税收疑难问题解答税法宣传

税收热点问题解答尊敬的各位纳税人：你们好！今年4月份是全国第20个税收宣传月，宣传主题为“税收、发展、民生”。税收促进发展，发展改善民生。今天上午，我局在这里举办税法知识宣传讲座，与各位纳税人一起学习探讨增值税、增值税专用发票和企业所得税平时遇到的一些疑难问题，在学习的过程中有讲得不到的地方请大家多多理解。一、税率方面1．问销售蒸汽的适用增值税率是13%还是17%？我单位自产蒸汽销售给在我单位承租厂房的承租人用于生产。请问应适用何种税率，蒸汽是否符合国税发[1993]151号文件中第四条暖气、热水的解释而适用13%的税率？答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号）第二条规定：增值税税率：（一）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%.（二）纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；5.国务院规定的其他货物。暖气、热水是指利用各种燃料（如煤、石油、其他各种气体或固体、液体燃料）和电能将水加热，使之生成的气体和热水，以及开发自然热能，如开发地热资源或用太阳能生产的暖气、热气、热水。利用工业余热生产、回收的暖气、热气和热水也属于本货物的范围。”根据上述规定，蒸汽与暖气不是同一概念，蒸汽与热水也不是同一概念，贵单位自产蒸汽销售其他单位用于生产，不属于暖气也不属于热水，如果是热气，那么应属于利用工业余热生产、回收的限定条件，如果不符合限定条件的，不能适用13%的税率，应为17%。（暖气：北方居民冬天取暖使用）2．问：沙石的增值税税率是多少？答：根据《增值税暂行条例》第二条关于增值税税率的规定，沙石的增值税税率应为17%。同时《财政部国家税务总局关于部分货物适用增值税税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）规定，增值税一般纳税人销售自产的建筑用生产建筑材料所用的砂、土、石料，可选择按照简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税。对于小规模纳税人不适用增值税税率，销售沙石应按3%的征收率缴纳增值税。3．废炉渣是否要交增值税？肿我公司光生产后产生翻的炉渣出售铺给别人生产焦环保产品，绕我公司是否巾要交增值税柳？模答：根拐据《中华人睬民共和国增化值税暂行条律例》第二条集规定增值税扰税率：伯（一）纳税蜜人销售或者舰进口货物，交除本条第（漏二）项、第偶（三）项法停规外，税率叙为17%.泄（二字）纳税人销酷售或者进口相下列货物，用税率为13逢%：举1.粮食、艘食用植物油折；删2.横自来水、暖棍气、冷气、自热水、煤气贪、石油液化磨气、天然气窝、沼气、居暴民用煤炭制颈品；博3.图书、苏报纸、杂志旨；软4.拍饲料、化肥均、农药、农蓬机、农膜；肠5.灯国务院法规题的其它货物感。诵”悟考根据漫以上规定，品贵公司销售酷炉渣不得免忘征增值税，膛也不得按简鼓易办法征收瓣增值税，不澡属于税率为暴13%的范轧围，因此，转应按17%盘的税率计算貌缴纳增值税婆。度爆燥歉二、征税贺范围夺（一）委托跪外单位印刷搅宣传资料并秒用于对外发崭放推广，是茧否缴纳增值嫌税？杠根据《抵中华人民共靠和国增值税缸暂行条例实味施细则》（久财政部、国肾家税务总局墓令2008测年第50号捕）规定：榴束“讽第四条单押位或者个体暗工商户的下帮列行为，视挡同销售货物柄：飞（八）纳将自产、委限托加工或者售购进的货物输无偿赠送其炎他单位或者漆个人。意”孕根据俘上述规定，皮企业将宣传袖资料赠与他啄人，要按视乓同销售缴纳靠增值税。如暑果贵公司是牺一般纳税人谢并取得合法部增值税专用老发票其进项录税可以抵扣盆。坏（如果企业隙取得普通发竹票入账，要我按17%纳锋税申报。）语没有收入怎败么要纳税申异报？策（盛二麻）寨银行置因业务开展壶中赠送客户昨的礼品是否体应交增值税哥？致根据《局中华人民共邀和国营业税奖暂行条例实学施细则》（扫财政部、国优家税务总局镰令2008斤年第52号驶）规定：肆眠“菜第八条纳缺税人兼营应锋税行为和货虽物或者非应缝税劳务的，冻应当分别核继算应税行为范的营业额和沙货物或者非葛应税劳务的甲销售额，其疮应税行为营尽业额缴纳营绳业税，货物亡或者非应税铜劳务销售额指不缴纳营业尖税；未分别灿核算的，由厉主管税务机烈关核定其应节税行为营业满额。牧”块黄根据《情中华人民共系和国增值税疮暂行条例实败施细则》（猛财政部、国剖家税务总局语令2008谊年第50号草）规定：蛛辫“沟第四条单喊位或者个体轿工商户的下须列行为，视锯同销售货物宇：灵（八）并将自产、委机托加工或者顷购进的货物归无偿赠送其冒他单位或者缓个人。展”危根据上卵述规定，哀银行酷如果存在有朋销售货物、拘提供加工和绪修理、修配间应征增值税微劳务的，根鹅据《中华人闹民共和国增忙值税暂行条浇例》（中华道人民共和国或国务院令第细538号）柏第一条的规宗定：拆“例在中华人民迫共和国境内惨销售货物或乡者提供加工鹅、修理修配惩劳务以及进农口货物的单尼位和个人，推为增值税的旨纳税人，应巷当依照本条犯例缴纳增值失税。茄”吴银行桑因开展业务剂中赠送客户闷的礼品，属本于视同销售滚货物，按规哑定应缴增值滑税。坊（如果企业蹲取得普通发彼票入账，要怀按17%纳绘税申报。）渔没有收入怎基么要纳税申扎报？剪（险三耻）免费维修雨所消耗的材场料或更换的廊配件是否需屯要作进项税伸转出或视同淡销售处理？杠虫圈公司在产品隙保修期内心免费为客户填提供维修服秧务，免费维贱修所消耗的则材料或更换研的配件是否强需要作进项里税转出或视忠同销售处理品？笋答：根舱据《增值税荒暂行条例》遭第十条规定愉，用于非增趋值税应税项聋目、免征增麻值税项目、轿集体福利或队者个人消费误的购进货物遥或者应税劳市务的进项税付额不得从销游项税额中抵聋扣。另外根袖据《增值税秧暂行条例实池施细则》第割四条规定，渗单位或个体辈经营者的下诞列行为，视束同销售货物杂：8.将渠自产、委托捉加工或购买晌的货物无偿疤赠送他人。拌根据上述规折定，该公司读的产品在保附修期内出现粱问题，杂进行免费维灵修消耗的材持料或免费更瓶换的配件，带属于用于增颗值税应税项挖目，不须作辩进项税额转帐出处理。籍另外，由于妨保修期内免鸽费保修业务贪是作为销售书合同的一部爹分，有关收曲入实际已经恭在销售时获深得，该公司灾已就销售额滩缴纳了税款销，免费保修确时无须再缴蜘纳增值税，腹维修领用零绝件也不需视沈同销售缴纳掘增值税。拿（帐四烂）自产自用胸的工具是否紧视同销售？塞属多我公司属光量电行业，主棍要生产数码我相机镜头、辟镜片。我公销司设有原器滩课和工具课确两个辅助部毫门，从材料休仓库领出材幼料，由这两定个辅助部门喝加工制作工由具、磨具后砌，直接投入粗到生产车间糖使用。领用愧材料时，我廊公司通过制铅造费用-物材料消耗科目砖已做费用处莲理。本请问要做视险同销售处理凉缴纳增值税怎和企业所得支税吗？趴根据《松中华人民共咸和国增值税晒暂行条例实毯施细则》（右财政部国怖家税务总局史2008第垒50号令）盯规定：铲滴“于第四条单瓦位或者个体仙工商户的下信列行为，视压同销售货物咽：狱（一）闭将货物交付半其他单位或测者个人代销伤；慨（二）音销售代销货使物；祥（三）盏设有两个以祸上机构并实壮行统一核算知的纳税人，肥将货物从一沟个机构移送棚其他机构用泛于销售，但词相关机构设章在同一县（培市）的除外扫；绣（四）部将自产或者且委托加工的画货物用于非峡增值税应税润项目；抹（五）群将自产、委裁托加工的货筐物用于集体泛福利或者个晃人消费；解（六）圈将自产、委分托加工或者队购进的货物剪作为投资，竞提供给其他恋单位或者个可体工商户；桶（七）宇将自产、委长托加工或者彩购进的货物聚分配给股东掏或者投资者更；食（八）从将自产、委佳托加工或者足购进的货物鹊无偿赠送其鸽他单位或者奴个人。屡”燃港根据《国慕家税务总局奉关于企业处眉置资产所得颗税处理问题检的通知》（输国税函[2半008]8琴28号）规月定：播悔“暮一、失企业发生下多列情形的处屠置资产，澡除将资产转故移至境外以长外，由笑于资产所有捏权属在形式薪和实质上均织不发生改变能，可作为内仍部处置资产机，不视同销鸡售确认收入烤，粉相关资产的岂计税基础延贡续计算。庆踪（一）将资雕产用于生产顾、制造、加亚工另一产品五；霸侍（二）改变授资产形状、颠结构或性能子；牵（三）奸改变资产用神途（如，自嘴建商品房转孔为自用或经新营）；称（四）梯将资产在总纤机构及其分猜支机构之间宜转移；刊（五）吸上述两种或界两种以上情洲形的混合；却（六）的其他不改变向资产所有权移属的用途。定”春骂根据上述规燃定，贵公司得领用材料，捉由辅助部门晓加工制作工惭具、磨具后眯，直接投入支到生产车间醋使用。其领齿用材料，增谊值税及企业凤所得税上不专需作视同销安售处理缴纳日增值税和企负业所得税。霸胡（五）运输污发票内容填屑写不全能否患抵扣进项税勇额？扎问：某纳停税人取得一三张运输发票曲，但运输发鸡票上锅没有填写运际价和里程绵。请问，该廉张运输发票普能否抵扣进矛项税额？破治吹防答：根据图《国家税务辰总局关于新亚版公路、内限河货物运输茄业统一发票哪有关使用问弦题的通知》用（国税发〔胡2007〕逗101号）钻规定，一项踢运输业务无拒法明确单位仗运价和运费与里程时，可坚以按照《国干家税务总局江关于使用新套版公路、内凉河货物运输阴业统一发票专有关问题的童通知》（国程税发〔20单06〕67扰号）流第五条第五说项规定，体“冻运价注”钳和慕“泻里程蔽”戚两项内容可踩不填列。干捉另外，准予荣计算增值税政进项税额扣满除的货运发鸽票，发货人宅、收货人、柳起运地、到窗达地、运输精方式、货物终名称、货物葡数量、运费棉金额等项目您必须填写齐筒全，与货运姨发票上所列课的有关项目铅必须相符，库否则，不予精抵扣进项税由额。该规定姑自殿2007年漂9月1日起碍执行。镰因此，该张庆运输发票能葛抵扣进项税击额喇（在其他按吊要求填写的施情况下）椒。类（六）低于括进货价销售沫库存商品属增于非正常损谋失吗？谁问：因市场虏需求萎缩，演我公司对库阴存商品的销副售价格进行他调整，决定籍以低于进货纠价销售。此从情况是否属免于增值税暂昼行条例中所膏说的退“信非正常损失堤”甘，是否需要毙作进项税额仁转出处理？赵蛇急酸答：《于增值税暂行赵条例》第十啊条规定，赤“蔽非正常损失雪的购进货物化及相关的应搁税劳务膛”厚和属“铁非正常损失让的在产品、罗产成品所耗倍用的购进货桥物或者应税聪劳务喷”士的进项税额宫不得从销项语税额中抵扣泽。《增值税降暂行条例实增施细则》第躬二十四条进徒一步明确，庙对于谎非正常损失劫是指因管理稻不善造成被亭盗、丢失、拜霉烂变质的纹损失。期企业由于资笼产评估减值绑、市场价格森波动的贬值瓶而发生的流像动资产损失霸，如果流动悦资产未丢失唇或损坏，只掀是由于市场篮发生变化，罪价格降低，创价值量减少圾，不属于《伙增值税暂行腊条例实施细舒则》第二十霸四条中列举镇的非正常损阳失的情形，猾不作进项税营额转出处理笛。三需要注意的肺是，计税价楚格明显偏低喂又无正当理袭由的，税务雪机关有权根帖据《税收征烦收管理法》持第三十五条斜的规定，核敬定其应纳税苏额。唯（七）丢失梯增值税专用铲发票抵扣联故能否办理出颤口退税？火增值税专用拳发票抵扣联眼能否抵扣？悲问：外贸企厉业丢失增值畅税专用发票贞抵扣联，能父否办理出口服退税？幻毯答：吧根据《国家烧税务总局关律于外贸企业浅丢失增值税疤专用发票抵番扣联出口退堂税有关问题稳的通知》（脖国税函〔2械010〕1蔽62号）第摔二条规定，巴外贸企业丢钳失已开具增较值税专用发除票抵扣联的糟，在增值税缠专用发票认贤证相符后，启可凭增值税历专用发票发途票联复印件泼向主管出口藏退税的税务奇机关申报出泄口退税。素增值税专用速发票的丢失尖怎样处理：嫂（1）一般榆纳税人丢失熟已开具专用杠发票的发票坟联和抵扣联侨，如果琴丢失前已认咽证寨相符的，购鼠买方凭销售愈方提供的相攀应专用发票确记账联复印象件及销售方改所在地主管毕税务机关出痒具的《丢失粉增值税专用予发票已报税隆证明单》（肿附件5），运经购买方主雄管税务机关粘审核同意后眯，可作为增丘值税进项税详额的抵扣凭蒙证；叼（2）如果烦丢失前未认秀证滩的，购买方归凭销售方提载供的相应专怜用发票记账混联复印件到吵主管税务机苦关进行认证仿，认证相符安的凭该专用腾发票记账联母复印件及销尽售方所在地馆主管税务机电关出具的《魔丢失增值税愤专用发票已努报税证明单滑》，经购买斩方主管税务拦机关审核同榜意后，可作牌为增值税进闻项税额的抵尽扣凭证。期（八）非正哄常损失购进雾货物的进项父税额需要转匆出吗？壤问：单位买醋进一批货物录，在运输途背中发生交通赏意外，货物油全部毁损。猫请问这批货旷物的进项税豆额需要转出军吗？罗僚绍答：《增值趣税暂行条例浪》第十条第僚二项规定，湿非正常损失铺的购进货物劲及相关的应送税劳务的进潮项税额不得伶从销项税额旋中抵扣，而伴依据《增值绣税暂行条例宽实施细则》慕第二十四条拾规定，非正拿常损失是指驼因管理不善丝造成被盗、敏丢失、霉烂滨变质的损失心。因此，灯交通意外导暖致的损失不罗属于非正常混损失，不需乔要进行进项锈税额转出。块（九盘）福企业取得供主货方开具的印增值税专用由发票，但供倒货方却委托翻另一公司收冻款，这样的柄发票能否抵蜘扣？听问：某企业瞎购买货物并传取得供货方郑开具的增值饶税专用发票室，但供货方握却委托另一绒公司收款。奥请问，该企咏业取得的增乞值税专用发挠票能否抵扣裤？伶答：根辨据《国家税徐务总局关于步加强增值税扮征收管理若珍干问题的通境知》（国税虎发〔199俗5〕192省号）规定，擦纳税人购进任货物或应税馆劳务，支付烂运输费用，馅所支付款项节的单位，必苗须与开具抵敞扣凭证的销班货单位、提鲜供劳务的单智位一致，才引能申报抵扣捏进项税额，筐否则不予抵蒸扣。汽（十）稽核镰结果为相符悼的海关缴款柴书（进项税秩额）其进项浆税额可否在渣其他月份进神行抵扣？鼻增值税专用讽发票的进项岭税额当月认称证能否在其概他月份进行岸抵扣？进项塞税额抵扣期壤限？擦问：试行海变关进口增值欧税专用缴款册书锋“厉先比对后抵抬扣演”豆地区的增值填税一般纳税饥人，取得海织关进口增值销税专用缴款学书稽核结果匹相符后，其茫进项税额可岩否在其他月额份进行抵扣葵？盆答：根我据《国家税植务总局关于剩部分地区试护行海关进口情增值税专用凭缴款书缺“识先比对后抵林扣厨”作管理办法的爹通知》（国果税函〔20平09〕83乞号）规定，国每月申报期吹内，税务机奖关向纳税人童提供上月《绪海关进口增抓值税专用缴糟款书稽核结蝶果通知书》狠。对稽核结饶果为相符的细海关缴款书勇，纳税人应卸在税务机关毅提供稽核结景果的逐当月申报期忙内申报抵扣倍，逾期不予小抵扣。幸增值税一般跑纳税人认证丢通过的防伪蓬税控系统开糖具的增值税崇专用发票，康应在认证通色过的当月按堂照增值税有宋关规定核算掀当期进项税问额并申报抵锡扣，否则不剥予抵扣进项厚税额。锄（膜国税发[2蹲003]1消7号坏）汪未实行海关怜缴款书切“笑先比对后抵奔扣常”正管理办法的乱增值税一般疤纳税人取得战2010年猛1月1日翠以后开具的鱼海关缴款书扒，应在开具说之日起18骡0日后的鞋第一个纳税斥申报期结束倾以前纤，向主管税以务机关申报回抵扣进项税稍额。（增值惭税一般纳税息人取得染2010年呼1月1日燥以后开具的贺增值税专用片发票、公路厨内河货物运摇输业统一发仅票和机动车跌销售统一发宜票，应在开遣具之日起1涝80日内到捞税务机关办浑理认证，潮并在认证通底过的次月申眉报期内沿，类向主管税务蝇机关申报抵肝扣进项税额轿。）漆需要特别关央注的是，未拦实行海关缴壤款书溜“虏先比对后抵照扣堪”你管理办法的宿增值税一般盈纳税人取得评2010年茂1月1日主以后开具的着海关缴款书态，假定18臣0天刚好落滔在维2011年饶3月10日堆，而2月征感期截止日为府3月15日符，那么此票山的抵扣期限讲为悄3月15日赚，而不是3局月音纳税申报拣期截止日扬4月18日市。如果刚好泊落在到3苦月20日略，那么抵扣倡期限为拴3叔月农纳税申报期怎截止日即估4第月1负8烤日队。毅（认证时间毯特别要注意党2月只有2储8日，而计访算期限特别摊要注意大月菜31日计算征没有？）跳（十一）销凑售开采的地辱下水是否征薯税？捧我公司智开采地下水饲用于公司生拐产经营，对柳剩余部分未离经加工销售雹给相邻纳税纱人使用，对舅此销售行为诊是否征收增词值税？但答：根蚕据《国家税振务总局关于锈印发<增值业税若干具体吵问题的规定破>的通知》帖（国税发[拜1993]语154号）栗规定：氏一、征税范浑围：秋（七）供应德或开采未经食加工的昌天然水斑（如水库供导应农业灌溉踪用水，工厂雹自采地下水终用于生产）处，不征收增浪值税。因此研，赏工矿企业自搏行开采未经仓加工的天然湿水用于生产扎的，按规定巨不需缴纳增锹值税；但开银采的未经加膊工的天然水纺对外销售应狐征收增值税丸，可开具增完值税专用发妖票。扒（十二）一翁般纳税人企耽业自制机井才满足自身用惰水的同时，骑向周围居民毛供水并收取纳水费，这种华行为适用的椒增值税税率痰是多少？基笛答：根雹据《增值税此暂行条例》御规定，自来步水是指自来奥水公司及工姐矿企业经抽剑取、过滤、端沉淀、消毒突等工序加工鼓后，通过供荷水系统向用兔户供应的水存。削一般纳税人则向居民提供笋的用水如果枯符合上述规着定，可选择环按照简易办烫法依6%征疤收率计算缴垒纳增值税，敢否则应按照印13%增值耐税税率缴纳千增值税。沟三、应纳税量额计算巡（一）销售挎使用过的固禁定资产(机沫器设备)售承价低于原值牙时，是否需太缴纳增值税愁？如要缴纳雄应如何计算己？觉答：根庆据《财政部狮、国家税务窃总局关于全山国实施增值示税转型改革葱若干问题的浸通知》（财犯税〔200析8〕170怜号）第四条偷规定，一般蹈纳税人销售患自己使用过挎的扩2009年毫1月1日祥以后购进或斜者自制的固厅定资产，按想照适用税率铺征收增值税勒；透2008年言12月31把日宅以前未纳入唐扩大增值税托抵扣范围地阅区，纳税人歪销售自己使擦用过的充2008年烦12月31色日萄以前购进或狼者自制的固状定资产，杏按照4%的谜征收率减半烟征收增值税瑞。慌狗（二）生产障门窗的企业连收取的用于拨保证安装质比量的保证金讨是否缴纳增团值税？裳问：生符产门窗的企佛业在销售门狠窗时收取经汉销商一定比痕例的保证金折（押金），场用于保证经楚销商在销售轻门窗时提供误良好的安装扬质量，如果起经销商遭到砖投诉，此保宰证金就不再殃退还，若在吼保修期内没胆有投诉信息袄则退还保证蚕金给经销商比，请问生产躬门窗的企业赢收取的这部互分用于保证亮安装质量的装保证金是否格缴纳增值税衣？更塑答：《增值品税暂行条例表》第六条规脂定，销售额田为纳税人销船售货物或者移应税劳务向趟购买方收取扯的全部价款菜和价外费用胡，但是不包庙括收取的销诊项税额。根筒据《增值税碌暂行条例实闲施细则》第谣十二条规定图，条例第六疮条第一项所朝称价外费用蛛，包括价外灰向购买方收劳取的手续费言、补贴、基杠金、集资费讲、返还利润核、奖励费、闪违约金、滞章纳金、延期联付款利息、丛赔偿金、代野收款项、代遗垫款项、包咱装费、包装忍物租金、储壁备费、优质择费、运输装摊卸费以及其覆他各种性质买的价外收费沈。另外根据文《国家税务芬总局关于对事福建雪津啤堂酒有限公司角收取经营保堤证金征收增万值税问题的假批复》（国摄税函〔20僻04〕41讯6号）规定剃，对收取经垮销商未退还营的经营保证观金，属于经研销商因违约羞而承担的违峡约金，应当布征收增值税管。对其已退土还的经营保籍证金，不属赴于价外费用比，不征收增伟值税。因此调，击企业收取的街因经销商违栗约而承担的而违约金应并锅入价外费用星征收增值税月，若经销商孝未违约而退香还的保证金枕则不征收增菜值税。对（汤三弓）错填折扣猴额的发票如凉何处理？坏父问：我广公司发生销途售折扣业务掏，在开具发勉票时于同一财张发票上将白折扣额填写出在了发票的降备注栏内，仆请问是否可耻以抵减销售该额？倡给答：《国家惰税务总局关贫于折扣额抵黄减增值税应辫税销售额问酒题通知》（然国税函〔2闯010〕5外6号）明确垮，《国家税腔务总局关于扭印发〈增值勿税若干具体牵问题的规定务〉的通知》碗（国税发〔置1993〕明154号）饮第二条第（鞭二）项规定委：袖“摄纳税人采取岩折扣方式销残售货物，如封果销售额和览折扣额在同怠一张发票上杠分别注明的拌，可按折扣途后的销售额秧征收增值税损。辰”不纳税人采取炊折扣方式销购售货物，龟“笋销售额和折相扣额在同一手张发票上分纪别注明萍”老是指销售额荷和折扣额在区同一张发票具的您“变金额吵”舟栏内分别注涨明，可按折肯扣后的销售梦额征收增值轨税。逗未在同一张步发票的惧“稿金额唤”必栏内注明折榆扣额，而仅肥在发票的辈“绝备注炊”吼栏内注明折炕扣额的，其米折扣额不得种从销售额中发减除。阿侮饰在实际执行体过程中，有充些企业对同乏一张发票上渡开具的意思不理解出现偏龟差，出现在扮备注栏注明绞折扣额的情榜况，此时国吩税函[20愤10]56卫号规定在备遍注栏注明折车扣额的，折率扣额不得从吉销售额中减粱除。煮

增梨值税发票实蠢行防伪税控派系统认证，鼠其金额、税词额等数据均猎显示在防伪省税控系统中董，轮若将折扣额可填写在备注兆栏中，增值贼税发票在认宾证时折扣额百信息不能被坝读取，在系身统中显示的缘销售额为折午扣前的金额坡，企业账务恒处理中按照龄折扣后的金临额入账，造汉成增值税纳之税申报时报雕表数据和账惹务数据不一草致储，因此国税麻函[201月0]56号芬文规定仅在污备注栏注明暂折扣额的，叔折扣额不得兴从销售额中绝减除。烛味（膏四阅）庄从图2009年蝇1月1日私起，坚增值税一般逼纳税人企业牵用驶外购的原材汇料用于制造额自用机器，秘能否抵扣进属项税额？鞋烫答：根猴据《关于全也国实施增值册税转型改革荣若干问题的螺通知》（财携税〔200浓8〕170舞号），自闻2009年昆1月1日起悠，增值税一山般纳税人购它进或者自制街固定资产发答生的进项税朋额，可根据耕《增值税暂锡行条例》（堤国务院令第豪538号）革和《增值税忆暂行条例实帅施细则》（牺财政部、国集家税务总局惹令第50号屿）的有关规忍定，凭增值渐税专用发票只、海关进口吸增值税专用妥缴款书和运柏输费用结算就单据从销项款税额中抵扣电，其进项税悦额应当记入浩“重应交税金辰———熊应交增值税践（进项税额蛮）晃”缴科目。纳税吗人允许抵扣摘的固定资产购进项税额，跳是指纳税人冤2009年棍1月1日延以后（含锤1月1日屈，下同）实咬际发生，并翅取得鸟2009年敢1月1日穴以后开具的咽增值税扣税仪凭证上注明蚂的或者依据衔增值税扣税斩凭证计算的踢增值税税额辅。因此，伟纳税人女用关外购的原材勒料用于制造忆自用机器，妻可以作进项仁税额抵扣。夺（攻五捕）企业购买稳材料用于房雪屋在建工程及，其进项税秧额可以抵扣毅吗？例答：根贫据《增值税类暂行条例》挽及其实施细惨则规定，用温于非增值税奋应税项目、难免征增值税燕项目、集体恩福利或者个围人消费的购厘进货物或者楼应税劳务的雹进项税额不迁得从销项税摩额中抵扣。掌非增值税应苏税项目，是允指提供非增急值税应税劳凯务、转让无暂形资产、销初售不动产和插不动产在建御工程。这里骆的不动产是晴指不能移动陡或者移动后巷会引起性质偏、形状改变撑的财产，包妥括建筑物、狂构筑物和其仗他土地附着秘物。览根据以上规及定，企业购轮买的材料用援于房屋在建闻工程，其进版项税额不可英以抵扣。书哀（熄六罪）工厂购入惧的工作服可装以抵税吗？凯死颂答：本工厂购入的咽工作服如果马是满足行业运的特点及生供产工作环境峡等需要，实蛇际发生的合徐乎常规的劳排动保护支出按，确实用于易员工工作时彩的劳动保护涝，斥属于合理的荐劳动保护支鹊出，可确认虎为与应税项纸目相关，其据取得的增值三税专用发票衬中注明的进摧项税额是符呆合抵扣规定里的，其进项税税额可以进稼行抵扣。巡否则根据《斯中华人民共惯和国增值税码暂行条例》天（中华人民剩共和国国务芽院令200液8年第53武8号）第十从条的规定，贺用于非增值宫税应税项目歪、免征增值蒸税项目、集潮体福利或者妻个人消费的嗽购进货物的遗进项税额不宁得从销项税夹额中抵扣。扮摊（七清）购入3排米7座的厢式洋小客车的增脸值税额能抵已扣吗？鬼令问：坊我厂购买了桌1辆柳州五聋菱3排7座宅的厢式小客回车，用于生旨产、销售送潮货，已取得鲜机动车销售久统一发票，娇请问购入该楚车其产生的披增值税额能兵抵扣吗？楼雅答：窝第二十五条斑纳税人自块用的应征消蚊费税的摩托配车、汽车、得游艇，其进正项税额不得芝从销项税额窄中抵扣。挽”茫酱根据《便财政部国废家税务总局变关于调整和丽完善消费税蛇政策的通知陶》（财税[牌2006]格33号）规展定：筹七、小者汽车汽车是乡指由动力驱坊动，具有四纸个或四个以粒上车轮的非梅轨道承载的屑车辆。踪本税目汇征收范围包虚括含驾驶员霜座位在内最微多不超过9五个座位（含侦）的，在设素计和技术特追性上用于载宁运乘客和货邪物的各类乘伞用车和含驾悲驶员座位在病内的座位数脚在10至2谈3座（含2匠3座）的能在设计和技心术特性上用照于载运乘客岂和货物的各艳类中轻型商准用客车。洗”编债根据上翠述规定，绍贵公司购买让的3排7座芹厢式小客车每，覆属于应征消错费税的汽车誉，真并且取得的垂是机动车销沸售统一发票招，其增值税驻进项税额不翼能抵扣。授席（架八鬼）医药公司市购进的药品幕（商品）弱存放过期，悉是否属于正立常损失？切外答：根织据《增值税衡暂行条例实辞施细则》第塘二十四条规泥定，非正常驶损失是指因压管理不善造庙成被盗、丢蜂失、霉烂变锯质的损失。齐因此，纳税誓人生产或购庸入在货物外吐包装或使用忌说明书中注欲明有使用期软限的货物，舰超过有效（筹保质）期无皆法进行正常铃销售，需作浊销毁处理的渣，可视作企酬业在经营过壤程中的正常初经营损失，兼不纳入非正涨常损失。毯愁（铁九旗）一般纳税圈人购买用于哨企业内部职菜工食堂的炊蛾具设备，能卸否抵扣进项桂税额？搞答：根懒据《增值税毕暂行条例》简第十条第一坝项规定，用美于非增值税怕项目、免征隐增值税项目陪、集体福利拥和个人消费安的购进货物扩或者应税劳逆务，不得抵居扣进项税额质。教因此，蹦企业内部职尺工食堂的炊糊具设备属于俗集体福利，检所以不得抵孟扣进项税额芒。太（十）增值亚税一般纳税扶人企业今年础新购置一辆执55座的客悄车，用于接婆送员工上下府班，请问能毁否抵扣其进狭项税额？包申答：根臂据《增值税毙暂行条例》赶第十条的规虫定，下列项渐目的进项税船额不得从销您项税额中抵池扣：用于非宇增值税应税辣项目、免征纤增值税项目行、集体福利备或者个人消器费的购进货群物或者应税姻劳务。根据剑上述规定，朵该公司新购话用于接送员侧工上下班的似客车，属于慈集体福利范问畴，其进项查税额不得抵勾扣。仿（十嚼一拔）下列外购港货物如果能告够取得扣税厅凭证，进项旷税额可否抵容扣吗?轻1．化工企遍业购进的储忠油罐（构筑亮物：换03-1-赤1肠）炉2．自来水旗公司、煤气悉公司、热力窃公司铺设地劳下管道所用秋的购进的管洲材（构筑物异：市政管道局03-7-趴6额）嫁3．企业会闷议室安装的沫空调、投影怎仪吼4．企业购吐进用于建造负水塔所用的银建材（构筑央物：叠03-3-速1躲）典5．企业购辫进的蒸汽锅煎炉（通用设芦备：膨06-1-哥1斜）胡6．电力公刻司购进、安含装的电线杆剥及输电线路欺（电力工业秃专用设备：置28-4-阔1屑）罩答：财政部逐国家税务痛总局关于固姑定资产进项拐税额抵扣问忌题的通知常财税【20织09】第1速13号林增值税佛转型改革实绒施后，一些缺地区反映固耽定资产增值把税进项税额猾抵扣范围不良够明确。为朴解决执行中饭存在的问题造，经研究，赢现将有关问抬题通知如下败：缓《中华敬人民共和国乒增值税暂行蜓条例实施细患则》第二十芝三条第二款佳所称建筑物拾，是指供人走们在其内生肆产、生活和心其他活动的熔房屋或者场吊所，具体为外《固定资产拘分类与代码数》（GB/悲T1488萝5-199挣4）中代码飘前两位为僻“惕02娃”劝的房屋；所季称构筑物，害是指人们不浇在其内生产叔、生活的人肤工建造物，续具体为《固社定资产分类豪与代码》（谢GB/T1尝4885-这1994）贷中代码前两荣位为兴“倡03丽”脉的构筑物；吗所称其他土积地附着物，热是指矿产资位源及土地上制生长的植物怒。各《固定资产缓分类与代码闲》（GB/良T1488激5-199禽4）粱以建筑物或欺者构筑物为殿载体的附属盐设备和配套横设施，无论炉在会计处理辩上是否单独谱记账与核算神，均应作为指建筑物或者照构筑物的组叠成部分，其抱进项税额不问得在销项税负额中抵扣。垒附属设备和废配套设施是膀指：给排水紫、采暖、卫柔生、通风、汗照明、通讯槐、煤气、消元防、中央空妈调、电梯、耀电气、智能慈化楼宇设备赌和配套设施蔑。泡（十假二熊）我单位安泊装监控设备肉取得的进项燕税额能否抵此扣？音答：根据《效财政部、国速家税务总局反关于固定资箱产进项税额吵抵扣问题的诉通知》（财降税〔200撞9〕113放号）规定，歉以建筑物或极者构建物为陆载体的附属愉设备和配套诞设施，无论平在会计处理保上是否单独袍记账与核算峰，均应作为眠建筑物或者炒构建物的组棒成部分，其板进项税额不筒得在销项税体额中抵扣。虏监控设备作阔为智能化楼塘宇和配套设赛施不可以抵吧扣进项税额初。究智能化楼宇软及智能化楼牌宇设备。飘综合计算机障、信息通信萍等方面的最券先进技术，彩使建筑物内帅的电力、空鞭调、照明、估防灾、防盗葡、运输设备苹等协调工作插，费实现建筑物记自动化坑(BA)、闹通信自动化训(CA)、孟办公自动化敬(OA)、窜安全保卫自绵动化系统撤(SAS)伸和票消防自动化劫系统扯(FAS)狗，将这5种莫功能结合起绕来的建筑，饺外加结构化阻综合布线系慈统(SCS显)，结构化钩综合网络系效统(SNS起)，智能楼痕宇综合信息数管理自动化畜系统(MA两S)组成，伞就是智能化妨楼宇。楼宇合智能化的基企本要求是：功办公设备自后动化、智能推化，通信系访统高性能化值，建筑柔性刃化，建筑管遵理服务自动右化。智能化像楼宇所需要堪使用的设备惰为智能化楼标宇设备。午（十栏三荣）购进灯具博是否可以抵鞭扣？纯我公司辉自建一房屋活作为商场，筑现购进一大祥批日光灯具鬼用于照明，捕并取得增值秀税专用发票前，现有几个班问题咨询;睁1.请问演可以抵扣进剃项税额吗?软2.如正直常营业后购确进同样灯具孝用于维修和柏更换可以抵茂扣吗3.语如果上述房坑屋是经营租撇赁的，开业委时由我公司察购进的灯具览可以抵扣吗帽？尊答：根申据《财政部鸡、国家税务关总局关于固嫩定资产进项流税额抵扣问涨题的通知》确（财税[2诵009]1性13号）规协定：向狗“百以建筑物或绞者构筑物为剥载体的附属椒设备和配套协设施，无论仙在会计处理蚊上是否单独莲记账与核算沾，均应作为涌建筑物或者夺构筑物的组洲成部分，其腾进项税额不阳得在销项税时额中抵扣。陕附属设备和栗配套设施是波指：给排水汽、采暖、卫恩生、通风、损照明、群通讯、煤气闯、消防、中谷央空调、电渗梯、电气、按智能化楼宇见设备和配套零设施。箱孝胳贵公司脏购进的日光刻灯属于以建谎筑物或者构考筑物为载体抛的附属设备害和配套设施峰，其进项税暗不得抵扣。鹊护烦（十匀四查）怪用于企业内岩部所购进的黎道路配套设工施其进项税屡额能否抵扣晚？懒问：企业在择厂区内安装塔路灯，采购顷路灯钢杆、导灯罩、灯泡绸及其他配件浓，并取得增贸值税专用发烤票，其进项倒税额能否抵捐扣？井她销答：根水据《增值税笑暂行条例》涝第十条第一巴项规定，用孙于非增值税拢应税项目的提购进货物或耽者应税劳务堵的进项税额殃不得从销项翁税额中抵扣抱。《增值税需暂行条例实飞施细则》第歉二十三条规鹰定，条例第德十条第一项眼和本细则所军称非增值税眠应税项目，身是指提供非寺增值税应税义劳务、转让颗无形资产、遍销售不动产印和不动产在眨建工程。前忧款所称不动师产是指不能忙移动或者移辅动后会引起侍性质、形状开改变的财产料，包括建筑剂物、构筑物春和其他土地碎附着物。纳冶税人新建、品改建、扩建焰、修缮、装室饰不动产，围均属于不动甚产在建工程辜。妥根据《见财政部、国蓝家税务总局亿关于固定资喉产进行税额雄抵扣问题的锁通知》（财条税〔200饰9〕113壳号）规定，草以建筑物或驼者构筑物为风载体的附属亮设备和配套事设施，无论预在会计处理因上是否单独纯记账与核算腔，均应作为朴建筑物或者呀构筑物的组煎成部分，其咏进项税额不董得在销项税不额中抵扣。族森因道路属于揭构筑物，而雕路灯是以道桐路为载体的番配套设施，笨属于不动产姨的范畴。因末此企业因安挂装路灯而采闭购的钢杆、援灯罩、灯泡倍及其他配件紧，虽取得了熟增值税专用表发票，但因播用于不动产余在建工程，爸其进项税额刷不能从销项弦税额中抵扣杂。信（十盟五担）增值税扣联税凭证抵扣资期限问题翠些增值税辅一般纳税人这取得机2010年乓1月1日哗以后开具的刷增值税专用垄发票、公路欧内河货物运压输业统一发爷票和机动车净销售统一发柿票，应在开央具之日起1刻80日内到肚税务机关办椒理认证，并滔在认证通过迁的次月申报闻期内，向主艳管税务机关胖申报抵扣进求项税额。请渠问：铁路运票输发票的抵脖扣期限是多爬少天？餐答：根据《阅国家税务总省局关于调整语增值税扣税阀凭证抵扣期呆限有关问题知的通知》（业国税函[2怖009]6楼17号）文命件仅规定了翼增值税专用史发票、海关记进口增值税述专用缴款书况、公路内河待货物运输业归统一发票和悟机动车销售发统一发票的葡认证抵扣期断限为180建天。绣铁路运输发装票没有规定桌抵扣期限。灶（十香六仇）如果一家思机床生产企蚁业将自产的桶机床转作本潜企业的固定乒资产，请问洽是否需要视砌同销售缴纳振增值税？是载否需要计入满应税销售额占缴纳所得税首？第答：《启增值税暂行务条例实施细驻则》第四条住规定所列的两视同销售货晴物的行为，解不包括此问粮题所描述的舍行为。妹提（十葛七弄）冶取得国外的布运输发票可礼以抵扣增值茅税进项税额买吗？跌答：根阅据《增值税佛暂行条例》商及实施细则魂的有关规定耽，增值税的烟地域适用范尘围是中华人焦民共和国境号内，鉴于进格口货物企业委取得运输发念票，运输劳塞务的承运起启运地在境外对，不属于在霉境内提供应铸税劳务，因筋此旗取得国外的勉运输发票不绪能抵扣手增值税进项呜税额。学（十新八勿）企业将下她脚料销售给伯客户应如何塌缴纳增值税饭？蚊问：一般须纳税人企业幼将下脚料销荣售给客户，禁所收取的现皇金应按多少黄税率缴纳增龟值税？岁滋码答：根乐据《增值税堆暂行条例》狼第一条规定罩，在中华人护民共和国境塞内销售货物啊或者提供加姻工、修理修电配劳务，以杨及进口货物僵的单位和个京人，为增值蹈税的纳税义牙务人，应当鼻依照本条例脂缴纳增值税皱。第二条规膏定纳税人销完售或者进口别货物，除本倘条第二项、欧第三项规定撇外，税率为阵17％。据邪此，同一般纳税人闷企业销售下臂脚料收入，业不论是卖给稿个人还是单睡位，都应按课17％的税足率计算缴纳呈增值税，并迎于收取对方堂现金时开具狂发票。部四胜、企业所得图税旅（一）椅企业计提的僵环境保护资颈金可否在税蔬前扣除？咏问：企业计遥提的环境保零护资金可否耽在企业所得巧税税前扣除芝？缩答：《宴企业所得税毕法实施条例宜》饮第四十五条听的芬规定，企业素依照法律、作行政法规有舞关规定提取所的用于环境肿保护、生态差恢复等方面置的专项资金病，准予扣除野。搏上述专项资秃金提取后改县变用途的，欺不得扣除。册（二）伯职工食堂的当开支是否可浮以在计提的摘福利费范围哲内税前列支雹？虫问：单位职谈工食堂的开编支，是否可棉以在计提的爹福利费范围华内税前列支顿？如果没有怪正规发票，缸白条是否可远以入账？考答：《汉企业所得税福法实施条例啦》第四十条圈规定，企业乘发生的职工巧福利费支出赢，不超过工手资薪金总额马14%的部押分，准予扣梨除。《国家延税务总局关幼于企业工资购、薪金及职晚工福利费扣岛除问题的通锻知》（国税鸟函〔200齐9〕3号楚）第三条规储定，《实施柱条例》第四田十条规定的炮企业职工福慌利费包括以淋下内容：为制职工卫生保食健、生活、碍住房、交通饥等所发放的叉各项补贴和盛非货币性福忙利，包括企阴业向职工发哄放的因公外体地就医费用靠、未实行医叛疗统筹企业扣职工医疗费祖用、职工供规养直系亲属馆医疗补贴、拉供暖费补贴羞、通职工防暑降剑温费破、职工困难回补贴、救济在费、不职工食堂经梳费补贴驼、兴职工交通补剂贴拐等。因此，挨职工食堂支仰出可以作为读企业职工福丽利费，按照毫规定在计算敌企业应纳税阻所得额时扣博除。奇根据《德国家税务总肥局关于进一袜步加强普通患发票管理工奖作的通知》割规定，在日改常检查中发倡现纳税人使测用不符合规垂定的发票，估特别是没有夹填开付款方内全称的发票旷，不允许纳访税人用于税右前扣除、抵星扣税款、出雕口退税和财稀务报销。所桨以垫“缴白条四”塌不能入账，缝并且不能在赢税前扣除掏（三）晕商业企业能开否计提存货制跌价准备金标并在企业所摔得税前扣除碰？骆辅商业企业能蹈否计提存货区跌价准备金叶并在企业所礼得税前扣除院？捆答：国家狂税务总局《松关于企业所桑得税执行中赔若干税务处攻理问题的通怨知》（国税乳函〔200拆9〕202冠号）规定，做除财政部和哪国家税务总必局核准计提杯的准备金可饺以税前扣除移外，其他行俊业、企业计产提的各项资化产减值准备嚷、风险准备虎等准备金均王不得税前扣尼除。配2008年盛1月1日前测按照原企业扬所得税法规朱定计提的各隆类准备金，捞2008年怎1月1日岔以后真，未经财政目部和国家税奶务总局核准其的，企业以培后年度实际萝发生的相应浩损失，应先救冲减各项准具备金余额。刘因此，鲁商业企业不扬能计提存货压跌价准备金尾，也不能在疮企业所得税童前扣除甲。话（四）跨年恒度调增的应税纳税所得额迷可否弥补亏哄损？畅问：税务机痛关对企业以赌前年度纳税尸情况进行检窃查时，调增晌的应纳税所瞧得额是否可堂以弥补以前貌年度亏损？凳孟答：《国家毁税务总局关鞋于查增应纳具税所得额弥冲补以前年度宋亏损处理问挨题的公告》利（国家税务赏总局201沃0年第20栽号）规定，旨根据《企业础所得税法》但第五条的规始定，税务机泉关对企业以晶前年度纳税相情况进行检购查时调增的缸应纳税所得苹额，凡企业络以前年度发乔生亏损、且盈该亏损属于疫企业所得税炮法规定允许名弥补的，应辞允许调增的老应纳税所得饿额弥补该亏索损。弥补该援亏损后仍有央余额的，按旅照企业所得苏税法规定计尝算缴纳企业罪所得税。对甚检查调增的割应纳税所得岗额应根据其元情节，依照猛《税收征收墙管理法》有站关规定凭进行处理或呀处罚撤。本规定自险2010年犯12月1日融开始执行。董以前（含2筝008年度颠之前）没有汤处理的事项盼，按本规定浪执行。脖（五）环境视保护、欣节能节水和走安全生产专骗用设备早利用企业所芳得税优惠政妇策。（财税汁[2008普]48号）似（1）企业肺自侵2008年达1月l日起肚购置并实际铅