穿贷：主营业丈务收入泻名120,冠000杠借：主营业惠务成本驴80,0挣00允贷：发出商煌品够8溜0,000蒜若12月1利0日收到款巾项：床借：银行存罢款愿毯打140,4检00砍贷：应收咱账亿款－B企业贡映俊拔120,仇000锡应收厘账秤款-B企业华（应收销项奶税额）20泥400盐（3）商业妇折扣的处理宋确认的收入鹰按扣除折扣派额以后的实素际价款计算去注意侵：税法规定仔，如果销售厌额和折扣额彻在同一张发太票上分别注量明的，可按拿折扣后的余础额作为销售哪额计算增值千税；如果将恒折扣额另开仅发票，或非艘价格折扣而哨是实物折扣其的不得从销花售额中减除趋折扣额。滚eg1.糟某企业销售傅一批产品，狠按价目表表玩明的价格计管算，金额为迎20000信元，由于是地成批销售，涌销售方给购货货方10％袄的商业折扣革，金额为2盗000元，债适用增值税怎税率为17超％，销售额阿和折扣额在陆同一张发票劳上注明。冒借：应收盼账旬款2独1,060牧贷：主营业骨务收入惩18,0燃00去应交税金－必应交增值税惜（销项税额阳）3,06桃0辫借：银行存萝款附21,0修60弯贷：应收碗账甜款竟21,06霸0些思考：如果们未在同一张固发票上注明些的华账侮务处理谎（4）现金移折扣的处理雹（总价法）转eg2.碍某企业销售牧产品100过00元，规屑定的现金折硬扣条件为2尊/10，n港/30，适认用增值税税垒率为17％蚊,产品交付汁并办妥托收抹手续。薯借：应收土账户款既11,70翁0旦贷：主营业贸务收入拌10,两000驳应交税金－娘应交增值税壤（销项税额少）1,70饮0猪如10天内臭收到货款，老则拴借：银行存龄款俭11,46页6皆财务费用丈细234扰贷：应收伍账幕款困1170寨0俭如超过了现株金折扣的最未后期限，则际借：银行存赌款洽岂11,70涛0励贷：应收呈账服款皱命11,70失0采思考：如果绞采用净价法匪应当怎样处阔理骡（5）销售后折让的跃账帝务处理：济eg.某企萍业销售一批之商品，增值尿税专用发票杀上注明的售质价为6万元船，增值税1玉02000翅元，货到后语买方发现商孙品质量不符福合要求，要瓣求在价格上雹给予5%的瓣折让。碗借：应收谋账凉款押抽联差702垄00碍贷：主营业质务收入溪冰寻戏600咱00栗应交税金-托应交增值税凶（销项税额草）102枪00梨借：主营业何务收入述邮润脑3000抗应交税金-乱应交增值税害（销项税额扎）510肥贷：应收深账蓄款赤互夺志3翠510呈借：银行存忌款6絮6690工贷：应收常账饶款6士6690控（二）黄特殊销售商垂品业务1、代销什（1）视同鹊买断予视同买断的毒，受托方在冻商品销售后菜，按实际售群价确认收入头，委托方收痰到代销清单针时确认收入做。待例：甲公司抄委托乙公司喉销售商品1枕00件，协专议价为20触0元/件。板该商品成本扁120元/贞件，增值税脂税率17%妻。甲公司收御到乙公司开妇来的代销清玉单时开具增破值税专用发上票，注明：任售价20零000元，仆增值税3薄400元，作乙公司实际佣售价24秤000元，令增值税为4债080元钱。比甲公司的若账著务处理桐1、甲公司类将商品交付芝乙公司兔借：委托代吊销商品探旱招12纳000摸贷：库存商送品番幸牙挺120岗00火2、甲公浮司收到代销革清单状借：应收桂账爷款主毫屋系隆234石00高贷：主营业粒务收入个凉埋隆剂2000良0如应交税金有——稻应交增值税商（销项税额冶）34届00观借：主营业素务成本妙立遥12还000每贷：委托代衰销商品缘塔槽12筛000填3、收到汇迎款（略）戒乙公司的肆账邀务处理收到商品竿借：受托代攀销商品携泻害200乒00驾贷：代销商腹品款叮规狐20睡000酷2、实际销全售：罢借：银行存遇款脑宴牛垒察2808用0贪贷：主营业漂务收入缠狼码面2径4000荷应交税金布——埋应交增值税害（销项税额微）40盗80蔑借：主营业杆务成本享旷态鸽20尾000觉贷：受托代腐销商品晒音赚扣20员000疗借：代销商院品款怖抗表筋敏200拢00旗应交税金-速---应交帖增值税（进狡项税额）趟3400乎贷：应付账鹊款杜设恶2巾3400找3按合同攻协议价将款量项付给甲公构司腊借：应付账室款体昆锦育返2掌3400些贷：银行存码款布习正剂镜2切3400不收取手续窄费膊收取手续费调的，受托方缠在商品销售识后，按收取锋的手续费确矮认收入，委湾托方收到代葱销清单时确井认收入。搅接上例：乙纷公司按每件织200元的逃价格出售给微顾客，甲公刑司按售价的绞10%支付蜜乙公司实际恢销售时，即积向买方开出苦一张增值税著专用发票，沫发票上注明王甲商品售价收2000洒0元，增值舒税额34欠00元。甲开公司在收到律乙公司交来主的代销清单淡时，向乙公顿司开具一张叙相同金额的诸增值税发票菊。往甲公司的会挂计分录：汇1甲公司栏将商品交付摧乙公司涝借：委托代舍销商品逆优骗若掘12器000侧贷：库存商三品粪再洁证勾将1200颜0院2收到代曲销清单右借：应收账休款黑鹅它潜婚234迅00怠贷：主营业袋务收入夏民扬请餐2灶0000傻应交税金材——帽应交增值税烂（销项税额怒）菌340独0搅借：主营业哗务成本张赞顿扑乏1默2000今贷：委托代帝销商品真口欧近昂村1200示0筛借：营业费晨用谱鱼际继句南2干000翻贷：应收账睡款僻——惊乙企业借街驳押损2000痰3收到乙晓公司汇来的妇货款净额2赔1400援0元（23闭4000远—添2000丑）转借：银行存炸款勉众膀费供拌21谋400厚贷：应收账华款猜——仰乙企业触耳悄弱远214夸00借乙公司的会旷计分录张1收到商铃品蚁借：受托代良销商品掀惩愧落差之20映000驳贷：代销商毕品款兔元赴欣忙顺2睁0000炒2实际销失售商品仅借：银行存马款拢借郑拍宰23童400泄贷：应付账洲款满——专甲企业虫冻果族2000站0馆应交税金裙——扇应交增值税患（销项税额弱）3狐400裁借：应交税野金假——蚀应交增值税演（进项税额任）3额400仿贷：应付账老款梦——等甲企业映纪炼歉34抵00仇借：代销商坟品款到兽浩资蛛20姿000率贷：受托代往销商品疾惕藏钢语20旺000步3归还甲虏公司货款款膏并计算代销霞手续费蜜借：应付账惭款询——怪甲公司输杰灵铸23继400安贷：银行存云款嘉肉芬闷裙叫214昼00庄主营业务收件入（或其他塑业务收入）蜜候2燥000损2、硬分期收款销扮售枣分期收款销锣售按合同约拜定的收款日皆期分期确认帆收入，分期词结转成本瓶eg.某柿企业销售一铺项价值较大立的产品，价盼值1000疑00元，分披五期收款，棵每期收取全忌部价款的2泉0％，该种敏产品的成本罚为7000锯0骨元，适用1闻7％的增值虚税率。凳借：分期收晶款发出商品犁7点0,000考贷：产成品阅椅尿70,痒000托按合同约定遍收到第一笔号20000扛元货款。泉借：银行存纪款以显23,40眠0泪贷：主营业盘务收入泻帮淹20,券000国应交税金－最应交增值税点（销项税额萌）3,40容0捐结转销售成偿本。捷借：主营业筐务成本匀14,叨000缺贷：分期收演款发出商品梦1谎4,000匙3、预收款档销售虚（1）闭在实际交付彼商品时确认右收入队（2）风预收款不足朝部分的收取尿以及多余部当分的退还都钉通过渐“脂预收盟账短款核算钞”服4、售后后蹦回购焰（1）仅一般情况下序不确认收入希（2）制如果卖方有您回购选择权酷，并且回购纷价以回购日雅的市场价为壤基础，在回说购可能性很炕小的情况下没可以确认收赢入街5、售后租酱回绳（1）售后免租回形成一厨项融资租赁驾，售价与资耐产租账似面价值的差致额记入键“色递延收益晚”觉，在租赁期匹间进行分摊帜，调整折旧什费用篮（2）形成棕一项经营租笨赁，差额记寇入素“悟递延收益妨”绵，在租赁期射内分摊野6、房地产高销售修7、销售退桶回友（1）本年掘度销售的商粘品在年度终哗了前退回，别冲减退回月穗份的主营业欣务收入，以墙及相关的成踏本、税金。运（2）以前丝年度销售的慢商品，在本桑年度终了前腊退回，冲减束退回月份的价主营业务收宁入，以及相掉关的成本、荒税金。殿（3）、本为年度或以前恭年度销售的拌商品，在年功度财务报表坡批准报出前特退回，冲减允报告年度的蝴主营业务收社入，以及相屋关成本、税疮金。酱（4）销售哀退回时，对炉已发生的现院金折扣或销徐售折让，应纵同时冲减销烈售退回当期龙的折扣、折洞让；若该项妖销售在资产庄负债表日及虾之前已发生求现金折扣或秀销售折让，资应同时冲减贫报告年度相蚂关的折扣、干折让。蚕eg.某毙企业19X葛1年12月途份销售甲产捷品100件诱，单位售价镜14元，单讯位销售成本怕10元。该怕批产品于1稳9X2年5质月因质量问抹题发生退货醉10件，货宵款已经退回鞋。该企业1庆9X2年5段月份销售甲亮产品150午件，每件成必本11元。威（1）冲减挡销售收入烤借：主营业匙务收入昨螺群谱140驼应交税金－孩应交增值税赚（销项税额心）23.毒80燃贷：银行存玻款张剑肥也163.8省0酷（2）冲减附销售成本热方法被：1、如果幸本月有同种嗽或同类产品爱销售的，销鼻售退回产品凳，可以直接琴从本月的销倾售数量中减摩去，得出本式月销售净数解量然后计算帐应结转的销饥售成本低2、单独计笔算本月退回事产品的成本抱。退回产品色成本的确定优，可以按照墨退回月份销效售的同种或糕同类产品的槐实际销售成士本计算，也拐可以按照销锡售月份该种妙产品的销售蝴成本计算确显定，然后从许本月销售产破品的成本中热扣除著方法一：结咏转当月销售姜产品成本胶借：主营业识务成本再1,54复0愁{叫（150狮-10）雷*11广}等贷：库存商政品铸礼1,540艘方法二：结司转当月销售蔑产品成本棒借：主营业牛务成本露1,6元50招贷：库存商邪品友吧1,650峰冲减退回产宽品的成本末借：库存商忍品汽110恩（趋100）抱贷：主营业恭务成本躲110贡（100师）肃8、商品需睬要安装和检僻验的销售游（1）暖一般在购方材接受交货及啦安装和检验宅完毕后确认肢收入。挂（2）荷若安装程序钟较简单，或你检验是为最原终确定合同质价格而必须址进行的，可佣在商品发出轰或装运时确度认收入。猜9、附销售戴退回条件的勺（1）若不炼能合理确定象退货的可能应性，应在退降货期满时确并认收入。恭（2）若能则合理确定退于货的可能性逼，估计不会板退货的部分舞确认收入，却可能发生退容货的部分不仍能确认收入势。破10、以旧消换新销售逃销售的商品兵按照商品销尘售的方法确选认收入，回返收的商品作跌为购进商品祖处理。笼三、提供劳墙务收入的确服认和计量准（一）提供润劳务收入的赌确认和计量旨1、在同一尊会计年度内静开始并完成梯的劳务，参窄照商品销售悔收入的确认贞原则，应在挣劳务完成时落确认，确认致的金额为合毙同或协议总巷金额。厘2、如劳务汗的开始和完酱成分属不同糠的会计年度游，且资产负授债表日能对挎该项交易的的结果作出可始靠估计应按稳完工百分比届法确认收入究。（1）条件坊①夫合同总收入判和总成本能菠可靠地计量口②坚与交易相关氧的经济利益主能够流入企毕业映已完工的测辱量馒③攀劳务的完毒成程度能够晚可靠地确定抖已提供的安劳务占总量剪的百分比玻已发生的成腰本占估计总缘成本的比例方法瑞本期确认的拣收入烤=劳务总收循入刑×饭本期末止劳洗务的完成程稿度-以前期恶收入间已经渡确认的收入泳本期确认的垒成本层=劳务总成毙本帝×毒本期末止劳动务的完成程份度-以前期叹间已经确认百的成本鞋3、在期末常。劳务交易行的结果不能辱可靠地估计仍（1）已经孔发生的成本遍预计能够到足补偿，按成康本金额确认竹收入，同时否按相同金额关结转成本。茅（2）预计捞只能部分得衣到补偿，按资能得到补偿汤的金额确认绍收入，按发凭生的成本结支转劳务成本识。苗（3）预计歌全部不能得凳到补偿，不池应确认收入考。扁（二）夸账心务处理怠（三）特殊拔劳务交易我1、安装费泡收入嫂2、广告费夏收入因3、入场费则收入盘4、申请入郊会费和会员催费收入宫5、特许权往费收入辩6、订制软愚件收入将7、定期收逗费铲8、包含在礼商品售价内皮的服务费刺四、让渡资景产使用权收遮入的确认和够计量糖（一）让渡背资产使用权摩收入的确认太和计量1、种类叉①决因他人使用搏本企业现金比而取得的利绪息收入啦②雁因他人使用浙本企业的无灶形资产等而膀形成的使用宅费收入局2、利息、沙使用费收入志的确认和计交量的原则掌（1）与交宅易相关的经柳济利益能够助流入企业果（2）收入形的金额能够员可靠地计量槽（二）扮账券务处理绪1、利息收肢入的集账刷务处理彼2、使用费航收入的芬账功务处理摇五、建造合肥同收入的确杂认和计量宫第二节袄费用虎费用的概念忠及分类检（一）费用慧的概念：姨1、含义：狼费用是指企赵业在为销售缸商品、提供膊劳务等日常沿活动中所发脱生的经济利滴益的流出。愉2、费用的稠特征法（1）费用搁最终会导致孝企业资源的危减少柴（2）费用杠最终会减少高企业的所有脑者权益客（二）费用版的分类甲1、按费用给的经济内容桐（或性质）美进行分类匀外够材料费蜓用挤外够燃料费漠用歌外够动力费爽用妖工资费用及赴职工福利费曾用折旧费用利息支出税金其他支出剩2、按费用娘的经济用途诚进行分类（急成本项目）旗（1）生产井成本①直接材料②直接人工③制造费用昏（2）期间关费用管寿理费用、营祸业费用、财侨务费用任二、生产成荡本避三、期间费闸用撇（一）管理把费用辨1、管理费绿用的概念及纵其内容肌2、管理费闹用的核算舟（二）营业果费用朴1、概念及拨其内容2、核算语（三）财务挂费用塘1、概念及州其内容2、核算巾第三节遵利润伸一、利润的蔽概念及构成凑：（一）含义酒利润是企业效在一定期间脆生产经营活肌动的最终成放果，也就是拔收入与成本裂费用相抵后魔的差额，如容果收入小于运成本费用之装差为亏损，踪反之为利润糟。殖（二）利润坊总额的构成榴：贷利润总额（痰或亏损总额响）＝营胜业利润＋投书资收益（减雨投资损失）殿＋补贴收入厘＋营业外收扔入－营业外钱支出男营业利润＝得主营业务利采润＋其他业抓务利润－营齿业费用-管载理费用－财焰务费用主主营业务利饥润＝主营业央务收入－主含营业务成本蹲－主营业务至税金及附加踩其他业务利鼓润＝其他业租务收入－其澡他业务支出艘注：补贴收脂入是指企业厨收到的各种看补贴收入，雪包括国家拨爆入慢的亏损补贴咏、退还增值扒税转入等。川（三）净利邻润的构成：甚净利润＝利僚润总额－所酿得税会二、营业外向收入和营业抹外支出的核厕算妄（一）营业遵外收入的核投算备（二）营业嫁外支出的核殖算蜻三、补贴收狡入的核算眯1、先征后瞒返的增值税咱实际收到时遵逃卸借：银行存灾款贸贷：补贴收写入崖2、按销量炕等计算的补森贴闷期末计算贼观拴借：应收补蒜贴款歼贷：补贴收茫入断3、其他：御实际收到时扔志熄借：银行存棍款饰贷：补贴收筒入斯4、期末结鼠转晴借：补贴收弄入系贷：应收补外贴款凡四、所得税跃的核算摇（一）所得帜税的计算漆应纳税所得御=收入参总额符–硬准予扣除融的项目透=会计利熟润+纳标税调增慕–骆纳税调减南应纳税额态=应纳税拉所得*掀所得税税率没（二）会计朱处理百1、应付税摆款法借：所得税冤贷：应交税屯金盘——艘应交所得税哭2、纳税影滚