医疗行业企业内部控制专题讲义

目录第一部分内部控制案例分析第二部分内部控制第三部分内部财务会计控制第四部分中建系统内部控制分析及提议

1医疗行业企业内部控制专题讲义第1页第一部分内部控制案例分析

案例一：“郑百文”警示一、辉煌历史（一）前身：郑百文原来是一个单纯百货文化用具批发站成立于1986年。（二）组建：1987年6月在郑州市百货企业和郑州市钟表文化用具企业合并基础上组建成立。（三）辉煌：1．1988年在全国同行业率先进行股份制改革，成为全国商业批发行业龙头。2．1996年4月在上海证券交易所挂牌上市。3．1996年销售收入41亿元，名列全国同行业前茅。4．1997年主营规模和资产收益率等在全部商业上市企业中排第一，进入了国内上市企业一百强。5．1997年7月，郑州市把郑百文树为全市国有企业改革一面红旗。同年10月，郑百文经验被大张旗鼓地推向全国。2医疗行业企业内部控制专题讲义第2页二、神话破灭

（一）1.1998年，郑百文即在中国股市创下每股净亏2.54元最高纪录，净资产收益率-1148.46%股票交易实施尤其处理。郑州会计师事务所出具了无法表示意见审计汇报。（二）年4月其公告称“本企业1999年底总资产14亿，总负债22.28亿，每股收益-4.84元，每股净资产-6.58元。天健会计师事务所出具了拒绝表示意见审计汇报。资产负债率高达159.14%。（三）8月，企业公告停牌重组。（四）9月27日，证监会决定对郑百文给予警告并罚款200万元，对该企业董事长李福乾、总经理卢一德及乔鸿祥等10名董事分别作出了罚款30、20、10万元行政处罚，对为该企业出具审计汇报注册会计师龚淑敏、宋大力作出罚款30、20万并暂停证券从业资格等行政处罚。3医疗行业企业内部控制专题讲义第3页三、内部控制分析

（一）控制环境失败（二）风险意识微弱（三）信息系统失真（四）控制活动失效，监督制度虚设1．法人治理结构极不完善，董事会关注与指导缺失。“控股股东当家”，“内部人控制”。

2．管理理念混乱。3．经营方针失误，管理模式不科学。工、贸、银结合模式，“一石三鸟”“信用大转盘”理论。4．决议随意，损失较大。5．激励失误，授权不妥。1．负债太高。2．盲目扩张。3．信用出现危机。1．负债太高。2．盲目扩张。3．信用出现危机。4医疗行业企业内部控制专题讲义第4页巴林银行倒闭案内部控制方面分析

-----不见过程败落一、案例背景1．创建：1763年，弗朗西斯·巴林爵士在伦敦创建了巴林银行，它是世界首家“商业银行”。2．辉煌：

3．倒闭：巴林银行倒闭是由内部控制失败引发，但表面上是因为“疯了里森”失误造成。（1）其业务范围也相当广泛，不论是到刚果提炼铜矿，从澳大利亚贩运羊毛，还是开掘巴拿马运河，巴林银行都能够为之提供贷款。（2）18，为美国从法国手中购置路易斯安纳州提供全部资金支持。（3）1886年，发行“吉尼士”证券取得成功。（4）20世纪初，巴林银行荣幸地取得了一个特殊客户：英国皇室。5医疗行业企业内部控制专题讲义第5页巴林银行倒闭案内部控制方面分析

-----不见过程败落（1）里森于1989年7月10日正式到巴林银行工作。（2）1992年，巴林总部决定派他到新加坡分行成立期货与期权交易部门，并出任总经理。（3）1994年，里森对损失金额已经麻木了，“88888”号帐户损失，由万、3000万英镑，到7月时已达5000万英镑。（4）在巴林破产两个月前，巴林金融结果会议上，还将里森当成巴林英雄。（5）1995年2月23日，在巴林期货最终一日，里森对影响市场走向努力彻底失败，终于到达了86000万英镑高点，造成了世界上最老牌巴林银行终止命运。为朋友金·王犯了一个错误，损失6万英镑为朋友乔治犯错误，价值高达800万英镑为了争取日经市场上最大客户波尼弗伊，损失170万美元6医疗行业企业内部控制专题讲义第6页二、内部控制方面分析

(一)管理层不重视财务，串通不执行制度(二)控制不力1．对海外部运作监督非常松疏。2．高额奖金诱惑使他们不愿严加控制。3．调查人员走过场。

4．审计汇报意见不明确，也未引发重视。(三)业务交易部门与行政财务管理部门权力过于集中(四)代客交易部门和自营交易部门混同不分(五)奖金结构忽略企业风险系数7医疗行业企业内部控制专题讲义第7页目录第一部分内部控制案例分析第二部分内部控制第三部分内部财务会计控制第四部分

中建系统内部控制分析及提议8医疗行业企业内部控制专题讲义第8页第二部分内部控制概述

一、内部控制概念

内部控制概念

（一）国外看法1．“内部控制——一个协调制度要素及其对管理当局和独立审计人员主要性”。2．吉姆斯D威廉森在《当代主计长手册》第五版3．《悉尼总申明》4．COSO汇报中看法5．萨班斯法案中看法6．美国证监会看法6、国外反贪污法6、联邦存款与保险企业法案7、联邦财务总法8、AICPA9、美国审计总署10、英国Cadbury汇报（从财务领域反应企业监管）11、IIA内部控制概念12、加拿大COCO汇报（关键控制委员会制订）13、7月，国际电脑稽核协会所属信息系统审计与控制基金会修订完成了《信息控制目标及其相关技术》COBIT（ControlObjectivesofInformationandRelatedTechnology）。9医疗行业企业内部控制专题讲义第9页（二）国内看法1、1986年，财政部公布了《会计基础工作规范》。2、1996年，财政部公布《独立审计详细准则第9号——内部控制和审计风险》。3、1997年，国家审计署《国家审计基本准则》。4、1997年5月，中国人民银行颁布《加强金融机构内部控制指导标准》。5、1999年中国证监会公布《关于上市企业做好各项资产减值准备等相关事项通知》。6、1999年《会计法》将“内部控制”看成会计信息“真实与完整”基本伎俩之一。7、中国证监会公布《公开发行证券企业信息披露编报规则》第1、3、5号。9、7月实施《会计法》。10、1月，证监会公布《证券企业内部控制指导》。11、2月，财政部会计司公布《内部会计控制基本规范（征求意见稿）》和《加强货币资金会计控制若干要求（征求意见稿）》。12．6月22日，财政部公布《内部会计控制规范——基本规范》（试行）和《内部会计控制规范——货币资金》（试行）。13、我国《创业板招股说明书》。14、10月证监会公布《关于做好证券企业内部控制评审工作通知》。15、财政部公布独立审计实务公告《内部控制审核》。16、我国内部会计控制规范——采购与付款17、我国内部会计控制规范——销售与收款18、我国内部会计控制规范——工程项目19、中国内部审计协会看法10医疗行业企业内部控制专题讲义第10页（一）国外看法

COSO汇报中看法1992年COSO委员会(反对虚假财务汇报委员会赞助组织委员会)，公布《内部控制——整体框架》即著名COSO汇报。1995年，AICPA又以《审计准则公告第78号》形式发表，COSO汇报提出：“内部控制是由企业董事会、经理当局以及其它组员为到达财务汇报可靠性、经营活动效率和效果、相关法律法规遵照等三个目标而提供合理确保过程”。萨班斯法案中看法6月5日美国国会经过了《萨班斯---奥克斯利法案》（简称萨班斯法案），其中要求在美国上市企业承诺对其披露财务汇报真实性负责，并建立有效监控办法确保这种真实性。美国证监会依据萨班斯法案第404条要求，颁布了《财务汇报内部控制系统管理层汇报书》最终条例。该条例明确COSO委员会内部控制框架能够作为评定企业内部控制标准。11医疗行业企业内部控制专题讲义第11页（一）国内看法

1996年，财政部公布《独立审计详细准则第9号——内部控制和审计风险》第二条称“内部控制，是指被审计单位为了确保业务活动有效进行，保护资产安全和完整，预防、发觉、纠正错误与舞弊，确保会计资料真实、正当、完整而制订和实施政策与程序。财政部公布《内部会计控制规范——基本规范（试行）》，要求：内部会计控制是指单位为了提升会计信息质量，保护资产安全、完整，确保相关法律法规和规章制度落实执行等而制订和实施一系列控制方法、办法和程序。《内部审计详细准则第5号——内部控制审计》第二条称“内部控制是指组织内部为实现经营目标，保护资产完整，确保对国家法律法规遵照，提升组织运行效率及效果，而采取各种政策和程序。”对此，我们可从以下几个方面来了解：12医疗行业企业内部控制专题讲义第12页内部控制概念组织内部为实现经营目标保护资产完整，确保对国家法律法规遵照提升组织运行效率及效果采取全部各种政策和程序13医疗行业企业内部控制专题讲义第13页完善内部控制体系，是人、财、物三维之间“无缝”整合。二、内部控制要素美国证监会认可COSO内部控制框架，内部控制主要由控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素组成。财政部公布《独立审计详细准则第9号——内部控制和审计风险》，内部控制内容：控制环境、会计系统和控制程序。《内部审计详细准则第5——内部控制审计》第五条要求：“内部控制包含控制环境、风险管理、控制活动、信息与沟通、监督等五个要素。”内部控制要素控制环境风险管理控制活动信息与沟通监督14医疗行业企业内部控制专题讲义第14页1．控制环境

控制环境主要包含内容经济性质和经营类型管理层经营理念管理层提倡组织文化法人治理结构

各项职责分工及对应人员胜任能力其人力资源政策及其执行15医疗行业企业内部控制专题讲义第15页2．风险管理

风险管理主要办法包含内容识别影响组织目标实现各类风险建立风险管理机制，分析各类风险16医疗行业企业内部控制专题讲义第16页3．控制活动

控制活动主要包含内容全部经营活动应有适当授权

不相容职务应该分离有效控制凭证和统计真实性资产和统计靠近限制

独立业务审核17医疗行业企业内部控制专题讲义第17页职责分工职责分工业务同意与执行相分工

业务执行与统计相分工各种会计责任之间相分工资产保管与会计相分工

资产保管与账实查对相分工负责账实核正确人员应由保管资产以外人员来担任EDP部门内部职责分工18医疗行业企业内部控制专题讲义第18页普通要求建立严格凭证制度，其内容包含

建立严格簿记制度

建立严格定时查对、复核与盘点制度凭证种类要齐全凭证内容要完整凭证要预先连续编号空白收据和支票等凭证要由专员负责保管19医疗行业企业内部控制专题讲义第19页4．信息与沟通主要包含以下内容：

信息与沟通主要包含内容

及时、准确、完整地统计全部信息

确保管理信息系统间有序运行

确保管理信息系统安全可靠20医疗行业企业内部控制专题讲义第20页5．监督

监督主要包含内容内部审计机构实施独立监督管理层对内部控制自我评定21医疗行业企业内部控制专题讲义第21页三、内部控制作用及不足

（一）内部控制作用内部控制作用保护财产物资安全完整和有效使用确保会计及其它信息资料正确和可靠促进工作效率提升和经营目标实现促进国家各项政策、法规落实落实为实施制度基础审计提供了必要条件22医疗行业企业内部控制专题讲义第22页三、内部控制作用及不足

（二）内部控制不足内部控制不足

内部控制设计和运行受成本效益原因制约

内部控制可能因相关人员相互勾结或滥用职权而失效内部控制普通仅针对常规业务活动而设计内部控制可能会因经营环境或业务性质改变而发生减弱或失效

收入增加，利润却下降有家大企业集团，购下一家小企业，一两年后，一样是这家小企业。即使它借助于集团企业影响力和销售市场，营业收入比以前增加了35%，到达了收购时预定目标。但实现利润却比以前下降了20%，与收购时预计将利润增加40%目标背道而驰。

23医疗行业企业内部控制专题讲义第23页目录第一部分内部控制案例分析第二部分内部控制第三部分内部财务会计控制第四部分

中建系统内部控制分析及提议24医疗行业企业内部控制专题讲义第24页第三部分会计控制

一、内部会计控制规范制订与实施（一）公布和实施《内部会计控制规范》背景

（一）《内部会计控制规范》作为《会计法》配套规章，是深入落实实施新《会计法》一项举措。

（二）《内部会计控制规范》是针对当前一些单位内部管理松弛、控制弱化问题，要求单位加强内部会计及与会计相关控制，形成完善内部牵制和监督制约机制，以堵塞漏洞、消除隐患，保护财产安全，预防舞弊行为，促进经济活动健康发展。

（三）重视和强化单位内部控制建设是市场经济国家通行做法。

（二）制订《内部会计控制规范》总体思绪

财政部此次制订并公布《内部会计控制规范》，是以《会计法》为依据、以会计核实和会计监督为中心、以会计及相关工作中最微弱步骤为重点，研究制订操作性强，便于监督检验，既借鉴国际通例，又符合我国实际内部会计控制规范体系。（三）《内部会计控制规范》体系25医疗行业企业内部控制专题讲义第25页“基本规范”(共六章三十一条)《内部会计控制规范》主要内容

第一章“总则”第三章“内部会计控制内容”第二章“内部会计控制目标和标准”第四章“内部会计控制方法”第六章“附则”第五章“内部会计控制检验”。26医疗行业企业内部控制专题讲义第26页“基本规范”(共六章三十一条)注释：第一章“总则”。主要要求了内部会计控制定义、目标、制订依据、适用范围等相关内容，明确了单位责任人对本单位内部会计控制建立健全及有效实施负责。第二章“内部会计控制目标和标准”。基本目标：(一)规范单位会计行为，确保会计资料真实、完整。(二)堵塞漏洞、消除隐患，预防并及时发觉、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产安全、完整(三)确保国家相关法律法规和单位内部规章制度落实执行。

(一)规范单位会计行为，确保会计资料真实、完整。

(二)堵塞漏洞、消除隐患，预防并及时发觉、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产安全、完整。(三)确保国家相关法律法规和单位内部规章制度落实执行。

27医疗行业企业内部控制专题讲义第27页“基本规范”(共六章三十一条)注释：基本标准：

正当性：内部会计控制应该符合国家相关法律法规和本规范，以及单位实际情况。

有效性：内部会计控制应该约束单位内部包括会计工作全部些人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制权力。

全方面性：内部会计控制应该涵盖单位内部包括会计工作各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中关键控制点，落实到决议、执行、监督、反馈等各个步骤。

不相容职务相分离标准：内部会计控制应该确保单位内部包括会计工作机构、岗位合理设置及其职责权限合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不一样机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。成本效益标准：内部会计控制应该遵照成本效益标准，以合理控制成本到达最正确控制效果。

适时性：内部会计控制应伴随外部环境改变、单位业务职能调整和管理要求提升，不停修订和完善。28医疗行业企业内部控制专题讲义第28页“基本规范”(共六章三十一条)注释：

第三章“内部会计控制内容”。

货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务会计控制。29医疗行业企业内部控制专题讲义第29页“基本规范”(共六章三十一条)注释：

第四章“内部会计控制方法”。

预算控制不相容职务相互分离控制授权同意控制会计系统控制财产保全控制内部汇报控制电子信息系统控制30医疗行业企业内部控制专题讲义第30页“基本规范”(共六章三十一条)注释：

第五章“内部会计控制检验”。

第六章“附则”。

第一个意见，主张定位为“内部控制”，包含会计控制和管理控制等内部控制全部内容。第二种意见，主张仅限于“内部会计控制”，凡与会计无关控制都不予包括。第三种意见，主张“以单位内部会计控制为主，同时兼顾与会计相关控制”。31医疗行业企业内部控制专题讲义第31页内部会计控制规范——货币资金（试行）

货币资金规范机构及其内容第一章总则第三章现金和银行存款管理第二章岗位分工及授权同意

第四章票据及相关印章管理第六章附则第五章监督检验32医疗行业企业内部控制专题讲义第32页内部会计控制规范——货币资金（试行）

货币资金监督检验内容主要包含：

(一)货币资金业务相关岗位及人员设置情况。重点检验是否存在货币资金业务不相容职务混岗现象。(二)货币资金授权同意制度执行情况。重点检验货币资金支出授权同意手续是否健全，是否存在越权审批行为。(三)支付款项印章保管情况。重点检验是否存在办理付款业务所需全部印章交由一人保管现象。(四)票据保管情况。重点检验票据购置、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。33医疗行业企业内部控制专题讲义第33页内部会计控制规范——货币资金（试行）

单位办理货币资金支付业务程序

（一）支付申请，注明款项用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济协议或相关证实。(二)支付审批。审批人依据其职责、权限和对应程序对支付申请进行审批。对不符合要求货币资金支付申请，审批人应该拒绝同意。(三)支付复核。复核人应该对同意后货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请同意范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。(四)办理支付。出纳人员应该依据复核无误支付申请，按要求办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日志账。34医疗行业企业内部控制专题讲义第34页内部会计控制规范——采购与付款（试行）

本规范共七章二十九条。采购与付款规范

第一章总则第二章岗位分工与授权同意第三章请购与审批控制第四章采购与验收控制第五章付款控制第六章监督检验第七章附则35医疗行业企业内部控制专题讲义第35页内部会计控制规范——采购与付款（试行）采购与付款业务不相容岗位内容（一）请购与审批；（二）询价与确定供给商；（三）采购协议订立与审计；（四）采购与验收；（五）采购、验收与相关会计统计；（六）付款审批与付款执行。

采购与付款内部控制监督检验内容主要（一）采购与付款业务相关岗位及人员设置情况。重点检验是否存在采购与付款业务不相容职务混岗现象。（二）采购与付款业务授权同意制度执行情况。重点检验大宗采购与付款业务授权同意手续是否健全，是否存在越权审批行为。（三）应付账款和预付账款管理。重点审查应付账款和预付账款支付正确性、时效性和正当性。（四）相关单据、凭证和文件使用和保管情况。重点检验凭证登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。

36医疗行业企业内部控制专题讲义第36页内部会计控制规范——销售与收款（试行）

本规范共六章三十一条。第一章总则第二章岗位分工与授权同意

单位办理销售、发货、收款三项业务部门（或岗位）分别设置第三章销售和发货控制

销售部门（或岗位）主要负责处理订单、签署协议、执行销售政策和信用政策、催收货款。发货部门（或岗位）主要负责审核销售发货单据是否齐全并办剪发货具体事宜。财会部门（或岗位）主要负责销售款项结算和统计、监督管理货款回收。37医疗行业企业内部控制专题讲义第37页内部会计控制规范——销售与收款（试行）

单位办理销售和发货业务程序

（一）销售谈判。（二）协议订立。（三）协议审批。（五）组织发货。（四）组织销售。（六）销货退回。38医疗行业企业内部控制专题讲义第38页内部会计控制规范——销售与收款（试行）

第四章收款控制第五章监督检验

销售与收款内部控制监督检验内容

第六章附则（一）销售与收款业务相关岗位及人员设置情况。重点检验是否存在销售与收款业务不相容职务混岗现象。（二）销售与收款业务授权同意制度执行情况。重点检验授权同意手续是否健全，是否存在越权审批行为。（三）销售管理情况。重点检验信用政策、销售政策执行是否符合要求。（四）收款管理情况。重点检验单位销售收入是否及时入账，应收账款催收是否有效，坏账核销和应收票据管理是否符合要求。（五）销售退回管理情况。重点检验销售退回手续是否齐全、退回贷物是否及时入库。39医疗行业企业内部控制专题讲义第39页内部会计控制规范——工程项目（试行）

本规范共八章三十二条。

工程项目规范

第一章“总则”第三章项目决议控制第二章岗位分工与授权同意第四章概预算控制第六章完工决算控制

第五章价款支付控制第七章监督检验第八章附

则40医疗行业企业内部控制专题讲义第40页内部会计控制规范——工程项目（试行）

工程项目业务不相容岗位普通包含

（一）项目提议、可行性研究与项目决议；（二）概预算编制与审核；（三）项目实施与价款支付；（四）完工决算与完工审计。41医疗行业企业内部控制专题讲义第41页内部会计控制规范——工程项目（试行）

工程项目内部控制监督检验内容主要包含（一）工程项目业务相关岗位及人员设置情况。重点检验是否存在不相容职务混岗现象。（二）工程项目业务授权同意制度执行情况。重点检验主要业务授权同意手续是否健全，是否存在越权审批行为。（三）工程项目决议责任制建立及执行情况。重点检验责任制度是否健全，奖惩办法是否落实到位。（四）概预算控制制度执行情况。重点检验概预算编制依据是否真实，是否按要求对概预算进行审核。（五）各类款项支付制度执行情况。重点检验工程款、材料设备款及其它费用支付是否符合相关法规、制度和协议要求。（六）完工决算制度执行情况。重点检验是否按要求办理完工决算、实施决算审计。42医疗行业企业内部控制专题讲义第42页内部会计控制规范——对外投资（征求意见稿）

本规范共八章三十八条。

对外投资规范

第一章“总则”第三章对外投资决议控制第二章岗位分工与授权同意第四章资产投出控制第六章对外投资处置控制第五章对外投资持有控制第七章监督检验第八章附

则43医疗行业企业内部控制专题讲义第43页内部会计控制规范——对外投资（征求意见稿）

对外投资不相容岗位普通包含：

（一）对外投资预算编制与审批；（二）对外投资项目标分析论证与评定；（三）对外投资决议与执行；（四）对外投资处置审批与执行；（五）对外投资业务执行与相关会计统计。44医疗行业企业内部控制专题讲义第44页内部会计控制规范——对外投资（征求意见稿）

对外投资内部控制监督检验内容（一）对外投资业务相关岗位设置及人员配置情况。重点检验岗位设置是否科学、合理，是否存在不相容职务混岗现象，以及人员配置是否合理。（二）对外投资业务授权审批制度执行情况。重点检验分级授权是否合理，对外投资授权同意手续是否健全、是否存在越权审批等违反要求行为。（三）对外投资业务决议情况。重点检验对外投资决议过程是否符合要求程序。（四）对外投资资产投出情况。重点检验各项资产是否按照投资计划投出；以非货币性资产投出，重点检验资产作价是否合理。（五）对外投资持有管理情况。重点检验相关对外投资权益证书等凭证保管和统计情况，投资期间取得投资收益是否及时足额收回。（六）对外投资处置情况。重点检验投资资产处置是否经过授权同意，资产回收是否完整、及时，资产作价是否合理。（七）对外投资会计处理情况。重点检验会计统计是否真实、完整。45医疗行业企业内部控制专题讲义第45页内部会计控制规范—预算（征求意见稿）

本规范共八章四十五条。

预算规范

第一章“总则”第三章预算编制控制第二章岗位分工与授权同意第四章预算执行控制第六章预算分析与考评控制第五章预算调整控制第七章监督检验第八章附

则46医疗行业企业内部控制专题讲义第46页内部会计控制规范——预算（征求意见稿）

单位预算工作不相容岗位普通包含：

单位预算纲领或预算手册内容

（一）预算编制（含预算调整）与预算审批；（二）预算审批与预算执行；（三）预算执行与预算考评。

总纲；上一年度预算完成情况；宏观经济形势、行业市场情况及单位内部环境分析；单位产业调整计划、价格政策及经营目标；主导预算指标目标值及辅助预算指标编制要求；预算编制格式及内容体系；预算编制时间进度安排；预算编制质量要求及相关责任等。47医疗行业企业内部控制专题讲义第47页内部会计控制规范——预算（征求意见稿）

单位编制年度预算程序进行

单位应该建立预算执行情况考评制度（四）审议同意。（五）下达执行。（一）下达目标。（二）编制上报。（三）审查平衡。（一）单位预算管理部门应该定时向单位决议机构汇报预算执行情况，并组织对预算执行单位进行考评。有条件单位，也可设置专门机构负责考评工作。

（二）单位预算执行情况考评，依照预算执行单位上报预算执行汇报、预算管理部门审查核实、单位决议机构同意程序进行。单位内部预算执行单位上报预算执行汇报，应经本部门、本单位责任人签章确认。

（三）单位预算执行情况考评，以单位正式下达预算方案为标准，以经注册会计师或上级部门审定年度财务会计汇报信息为依据。实施中期考评单位，以单位中期预算为标准，以中期财务会计汇报为依据。

48医疗行业企业内部控制专题讲义第48页内部会计控制规范——预算（征求意见稿）

单位预算内部控制监督检验内容（一）岗位分工和授权同意情况。重点检验预算编制、审批、执行等各岗位是否分离；各岗位之间职责、权限是否明确；是否依照授权程序办理预算工作。

（二）预算编制情况。重点检验预算编制依据是否科学、合理、是否存在预算与经济实际相脱节甚至相互背离情况；预算编制程序和方法是否合规、正确，是否存在违反编制程序、滥用编制方法情况。

（三）预期执行情况。重点检验各预算执行单位是否建立预算责任制；是否严格执行经同意预算指标；对预算执行中出现问题是否及时进行纠正和处理。

（四）预算调整情况。重点检验预算调整是否严格按照要求程序进行，预算调整理由是否充分、适当，有没有盲目调整预算、或借调整预算逃避责任情况。

（五）预算分析与考评情况。重点检验是否建立科学分析考评制度和严格审计制度；是否落实预算责任制，兑现奖惩办法。49医疗行业企业内部控制专题讲义第49页内部会计控制规范——成本费用（征求意见稿）本规范共五章二十三条。

成本费用规范

第一章“总则”第三章

成本费用支出控制第二章岗位分工与授权同意第四章监督检验第五章附则50医疗行业企业内部控制专题讲义第50页内部会计控制规范——成本费用（征求意见稿）成本费用支出不相容岗位成本费用监督检验内容（一）成本费用预算编制与审批；（二）成本费用支出审批与执行；（三）成本费用支出执行与相关会计统计（一）成本费用业务相关岗位及人员设置情况。重点检验是否存在成本业务不相容职务混岗现象。（二）成本费用业务授权同意制度执行情况。重点检验成本费用业务授权同意手续是否健全，是否存在越权审批行为。（三）成本费用预算制度执行情况。重点检验成本费用支出真实性、合理性、正当性和是否超出预算范围。（四）成本费用核实制度执行情况。重点检验成本费用统计、汇报真实性和完整性。51医疗行业企业内部控制专题讲义第51页内部会计控制规范——担保（征求意见稿）

本规范共六章二十五条。

第一章

总则

第二章

单位分工与授权同意担保业务不相容岗位第三章

担保评定与审批控制

第四章

担保执行、财产保管与统计控制

第五章监督检验（一）担保业务评定与审批；（三）相关财产保管与担保业务统计。（二）担保业务审批、执行与监督；52医疗行业企业内部控制专题讲义第52页内部会计控制规范——担保（征求意见稿）

担保业务控制监督检验内容（一）担保业务相关岗位及人员设置情况。重点检验是否存在担保业务不相容职务混岗现象；（二）担保业务授权同意制度执行情况。重点检验担保对象是否符合要求，担保业务评定是否科学合理，担保业务审批手续是否符合要求，是否存在越权审批行为；（三）担保业务检测汇报制度落实情况。重点检验是否对被担保单位、被担保项目资金流向进行日常监测，是否定时了解被担保单位经营管理情况并形成汇报；（四）担保财产保管和担保业务统计制度落实情况。重点检验相关财产和权利证实是否得到妥善保管，担保业务统计和档案文件是否完整。53医疗行业企业内部控制专题讲义第53页内部会计控制规范——担保（征求意见稿）

二、内部财务会计控制制度结构与内容

内部财务会计控制制度结构与内容

财务会计组织机构控制业务处理程序控制人员素质控制不相容职务分离控制授权同意控制职务轮换控制内部审计财产清查54医疗行业企业内部控制专题讲义第54页内部会计控制规范——担保（征求意见稿）

内部财务会计机构控制一、设置财务、会计机构标准（一）设置财务、会计机构应依据企业单位规模或行政管理体制要求来决定。设置要符合以下要求第四，财会机构和其它机构之间有明确分工。第一，有明确职责权限和业务范围；第二，对财会机构领导权相对统一；第三，财会机构对其业务活动能实施管理和控制；55医疗行业企业内部控制专题讲义第55页内部会计控制规范——担保（征求意见稿）

（二）财务、会计机构设置应符合内部控制标准在设计财务、会计机构时，要注意遵照内部控制标准，即要注意钱、物、帐分管，不能由一人独揽。二、财务会计机构设置（一）明确财务会计机构领导关系

（二）财务会计组织分设是当代企业组织机构设计必定选择企业在对财务、会计机构分离设置时应注意

财务领导体制董事长领导下财务总监制总经理领导下总会计师制总经理领导下财务副总经理制第一，财务、会计分设职责划分。第二，财会适当分离，不走极端。第三，应有严格财务制度对机构设置相配套。56医疗行业企业内部控制专题讲义第56页案例分析:发人深省两个“”

本案结果因贪污罪被依法判处无期徒刑。本案主人王成云,一个年仅31岁银行会计,接任会计半，却已经有贪污史。少年得志：“精明”反被“精明”误：大小不限，时时刻刻在贪污：贪污有三招为了掩盖其罪行,他又象一只狡猾狐狸，耍出了各种花招。其中主要有以下三招：伪造取款凭证。收现金作转帐。开假信汇委托书。本案启示“从来没有些人检验过我帐”57医疗行业企业内部控制专题讲义第57页案例分析:发人深省两个“”

华光陶瓷财务机构设置集团总经理财务经理出纳资金管理资金筹集还贷税务综合报表基本建设证券成本成本推算综合报表58医疗行业企业内部控制专题讲义第58页案例分析:发人深省两个“”

光集团财务机构各部门职能划分有特色

(1)出纳科。统管集团各企业现金、银行存款收支；编制汇总银行存款余额调整表(绝密)。并对各企业现金、银行存款库存提出提议。(2)资金管理科。负责编制集团资金计划。审核集团各企业收支凭证，确定是否给予收支；统一管理集团企业内各企业应收帐款、大宗其它应收款．编制应收帐款帐龄表;并制订集团企业赊销方针、赊销方法、收帐方针、收帐方法。对大宗销售条件审查及集团企业付款方针、付款方法确实定,也是由资金管理部门来完成;资金管理部还担负着执行集团内部资金调拨指令任务;当各经济核实单位银行存款余额到达警戒线时,应与该单位领导联络,并及时提醒其采取办法。(3)资金筹集还贷科。依据资金管理部门编制资金计划、基建计划和证券管理科金融投资计划,确定并选择适当筹款方式；并依据相关融资契约编制还款计划,交资金部门统筹安排;编制欠款余额调整表。(4)证券科。处理企业上市、发行股票债券、分红派息等一切与有价证券相关事宜;负责公布股份分司相关信息，并寻找有利金融投资机会;提出企业合并财务方案,分析设置子企业、分企业在财务上可行性。(5)成本控制科。审核、调整、控制各经济核实单位成本计算、成本计划、费用支出,编制汇总成本、费用报表;进行成本、费用分析，并负责整个集团企业成本核实。(6)税务科。研究集团纳税最好方式、方法;计算并确定集团企业各单位应交税金,编制税金支出计划,交资金管理部门；编制纳税申请表。(7)基建科。核实与集团企业基本建设项目相关一切经济活动,并依据基建计划，编制资金需要计划，交资金管理部门。(8)综合报表科。汇总、编制、合并财务报表。进行集团企业综合财务分析。59医疗行业企业内部控制专题讲义第59页案例分析:发人深省两个“”

华光陶瓷财务管理制度全方面细致华光陶瓷财务制度包含很多方面。这里只介绍最为关键采购过程、销售过程、税金交纳及报销制度四个方面财务制度．1．采购过程财务制度2．销售过程财务制度3．税金交纳财务制度4．费用报销财务制度60医疗行业企业内部控制专题讲义第60页案例分析:从猴王事件看完善企业财务治理结构

一、猴王事件概述

最近股市上有两支股票尤其引人注目，一个是郑百文，另一个就是ST猴王。l、盲目扩张。猴王集团陈列室展示了集团鼎盛时期各类产品，除焊材以外，还包含玻璃酒瓶、啤酒、柴油发动机、金刚石等，这还没有包含其它不便集中展示产业，如船运业、建筑业、酒店业等等。至于猴王集团终究有多少家企业，至今没有一个确切数字。这些企业遍布全国，横跨十几个行业。盲目扩张结果使集团背上了沉重包袱，终于将其压跨。2、投资失误。猴王集团曾进行过大量投资，其中投资在外地办30个电焊条联营厂损失4·87亿元;投资办5个酒店损失0·70亿元;投资19个其它企业和单位，损失1·31亿元。在1994年一1996年期间，猴王集团炒股直接亏损达2·596亿元，因为炒股向各个证券企业透支达2·4亿元，二者累计达5亿多元。

二、财务治理结构理论基础--

新制度经济学

舒尔茨在《制度与人价值不停提升》一文中"将一个制度定义为一个行为规则，这些规则包括社会、政治及经济行为"。科思在《企业性质》中探讨了企业制度存在原因。在这篇以后取得诺贝尔经济学奖文章中，科思最大贡献是把交易费用引入了经济学研究领域，他认为企业之所以存在是因为企业这种方式比市场这种方式更能节约交易费用，交易费用存在造成了制度产生，而制度运作又是为了降低交易费用。

61医疗行业企业内部控制专题讲义第61页案例分析:从猴王事件看完善企业财务治理结构

新制度经济学认为除了为实现合作创造条件外，制度最少还有以下功效:财务治理结构从根本上来说是为了规范董事会、高级经理人员和财务经理行为，使企业财务活动更理性化，更符合股东利益。

新制度经济学认为，制度安排是获取集体行动收益伎俩。所以我们能够认为财务治理结构是一个制度安排。这种制度安排应该有利于抑制人机会主义倾向，使个人理性尽可能能服从集体理性。

三、完善财务治理结构条件

(1)降低交易成本；(2)为经济提供服务；(3)抑制人机会主义行为。(一)政企分开(二)产权制度改革(三)高级职业人才市场建立62医疗行业企业内部控制专题讲义第62页案例分析:从猴王事件看完善企业财务治理结构

四、怎样完善企业财多治理结构

(一)界定清楚财务主体(二)财权适当划分(三)财务激励--约束机制建立内部财务会计人员素质控制

贪财会计与无知出纳

三个显著错误一是报销发票没有核准购置签批；二是没有物品使用部门验收签章；三是没有经办人签字。变本加厉，贪污腐化出纳说不知道还有那么多要求

63医疗行业企业内部控制专题讲义第63页案例分析:从猴王事件看完善企业财务治理结构

本案例启示两个问题：第一，是出纳人员业务素质不高，从而给会计人员贪赃枉法余地，即使出纳本身思想境界还比较高。第二，会计人员业务素质符合要求，但因为其思想意识不合格，从而才造成了这么结果。四个控制办法：

一是在人员招聘中，要从应聘者个人素质和企业财产安全两方面考虑。二是在财务人员上岗前，给予适当财会安全和知识教育，让他们了解财会方面安全知识、财会业务操作规程，以及相关注意事项。三是要充分利用“试用期”考查。四是要加强对在岗人员考评和继续教育工作。64医疗行业企业内部控制专题讲义第64页案例分析:小企业出大案—某自来水厂会计出纳联手贪污案

发觉疑点

全方面出击

手法多样

一是收不入账。自1999年开始，他们直接从自来水厂经营部农业银行账户提取现金后由会计和出纳私分。经查，从1994年到案发止，从农业银行直接提现金而企业账面没有入账有84笔，资金到达百余万元，几乎每个月都从银行提取现金私分。二是在账面上经过与水厂往来转账，即由自来水厂转出时记经营部其它应收款，而经营部又不记往来，直接银行一进一出，给人造成帮水厂提现金假象，实际上套取了现金。三是经过涂改支出凭证和奖金、加班费发放单和用假发票等手法侵吞资金。1997年会计冯某将支付给某房屋装潢企业工程款3万元涂改成8万元（发票和支票存根都涂改，把收据上大写叁字撕破），虚列支出5万元。记了一笔待摊费用，却没有任何原始凭证，此笔现金又落入他们腰包。四是私自挪用公款。会计冯某挪用资金达几百万元。私自划资金给丈夫负责经营某饭店，到案发时还有一百多万没有收回。如1998年冯某从自来水厂经营部建行和中行两账户中私自借款给某房屋装潢企业5万元和6万元不入账，在该企业偿还时又侵吞了这两笔资金和出纳周某私分。五是少记收入来掩盖短少银行存款。1993年水厂经营部材料收入63661.11元