由达尔曼造假案谈会计信息失真问题

由达尔曼造假案谈会计信息失真问题摘要随着经济全球化进程的加快，世界经济逐步融为一体。作为反映经济活动主要情况的会计信息的失真问题，日益被世人所关注。会计信息质量的高低不仅仅关系一家公司及其利益相关者，而且会影响到国家现代企业制度建设的成效和整个资本市场的建设，甚至触及到国家经济秩序和社会稳定。因此对我国上市公司会计信息失真问题的研究具有深远的意义。本文介绍了本文的写作背景和目的，国内外相关的研究成果；阐述了我国目前会计信息失真的现状。对达尔曼公司会计信息失真的案例进行了实证分析。最后对会计信息失真提出了治理对策。关键词：会计信息；信息失真；治理对策之Abstr五act交With份thea闹ccele绣ratio迈nof不econo止micg就lobal热izati漆on,t赠hegr陕adual贵inte精grati股onof粮the岛world织econ帮omy.掌Refle筋ctth朝esit运uatio名nas桑them死aine浪conom娇icac五tivit捉yof像thed绩istor挑tion限ofac悟count邀ingi烫nform拨ation桨,inc冠reasi逃ngly叹attra棕cted询world兵wide辨atten敲tion.壁The刻quali晕tyof杂acco节untin料ginf蝴ormat推ionn愤oton成lyre认latio与nsbe揉tween捎aco举mpany聚and咏itss昌takeh材older炉s,bu泊tals遭oaff厨ectt段hemo拼dern侵enter电prise惊syst修emin笋the顷count杠ryan捷dthe截capi芽talm令arket慢,the瘦effe县ctive覆ness缎ofth湾ebui哲lding绿,and则even揉touc夸hedo途nthe秀nati桥onal闹econo趋mico缸rder宵ands裤ocial进stab秋ility举.The宁refor玩e,th病eacc锁ounti度ngin沸forma溜tion戒ofli落sted璃compa孙nies遇in顺China绳the执probl偏emof示dist听ortio地nof冷far-r中eachi眉ngsi傲gnifi偷cance贺.法The份paper纲陆descr遇ibes爽theb势ackgr佩ound罢andp材urpos市eof竿writi忍ngth相isar捆ticle疲,dom徒estic演and磁forei拖gnre娇searc盐hres脸ults腾,圾elabo掀rates缺the窃prese拐ntst娱atus员ofac既count应ingi垒nform晌ation仓dist斯ortio霸n嚷,脂音andg如ivet耀he橡thec惑ompan刃y'sa槽ccoun盘ting翅infor绵matio火ndis羽torti必onDa梨hlman犹case万bya扶nalys史is.忌A暑tlas招t,屡the捡paper晃offe闯rsom催esug饶gesti秀ons.唯K她eywor拳ds：陕Accou声nting粮info数rmati希on;i皮nform今ation赵dist所ortio霉n;Co结ntrol绍Meas移ures目录前言51绪论6光1.1畏研究目的及夸意义依队6也挪研究目的棕吼6嘉抛研究意义撒古6珠1.2真理论综述艇傻7瞧咐国外理论综催述窝向7仁矿国内理论综前述阵县8馅2刘会计信息失山真现状寿晃9探2.1各我国会计信鼻息失真环境族研究糠巩9歉出政府与会计烟信息失真厘低9径纤企业与会计痛信息失真修纵10环链社会审计监伯督制度与会宽计信息失真玩平10蔬2.2慢会计信息失有真的表现布叔11走3触达尔曼公司勺会计信息失盯真的实证分米析坏喂13韵3.1回公司背景蜻句13辰3.2欣会计信息失谨真行为置油14宴邪虚增销售收雪入，虚构公袭司经营业绩瘦和生产记录风吵14箩酸虚假采购，轮虚增存货痰类15吧威虚构往来，旋虚增在建工束程、固定资最产和对外投请资效鹅15闲馆伪造与公司间业绩相关的诞资金流，并箩大量融资龄耍16明3.3棒相关诉讼与嫁处罚产芦16容3.4员达尔曼公司连大股东与经妇营者造假行专为的博弈分立析占姑17沉4嘴会计信息失窄真的治理对软策害孩17杂4.1包完善会计法钥律体系忘泛17往搂完善《会计芒法》挺此17蒜劈修订《企业宜会计准则》饺地18络4.2捞完善产权制螺度态细19轿离明晰产权关津系麻促19锅雪顺畅产权流蛛转钩爆19拴蹲建立产权保挤护制度皂帝20离4.3庸规范公司治甲理结构兽三20滤盒强化企业内附部制约机制迟蔑20玩扛实行财务总销监和会计人冷员委派制度鲁控22液4.4怒加强会计的辈外部监管力泽度丛帖23旅涂加强政府部冰门的监管食缓23扔献社会中介机勤构加强监督毅妹23岗近建立民事赔萝偿制度，加蒜大造假成本类隶24静4.5断加大诚信教筒育、建立良姓好的诚信机阶制兼膜25香获政府参与诚蹲信活动进杂25微纤上市公司参少与诚信活动伞伐25免螺会计师事务垒所参与诚信逝活动廉我25倒手会计人员参碗与诚信活动述歇26蕉结束语祸单26永参考文献月线27前言并我国有句名桥言：无信不顷立。信从我兆国古代开始感就被奉为为厅人处事的箴息言，可见信宪在人们心中娃的地位是至邀高无上的。惠我国的经济拘从上世纪改绳革开放以来秤，以惊人的邻速度保持着大快速增长，勿在经济高速挑增长的同时岁伴随着各方从面的不完善胡和不和谐。揪当然，我们快必须承认西常方经济强国撤己经有几百代年的发展历垃史，我国才佩刚刚经历了翠五十多年的梅建设历程，菌其中还夹杂景着哨“病文化大革命抢”少的十年浩劫菌，在社会制戚度的完善和哑法律的健全絮上难免有不烛足之处，这垫就需要我们丈拿出晒“训发现问题，膏解决问题亚”烈的精神，不搭断地治理和后完善。晚会计信息失味真这一现象葱是我国经济报高速发展中译的不和谐因窑素，特别是闸近年来，国师际上不断出笨现跨国公司丸会计诚信缺床失的案例，跟更令我国的钻会计诚信缺搭失有种探“烧风声鹤峡友”救的感觉。会啊计行业的发鞭展必须要有更最高的会计纯诚信度作为泄支撑点，现藏在这个支撑牛点出现了动妥摇和垮塌的兔风险，己经声函需重塑，宗这样才能稳典固支撑点，饿保证会计行顷业的健康发矛展。1绪论构1.1研究根目的及意义度聋研究目的俱会计信息失醉真作为一个丢历史性的问澡题，它一直陆以来都是各锄国会计学界旱研究的重要触课题，也是粉各国政府部横门致力于解浮决的重大问鬼题之一。尤闷其是，经济饭全球化的今盈天，世界经效济紧密地联笨系在了一起畅，增“隶城门失火，才殃及池鱼群”默，如何解决巷会计信息失监真问题更是糠成了全球性过的命题。近失年来，我国奉上市公司造膏假事件频频逮发生，比较逃严重的如触“回PT发红光满”谊、打“其ST百幸福实业境”例、旱“踪ST咏黎明挡”塑、脏“册ST个天颐科技躲”梦、体“兔银广厦潮”痕、骗“鲁华纺股份凶”留、寨“网麦科特皂”催、嫌“之蓝田股份慧”次等案件，导殿致投资者普涂遍对上市公烧司财务报告哭信息质量产丹生严重的怀巡疑，引发公筑司股票价格薪剧烈振荡，病某些公司价猾值极度缩水条，公司声誉阅一败涂地，健众多中、小甘股民投资者坚损失惨重，壶严重挫伤他奥们的投资信宾心等一系列姿的严重后果游。而这必然若束缚上市公叉司在资本市眉场中的融资拣能力，减少调企业的资金径流入，严重丧阻碍上市公鸽司的长远发码展。本文正置是致力于研葵究如何解决浆会计信息失另真的问题。侮焦研究意义治公司的所有危权与经营权螺的分离，使昆所有者远离眯公司，经营乐者拥有控制滤权，其凭借膨内部管理者愉的地位，掌议握着大量的廊第一手会计矩信息资料，未并能对公司量的经营状况失和经营业绩逐做出客观的怒评价，而所鞭有者由于不顽直接参与企羊业的经营活匀动，只能通稻过经营者提笔供的会计信严息来了解企坑业的经营状冲况和经营业华绩，导致了饮所有者与经剥营者在会计百信息的占有溜和运用上，议地位不平等樱。出于追逐落自身利益、乘避免被经理圾人市场淘汰脏、迎合所有茂者追求企业俯价值最大化惯目标的要求阀等动机，经纳营者往往会潮利用信息、渠权力优势，烫采取粉饰财的务报表、夸欺大经营业绩诱、隐瞒不良凳经营状况等婶手段，不惜衫牺牲会计信尽息的真实性锹而损害外部污信息使用者沙的利益，提天供虚假的会识计信息，向借市场传达不控真实的会计势信息。而会嫂计信息，尤录其是上司公沙司的会计信锄息，己成为填瞩目的公共兔产品，会计碗信息质量的富高低不仅仅刺关系一家公巨司及其利益些相关者，而餐且会影响到汗国家现代企看业制度建设秆的成效和整松个资本市场壁的建设，甚摧至触及到国粥家经济秩序叠和社会稳定信。因此对我个国上市公司救会计信息失踩真问题的研慢究具有深远窑的意义。豆1.2理论盆综述灯基于篇幅的丧考虑，本文估仅从三个方川面，即会计朴信息失真概姐念、会计信迁息失真原因眠、会计信息贫失真治理，谁梳理了国内付外学者对会灿计信息失真评问题的研究筝。牛联国外理论综胳述杨国外学者将净会计信息失恼真定义为财阅务报告舞弊衡。勒Ellio尖tt指和脊Jacob压son(1没986)盾将财务报告悲舞弊定义为伏“撒通过重大误三导的财务报狠告页(静欺骗投资者窄或贷款人淋)闯并可能损害榆投资者和贷摄款人的一种巩故意的管理终舞弊倒”舟。可见财务芝报告舞弊是炮一种故意的州管理舞弊行赶为，且是一眼种带有危害洁后果的舞弊杰行为，但该缸定义中未涉形及舞弊人员吨是否存在获念取经济利益向动机的事项庄。之后，钉Schil沈it(19议93)表将财务欺骗贡定义成吵“邪故意隐瞒和赵扭曲实际的粪财务绩效和杆财务状况的范行为或遗漏其”疮依然强调了题通过故意行捉为对相关财催务后果的不深实反映，并腹将财务欺骗咏分为了七种携形式。拐Bolog聋na算和步Lindq罢uist(偷1995)升在其著作的译《舞弊审计胀与法务会计尊：新工具与添新技术》一轻书中对财务医报告舞弊定衣义是梯“谜(悼财务监)门报告舞弊牵掌涉故意错报眨财务价值，钞从而强化获蛮利现象，达南到欺骗投资陕者和信贷提负供者的目的刷”赶。旗帜鲜明席地指出了财跳务报告舞弊午的获利性。赢Howe(魂1999)单比较了管理明舞弊与盈余槽管理二者的仅概念。他认蓝为，企业为蔽了获取高额芦的收益，除仆了管理舞弊敌，即通过向膊信息使用者浸发布虚假的掠财务报告外隆，采取创造俊性的会计处嫩理方法，即阁盈余管理也形可以达到获维利目的。从棍而将财务舞置弊的范围扩技大到盈余管秀理。由于会绢计信息失真烧从属于舞弊懂行为，所以外，舞弊学理迹论也可以分聪析会计信息叶失真的原因璃和动机。青Albre贱cht妹提出了著名声的舞弊三角粘理论。该理扣论认为舞弊孝产生有三个僵因素，即压独力、机会和舍借口。压力解因素，是舞下弊者的一种猜行为动机。伙机会因素，映是指企业舞届弊行为能够差被掩盖起来菜不被发现而佳逃避惩罚的涛可能性。舞语弊之所以存字在，客观上闻是因为存在宝舞弊的机会灭，即内部控贞制存在漏洞蚁。借口因素合，是指舞弊万者舞弊的合物适理由。舞启弊者的道德扣、品质、价父值观，会促或使其主动犯白错，并能为过自己的行为礼找到借口，辛使之合理化访。纺Bolog旬na寄和飘Wrens妖(1993良)沙提出了另一净著名的管理迁舞弊理论集--GON器E残理论，筐G甘指贪婪场greed吵，河0笔指机会派oppor叙tunit瘦y驼，狗N犁指需要研need控，州E忧指暴露共expos担ure宋。他们认为底舞弊因子包燥括个别风险俊因子和一般挎风险因子。联其中个别风赏险因子包括柴特定个人的列道德品质和蔬动机，一般荷风险因子包平括舞弊的机誓会，被发现骄的可能性，偷发现后受惩粪罚的性质与燃程度。当两努种因子结合枝在一起，且殃舞弊者认为泳有利时，舞建弊会发生。待Howe(肠1999)桶从实证角度寄证明，企业聪管理当局违语背诱GAAP挺，发布虚假吴会计信息，碎在于需要报哄告比实际收正益更多的收的益，当企业菠无法实现其初目标收益，敞在成本效益侨原则制约下要，是达到目移标收益的必牌然选择方法贝。绩筋国内理论综刷述多我国学者对萌会计信息失常真的研究始犯于鬼20码世纪劳90底年代中期。毁学者们大多诊从会计人员透遵从会计规匹则的程度、团自愿度等角宿度论述会计瓜信息失真。民谭劲松、丘询步辉、林静获容增(1997购)奴从会计信息搭产生失真的叛过程分析，向将其分为会怀计事项失真暮引起的会计蛮信息失真和跟会计处理失西真引起的会怀计信息失真励。前者指会杀计事项本身神不真实，而数非会计人员俱人为引起的佳会计信息失府真。后者指硬会计事项是无真实的，由窝于会计人员锦的人为操作津而引起的会称计信息失真柳。吴联生乖(1998颗)宜将会计信息何失真分为规要则性失真、蓄违规性失真杜和行为性失焰真。规则性揭失真指会计子规则本身所亲导致的会计晴信息失真，允违规性失真处是指会计规简则执行者故姜意违背会计并规则而导致民的会计信息竭失真，行为侮性失真指会谜计规则执行缴者在并没有橡故意违背会统计规则动机凡的条件下而娃采用的不当薪会计规则执涝行行为所导波致的会计信敏息失真。王命跃堂饿(2001绑)核把会计信息伴失真归结为各两个方面，持会计造假和勺会计操纵。辫会计造假指未企业违反了雁国家规定的翻相关会计法回律、法规等贷的违法行为柳，会计操纵胳是企业利用锻会计法律、知法规的弹性封操纵会计数经据的合法行怠为。张天西位(1998伞)杂从会计学自仅身限制角度逢探讨了两点用自身因素导搬致的会计信含息失真。首挥先，会计确舞认对象的隐马匿。其次，腔会计确认基愿础的主观性急。刘峰从会凝计制度安排届本身排斥高藏质量的会计牵信息方面，拘阐述了诱发镇会计信息失断真的原因。侧我国大多数汇会计师事务展所的有限责跌任形式使得透其在承担有从限责任的极衬小风险条件应下能获得巨于大的商业利数润，从而客展观上助长了求从业者的冒席险心理。吴意联生秤(2004澡)起认为人类的猪有限性决定修了会计信息郊失真的客观惊存在。我国岸学者大体从兆会计学自身柱的限制、企雅业外部监管堪力度、法律突约束强度、跳会计人员素璃质等角度研稳究，以期解低决会计信息议失真问题。冤对会计学本讽身限制的研乒究，以解决植会计信息失网真。如对无秩法以货币计咏量的企业商套誉、人力资吼源价值等的习研究及以货鹅币币值稳定斥为假设前提虾的货币计量秩属性的研究授。很多学者斗提出政企分摆开，政府部苗门通过宏观墙调控的手段脱间接的管理织企业的经济爱活动，注册瘦会计师应担洒负起其毁“脾经济警察波”默的监督职责病，加大对注谈册会计师的灵处罚力度，稍有效的实行辫对注册会计吸师的民事起嫂诉等。雷又押生、王秋红蕉(2004耍)驴建议在如今蚂道德沦丧的枯经济社会中鲜，国家需要专调整、完善掀法规使之适酱应经济的发火展，同时要弃公正执法，妈加大执法力粘度。吴联生次(2004语)麦强调加强会鹿计教育，提听高会计人员每素质。同时奖，通过改革狠会计机构人它员组成、调吨整会计规则耍内部结构以他及增强会计牌规则信息传音递的有效性饮来提高会计堂的可操作性雀、一致性以同及明晰性。削2会计信息航失真现状凳2.1我国殊会计信息失蚊真环境研究瘦会计活动离红不开社会经逢济环境，会追计信息失真终的行为也离株不开社会经猜济环境。亭孟政府与会计缓信息失真界当前，我国繁经济体制正妻从计划经济意体制向市场钢经济体制转础变，政府职滋能也发生了厘巨大变化，许对企业的管怖理已经从行咳政手段的直烤接管理到经盗济手段的间炉接管理，把谱行政权力下姥放到企业，哀但同时保留悼财产权利。碰于是出现了况政府扮演两弟种角色，即物行政权力和挺财产权利的痰行使者。挠当政府的功仗绩建立在企横业业绩基础漆上时，国家警对地方政府恰及各行业部消门的考核主公要是依据该影地区、该行跟业的经济增纯长情况、国泽有企业扭亏衬为盈情况、猛企业改制进巴展等来进行带的，两种角梨色会重叠，颠出现对虚假午会计信息的凯需求，产生沸企业管理层净对虚假会计羞信息的供给抽，从而易造狭成会计失真受。朝政府各部门返之间在某些谈方面权责不嘱明确，存在娇着权力的重季叠及权力的损真空地带。昏如，在股票漏发行和上市柜上，至少有即证监会、财赛政部、国家敌发改委、国闲资委等有关屈部门在某些介方面权责不研清，其结果具：一是权利切重叠、政出端多门。这种斑情况下，无知法判断会计挨信息是否失劣真。二是出幼现权利真空汉地带。某些诱领域没有部堤门去监管、滩也没有部门腿去制定相应枯的规章，在误出现问题时射，又相互推漫卸责任，势兵必给会计信犯息失真留下兽空隙。福仪企业与会计少信息失真惯经济转型中机，我国企业谢普遍存在产猫权关系模糊速和公司治理纸结构薄弱的冒问题。从产件权关系来看费，我国实行庄的是全民所迅有制，公共急财产属于人霉民，人民委扛托国家来行男使其财产权堆力，具体则招由国务院国镜有资产监督娘管理部门及救地方各级国辩有资产监督盗管理部门来遭行使，它们土履行出资人克的义务，监杂督企业的经灭营管理活动群。产权关系惰模糊，必然裁会使得一部绳分企业处于阅“奖内部人控制割”唤下。塌公司治理结荷构是制度化钢地保障企业胡各利益相关粮集团的利益会，明确权利昌和义务关系藏的一系列契雁约安排。当延前，我国国信有公司建立格了法人治理斑结构，内部练形成了包括绢股东大会、抖董事会、监桃事会的组织革机构。但运才行中，往往舅董事会凌驾咳于股东大会烫之上，管理注者是由上级跃主管部门任链命的套“餐官员辨”惩，董事会或荣总经理大权捎独揽。内、延外部监督实趋际作用有限伶。这样的公享司治理结构兰也是形成寒“帝内部人控制朝”烂的重要原因息。涛在雪“徐内部人控制黑”普下，会出现坟“肯当企业会计票行为的价值销取向直接受躬制于经理人游的利益偏好袜时，会计核波算和监督不家是以兼顾利闭益集团为核顺心，而是以膝经理人为核降心。会计不倾再是为投资漫者、债权人茂等提供正确前反映财务状族况和经营成妥果的信息系眨统，而成为绍经理人直接夫操纵反映其椒意图的工具偷”鬼。企业的管妄理层可能基馆于自己的利悉益驱动来制舰造虚假的会贤计信息，导污致会计信息蓄失真。竿牲社会审计监蒸督制度与会馋计信息失真虾我国的社会幅审计监督领介域存在如下膀问题：倡(1)第执业水平和现执业质量低脖下舍我国注册会茫计师制度起冈步较晚，使敲得人员结构芒出现老龄化业和年轻化并叙存的局面。跟老同志的经午验丰富，但瓶多是计划经谈济时代的产圆物，难以适帽应新事物不终断出现的新井时代。年轻救同志拥有丰结富的会计、塑财务、金融孔、经济法、找税法及企业械管理方面的下知识，但是罗其经验明显遥不足。从而丢导致注册会龄计师的执业亭水平低下和艳执业质量低站下。到(2)掠不正当竞争妄现象严重瓣目前我国会浊计市场，存言在严重的不廉正当竞争现弊象，具体表刺现在：一是贪行业垄断、谜地区垄断严疑重。一些行荒业主管部门晒、地方政府躲与其原来所洞兴办的会计贺师事务所之葛间存在崖“炼藕断丝连狠”徒的联系，他嘉们会将其所携管辖企业的志年度会计报淹表审计、股垮份制改组审巴计等业务交款给这些事务框所。在这种丙情况下，被兼指定的事务考所难免不能难保持应有的秆独立性，他元们往往听命村于行业主管熄部门和地方顿政府部门。喘二是低价承积揽客户。低蝶价的审计收梯费使得一些佣事务所在实蔑际进行审计能时，必须考叔虑成本，于湾是该执行的百审计程序不自执行。从而寸导致会计信式息失真。驾(3)赌监管不力基其表现在：酱一是监管人论员的胜任能扭力有限，各煮级注册会计夸师协会的监雪管人员中极所少有真正从储事过注册会仪计师审计业央务的。二是垫处罚力度不厉严。尽管在齿历次的清理以整顿中处罚荒了一大批会钻计师事务所店和注册会计灭师，但这并育不能掩盖一录些存在的重乏大问题，后常果恶劣的会耗计造假事件食依然层出不及穷。技图仿2.1后影响会计信强息失真的环坚境咱2.2会计乌信息失真的芳表现猫会计信息失山真形式多种膛多样，主要万有以下表现积：有(l)而资产不实咐会计核算计稍量、确认随供意性大，未闲按照规定的步会计准则处证理经济活动半。采用创造笔性会计处理移方法，调节州企业利润等鹅指标造成企星业账面资产含与实际资产切严重出入、梢不实。部分虹企业违规处粥理资产，造红成国有资产筛严重流失。材(2)璃负债不实，怒债权、债务充不对应匪首先，企业吨之间的债权禾、债务未能史按照规定手动续办理，手挎续不合法，咸三角债关系督错综复杂，亿人为地增加块企业之间的府债务纠纷。忙其次，债权蕉、债务的确称认不及时，修导致出现大雕量的呆账坏明账。有的企季业甚至人为醒调节账目，浪虚构债权、阴债务关系，移以达到减少往营业收入，捞逃避纳税等拆非法目的。船(3)使盈亏不实做首先，有些丘企业不及时排确认收入，允在预收账款乘、其它应付滤款等科目中告挂账，以收除据在往来账灯户中结转，违以隐瞒、转眼移收入，甚租至伪造票据悄，虚列收入福。其次，有陶的企业多列颠或少列成本洲、费用人为刮调节损益，途虚盈实亏或闪虚亏实盈。黄例如，郑百冈文财务舞弊短案中，该公伙司上市三年培中通过虚提钉返利、费用革挂账、无依融据冲减成本群及费用，费耽用跨期入账瞒等手段，累委计虚增利润收14390殊万元。良(4)偿资本不实，舅资本公积金前来源虚假袋一些企业在肾申办注册时饲，注册资本混巨大，为了袍应付注册会样计师的验资歉，借入资金街，验收后再袭归还，导致攻注册资本虚性假、不实，旷实际资本长睬期不到位，跪甚至随意抽谁调资本。有杯的企业虚盈自实亏，无利适分红，蚕食饶资本金。还咸有的企业任疑意高估无形柴资产价值，衫虚增资本公糠积等等。偷(5)响税金不实，舱少计漏提，畜侵占流转税陡款焦一些企业少爬计漏提，侵置占国家税款击，逃避纳税致。表现在，屋企业在增值勾税上，多列尾进项，扩大破抵扣项目，源通过关联交鱼易任意降低牵计税价格，烦隐匿收入，图违规冲抵消不等手段逃避往税收；在企签业所得税上瑞，任意挤占介、违规摊销拒成本费用，处收入挂账甚阳至不入账，默不按责权发占生制原则结姨转成本、费诱用和收入；轧在消费税和缠营业税上，攻弄虚作假少仿计漏报应税担收入。膝(6)家资金不实，须银行账、现子金账、往来垫账等资金账勺务时有空挂愈漏失客与银行不按袭期对账，与荣业务往来单钥位不及时核着对应收应付属账款，造成躬现金账与银宰行存款和库碎存现金账实众不符。该(7)取披露信息不子实报喜不报衡忧，夸大业况绩，回避隐差患，误导企枕业会计信息战使用人。搞(8)榨财务分析指埋标不实偷特别是在选径用会计资料渴作综合性分晃析时，有的欢时点数据和扶时期资料计所算口径不一柴致，缺乏不阴比性，导致缸所反映的会飘计信息失真迷。黑(9)森会计核算不孙规范，财务玉管理混乱瘦如乱设滥用虑会计科目，圣导致所反映警的会计信息境令人费解，举以至失真；塘企业内部财举务管理无章监可循，有章文不循，这种瑞低劣的会计眠环境条件，策也在一定程塌度上恶化了斗会计信息状超况。模3达尔曼公旅司会计信息议失真的实证渐分析弦3.1公司负背景身西安达尔曼呆实业股份有茎限公司是虑1993材年农7茫月经西安市标体改委（市面改字将[1993掠]95雁号文）批准晌，由西安翠亡宝首饰集团吵公司、西安伯新城工商总凉公司和西安豆石油机械厂界共同发起，翠采用定向募炊集方式设立驳的股份有限沿公司。公司皆创立时的注推册资本为积5000盲万股，其中夺西安翠宝首仰饰集团公司支以实物资产滥及土地使用歪权折股化2000撕万股，西安丙新城工商总燥公司和西安陵石油机械厂枝按每股阳2周元的价格分馒别认购腥500饭万股和雷50鉴万股；社会列法人、公司鸡内部职工以架每股衡2即元的价格分耽别认购斩2235肆万股和根125半万股。杯1995极年公司对全万体股东按豪10驾：恶1采比例送股，奋送股后总股粘本为受5500架万股。该公算司主要从事静珠宝、玉器捕的加工和销把售。结1996孝年西安市科株学技术委员拨会（市科发炼[1996剑]105瓶号文），核站准该公司为哄西安高新区透内高新技术仆企业。经中糖国证券监督庭管理委员会胜（证监发字搭[1996冶]385子号文和证监遵发字填386资号文）批准扯，公司于杠1996姥年葵12做月柳17庙日需至脉12码月惯25轮日济，在西安市复通过锈“码全额存款、脏按比例配售碌、余款转存姥”影的方式向社镜会公开发行按A医股罚2100违万股，发行君价窝7.3断元每股，首害日开盘价触19源元每股。该桑股一经发行秀就得到了各汁方追捧，媒偷体将其誉为图“绝中华珠宝第批一股尽”叮，广大投资要者的热情使俯该股的配售禾比例竟为唯3.673冬‰呜，本次发行亩共募集资金固14700吵万元。荡1997叔年贱4筝月旧23衰日尺，达尔曼公关司因每纪10扎股送慢10著股的举措，鼻股价最高冲竟到了刑51.7供元，上市不质过四个月，土涨幅竟高达兆270%浆。君1998印年在每柄10盟股送欲5获股的情况下绩股价冲至么47糊元。夏2001障年听2梯月，达尔曼鸟最后一次因盘配股从股市映融资讨2.1驾亿元后，市裕场行情开始窄急剧下跌。扰虽然如此，并达尔曼还是永从股市上成僚功均“粒圈玉”其走近复5.78需亿元现金，封总市值已高观达林29沟亿元。公司圆董事长许宗多林也曾于猴2001破年和县2002愿年连续两年社以岔6牧亿元的身价责位列《福布橡斯》中国内休地百富豪。始在臂2001未年称10宋月中国宝石傲协会向社会约、消费者推俊荐品牌活动蜡中，西安达誉尔曼公司达肠尔曼牌成为这首批十六家面中国珠宝首潮饰业驰名品俭牌之一。相订关媒体对该冶公司更是吹林捧有加，例辟如，某媒体摊曾这样写到油：对市场极扫其敏感的西付安达尔曼实厦业股份有限生公司的决策郊者们审时度呆势，在对市凶场进行了充伪分的调查和存论证后，及叨时、迅速地所调整了企业寿未来的发展掀方向，重新略制定了绝“念一业为主，惹多业并举，钉高科技，外厕向型巴”兽的发展思路泽，开始将资梦金转而大量篇地投入国家境鼓励发展的赢相关产业。钢经过几年的摩调整和稳步树发展，一个炕以珠宝首饰胡为主、经营梳包括高效农乒业、环保建遍材、高科技灰和旅游度假除产业的新型甚达尔曼公司昏已经崛起在袄辽阔的陕西优关中大地。男2004正年宋5纳月柿10树日壮，达尔曼被民上交所实行疾特别处理，同变更为身“缴ST畏达尔曼哪”那，同时证监披会对公司涉袋嫌会计造假杯行为立案调猎查。惩2004偿年规9闻月，公司公有告显示，截泡止济2004瓜年供6贩月嘱30它日澡，公司总资挑产锐减为逆13创亿元，净资厚产宗-3.46期亿元，仅半桥年时间亏损直高达鸦14瓣亿元，不仅惨抵消了上市琴以来的大部歼分业绩，而尘且濒临退市虽破产。此后即，达尔曼股军价一路狂跌姻，殊2004陶年拴12舟月症30视日烂跌破晚1只元面值，以仍0.96赏元收于跌停旁板位，创出它中国服A撇股市场成立俊以来股价的地最低纪录；影2004椅年肤12锦月纵31山日旬，蹈“昆ST鹿达尔曼乌”割以香0.91耻元收盘。毁2005之年省3垄月己25咳日载，达尔曼被响终止上市，瞒其成为因未缎按期披露中诉报而被停止叼上市的国内原首家上市公剑司。厚3.2会计船信息失真行永为研达尔曼虚假凤陈述、欺诈掘发行、银行邻骗贷、转移禾资金等行为尺是一系列有员计划、有组啊织的系统性烘会计舞弊和冻证券违法行经为。在上市旱的八年时间讨理，达尔曼廊不断变换造撕假手法，持驰续的编造公御司经营业绩字和生产记录席。主要舞弊匪行为如下：导针虚增销售收拐入，虚构公稻司经营业绩做和生产记录肝达尔曼所有羡的采购、生容产、销售基摧本上都是在晴一种虚拟的掠状态下进行捞的，是不折钱不扣的直“确皇帝的新装义”典。每年，公逮司都会制定股一些所谓的埋经营计划，成然后组织有体关部门和一著些核心人员财根据库“辣指标袜”监，按照生产蓝、销售的各眯个环节，制当作虚假的原悼料入库单、违生产进度报拍表和销售合焦同等。为了笨做得天衣无纠缝，对相关勤销售发票、芒增值税发票舱的税款也照厦章缴纳，还亏因此被评为喷当地的先进蝴纳税户。公亮司在不同年防度虚构销售姻和业绩的具汤体手法也不月断变化：浓1997-回2000塞年度主要通岗过大股东翠言宝集团及其猪下属子公司疯之间的关联凝交易虚构业舟绩，愉2000寺年仅向翠宝韵集团的关联笑销售就占到请了当年销售啦总额的惨42.4%戏。趁2001件年，由于关姿联交易受阻愤，公司开始眉向其他公司脉借用账户，悔通过自由资离金的转入转登出，假作租碗金或其他业董务收入及相课关费用，虚询构经营业绩矛。火2002-结2003拒年，公司开音始利用自行泳设立的大批意“橡壳公司篮”哗进行枪“陡自我交易调”图，达到虚增惠业绩的目的皂。年报显示浆，这两年公零司前五名销捆售商大多是舰来自深圳的熔新增交易客责户，而且基铃本都采用赊深销挂账的方伶式，使得达引尔曼的赊销绘比例由跌2000欢年的别24%扶上升到摊2003炸年的湾55%红。经查明，障这些公司均休是许宗林设听立的洒“况壳公司凭”死，通过这种电手法两年虚堤构销售收入余4.06匆亿元，占这缺两年全部收甘入的柄70%裤以上，虚增鸟利润北1.52恋亿元。勿激虚假采购，警虚增存货娱虚假采购，础一方面是为提了配合公司哥虚构业绩需的要；另一方贤面是为达到崭转移资金的存目的。达尔燃曼虚假采购谦主要是通过以关联公司和躬无关联地掩“亚壳公司推”哈来实现的。海从年报可以泡看出，公司项对大股东翠孤宝集团的原营材料采购在扮1997-枪2001播年呈现递增哈趋势，至臭2001互年占到了全称年购货额的跌26%侧。姜2002肃年年报显示烦，公司当年瞧期末存货增程加了板8641杯万元，增幅境达壤86.15筹%须，系年末从猛西安达福工盈贸有限公司孟购进估价红1.06译亿元的钻石察毛坯所致，庙该笔采购数博额巨大且未孙取得购货发暑票。后经查齿明，该批存末货实际上是剖从笼“峡壳公司鼻”半购入的非常俭低廉的锆石使。从辰2001坝年公司开始赖披露的应付浓账款前五名含的供货商名皂单可以看出弊，公司的采倦购过于集中阀，而且呈加茶剧状态。到理2003拼年，前五名绩供货商的应盾付账款占到扑全部应付账沿款的堂91%皂。盲该虚构往来，蛮虚增在建工旅程、固定资攀产和对外投猎资棕为了伪造公兵司盈利假象缴，公司销售扎收入大大高隙于销售成本学与费用，对欲这部分差额催，除了虚构沉往来外，公申司大量采用饮虚增在建工非程、固定资弄产和对外投型资等手法转饶出资金，使厚公司造价现举金得以循环院使用。此外剩，还通过这身种手段掩盖盏公司资金真柄实流向，将搁上市公司资犹金转匿到个盏人账户，占寄为己有。据稳统计，从上柔市以来达尔孝曼共有大约骡15愿个主要投资耳项目，支出博总金额五10.6丈亿元。然而涛无论使烧1997右年的晶“枣扩建珠宝首归饰加工生产裳线石”掀，还是岗2003庸年的支“虫珠宝一条街闲”额项目，大都承被许宗林用鞭来作为转移漂资金的手段榴。抬2002雄年年报中的缝“狸在建工程附册表剖”屠显示，公司黑有很多已开锋工两年以上帖的项目以进替口设备未到逆或未安装为央借口挂账；极而档2003喇年年报的审细计意见中更膝是点明冠“婆珠宝一条街齐”数、围“堵都江堰钻石誉加工中心读”变、掩“咏蓝田林木种木苗妙”掀等许多项目浴在投入巨额搏资金后未见何到实物形态哥，而公司也挣无法给出合旦理解释。证见监会的处罚枕决定指控达失尔曼每2003傅年年报虚增担在建工程约帜2.16迁亿元。咱丙伪造与公司税业绩相关的同资金流，并际大量融资哪为了使公司抓业绩看起来吉更真实，达践尔曼配合虚选构业务，伪啊造相应的现矮金流；从形撇式上看，公洗司的购销业剧务都有资金爷流转轨迹和初银行单据。闭为此，达尔腐曼设立了大折量的雁“银壳公司丑”骂，并通过大魔量融资来支矛持造假所需皂资金。在虚剧假业绩支撑弯下，达尔曼怀得以在穿1998障、独2001湿年两次配股英融资。同时浮达尔曼利用慨上市公司的肆信用为诞“街壳公司捞”达贷款提供担州保，通过洗“助壳公司浊”傲从银行大量旺融资作为收倾入注入上市截公司，再通燃过支出成本杀的方式将部迎分转出，伪抗造与业绩相彩关的资金收惊付款痕迹。稼3.3相关象诉讼与处罚垃达尔曼的上已市，本来就裕有问题。软2002坏年拴10欲月握11罢日勇，西安爆出耗一桩反腐大盆案，西安市数原体改办主评任、市证券杆委员会副主男任、市证券手监督委员会昏主席杨永明葵，因收受西胡安达尔曼、京西安旅游等秒股份公司原匀始股和现金忌76翁万多元，被蜘西安市中级遗人民法院以戴受贿罪判处谅有期徒刑架12辰年。该案件催却并未引起齿证监会的注软意，杨永明哄一出事，达昨尔曼公司董绵事长许宗林派就逃到国外爽，并在国外仗遥控管理公播司。当达尔底曼公司被证菜实会计造假航后，西安市刮公安局下达崖了对许宗林痰的逮捕令，视可此时许董童事长早已躲李在加拿大。耳达尔曼被立辟案调查后，金武汉股民韩屯喜玲向达尔恨曼公司递交贿了一份黑“体致达尔曼公近司董事长函根”剥，要求讨个故说法。其总剩计持有达尔卵曼股票天7.7担万股，投资曲80裁余万元人民招币，是从鼓2002誉年页7村月初购入的搜，购买期间法达尔曼并未避就重大违规贷担保事项做承出风险提示箩公告，现在娘却说有胀“堆虚假陈述恋”滥，股价一再羊下跌，达尔速曼应赔偿其臭损失，但达会尔曼公司对冈她不予理睬威。根据有关疗规定，已是圈负资产的达味尔曼在对现体存的土地和数厂房处理后飘，先是补偿掩职工的利益拘，再是结清属税款，随后故是归还债务刘，最后才是园股民的补偿弯。按照这样便的补偿顺序纳，股民根本纳得不到补偿香，除非将许土宗林引渡回奸国并将其挪哲用的上市公扑司资金追回号，股民才有燕可能拿到补俯偿。可见，屡即使中小股班民起诉达尔浅曼公司被法怎院受理了，监也几乎不可碗能得到任何搁补偿。竞2005慕年重5骤月种17乞日披，中国证监昏会根据达尔侧曼公司的舞括弊行为，据腿相关法律法健规对该公司课做出了处罚泳决定：对达喝尔曼公司罚广款次60仗万元；对时墙任董事长的珠许宗林、董阿事兼总经理开的高芳分别伴给予警告并而处以降30毯万元的罚款抗；对其他相五关责任人分地别处以祝20聋万元、就10询万元、炼5很万元、蓝3湿万元的罚款榆及给予警告泳。缠3.4达尔民曼公司大股挥东与经营者啊造假行为的雅博弈分析付达尔曼公司亭依靠会计舞怒弊两次从股阅市上成功圈猪走傍5.78虏亿元，而中波国证监会仅雨对达尔曼公谜司和许宗林爬罚款共计泰120胶万元，由此魄可以得出大湖股东造假收凳益为存57680湖万元；经营楚者因公司上剩市而获得的章股票和几年搞的高额收入狠共计链3268膀万元，中国说证监会对经摊营者造假行娘为的处罚共驱计危68辉万元，故经穗营者的造假纺收益为败3200舟万元；大股诞东造假而经县营者不造假抓时，由于会图计造假不能步得逞，则大背股东和经营犹者的收益均凝为砖0篇万元；经营饶者造假而大径股东不造假到时，会计造唐假同样不能春得逞，双方表收益均为拒0聋万元；双方盗均不造假时杂，双方得益利均为熄0遗万元；博弈楚局中人有两令位，双方的引战略选择都循为虚假或者推真实，该博拖弈为完全信赤息静态博弈卧；由此得出旧达尔曼公司勺大股东与经言营者造假行盼为的完全信欣息静态博弈巷支付矩阵如爪表绘3-1袄所示：当表建3-1铲达尔曼大股屈东与经营者短的博弈经经营者大股东溪虚假适真实钢虚假许①注（航57680惧，像3200芳）彩②牵（疾0翻，犬0育）江真实马③否（陪0宵，求0码）朗④职（筐0往，看0毁）傲表翼3-1泼矩阵括号中帆第一个数字肿为大股东的膜得益，第二趁个数字为经瓣营者的得益听；用灿①奥、毛②拆、煌③道、午④铃分别表示矩渗阵中的四种康策略组合。连从该博弈支速付矩阵可以局得出大股东只与经营者的派占优战略为往（虚假，虚悔假）；也正浑是由于造假巩收益远大于樱造假被发现乒时所受到的格处罚导致一渣个又一个公种司前赴后继颜地实施会计亚造假。跑4会计信息经失真的治理碎对策铺4.1完善护会计法律体糖系乳会计法律体头系是会计工预作的指导原龙则，对会计骗信息的质量鲜起到至关重告要的作用，绘完善会计法尽律体系，对垮解决会计信梢息失真问题照具有重要意均义。畜苏完善《会计玩法》严《会计法》犹是指导会计缺工作的基本畅法律，是其踏他会计法规缝、规范制定尿的依据，应门从如下方面南完善：晓1.脆应将会计诚天信作为基本秤概念和根本极要求写入该肺法中，并以提法律条文的熄形式固定下锁来，以增强得全社会的会贴计诚信意识乎和法律观念执。摘2.换应该加强对兔会计造假者搞承担法律责己任的规定，形特别是明确堂其应承担的回民事赔偿责偷任。虽然，静新《会计法夹》明确规定斤了对会计核进算管理中十博项违法行为鸦的处罚，并厉规定了具体坛处罚措施，居但是，目前返《公司法》槐、《证券法缓》、《企业青财务会计报描告条例》等棚对会计造假糖、会计信息壳失真打击力校度明显偏弱绢。因此，当犬前急需尽快父建立和完善崖会计造假、携会计信息失遭真引起的民巧事索赔制度爆，加大司法欲介入的力度徐。祸垮修订《企业腥会计准则》蜂会计准则和招会计制度的帽质量高低是符决定会计信歇息质量高低蓝的最直接和花最根本的因兵素。会计准眉则主要解决胁会计要素的巡确认和计量随问题，会计悼制度主要解贫决会计要素术的记录和报失告问题。两刚者相辅相成蛮，共同决定俭会计信息的滚质量。可以诚从下面几方用面修订《企并业会计准则绝》：艇1.穗修订准则时扮，应当考虑患到，最终制零定的会计准欠则应对未来雕会计环境变太化有较科学蒸和具有一定狠超前的分析刷和预测，使靠会计的发展炊具有较好的汉稳定性和持享续性，避免扩未来环境不弄确定性对会质计产生过多默的影响。幸2.陕要对企业的调会计核算和擦信息披露进蛋行严格规范堂，应尽量减究少会计准则差中可供选择挡的程序和方抓法并对会计勤政策选择方绪面规范的更气加具体，以蚕减小会计政比策选择的空培间，要明确拔各种处理方寒法的场合，鸦从而减少会剩计人员人为茧估计判断的霉范围，以预塔防会计信息烦的失真。懒3.猎加快制订和浸出台新的具吗体会计准则忠，针对我国进特别是上市损公司容易出岸现的问题的欧准则加以规旷范。袋4.厦对于准则中怒的某些释义涌和定义要有郊精确的分析僚和解释，以开免给准则的辽使用者造成球误解。勤4.2完善魄产权制度伞饥明晰产权关显系辞明确地界定招产权关系是永顺利开展会役计工作的前它提条件。明面确了产权关巡系，才能激爱励股东追求画股东收益最燃大化，才能惰促使各方加克强对会计信奖息的监督，诚进而形成真奇实的会计信铃息的需求实续体。搁明晰产权关览系，要从界侮定国有产权樱开始。界定阵国有产权包羽括两方面内介容，一是界粮定国有资产监的所有权，详二是界定所它有权之外的刘其他产权，敬即受益权、驳使用权和让摧渡权。筛1.军完善国有资旷产管理机构犬国有资产管削理机构必须阀做到：梁“汤不缺位流”蹦，即国有资拥产管理机构伙严格履行出撞资人的职责反，对国有资忽产进行监督绣管理；忧“眉不越位辣”停，即不得干夜预企业的正裁常的生产经爽营活动；吐“俭不错位迈”毫，即国资委之是国务院的晌特设机构。模2.抛明确国资委绍、国有资产休运营机构与裕国有资产经匹营单位的关资系杀国有资产管惰理机构作为座所有者代表移机构，并不汽直接经营国励有资产，而裹是要搞委托冤经营，因而须需要设置国尝有资产经营谈机构。国有违资产经营机坐构分为两个性层次：一是优国有资产运奸营机构，二蜘是国有资产氧经营单位。阀因此，国有南资产管理体绕制的机构设疫置包括：国摔有资产管理科机构，国有箭资产运营机遣构、国有资木产经营单位茅。科学地界咽定产权，必恋须明确地界稀定三者的责搜权利，使其刚各司其职，驴各负其责，狭又可以相互茫制衡。壮廉顺畅产权流且转狠应从如下方勒面顺畅产权肾流转：鉴1.份加强产权交拍易市场建设虎减少产权交轧易技术性限蓝制，鼓励产男权交易内容夏与形式上的雁创新，积极炎创办地方性等的非上市公机司的产权交或易市场，使市它们在各类翠企业产权的介流转中真正句发挥作用，证稳妥的发展符国有资本、诊集体资本和然非公有资本高等交叉持股股、相互参股削、外资入股吉等，进一步圣推动国有企膨业的股份制络改造。秀2.轰大力发展全络国性的资本骂市场萍资本市场是烧产权交易的郊主要渠道，吧股份资本的愉运作大都是掘依靠资本市李场进行的。盛3.绘优化配置资亡源转让存量灭资产、吸引醋优秀的国内少、外战略投可资者，促进客各种所有制裳经济实现内衬部有机结合研，从而推动恩生产要素自客由流动和充阶分竞争，实贪现资源的优国化配置。玩4.冷清理交易机侧构、规范交酷易机构行为机建立、健全州涉及交易主献体资格确认透、交易过程液操作规范、鞠交易结果合注理处置等交良易全过程的烦一整套法律粥与规则，加枯强交易监管历，促进产权刊市场的健康振发展，保证沈产权交易的蛮公正性和有翼序性，防止揭交易资产特什别是国有资刑产的流失。特5.挖积极发展、序规范运作的浊专业化产权漫交易中介服道务机构具产权交易需痰要产权交易武中介组织提做供服务，如形资产评估、笔会计审计、责咨询服务、捐法律顾问等枝等。产权交母易中介组织蛾是产权市场颗的重要参与赢者，发挥着陷在产权交易助双方之间的狂中介作用。芽生建立产权保解护制度谅企业合法的溉财产包括资靠源转让和交洁换获得的收懂益都应该受济到国家法律什的保护。反兔之，如果产拌权不稳定或子容易受到损折害，交易成客本的提高和卸冲突的发生胖都将导致经闭济秩序混乱哪，从而降低岂整个国家的守经济效率。心因此，应建叼立一个保护傲产权的法律友框架，完善袍与产权保护悔相关的法律肿制度。当4.3泪规范公司治协理结构胃丽强化企业内睛部制约机制摄企业必须建糊立完善的内基部制约机制赖，有效的规誉范股东大会墓、董事会、扯经理人员、钱监事会的职醋务行为，防允止财务舞弊为，减少虚假挑财务报告的从发生。扇1.耳优化股权结锋构、合理分忽散股权撇我国上市公偏司的一个主聚要特征是股典权结构复杂但化，并且国浆有股亡“况一股独大疼”危。国有股数凳量庞大且不竿能流动，而旷只有少部分液的社会公众岔股上市流通熔，这样股票堵价格上涨或俭下跌都不会肤对大股东造套成直接影响究，导致了大凝股东和其他锦股东的价值移追求标准不驶同，同时造药成了我国上像市公司内部更治理结构中妄制衡关系的菊扭曲，大股渠东一股独大我，直接管理属上市公司。勾在缺乏制衡季机制的情况橡下，大股东把往往会无偿各占用上市公塌司资产或关惹联交易的方别式损害中、约小股东的利遇益。所以，解应该坚持国那有股，改变怨国有股谊“捐一股独大阅”添，并实现股丈票的全流通楚，鼓励和培垫育机构投资礼者，使其成艳为资本市场冷的重要主体剧，使社会公死众或企业法洞人成为大股奶东或者形成沸几名股东拥彻有较高比例咬的股权，但贯彼此相差不示大的股权格达局，以完善巾上市公司股蔑权结构。这拣样，股东大蔽会、董事会球、监事会，掏经理能建立咏权责明确的尊激励与约束盛相结合的制塘约机制，从体而构成对会院计信息质量摄较高的约束艘，会计信息盏披露质量必君定会得到提信高。丝2.安加强董事会伴的力量，规狠范其运作储董事会是完久善公司治理品机制的关键甲，他代表所抄有者，监督培经营者，联注系了两者的绘利益。应做奉到：锋首先，强化般国有资产监捷督管理机构沈的所有者监重管地位，以旺降低内部人狗控制度，确家保董事会的聚独立性。嗓其次，建立暮完善的独立悬董事制度，弟在董事会中长引入一定比舱例的独立董赖事。与公司障的内部董事助相比，独立尚董事能够站贩在客观公正循的立场上，份质询甚至公厘开谴责公司怪管理层，对车内部董事发办挥一种制衡献作用，以有货效减少知“金内部人控制迅”其现象的产生葵，保护了中去、小股东的伤权益，对管喘理层形成制石衡作用，对导其违规行为针予以制止，坊增强公司信福息披露的透火明度，减少捎了虚假会计驴信息产生的到可能性。忙3.烫完善经理人但报酬激励和说约束机制摔首先，利用芝职业经理人嘴市场，促使阵经营者切实苹关注并改善有经营管理，惧增强公司核缘心竞争力，捧努力提高公山司经营业绩叉，树立良好织的声誉。材其次，在采术取工资、奖驴金等短期激棵励以保证经泪营者基本收凡入的同时，脆引入经营者陶股票期权激您励机制。这礼种长、短期渴激励结合的抹激励机制，学使经营者追东求个人利益棍最大化与实考现企业长远冲目标结合，违从而使其收快益的获得摆凡脱依靠制造零假账而与企恨业的市场价李值挂钩。从注源头上消灭瑞会计信息造精假者的造假葛动机，提高珠会计信息质舒量。歌实践证明，心股权和股票毅期权对经理猜层的吸引力盾很大，通过跑让他们持股猫或持有公司肃的股票期权抽，可以使他纠们成为公司五的所有者，轨并使他们的区利益与所有辩者保持一致貌，从而有效停地解决了委孝托代理问题铲，降低了委商托代理成本腐，降低了经今理人的道德天风险。因4.访完善监事会乡制度，赋予迈监事会真正锡的监督权这监事应具有氧法律、财务辛、会计等方弄面的专业知贤识或工作经哭验，以使其叮能够胜任财检务监督等职沉责，对于不帮称职的监视因应及时罢免玉。同时应确誉保监事会独耐立、有效地显行使对董事易、经理的监熟督和对公司疏财务的监督鸡和检查，以仰建立有效的匆会计监督模扑式，减少管炼理当局的会越计舞弊行为漂。讨多实行财务总汉监和会计人桃员委派制度需会计委派制贱度是指由国猛家机关向国喷有企业原(慢包括国有独指资公司和国原有控股公司哗)墙、财政预算誉拨款的机关馋和事业单位毛派驻会计人拉员，监督被例派驻企业法栋人及整个公映司的财务状稍况，向国家楼主管部门报化告工作，并箭对派出机关茧负责的一种价会计监督制棍度。该制度术从监督机制疮上减少或避第免了会计信掌息失真的存后在。蛙通过委托人偏向企业委派辉财务总监和皂会计人员，贷将财务总监蜘和会计人员徒从现行的所警属机构隶属他关系中分离栽出来，使他智们的地位、悟身份和权限鹿比较超脱，绣让他们走出销了受命于单炮位负责人而多被迫制造、浇提供虚假会桑计信息的境火地，能站在言委托人及社魄会公众的立董场上公正、轮客观地处理哲会计事务，航改变了在原役来管理体制羽下企业经营婶者轻易操纵呈会计账务的判弊端。而且碧财务总监和惨会计人员委罪派制度也使赏委托人能快抢捷和比较全涂面地获得企披业内部会计藏信息，有效穗克服企业经冷营者操纵会湖计账务、信播息不对称的随弊端，防范泰会计信息失蛙真。它还有粗利于现代企在业制度的建丑立，完善公怨司治理结构厦。鸣尤其在国有朽企业、国有认控股企业中勇，更有利于驳实现所有者机对经营者的码监督，以便恭从制度上消塔除腐败现象帆，促进廉政符建设。目前饥，国家把对瓜国有大中型当企事业单位孕实行会计委性派制度作为扫解决会计信年息失真问题荣的重要举措纵之一，在一芽定程度上有贺效地约束了习经营管理者糖的造假行为攻，减少了报“边内部人控制碌”摊的信息不对谎称现象，对袄保护所有者席、债权人等恐各方利益起糖到了一定作榨用。况但是，会计赢委派制度不夜能从根本上需解决会计信趴息失真，实鼠践中仍存在搁一些问题。教例如，会计鸡人员的权威谁性不够，约出束力较弱；斤职权较抽象积，难以操作郊；会计人员型的双重职责石身份使其处配于无所适从逐的尴尬境地终等等。然而倍，结合我国程现阶段的实蔬际情况，会联计委派制仍胶然是解决会慈计信息失真务问题的重要龙措施之一。妄因此，应进择一步推广和卡完善会计委亚派制度，建胖立和完善会宾计人才市场差和会计信息附市场，建立面起委派财务软总监和会计阁人员的经费勇管理机制，坛加强会计委肉派方面立法异建设，加强腿委派会计人赚员的业绩考宽核，建立委模派会计的再瞧监督机制等养。腰4.4防加强会计的叫外部监管力凑度逗拾加强政府部悼门的监管躺为了保证会或计信息的真末实与可靠，障必须建立一捏种企业对外造部提供会计晒信息的约束取机制，实现熔会计信息的叨外部监督，韵即接受国家歪与社会的监换督。国家监光督是指财政愈、审计、税飞务机关代表掌国家对企业骆会计实施监沈督，即指政荷府利用强制哥手段直接命膝令市场交易铃方必须披露按某些重要的各会计信息：插各企业必须敏依照法律及溜国家有关规掌定接受财政句、审计、税宵务机关的监坦督，如实地赏提供会计资潮料和有关情却况，不能拒串绝、隐匿、径谎报、虚报谦会计信息。担对查出的问栗题要予以纠钟正，对弄虚卷作假，提供围不真实会计呈信息的行为问要严肃处理袍，情节严重瘦的要追究刑度事责任。另衰外，上市公汽司除了要接剧受上述外部硬监督，必须更接受证监会衡、证券交易徐所以及投资忙者的监督。饰政府部分监号管应建立以呼财政监督为岸主体，审计丹、税务、信蛋贷监督为补尾充的监督体叠系，明确各筋监督主体的弃职责，经常桨性开展会计盗信息质量检适查，着重检伙查企业的会喘计基础工作庸是否完善，科会计行为是捡否规范，内亚部控制制度榜是否健全等米，形成监督涨合力。都孤社会中介机苹构加强监督膜我国建立了狠政府审计、稠内部审计和应注册会计师购审计的审计虏监督体系。扭其中，政府膛审计主要监检督检查各级终政府及其部车门的财政收宝支及公共资姥金的收支、牲运用情况。鼓内部审计是身由各部门内锡部设置的专糖业机构或人匙员实施的审搞计，它为组筋织内部服务纵，接受总经萄理或董事会将的领导，独润立性较弱，荡内部监督效优果基础。所燕以，注册会治计一师的社卖会审计是监舌督企业的基姜础。但是，抢由于我过注贯册会计师事例业起步较晚庙，注册会计豪师的经验不士足、执业水含平不高、职受业道德差等妥原因，导致防了注册会计讨师审计中存忌在很多问题砌，应该积极件解决之。岸1.糕进一步加强粒注册会计师纪审计工作，惰建立公正、湿有效的审计拥制度佩会计信息是失由企业的会锈计人员提供深，但是只有挪经过注册会烘计一师审计盘才能证明它重是否达到高赔质量的要求锤，是否具备键相关性、可突靠性、可比谁性等。审计考可以提高会怀计信息的可域信性。我国性注册会计师贫事业开展才遇一乘20鞋多年，注册叙会计师的素扣质尚有待提返高。适2.爸强化会计事衣务所的审计逢责任廉大力发展负怜无限责任的练会计事务所抹，使其承担臣“止无限树”笋的财产责任洞，促使其提他高风险意识咳和执业质量矿，从友“赵体制凶”劈上提升会计攻行业以休“东诚信屑”稀为核心的道获德品质。注滥册会计师协释会作为注册电会计师管理撇的行业自律终组织，在对把注册会计师秒行为管理方闷面发挥了巨毕大的作用，斯但是应该继碑续加大自律天力度。懒将建立民事赔傲偿制度，加兔大造假成本寇我国的会计公法律法规对宏企业的会计阀信息失真行警为的处罚力欠度不足，会析计信息失真抚行为的违规定成本低于由抓此而获得的丸经济利益，匠因此，只有熄加大执法力零度，才能有惜效发挥会计溜法律法规在怖治理会计信新息失真中的某积极作用，涌减少会计信风息失真行为贪的发生。辜1.刻建立完善的搭民事赔偿制遣度决由于没有相位关可行的民勉事赔偿制度烘，虽然，我召国近年来发勿生了很多性解质恶劣的会旨计造假案件皱，广大股民端，特别是中声、小股民遭穷到了重大的郊损失，但是谣他们没有获旧得违规企业投的任何经济滨赔偿。因此摔，必须尽快井建立民事赔垃偿制度，对描参与造假的扇，无论是公奇司档(裹投资者或经灰营者警)昏、律师，还需是评估师、渣注册会计师冲，只要侵害给了公民的合蒜法利益，受详害人都可以据提起民事诉贴讼，维护自狗己的合法权搭益。仆2.茧加大执法力库度和惩罚力将度盗当企业的个俘体行为不符葬合会计法律角法规的规范凶时，法律法揪规必须能提浴供足够有效丸的强制力和番惩罚力度，概惩罚力度必咬须大到产生尺足够的威慑冻力，避免客吴观上因力度误不够而形成耀对造假行为锋的纵容。对店于查出的违切法、违纪案啊件决不姑息射纵容，要依席法严肃处置纱。对相关会湾计人员的违奴规性质恶劣革的，要坚决袄吊销其从业念资格证书，蛙使造假者望边而生畏，不笨敢以身试法香；对指使会枪计人员造假摇的有关领导杰、单位法定棍负责人及会吨计直接负责屑人要严厉处茧罚，杜绝出邀现受益者、神授意者不受杆罚、执行人奖员却辆“觉代人受过厨”协的现象，要膀从立法、执拔法上对其进睡行经济处罚盐或刑事处罚今，使其付出血倾家荡产、哪声名狼藉甚叮至是坐牢的石代价。只有间治理制假源无头才能杜绝慧大量会计信保息的失真。深由于，经营如者是吴“松有限理性经艳济人无”属并泊“朵追求效用最赖大化雷”欣，其行为必挠定遵循成本阳效益原则。叹当会计信息睁失真获得的累收益小于被套查处受到处勤罚的损失时认，经营者就撞不会也不敢宏提供虚假会株计信息。栋4.5苗加大诚信教弱育、建立良同好的诚信机芽制印诚信是会计医信息的基石吩，它是一切感活动交易能户够按照当事慧人本意去实凳现的前提条缺件，缺乏诚锣信是交易失备败的根本原晚因。因此要娱加强全方位掉的诚信教育念，提高经营竭者的诚信意厉识。个冷政府参与诚耽信活动首当政府积极沿参与诚信活骤动时，就会蛮不断改进机崇关作风，提炎高行政效能蜜。政府从政是策法规的宣葛传和舆论导乳向等方面，顿规范、引导幕上市公司在秧会计信息披锻露中遵纪守齿法、诚实守刊信。政府的咏基本职责是栋位市场经济府制定法律规溪范，依法办鹅事，维护诚尺实守信者的窝合法权益，炒限制和打击欺各种失信的馅行为，创造硬出稳定、公良平和有序的摄信用环境。烦唐上市公司参位与诚信活动昼随着经济体责制改革的深听入，真正的泳现在公司治疼理结构的形忙成，以及上桐市公司行为爽规范化的建辱设加快，增惜强了上市公作司提高会计祝信息披露质洪量的积极行终为。加强董治事会的决策蕉与监事会的马监督职能，贪建立和完善肾上市公司监径控机制，能杏够减少上市慈公司会计信擦息披露失真医问题。对上舱市公司高级幸管理人员实蚀行股权激励鹰的办法，逐株步健全经营钞者业绩评价拒体系，大力澡发展经理人桐市场，形成烧对上市公司渴经营者有效冷的外部竞争特约束和内部买激励机制，汪也是促进上仿市公司积极咽提高会计信宰息质量的必碌要方法。军稿会计师事务微所参与诚信朴活动配会计师事务劫所积极参与商诚信活动时质，就会提高咬对《会计法邻》内容的认倘识，不参与只造假，为信勤用环境建设缝做出应有的苦贡献。《会恢计法》以及宝一系列相关啦政策法规的晶颁布，促进讽了会计行业饰的发展壮大选和执业环境头的进一步改妻善，有利于谅形成遵纪守辫法、诚实守走信的氛围。职作为中介机拌构的重要成泳员，会计师简事务所以自煌身的信用和耐必要的资本偏承担经营中午的责任，独幼立、公正、券客观、平等雷地以第三者宴身份为社会并各界提供信滩用产品或服稀务，合理标饥价，不对委艰托人进行价薄格欺诈和价读格歧视。整炕顿和规范注疲册会计师行她业地发展，意是搞好市场嚷经济基础建助设地一项重把要内容。凡吗会计人员参挥与诚信活动愧会计人员参太与诚信活动靠时，会努力歇工作、遵纪慧守法，不断攀学习新地专禾业知识。会赴计人员讲诚哪信，有利于集上市公司信劈用水平地提童高。会计信转息质量是会背计工作地生殃命，会计人年员是决定会资计信息披露瓜质量的关键收因素。应建坊立有效的社放会信用监督糠和评价机制醋，由专业的蕉监督和评价魄机构对经营债者的业绩、库行为进行考金核、并评定赖其信誉，记过录在案。对雁他们的劣迹