审计课件第一章总论

路天浩75409663计学第一页，共五十三页。参考书籍与文献1《审计学》复习提要与练习题（第四版） 秦荣生卢春泉中国人民大学出版社2003.52新编审计学教程陈力生立信会计出版社2003.13审计学教程习题与解答陈力生立信会计出版社2002.54审计CPA2005全国统考用书经济科学出版社2005.35习题集CPA2005全国统考配套参考书 东北财经大学出版社2005.3第二页，共五十三页。6审计学（第二版）朱荣恩高等教育出版社2000.77审计学多媒体教程张继勋中国人民大学出版社2003.58中国注册会计师独立审计准则 中注协经济科学出版社2003.49AUDITFRAMEWORKRogerACCA1994.410企业会计准则财政部经济科学出版社2004.5第三页，共五十三页。导言

簿记(bookkeeping)会计(accounting)审计(auditing)第四页，共五十三页。导言审计审查---“听”、“考”、“勾”、“比”、“勘”，审核检查计算---包括会计、统计、业务核算的“稽”核技术。审计就是专业人士带着这种审视（职业怀疑、谨慎、敏锐）的眼光角度，仔细地周密地进行审查计算。：从字面上解释审计一词第五页，共五十三页。第一章总论

一、教学大纲（一）审计的产生与发展1我国审计的产生和发展2西方审计的起源与演进3审计产生和发展的客观依据（二）审计的概念和属性1审计的概念2审计的属性（三）审计的目标和对象1审计的目标2审计的对象（四）审计的职能和作用1审计的职能2审计的作用第六页，共五十三页。三、教学目的 通过本章的学习，应掌握中外审计的产生和沿革及其产生和发展的客观依据，并掌握审计学的基本理论与基本概念，为以后各章的学习打好基础。四、教学要求 了解我国审计历史发展的七个阶段及其特征；了解西方审计的起源与演进的过程；理解审计产生和发展的客观依据；理解和熟记审计的概念和属性、审计的目标和对象、审计的职能和作用。第一章总论第七页，共五十三页。1-1审计的产生与发展1-2审计的概念和属性1-3审计的目标和对象1-4审计的职能和作用第1章总论第八页，共五十三页。我国审计的产生和发展

西方审计的起源与演进1-1审计的产生与发展第九页，共五十三页。1-1审计的产生与发展我国审计经历了一个漫长的发展时间，大致可分为4个阶段和7个时期第十页，共五十三页。1、夏禹萌芽时期公元前21世纪，中国出现了第一个奴隶制国家夏朝审计最初职能，是对财务财务监督，为了保护财产安全完整主要表现：1)对国家财政收支进行审计监督2)对贪官污吏进行审计纠弹3)对诸侯进行考核主要标志——“会稽”产生，应取会聚考核验证之意，即对诸侯王的治水以及政绩考功和缴纳贡赋的稽验第十一页，共五十三页。新中国政府审计大事1982.12.4五届人大五次会议宪法91条和109条1983.9.18国家审计署成立1988.11国务院审计条例1995.1全国人大审计法（94.10发布）2003审计署2003—2007年审计工作发展规划2000.1.28-2004.4.21审计署令第1号至第6号第十二页，共五十三页。新中国CPA审计大事1980.12.23财政部发布“关于成立会计顾问处暂行规定。我国恢复注册会计师的标志1981.1.1上海会计师事务所宣告成立，新中国第一家会计师事务所1986.7.3国务院颁布新中国第一部注册会计师法规——《中华人民共和国注册会计师条例》1988年底中国注册会计师协会成立1991恢复全国注册会计师统一考试1993.10颁布了新中国第一部注册会计师法律——《中华人民共和国注册会计师法》1994.1.1起施行第十三页，共五十三页。新中国CPA审计大事1996.1.1第一批独立审计准则（10个）（内含1个序言、1个基本规则）1997.1.1第二批独立审计准则（11个）1999.7.1第三批独立审计准则（11个）1996.10中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会1997.5国际会计师联合会（IFAC）接纳中国注册会计师协会为正式会员，并同时成为国际会计准则委员会的正式成员第十四页，共五十三页。新中国CPA审计大事2001.7.1第四批施行了1个具体审计准则、2个实务公告和修订1个实务公告2002.7.1第五批施行了2个具体准则和2个实务公告2003.7.1第六批施行了3个具体准则和1个指南2004.10.13财政部关于印发《独立审计具体准则》4个审计风险具体准则（征求意见稿）第十五页，共五十三页。新中国内部审计大事1985.8国务院《关于审计工作的的暂行规定》1985.10《审计署关于内部审计工作的若干规定》1989.12《审计署关于内部审计工作的规定》1995.7《审计署关于内部审计工作的规定》第十六页，共五十三页。新中国内部审计大事1996.12《审计机关指导监督内部审计业务的规定》2003.5.1《审计署关于内部审计工作规定》（03.3.4发布）2003.6.1中国内部审计协会《内部审计基本准则》《内部审计人员职业道德规范》和10个具体准则（03.4.12发布）2004.5.1第二批5个具体审计准则第十七页，共五十三页。1-1审计的产生与发展

至此，我国形成了政府审计、注册会计师审计和内部审计三位一体的审计监督体系第十八页，共五十三页。1-1审计的产生与发展西方审计的起源与演进政府审计在西方，政府审计早于民间审计和内部审计，已有数千年历史，早在奴隶制度的古罗马（公元前443年）、古埃及（公元前3500年）和古希腊（2000多年前），已有了宫廷审计机构18世纪工业革命后，西欧许多国家在形成市场经济之后，相继采用强有力的法律手段来巩固审计的地位。法国于1807年，挪威于1814年，意大利于1833年，加拿大于1878年，日本于1880年，巴西于1896年，澳大利亚于1901年，美国于1921年，西班牙于1935年，在宪法或特别法令中确定设立国家审计机关并授予审计权力第十九页，共五十三页。西方政府审计设置可分为4种模式立法模式行政模式：指的是一定的社会组织，在其活动过程中所进行的各种组织、控制、协调、监督等特定手段发生作用的活动的总称司法模式：是指国家司法机关及其司法人员依照法定职权和法定程序，具体运用法律处理案件的专门活动。独立模式第二十页，共五十三页。西方政府审计作用与日俱增合规性审计—以保证政府的廉政与效率，维护社会经济活动健康运行宏观调控—如对税率变更、通货膨胀、资源利用、资金导向、环境污染等方面进行审计，为政府制定宏观政策，提供确切根据三E审计—在国家资金、社会资源和财政预算的经济性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）方面进行审计，以促进政府实现有效的管理和增进社会的经济效益。并拓展到五E审计(增加公平性(Equite)、环保性(Environment)。第二十一页，共五十三页。西方内部审计古代内部审计宫廷审计庄园审计中世纪内部审计寺院审计行会审计近代内部审计现代内部审计第二十二页，共五十三页。西方民间审计西方注册会计师审计起源于意大利合伙企业，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场国外注册会计师审计发展的四个阶段第一阶段—英式详细审计及其主要特点第二阶段—美式资产负债表审计及其主要特点第三阶段—会计报表审计及其主要特点第四阶段—管理审计与国际审计及其主要特点第二十三页，共五十三页。第二十四页，共五十三页。记住几个“第一”世界上第一个会计职业团体——1581年创立的威尼斯会计协会世界上第一位注册会计师——1721年负责南海公司破产事件的查尔斯·斯内尔（CharlesSnell）世界上第一个注册会计师的专业团体——1853年在苏格兰成立的爱丁堡会计师协会第二十五页，共五十三页。1-1审计的产生与发展审计产生和发展的客观依据维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础加强经济管理和控制是审计发展的动力现代科学管理为审计的发展提供了方法和手段第二十六页，共五十三页。

审计关系——指一项审计行为必然涉及的审计人，被审计人和审计授权人或委托人三方面之间所形成的受托委托的经济责任关系第二十七页，共五十三页。所有者第三关系人审计授权或委托人授权审计监督报告审计结论授权经营管理报告经济责任审计主体审计客体评价经济责任实施审计监督审计者第一关系人经营者第二关系人单向独立——审计者只独立于被审计者双向独立——审计者既独立于被审计者，又独立于委托者或授权者第二十八页，共五十三页。1-2审计的概念和属性审计的概念审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的会计报表及其他有关资料的公允性、真实性以及经济活动的合规性、合法性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的委托经济责任。第二十九页，共五十三页。审计的定义中国审计学会定义全国审计定义研讨会定义美国会计学会(AAA)定义国际会计师联合会(IFAC)定义审计定义作概括性的表述特征—独立性：指审计机构或人员与相关的利害关系者保持中立的一种状态，以利审计工作正常顺利进行，审计结论保持客观公正第三十页，共五十三页。独立性精神独立（实质、无形）形式独立（有形）审计人员审计人员审计组织自信心独立判断人事独立经济独立工作独立机构独立财务独立工作独立第三十一页，共五十三页。1-2审计的概念和属性审计的两个基本特征独立性：审计的独立性是保证审计工作顺利进行的必要条件。权威性：审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的重要保证。第三十二页，共五十三页。1-2审计的概念和属性审计的属性机构独立经济独立人员独立第三十三页，共五十三页。1-3审计的目标和对象审计的目标是指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求，它是指导审计工作的指南。审计目标是指审查和评价审计对象的真实性和公允性合法性和合规性合理性和效益性

第三十四页，共五十三页。审计的目的最终审计目的—维持经济秩序直接审计目的—评价经济责任第三十五页，共五十三页。审计目标审计目的与审计目标的关系联系区别审计总目标政府审计目标最高审计组织的审计目标—3E拓展到5E我国政府审计目标—真实性、合法性、效益性第三十六页，共五十三页。内部审计目标国际内部审计师协会的审计目标内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经菅。它通过系统、规范的方法评价和改善组织的风险管理、控制和管理过程的有效性，帮助组织实现其目标。我国内部审计目标—它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现第三十七页，共五十三页。独立审计总目标独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性和公允性表示意见。这一规定恰当的强调了审计的总目标表示对会计报表的两性表示意见（一般目的）。合法性是指被审计单位会计报表的编制是否符合国家颁布的《企业会计准则》和相关会计制度的规定公允性是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允的反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量情况为什么把独立审计总目标规定对会计报表表示意见？第三十八页，共五十三页。进一步划清和去分被审计单位的会计责任和注册会计师的审计责任会计责任建立健全内部控制制度保护其资产的安全、完整保证其会计资料的真实性、完整性、合法性审计责任—是应当在审计报告中清楚地表达对会计报表的意见，并对其出具的审计报告负责注册会计师的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任第三十九页，共五十三页。特殊目的审计的特殊目的是指注册会计师对被审计单位按照特殊编制基础（如收付实现制基础）编制的会计报表或其他会计信息进行审计，并发表审计意见。这些特殊目的的审计意见一般也包括合法性和公允性，只不过审计意见所表述的对象有所差异而已。特殊目的的审计业务通常包括：对按照特殊编制基础编制的会计报表进行审计；对会计报表的组成部分进行审计，包括对会计报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容进行审计；对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行审计；对简要会计报表进行审计等。判断：审计的一般目的和特殊目的均包括对审计对象的公允性和合法性发表审计意见答案：对第四十页，共五十三页。独立审计具体目标审计具体目标是根据被审计单位管理当局认定和审计总目标来确定，包括一般审计目标和项目审计目标。管理当局认定一般审计目标项目审计目标第四十一页，共五十三页。第四十二页，共五十三页。局关于“权利和义务”的认定推论得出。第四十三页，共五十三页。第四十四页，共五十三页。第四十五页，共五十三页。第四十六页，共五十三页。附:审计与财务会计的关系联系会计分析事项和交易计量和记录交易资料分类和汇总已记录的资料根据会计准则和相关财务会计法规编制会计报表向股东分发会计报表和审计报告（包括在年度报告中）审计取得和评价有关