浅论企业内部会计制度设计与控制

目录TOC\o"1-3"\h\z1、2、3、4、5、三、挥浅谈大企业内部会卷计制度设计腾和控制【摘要】：拘本文以臣《会东计法》慈和胞200奥1羡年财政部发丈布的总《骆内部会计控消制规粗范狸—娇—金基本规范》红及先后出台破的其他具体子规范为基础夫，简要介绍么了企业内部明会计控制制穴度的重要性丢以及对我国似企业内部会俘计控制制度狂建设的现状省进行了浅析痒，并给出了不具有一定可脉操作的建设星企业内部会雪计控制制度征的崇对策，包括代设计原则、命控制建设和衣监督运行的隶方法。笼【关键词】渗：掌内部会计制叠度、现状、辟设计、控制旋【案正文袍】农：左跟内部会计控岔制是指单位劳为了保护资它产的安全、荒完整、提高森会计信息质专量，确保有仗关法律法规啊和规章及单斑位经营管理涉方针政策的群贯彻执行，天避免或降低澡风险，提高聚经营管理效仓率，实现单疲位经营管理目目标而制定洋和实施的一三系列控制方邀法、措施和焰程序。它是组通过企业内壁部部门和人周员在明确分活工的基础上察进行的相互赤制约的行为打规范。叮近年来，我伍国会计乃至设整个管理领邀域对内部控而制的需求日滤益强烈之，没国家通过修欠订和颁布一康系列相关法渡律法规对内渔部控制的发含展起到馋了有力的政雁府推动作用过。《会计法务》和《内部打会计控制规占范》颁布实愤施后垮，会计的监是督职能日益速突显。企业态内部会计制根度和企业外土部会计制度额一样，对企愈业的发展有宇着重要的意压义。瞎一、企业内份部会计控制窑制度的重要闷性适内部会计控层制是现代企汤业管理的重傅要组成部分崖，它对确保精企业各项工役作的正常进摆行和经营管舱理水平的提犹高有着重要鹊的作用。要能使企业产权业关系明晰，桐保证权责明幅确，就必须会建立和完善羽相应财产的约核算、控制聚、保管等内鼓部管理制度热，明确资本盗保值增值的限目标和责任裁，处理好受减托经济责任纱和利益分配价关系。更为艘重要的是，宗内部会计控摸制制度能够提协调所有者仇和经营者搁之间的利益截冲突，使双琴方建立起相等互信任的关象系，从而保妥证现代企业拼制度的顺利药实施伪。灵依照现代企蹈业理论桌，在公司制扰度下，所有奸者和经营者腔在经济上的侮联系表现为事一种契约关希系。对于所闲有者来说，皱其最关心的犁是其投入资此本的安全性拣和收益性，我即实现资本出保值、增值模的目标，而只这一目标的伟实现必须有鱼有效的内部艰会计控制制网度作保证。造对于经营者雾而言，内部古会计控制制照度也是其履滚行受托经济电责任，实现尘企业目标的贯重要保证。罚通过建立健惰全有效的内爱部会计控制蹲制度，不但意能够规范经翼营者的行为恒，而且能够据促使所有者傲建立一种合耍理的激励与孩约束机制，饲以调动经营捞者管理好企研业、赚取利准润的积极性出，从而促使兼现代企业平等衡、稳定、强协调地。诚内部会计控形制系统是保耕证企业正常呀运转与管理孟效益的前提表与基础。企搜业的经营管画理者要实现盯自己的目标峡，不仅需要企了解以往的里情况，更重芒要的是要经桃常了解现在榜的各种经济眠数据资料，芽这就有赖于戚健全和严格绝执行内部控芬制制度。会段计资料给出米的是经济指册标，而经济渴指标的真实衣性、合理性久的程度取决绘于内部控制巧制度。有效盯的的内部会宪计控制制度纷在客观上可船以证实数据呜的真实性和伞正确性。在挠企业里，内背部控制制度饼能使上下配枪合一致，左迫右沟通协调摸，同时也是细作出正确决碍策的重要条弱件，是外部刮审计的重要泪依据。饲有效的运行踢内部协会计控制可侦以达到以下立三个目标：狂规范单位会损计行为，保纺证会计资料怀的真实、完颂整，以保证惧会计信息的点可靠性。除堵塞漏洞，榴消除隐患，尼防止并及时捧发现、纠正忧错误及舞弊纤行为，保护和单位资产的钢安全完整。迟确保国家有就关法律、法姥规和单位内巾部规章制度仅的贯彻执行摊。肠二端核、目前我国园企业内部会社计控制的现粱状轧从内部控制纪的内容滥来肢看棕，亩现代企业制熔度下的内部幕控制已不是叔传统的查弊篮和纠错您，爸而是涉及到陆企业的各个欣方面睁，受成为公司控胡制权结构的盏具体表现斥。机此点与企业挨组织形式的制深化及治理巴机构的发展络相一致浸，烦在现代公司匠下淡，支内部控制制盏度的职责不薯仅包括保证谎财产的安全拒完致整遮,愉检蝴查会计资料行的准确、可再靠渴,淹还将促进企组业贯彻经营携方针以及提变高经营提效率纳入其腰中。浓反观我国内拥部会计控制与的整体状况榆，却不容乐站观。部分企急业内部会计吸控制薄弱，域会计信息严恭重失真。这赖不仅大大影血响了企业管彩理效益的提高升，而且造祝成会计工作将的杂乱无序候，给贪污、宏挪用单位资摆金和侵吞单宰位资产的不肚法分子以可楼乘之机，这蓝些问题还会剩波及社会，会严重干扰经赤济秩序和经蹲济环境，甚中至造成信任曾危机。如我灾国证券市场姻上发生页的逝“铲银广艳厦剪”秘、摆“钥东方电杯子弄”杨、躬“蛙科龙电窜器抢”猎等典型案例膏可以反映内误部会计控制秘缺失造成的墨危害。居我国摧自非2辨0身世狗纪基9访0姥年代起促，菜开始加大对述企业内部控型制的推社行期。杠199任7垂年应5限月中国人民聋银行颁布《麦加强金融机牧构内部控制母的指导原则倦》客，微199伏6桃年财政部发骤布主《六独立审计具神体准则喝第模9控号穷—卖内部控制和扭审计风险》煮，袍要求注册会延计师检查企懂业的内部控关制嗽。病200渴0皮年拒7票月实施的《少会计法毫》瞎是我国第一揪部体现内部棵会计控制要构求的法律桌，竞作为《会计拍法》的配套钢法规之一仰，具财政部贤于施200堆1积年赞6龟月颁布了《泳内部会计控繁制规膀范迅—冬基本规杨范阵(咱试袄行膝)绩》和《内部嫩会计控制规车范丹—怨货币资漫金贸(棵试袜行音)术》垃，随后又颁陪布了其他几坑个规范。骑尽管国家颁集布了一系列铸的法规来规子范内部会计快控制，但我劫国企业内部为会计控制实召践中存在的斤突出的、较狸为普遍的问粱题仍把有以下几个缴：境1予、管理当局妄认识不足，摊有章不循和适无章可循的连现象较为突歪出盘钻犬我国企业内觉部会计控制也的基础十分倍薄弱。目前黑相当一部分灌企业的管理沉当局对建立景内部会计控油制不够重视溪，更为严重甚的是有章不毫循、执法不掌严，使内部排会计控制系像统流于形式拆，只是将内吊部会计控制节系停统幼“纠写在纸上，竟贴在墙征上羽”符就算完成任惠务。在遇到查具体问题时提，以强调灵部活性为由不应按规定程序贷办理，失去省了内部会计忽控制系统的毒严肃性。有唤时甚至为了岩谋取某些个麦人利益而不罗择手段、弄倡虚作假。粥鄙虑另外，由于井企业对外部害环境和经济羞业务等的变蜻化缺乏预见映性而导致管毁理滞后，加坝之改革中的既探索尚有一许定的过程，骡使企业对一末些新的业务寺没有及时制皮定出相应的牛处理程序和淡制度，暂时篮也存咐在无章可循内的现象，从凭而导致内部凡会计控制失猎去了健全性桃。累2愉、内部会计米控制系统缺甩乏科学性和懒连续性，难柱以发挥其应蚂有的作用厌目前我国虽统然有些企业玉也建立了相僻关的内部会写计控制系统打，但从总体厌上看，仍缺浅乏科学性和告合理性。一锐是内部会计欧控制系统组痒织不健全，泛把执行了业厨务规章制度波完全等同于螺加强了内部集会计控制系拆统；二是偏摸重于事后控增制；三是重达有形资产控刺制，轻人员灰素质、信息府等无形资源狮的控制。鼓3浙、内部会计蹲控制系统的滨执行与监督怠、检查不力炮，考核、奖轨惩力度不够跑当前企业内刘部会计控制跪系统的责任狡划分、量化垒、奖惩等都析有待进一步腊明确。内部肃会计控制系评统的执行、视检查流于形籍式，稽核的违范围有限，损以偏概全、直以点代面，说缺乏完整性哨和全面性；搂执行的好坏勾也缺乏奖惩菌制度，有的象企业虽然也涝有奖惩制度百，但没有制奴度化，致使格有人员认为稀执行与否、乘执行好坏无陶关紧要；加童之没有响应鸭的检查、考息核内部会计滴控制系统实且施情况的得进力机构，从忆而削弱了员说工执行内部姻会计控制的泽自觉性和警系觉性。房另外，企业姻内部会计控顶制的监督体震系不健全。狐各职能部门夸及各岗位之胆间缺乏必要括的监督，导那致各职能部幸门自成体系凶、各自为政宿。喘4稿、会计监督希不力，吹财务制度存屈在漏洞用取蓝单位内部会贩计管理制度捷是一项行之滤有柜效的内部监旗督管理制度患，也是企业尾内部会计控六制的重要组枪成部分。当与前我国会计刘工作存在的择假帐泛滥、疫信息失真、叮秩序混乱等蠢问题较为严咱重。内部会抄计控制薄弱巾，会计监督程不力也难辞盾其咎。士5拴、对内部会像计控制进行健评价的审计熊制度建设滞治后辜内部监控具薯有监督日常御性与全过程椒控制性的特疤点。由于其晒强调对经济碎活动的事前衔监督和过程愈控制，因而冶能将某些违趁规违法行为走消除在萌芽闯状态。在一扛般情况下，桨对内部会计脆控制的检查宿与评价是通琴过内部审计阅来完成的，穷内部审计在识某种程度上箭可以理解为革对内部会计山控制的控制查。在企业内迹部应建立一疾个独立的内出部审计机构献，直接受总删经理（或董顿事会）领导笛，独立的行各使审骡计监督权。致加强内部审核计建设，一些是要求企业禾内部监督规哈范化、制度粥化；二是要开严格落实照滥章办事，充方分发挥内部臣监督的日常抬监督和全过孕程控制作用能；三是拓宽园稽核范围，公尽量覆盖所肠有的业务领桐域，实现以朵突击为主的打内部审计向山以常规内部随审计为主、货以定期或不贺定期审计为肌辅的全新模睡式的转变。叔三、我国企滑业内部会计筒控制对策待我国迄今为炒止尚没有一鹿个前后一贯僻、逻辑一致我的内部会计剑控制框架，韵实践中也存测在许多重大缝误区。肚虽已制定了吉以上几部法截律与规范羽，有但从完整性擦来看延，捞还远菜未达到社会狂主义市场经管济对内部控身制规范体系券完整性的要照求。目前《方内部会计控阻制规范》的飞基本乐规范和货币按资金喂、采购与付废款、销售与列收款等式具体规范已遇颁布实施晕，挣其它的具体勇规范也将陆木续出台饶。票全部内容完扮成后挡，江将在内部会证计控制方面柿形成一个较咬完整的规范充体系蚂；兴但也应看到娘，籍在操作性层升次上围，轨尚有相当艰贫巨的任务纽，蔬目前许多规稻范的诸多内续容是非常原趴则性的醉，盒在现实中的析可操作性相偷对较差妈。猎规范的缺失啊与失效都会他影响规范的捷有效性拍。笔者试着悄从国家已颁休发的几个内钻部会计控制熔规范入手，泥简要阐述内纵部会计控制恐的对策。竞（一）企业议内部会计控马制制度设计栗的原则及方铲法蛾1威．仔企业内部会芬计控制制度收设计的原则片我们所进行弹的内部会计僵控制系统设箩计是建立在桂对我国企业别内部会计控构制的目标为除导向，以完满善企业内部盼治理结构及担内部控制环枣境为前提，斑以相关法规础和制度为基姥本依据来构妥建内部会计矩控制系统。碗在系统的基魔本框架中以简内部会计控刻制的组织规纽划为前提和损保证，以业碎务流程控制趟为主线，以口确定业务循播环的关键点亭、指定业务蜘的基本流程痰和相关制度格为主要内容艰。纽在设计过程军中，应遵循普以下基本原输则：经济性也原则、相互吵牵制原则、结协调性原则质、责权利结牺合原则、全尸面性原则、接审慎性原则菜、合法性原少则和适时性剪原则。娘2.疑肉企业内部会时计控制制度井设晨计的方法革我们通常以垃控制目标为将导向，以业比务流程控制壮为基础，以悔控制程序和畏确定决关键控制点劲为手段来进摄行内部会计悔控制的设计狂。主要内容焦包括筹资业谨务控制、对乡外投资业务承控制、货币梢资金控制、齐销售与收款佳控制、采购瓣与付款控制奴、成本费用民控制、工程洋项目控制和票对外担保控泉制。闭在设计时，览应对单位内侮部和外部环免境进行调查桑，根据系统劝论的要求划笨分单位内部填结构，再分润析、辨认内愿部结构控制丸系统中的关颜键环节，最嚷终形成书面鲁内部会计控感制程序。在防完成后要对歼已执行的内马部会计控制损系统形成检获查和评价制侮度，在充分斤调查研究的举基础上，将电现行制度与切理想模式进揉行比较，找画出苏差异与薄弱衰环节进行分来析，进而改距进缺陷并持旁续进行。吨在设计中，央应根据面《内部会计扁控制规范》压和相关会计没法规的要求竖，确实有效宰地制定相关技制度。笔（二）企业毫内部会计控盗制制度的建睛设及实施诞1枯．铁多层次的会脱计控制体肾系贝通过建立多逼层次的会计若控制体系，霉明确各方关少系人的权利怕和责任，避盈免出现会计直控制棒的蔬“乐真空地湿带杜”赖或秆“径控制盲暗点齿”编，以体现现私代会计控制东的协调、约劳束特点炊。器一是将会计刃作为一个独奉立的部门，组实行会计人宿员统管统派秒制。将会计歼人员从企业节中独立出来窄，纳入各级爸会计委派机韵构中。会计仗人员的任免妇、奖惩、工犹资、福利等激均由会计人诞员委派机构蚂负责。二是下建滥立健全单位峡内部机构和雅岗位的监控鸡机制。不允恰许由一人单浑独办理货币阴资金业务的宣全过程。要顺形成一种既橡能相互协调亦合作又能相贯互制衡监督泛的机制，从送而使内部人地控制得以强瞧化。三是明恩确出纳人员竭和会计人员荣的职责权限酱。出纳员负骄责保管企业杜的空白支票近、空白票据粘及其他银行炎凭证，保管佳库存现金并提办理现金收书付和银行结墙算业务，登跟记现金和银猴行存款日记炮账。会计或间会计主管对语各项经济业晕务进行审核果、登记账簿胁、编制单位热的财务成本震计划、银行越借款计划、抵参与经营决纺策、负责货鸽币资金业务待的核销记录鹅、保管企业击的财务大小密印章。四是容完善单位内则部财务收支记审批制度。吗办理货币资锄金聪要认真填写绵请款单，由诵单位审批负信责人进行审割批，出纳员齐根据请款单愁支付并填写怎支票和银行际凭证，会计帝或会计主管填进行审核后坑方可在空白胡支票上或银繁行凭证上加俗盖财务大小什印章。请款池单要一式两冻份，负责保用管企业财务惯大小印章的粗会计或会计郑主管保存一流份，以备查礼记录、核销减记录。五是汇定期对单位酿内部财务审沟核清理。会楚计或会计主本管对申请支株付的每一笔维货币资金要册随时清理核库销，对核销哀的每一笔货椅币资金的原桃始发票要进雁行审核，出狸纳员根据审哪核后的原始披发票登记现菊金日记账、全银行存款日膨记账。铜2训．搅有效的激励殿约束机制狼糠在对企业内烂部会计控制碧执行情况检秀查考核时，零企业必须躁建立一套行趴之有效的激念励约束机制宰。通过激励巡机制，激发坟内部人员控奉制行为的积求极方面；通朋过有效的约涛束机制减少腐或消除内部结人员控制行赔为的消极方辰面。在这里浮，完善的企权业法人治理听结构是解决庭问题的根本趣，因为明确然划分了权、娇责、利的股庙东大会、董往事会和经理允层，具有良揪好的相互制菌衡的关系；南而内部会计慧控制则可以惊视为连接着逐三方的信息粥桥梁。在实钉施激励约束穗的过程中，形要注意对会昆计人员的激慰励和约束并稍把握好度。踢在企业内部挂人员中，会疏计人员居于毅重要地位，棵由于会计人鹅员一般受制狭于厂长经理类，又由于他绝们追求个人绵收入最大化纽的本性，在川缺乏激励或句监督不力时恶，他们就会侨与华其他内部人助员一起把私东人利益放在虎企业利益之指上，侵蚀所那有者权益。倚只有当激励畜和约束都有打效存在，即应存在既能使也内部人员获异得与其付出延的努力和责柳任相匹配的扣报酬与授权班，又可以从昼制度和程序案上限制会计却人员曾的痰“礼越扔轨脑”梁行为这样一腔种机制时，乱才能使内部朋人员趋向于茅循规蹈矩，姿为企业内部志会计控制的提有效实施提雁供根本保障丈。耍3敞．丙会计人员的幕业务素质和未职业道德水垄平敏会计人员是捆内部会计控终制的执行主采体鸡。舟内部会计控资制工作的水谢平和质量能柏否提高幕，从很大程度上卵取决于会计念人员素质的名高低挨。炸因此提高财瞧会捏、慧审计部门专懂业人员的知言识水平和专怜业水平湖，坦特别是以诚重信为标志的贴职业道傲德水平洞，周显得十分重崭要篮。拐“除打铁必先自悦身痕硬杀”悲，轨奏专业人员必锈须要有良好狱的职业道德国、栋广博的知识晃水平、精湛面的业务能力镇，牢不断更新知捧识史，早才能及时应祸对客观环境竹的变化瞒，界准确把握政流策的精神巷，断切实贯彻相志关的制度音，淋把本单位的嘴内部会计控则制工作做好阴。暮一是深入学柱习《会计法狮》材，预使内控主体摆熟悉《会计宴法》陷，粗宣传《会计脚法》煌，垫确立全员性敲和全程性的概内部会计控捉制质量意识突，尸使单位内部苍每一个人都殖能把每一环教节的工作效哥果有意识地舱与内部会计贯控制制度的道要求相比较棉，林并自觉地按哥内部会计控羡制制度的要砍求来修正自嗓己的行为任；睁踪二是制定符汽合企业自身拐发展需要的危人才管理机上制嘴。疫控制背是对舞弊的超防范，控制减是对人的行往为约束、对翅人的权力限棍制，要使内伶部会计控制糠的功能得到见有效的发挥振，需要有高探素质的人才放作保证誉。绢因此必，罚各企业应从杨实际出发，脑建立起有利哀于录用和培纪养符合内部尽会计控制的者德才兼备的姐、有利于人沫才脱颖而出丝的人才管理责机制，从而域促使内控主啦体自觉地提需高业务素质溜与职业道德此水平，使之芳真正担负起怜内部会计控协制的重任。齐（三）企业饿内部会计控算制制度的监耀督检查酬1眉．敢内部审计监斤督餐内部审计是寄强化企业内虑部监督不可膛缺少的制衡节机制，它可真以帮助企业剖管理者监督相其控制政策槽和程序的有甩效性垂，艳为改进内部岂控制提供建苹设性意见震。庙企业应设立绒内部举审计部门亩，敏完善内部控锯制的组织设康置态，量关键要把握棵好集权与分愧权的关系太，凭按照不相容点职务相分离桶的原则串，泰科学划分企缸业内部各部技门的职责权是限除，信形成相互制蛙衡机制态。脉要切实提高何内部审计的贤地位脆，坝对于审计部害门的设置应违高于其他职紫能部门予，固并独立于被烘审计部门衔，休以保证内部壁审计的独立伞性和权威性劳。挑内部审计应陈注意做好以册下工作琴：宗一是规范内仙部审计工作溜的全过程剩，耽使每项工作纵都依据一定支的标准进行握；翠二是完善企饰业内部审计纷制度仍；这三是明确内票部审计工作但范围，保证催企业正常运出转亦；烛四是提高审解计人员素质误，把好内部帐审计关；五母是使内部审迎计外部化，况一方面加强岛内部审计人绒员与外部审础计你之间的协调年配合，另一概方面与专业榆的会计事务客所或其他机旦构签约，由币其提供职业堤内部审计服虫务，从而提耐高内部审计锅的独立性。墙2衫．捷外部监督机飞制用为保证企业俊内部会计控乐制的有效实桨施，应特别五加强外部监菌督，完善外膜部监督机制梢，遏制弱化厦企业内部会赖计控制行为谣的发生。一狼是运用《会微计法》、《略公司法》等争法律规范，使增强相关人胆员的法律意钳识和法制观百念，对不利状企业控制的课行为加大惩铁处力度，建污立起有效的逗企业违法行吧为追究惩处全机制，使违应法者真正承弹担起应承担抗的法律责任随，受到应有嘱的法律制裁渣。二是加大网经济、政治秒体制改革力鸽度，建近立非“鸟产权清晰，蹈代理关系明订确报”俊的公司治成理结构，充阳分发挥股东词大会、董事懂会、监事会赤对经营者的洗监督效力。脑三是财政、蓄税收、审计冈等执法部门酬要加大监督绳检查力度，殊增强威慑力收，各部门合街理分工，相超互协调，形挤成有效的监痒督合力和制丸衡机制；四深是强化对社朱会中介机构阳的约束机制稳，建立健全允监管体系，毕积极推进司鸭法介入，鼓宁励与支持广坚播电视、报锁刊等新闻媒杜体对企业（穿特别是上市削公司）违法意违纪行行为龄曝光，以充感分发挥舆论降监督的作用题，为内控制少度的建设和鞠执行创造舆齐论氛围和环五境基础。嫁四、我国企膀业内部会计挠控制发展展啦望而会计控制作暮为经济中一割只胡“局最得力的痕手严”雪，在松下、级杜邦等一些愤世界先进的箭大企业有过急非授常成功的案适例。但由于倾社会、技术此等各种条件配的限制，会善计控制的作前用却总是若燕隐若现。信乎息时代的到燥来使系统化帝会计控制成罢为企业竞争子的现实选择仗，也确立了磨会计在企业套中不可替代径的控制地位蝇。可以预见鞋，随着企业溉信息化进程洪的深入，以凡及会计控制患方法和体系袋的不断成熟欠和完善，会针计控制将呈暗现以下几个疲趋势库：益1堤．糕会计控制将墓从企业实体秀转向虚拟企塌业暗虚拟企业是球指为完成向糊市场提供商风品或服务等零任务而由多擦个企业相互歼联合所形成类的一种合作歌组织形式。筋通过信息技裹术把这些企雄业连成一个乱网络来进行健跨地区、跨弊行业经营，傻以更有效地佛向市场提供遭商品和服务蒙来完成单个贯企业不肠能承担的市侄场功能。在挽它的作用下竿，供应链的艇概念也由狭缓窄的企业内冤部的供应链梨拓展至全行旱业或跨行业摇的供应链。钻供应链上的搭产品可实现统及时生产、殖及时交付、园及时配送、岭及时到达消堵费者手中，偿既减少了企辽业的库存和照资金占用