新会计制度与企业所得税政策差异对照与doc

PAGEPAGE90新会计制度与企业所得税政策差异对照与分析目录第一章收入确认的差异对照与分析收入确认的原则销售折扣、折让第三节视同销售第四节非货币性交易第五节债务重组第六节国库券、国债利息收入第七节减免、返回税款和补贴收入第八节在建工程试运行收入第九节接受捐赠收入第十节出售住房收入第十一节其他收入第十二节股权投资收益第二章准备金提取和或有事项的差异对照与分析帮第一节贫旧坏账准备睬第二节推灌短期投资跌面价准备孟第三节摊昨存货跌价准国备五第四节弯卖长期投资减总值准备覆第五节艳欠固定资产减静值准备液第六节牛勒无形资产减斜值准备骤第七节横飞在建工程资证产减值准备傲第八节真总委托贷款减怨值准备犬第九节朴跟预计负债终第三章哗浸资产处理坡的朋差异对照与宜分析袜第一节砍殖固定资产的起差异对照与去分析器一、固定资否产标准却二、固定资贡产计价焦三、固定资恼产折旧并四、固定资档产修理仁五、亮固定资产改招良忠第二节萍勿无形资产拼的师差异对照与效分析片一、韵无形资产标善准青二、刻无形资产计退价恶三、效无形资产摊冬销员第四章刑润费用提取和绒列支的由差异对照与京分析辜第一节胸冶借款费用租赁费待摊费用筹建开办费泛工资薪金及期附加篮款捐赠、赞助糠支出菠罚款、违约杏金支出广告费业务宣传费业务招待费的第十一节狱帽技术开发费驶第十二节运州社会保障和情保险支出意第十三节添患劳动保护支粒出害第十四节寒矛住房补贴、届住房公积金嘱第十五节根纠佣金般第十六节俘刷管理费饶第五章明悲其他项目的净差异对照与弱分析丙酿第一节布被财产损失智第二节过寒亏损弥补铸第三节监塘关联方交易腿一、关联关盘系确认街二、酒关联方交易关调整和府披露果第四节迫趟其他资料：搞呈佣一、《企透堪业誉疾会腊昂计客陵制狐核度》加臣功痒刺牙虚悟财会［抹2000谱］贸25蓄号保二、《中华玻人民共和国王企业所得税脸暂行条例》锅缓歼绝国务院第梳137店号令凉三盒、信《列中华人民共菌和国企业所鸦得税暂行条雁例实施细则东》裂智财法字佳[1994伯]蛋第领003干号唇冒鸡耀证呜2003旷年元月研收入、收益袭的确认万(一)收入住确认原则制度对照：股新会计制度各规定绕企业所得税阳政策规定宣另乱（一）销售课商品收人的你确认，应当纪同时满足下柔列四个条件汉：扫洋赶敏释私凡搜伸妹脖育葬微歪述减郑1犯、企业已将雕商品所有权办上的主要风盆险和报酬转妖移给购货方俭。如存在商辫品质量问题杰等原因，未捆达成一致意躬见；尚未完壁成售出商品录的安装或检茧验工作；销奥售合同规定然特定原因买浮方有权退货蹲的期限内等其情况，就不裁能确认收入握。趴痛2瓣、企业既没格有保留通常而与所有权相赛联系的继续差管理权也没乎有对已售出轧的商品实施挺控制。如仍必然对商品保导留通常所有件权相联系的蝶继续管理权啄，或仍然对赶售出的商品趁实施控制，除则销售不成聚立，收入也速不能确认。初（如：合同委规定封A污企业将尚待矛开发的土地彻销售给犯B影企业，但仍拿由迟A斩企业开发，货开发出让后史，利润由末AB词企业分配。蹦这意味着道A古企业仍保留蒸了该土地所周有权相联系串的继续管理描权。）骡3呈、与交易相形关的经济利扁益能够流入岸企业。如企午业估计价款把收回的可能邮性不大，就源不能确认收明入。丢细4测、相关的收却入和成本能辟够可靠地计坐量。根据收微入和费用配群比的原则，卧与同一项销汪售有关的收伯入和成本应陆在同一会计纯期间予以确趴认。因此，宾在成本不可肤能可靠地计车量时，相关家的收入也不辉应确认。赤上述任何一秤个条件没有许满足，即使洞收到货款，西也不能确认休收入。被（二）劳务黄收入按以下演规定确认：你1杠、在同一会盗计年度内开做始并完成的裕劳务，应当智在完成劳务雪时确认收入氏。如劳务的彼开始和完成酷分属不同的千会计年度，探在提供劳务捧交易的结果贴能够可靠估炕计的情况下节，企业应当相在资产负债呜表日按完工妙百分比法确梦认相关的劳振务收入。完猾工百分比法决，是指按照托劳务的完成樱程度确认收座入和费用的瞧方法。破

圾2勾、劳务交易都的结果能够激可靠地估计稍，应当同时融满足以下条挖件：筒

仓晃波⑴尼欠劳务总收入加和总成本能普够可靠地计等量；抽

糕久荡⑵筒宫与交易相关庸的经济利益弃能够流入企蛮业；砍

槐累介⑶棵抹劳务的完成岗程度能够可磁靠地确定。惧劳务的完成华程度应按下戒列方法确定猎：披粥①浮已完工作的腾测量；凭②鸦已经提供的壳劳务占应提衫供劳务总量堆的比例；蛇国③扁已经发生的丈成本占估计狸总成本的比收例。友快3苗、提供劳务码交易的结果个不能可靠估乌计的情况下鄙，企业应当洪在资产负债紧表日对收入迟分别以下情舒况予以确认蛋和计量：

都捷才⑴奔很如果已经发侨生的劳务成汽本预计能够程得到补偿，涌应按已经发妙生的劳务成刃本金额确认产收入，并按消相同金额结期转成本；窃

要仁球⑵绞横如果已经发朋生的劳务成李本预计不能量全部得到补庄偿，应按能触够得到补偿平的劳务成本陶金额确认收烫入，并按已嘴经发生的劳巩务成本，作灾为当期费用箭，确认的金沸额小于已经磨发生的劳务劣成本的差额任，作为当期锁损失；克⑶幸刮如果已经发倾生的劳务成态本全部不能表得到补偿，碰应按已经发挺生的劳务成排本作为当期程费用，不确遇认收入。荷召（三）让渡名资产使用权说收入（盐包括利息收君入和季无形资产等仿使用费收入轻）确认时，赢应遵循以下骡原则：纳1堪、与交易相选关的经济利栗益能够流入勉企业。如企甲业估计价款你收回的可能朴性不大，就胶不能确认收家入。铜2排、收入金额患能够可靠地末计量。利息牺收入根据合易同或协议规础定的利率确细定；使用费纪收入按企业刊与其资产使悔用者签订的区合同或协议疼规定的收费腐时间和方法圆计算露确定。当收献入的金额能彩够可靠地计猜量时，才能骗确认收入。遮(钓一搭)仿纳税人应纳贿税所得额的位计算，以权走责发生制为金原则。卫（生产（经唉营）、提供共劳务等业务随收入的确定锈与增值税、逼消费税、营产业税等流转娃税的收入确产定基本一致达，应纳税所殃得额主要以对流转税收入棉为依据计算搅。）洲(方二剩)罩垫增值税规定削，销售货物群或者应税劳恢务的纳税义防务发生时间南，按销售结风算方式的不哀同，具体为疯：哨1漂、采取直接粱收款方式销坊售货物，不搏论货物是否寄发出，均为凤收到销售额御或取得索取悉销售额的凭但据，并将提秧货单交给买击方的当天；遍2垄、采取托收歌承付和委托祝银行收款方柱式销售货物轰，为发出货尖物并办妥托运收手续的当怪天；责3系、采取赊销弓和分期收款懒方式销售货掉物，为按合宜同约定的收鸭款日期的当彻天；表4哗、采取预收陡货款方式销抹售货物，为蛾货物发出的岩当天；词5旦、委托其他秘纳税人代销梨货物，为收厕到代销单位键销售的代销下清单的当天哭；螺6圾、销售应税绵劳务，为提择供劳务同时棕收讫销售额塌或取得索取加销售额的凭笔据的当天；谣（三）纳税亡人下列经营喝业务的收入检可以分期确跃定，并据以廉计算应纳税茄所得额。辣1乌、以分期收俯款方式销售云商品的，可蒙以按合同约恒定的购买人趴应付价款的见日期确定销愉售收入的实仇现；陆2霞、建筑、安潮装、装配工维程和提供劳毫务，持续时买间超过一年欢的，可以按壶完工进度或码完成的工作室量确定收入韵的实现；翅3哀、为其他企逼业加工、制谣造大型机械弦设备、船舶语等，持续时货间超过一年许的，可以按饺完工进度或据者完成的工阳作量确定收粪入的实现。湿(辣四赞)萝再纳税人超过泻一年以上租棒赁期，一次坑收取的租赁经费，出租方摸应按合同约幅定的租赁期秋分期计算收础入，承租方挂应相应分期突摊销租赁费夹。（绢资产使用费逃实际上也是富一种租赁费伤）迷（五）纳税副人在基本建望设、专项工问程及职工福醉利等方面使征用本企业的吊商品、产品进的，均应作孙为收入处理品；纳税人对峡外进行来料垄加工装配业篇务节省的材非料，如按合凉同规定留归找企业所有的宣，也应作为犬收入处理。差异分析：啄在收入确认秘处理的原则彼上，会计制什度与税收规贯定之间存在菠较大的差异脾。会计制度文规定充分体铁现了会计核赢算的实质重党于形式原则刊和谨慎性原迷则，在收入许确认时赋予探企业较大的丧自主权。在购许多情况下籍，收入的确初认缺少量化厅标准，主要惊依靠企业以帐前生产、经隙营过程中的诱经验和会计诞人员的职业稍判断能力。怒税收规定对党收入的确定慨，从组织财尽政收入的角兵度出发，在血所得税、增期值税、消费哑税、营业税恼等规定中，邀对收入确认用的范围、收坐入确认的依绝据、收入确晕认的时间等储方面都作了剧较为明确和廉具体的规定屿。在对收入他确认的处理炎时二者产生低了较大的差签异。主要包闪括以下四方临面：误1村、销售商品杀收入确认的往差异。会计货制度规定，榆企业销售商联品收入的确逼定必须同时速符合四个条肝件，当顽任何一个条圈件没有满足撤，即使收到转货款，也不忧能确认收入屠；税收规定滩，以权责发艳生制为原则妨，不考虑纳紫税人收入的颗风险问题和资继续管理权际问题。对收祖入和成本的藏计量问题，茶税法规定，取在特殊情况很下，税务机脑关可以在税稀法规定的范丈围内，强制诊性估计收入舞和成本的金董额；欣2钱、劳务收入东确认鸦确认的差异猪。在对不跨屡年度的劳务志收入的确认盗时会计制度馅和批税收规定是曾一致的。当固劳务收入跨抱年度时会计徒制度和夹税收规定对鉴收入朋的确认屯是有区别的压。税收规定潜不考虑会计接核算的谨慎六性原则，不且考虑企业的灭经营风险，想对纳税人提闭供劳务，持累续时间超过姻一年的，应鹰按完工进度灌或完成的工兰作量确定收嘴入的实现；故3赖、资产使用苗费收入的确估认差异。会妥计制度规定遥，从谨慎性尘原则出发，忙收入的确认碧需要遵循二扁个原则，不坚符合要求的剑收入不能确趴认；税收规渐定不考虑谨流慎性原则，倍对桃纳税人超过蚀一年以上租留赁期，一次鄙收取的租赁贴费，出租方训按合同约定乏的租赁期分斩期计算收入捎（劲资产使用费勒实际上也是聪一种租赁费乎）本。恶4镇、暖利息收入的赤确认差异。挽会计制度规辈定，符合二层个条件的收目入就可以确卖认；税收规并定，纳税人歇取得的利息笋收入中到期能取得的国债显利息收入免蠢征企业所得店税。刚（二）销售折折扣、折让制度对照：投新会计制度轿规定店企业所得税剃政策规定怜销售商品的毅收入，应按波企业与购货灾方签订的合帐同或协议金欧额或双方接犬受的金额确剩定。瞒现金折扣异，即债权人冲为鼓励债务披人在规定的碍期限内付款爱，而向债务倦人提供的债络务减让。在掀实际发生时塌作为当期零财务费用康；厘销售折让巧，即企业因疮售出商品的精质量不合格谈等原因而在匆售价上给予初的减让。对州发生在收入馆确认恋之前际的销售折让犁，按斧扣除折让伪后的实际价驼款计入收入屑；发生在收党入确认岔之后户的，则在实眼际发生时顾冲减词当期的收入尼。奏纳税人销售伶货物给购货胜方的销售折苏扣，如果销赶售额和折扣赵额在同一张腥销售发票上貌注明的，可金按折扣后的邪销售额计算钞征收所得税起；如果将折澡扣额另开发评票，则不得策从销售额中元减除折扣额阵。（按规定站取得对方税经务机关证明怨开具红字发判票的折让额壶，可以冲减专销售额。）衬奸渣民绝狐梅评卧膝熟纳税人销售蚊货物给购货给方的回扣，水其支出不得置在所得税前岸列支。（现泥金折扣应视针为回扣，不游得在所得税反前扣除。）差异分析：温1图、会计制度盐规定，允许覆企业发生的霞现金折扣计安入当期财务恩费用；并税收规定，子对纳税人销奉售货物给购升货方的现金喝折扣视为回锁扣，支出不障得在所得税华前扣除。额2慨、会计制度伐规定，企业盟发生的销售仪折让可以冲浮减收入；战税收规定，娱对允许冲减猪销售额的折写扣、折让是乌有条件限制纯的。仅限于关和责销售额在同菊一张销售发额票上注明的巷折扣额，以巡及按规定取府得对方税务卷机关证明开尝具红字发票梁的折让额。驾（三）炎视同销售制度对照：领新会计制度萝规定孝企业所得税非政策规定吐企业将商品滋分配给股东杆或投资者时决，应视同销验售计算收入来（这是会计师实务的处理绿方法，会计嘉制度未明确额规定。）；位其他情况，谊如企业内部弱的在建工程砌、福利部门玩领用本企业迁的应税商品摆，将商品无酱偿赠送他人叫，以及以商块品对外投资托等，应视同粉销售，但不溪计算收入，流而按成本转惯账。乱纳税人将自育己生产的产凳品用于在建稻工程、管理技部门、非生轨产性机构、槐捐赠、赞助若、集资、广模告、样品、菌职工福利奖屑励等方面时耽，应视同对浪外销售，价革格参照同类闻产品的市场贼价格或组成径计税价格，康不得以成本葬价作收入。败下列行为视宗同销售货物公：魄(为一耀)述将货物交付触他人代销；弦(起二宫)司销售代销货桥物；敲(舰三仓)疲设有两个以转上机构并实辨行统一核算于的纳税人，毁将货物从一悦个机构移送啄其他机构用英于销售，但泛相关机构设晚在同一县矩(欧市皇)未的除外；治(猫四确)篮将自产或委植托加工的货鹿物用于非应这税项目；选(寺五再)背将自产、委丙托加工或购施买的货物作战为投资，提特供给其他单仆位或个体经裙营者；既(扔六浸)针将自产、委得托加工或购晴买的货物分岸配给股东或彻投资者；阿(小七易)鞭将自产、委聚托加工的货凯物用于集体剃福利或个人昏消费；辣(煮八亩)某将自产、委裂托加工或购锅买的货物无尊偿赠送他人海。月纳税人发生妇上述第净(姑三梨)旦项至第不(运八曾)探项所列视同侄销售货物行摊为，纳税义墓务发生时间龄为货物移送衬的当天。委索托其他纳税米人代销货物概，为收到代继销单位销售扇的代销清单烘的当天。差异分析：偷会计制度规塘定，对企业问视同销售行往为分为二种隶情况处理：叫一是商品分森配给股东或绞投资者时，饰在会计实务揉处理时计算蹈收入；二是什自产自用产穿品只按成本征转账，不计懂算收入。且故视同销售范裙围比税收规礼定要小。坟税收对视同国销售的规定蓬比会计制度斥详细、明确葱，在企业所将得税、增值耀税、消费税凤、营业税等指税种中对视掘同销售行为污都以列举的狭形式作了具没体的规定，弄同时还对视赢同销售行为适的纳税义务臭发生时间、础计税价格的省计算作了具酬体的规定。榜对视同销售败行为都应计毙算收入，按桥规定征税。权（四）恐非货币性交桑易制度对照：风新会计制度疑规定砖企业所得税别政策规定败（一）企业劲发生非货币侵性交易时，块应以换出资晓产的账面价顶值，加上应总支付的相关鞋税费，作为直换入资产的高入账价值。

盲赔孩（二）在非器货币性交易昌中如果发生镜补价，应区叉别不同情况议处理：

夫１、支秃付补价的，监应以换出资游产的账面价篮值，加上补淡价和应支付尘的相关税费坐，作为换入榴资产的入账跳价值。

姻２、收生到补价的，毙应按如下公幻式确定换入勉资产的入账立价值和应确持认的收益：

灰薪换入资产入乐账价值＝肺换出资产账筛面价值－（前

神补价朝/

杀换出资产公毅允价值）卷×

限换出资产账笔面价值＋应悠支付的相关简税费

捏应确认罩的收益＝补井价－（补价轧/脱换出资产公赔允价值）括×哄换出资产账拐面价值

藏页3斗．在非货币重性交易中，奶如果同时换赔入多项资产败，应按换入级各项资产的雕公允价值与配换入资产公布允价值总额蒙的比例，对础换出资产的赢账面价值总仅额与应支付苗的相关税费抱进行分配，疾以确定各项诞换入资产的孝入账价值。坟纳税人但采取以物易优物、以货抵袭债、以物投谢资方式交易茂的，应按换炭出资产的计灶税收入与账镇面价值的差顽额确认所得航。冠纳税人饰采取以物易饭物、以货抵饶债、以物投羞资方式交易洋的，收货单猴位可以凭以刊物易物、以萌货抵债、以醒物投资书面削合同以及与谅之相符的增呆值税专用发酸票和运输费冤用普通发票轿，确定进项顷税额，报经钱税务征收机谜关批准予以稿抵扣。（不读包括换入的晚固定资产及陡其他不得抵耐扣项目。）葵同时，交易壤双方应按市北场价格作销冻售，计算销紫项税额。如肠换出不动产鞋的，应按规撒定缴纳营业农税。差异分析：影会计制度规暖定，对企业锻非货币性交陶易鼠换出的冬资产不确认洗收入；采税法规定，委对纳税人发凉生非货币性用交易的双方的均应视作视辞同销售处理贴，按市场价朝格作销售，文按规定缴纳丹增值税、营弹业税等。同质时，按照换戴出资产的计磨税收入与账论面价值的差末额确认当期智应纳税所得签。占（五）课债务重组制度对照：括新会计制度刘规定露企业所得税服政策规定皇（一）定义喜：债务重组粪，指债权人漠按照其与债盐务人达成的贞协议或法院率的裁决同意搜债务人修改欧债务条件的刊事项。

代钳（二）债务制重组方式包度括：

骨１以低仰于债务账面伏价值的现金宅清偿债务；

希２以非虎现金资产清宫偿债务；

茫３债务象转为资本；

恶４修改邀其他债务条冒件，如延长差债务偿还期篮限、延长债刺务偿还期限牲并加收利息穴、延长债务段偿还期限并欲减少债务本猫金或债务利抱息等；

启５以上献两种或两种平以上方式的溪组合（以下首简称逃“吃混合重组方拥式洪”兵）。飞（三）债务弊重组损益的锄处理蔑1需、无论是债观务人还是债欢权人，均不粱确认债务重爷组收益。怜2桐、债务人以荒低于债务账紧面价值的现判金清偿某项稿债务的，债每务人应将重马组债务的账员面价值与支驶付的现金之盗间的差额，醋计入资本公镇积。债权人寄应将重组债帅权的账面价塞值与收到的爸现金之间的否差额，确认盐为当期损失吓。

仇3泄、债务人以幼非现金资产帜清偿某项债锋务的，用以智抵偿债务的戚非现金资产榜的账面价值崭和相关税费伯之和与应付舌债务账面价钳值的差额，鉴作为资本公赔积或作为损桑失直接计入专当期损益。芝4积、以债务转幅为资本清偿括某项债务的梦，债务人应箭将重组债务西的账面价值壁与债权人因蒸放弃债权而锤享有股权的桥账面价值之自间的差额，昨确认为资本伯公积。及5恒、以修改其膛他债务条件留进行债务重弹组的：倦如果重组债句务的账面价仅值大于将来泉应付金额，浮债务人应将河重组债务的剥账面价值减植记至将来应镰付金额，减济记的金额确誓认为资本公违积；如果重姜组债权的账率面价值大于害将来应收金菜额，债权人夕应将重组债船权的账面价睡值减记至将磁来应收金额强，减记的金稳额确认为当趟期损失。纪如果重组债泥权的账面价伍值等于或小蛙于将来应收佩金额，或重斥组债务的账莲面价值等于宴或小于将来嫂应付金额，阻债权人或债编务人均不作潮账务处理。

见纵如果修改后劫的债务条款叨涉及或有支妻出的，债务倍人应将或有余支出包括在浇将来应付金峡额中。或有玻支出实际发饲出时，应冲抵减重组后债众务的账面价督值；结清债禁务时，或有良支出如未发勇生，应将该定或有支出的缸原估计金额疾确认为资本政公积。债务办条款涉及或押有收益的，拨债权人不应皇将或有收益解包括在将来脊应收金额中胶；或有收益穷收到时，作估为当期收益嚷处理。狼（一）掌债务重组是加指债权人（召企业）与债图务人（企业盾）之间发生满的涉及债务削条件修改的帆所有事项。给（二）芬债务重组包握括以下方式暗：神1已、以低于债岭务计税成本骑的现金清偿揉债务；元2川、以非现金闪资产清偿债学务；塑3捕、债务转换灯为资本，包裂括国有企业显债转股；杜4缴、修改其他血债务条件，委如延长债务复偿还期限、博延长债务偿笨还餐期限并加收澡利息、延长母债务偿还期秆限并减少债予务本金或债杯务利息等；北5东、以上述两丛种或者两种法以上方式组度合进行的混加合重组。储（三）债务傻重组的损益沃处理伯1示、债务人（远企业）以非冈现金资产清通偿债务，除建企业改组或母者清算另有夸规定外，应升当分解为按慈公允价值转川让非现金资弃产，再以与议非现金资产梨公允价值相爬当的金额偿倒还债务两项选经济业务进糠行所得税处赵理，债务人班（企业）应源当确认有关颤资产的转让盛所得（或损项失）；债权取人（企业）园取得的非现缺金资产，应待当按照该有列关资产的公扎允价值（包放括与转让资扮产有关的税践费）确定其拣计税成本，讯据以计算可嚷以在企业所耳得税前扣除阵的固定资产纯折旧费用、渐无形资产摊财销费用或者忠结转商品销猎售成本等。肢2亏、在以债务霞转换为资本追方式进行的违债务重组中奖，除企业改运组或者清算府另有规定外倘，债务人（胖企业）应当野将重组债务押的账面价值忌与债权人因职放弃债权而咸享有的股权鹿的公允价值式的差额，确挪认为债务重嘱组所得，计湖入当期应纳鸦税所得；债础权人（企业含）应当将享种有的股权的笨公允价值确逮认为该项投羊资的计税成蜓本。咬3抢、债务重组朗业务中债权你人对债务人疗的让步，包约括以低于债坐务计税成本胞的现金、非扰现金资产偿祝还债务等，调债务人应当唇将重组债务酬的计税成本挣与支付的现辆金金额或者苦非现金资产昆的公允价值式（包括与转线让非现金资通产相关的税附费）的差额葡，确认为债给务重组所得抱，计入企业冻当期的应纳吨税所得额中殖；债权人应到当将重组债魔权的计税成迎本与收到的据现金或者非斧现金资产的冬公允价值之庸间的差额，准确认为当期克的债务重组评损失，冲减起应纳税所得忙。龄4安、以修改其烂他债务条件膛进行债务重抄组的，债务世人应当将重踩组债务的计招税成本减记域至将来应付欲金额，减记烧的金额确认许为当期的债辣务重组所得帆；债权人应道当将债权的优计税成本减距记至将来的反应收金额，笋减记的金额妨确认为当期岩的债务重组于损失。涌5笼、企业在债笋务重组业务宪中因以非现徒金资产抵债纷或因债权人盾的让步而确扩认的资产转奉让所得或债陈务重组所得补，如果数额矿较大，一次宴性纳税确有之困难的，经潜主管税务机桥关核准，可号以在不超过怎５个纳税年幻度的期间内至均匀计入各移年度的应纳脉税所得额。洒6磁、关联方之问间发生的含吨有一方向另北一方转移利赤润的让步条壁款的债务重星组，有合理套的经营需要塌，并符合以协下条件之一穷的，经主管著税务机关核袭准，可以分分别按照上述运第串1蜜至第童5钥项的规定处满理：胃亡（迫1艰）经法院裁妖决同意的；赢（枣2福）有全体债顽权人同意的渣协议；县（励3填）经批准的竹国有企业债捡转股。潮不符合上述隆规定条件的杯关联方之间贞的含有让步请条款的债务换重沾组，原则上杜债权人不得具确认重组损于失，而应当篮视为捐赠，悠债务人应当辆确认捐赠收易入；如果债尖务人是债权畜人的股东，房债权人所作魄的让步应当草推定为企业引对股东的分逐配，按照《趟国家税务总着局关于企业测股权投资业秆务若干所得耍税问题的通泪知》（国税其发区[浊２０００咸]旨１１８号）工第一条第（流二）项的规篇定处理。姑（四）涝载上述规定所飘称公允价值孟是指独立企截业之间业务歉往来的公平姥成交价值。换（五）上述恰规定自２０尾０３年３月娃１日起施行红。差异分析：贼在对债务重阁组的处理上引，会计制度事与税收政策没规定的主要来区别在于对早债务重组收连益（或损失欲）的确认不拿同。洞会计制度规飞定，企业在蒙债务重组时所，无论债务罪人还是债权改人，均不确娇认债务重组宗收益，但应闲确认债务重责组损失。伶税收规定，贡当企业债务轧重组债务人择以非现金资本产清偿债务顺时。债务人望应把用于清垫偿债务的非李现金资产按抽资产转让有部关规定计算萝确认转让所震得（或损失弊）。债权人振按接受资产件的公允价值抬（独立企业喇业务往来的每公平交易价完值）确定成哀本，增加相柳关资产；同持时，按债务密重组损益处械理的规定，讲债务人计算挠确认债务重陆组所得，债智权人计算确板认债务重组卷损失。仗在其他债务击重组方式下倡，税法规定逗，债务人、较债权人均应氏按规定计算眯确认债务重漆组所得或（榨损失），并忧对各种债务难重组方式下匠的确认方法败作了具体规独定。图对债务重组扛中确认的资慧产转让所得素或债务重组岭所得，如数半额较大，一电次性纳税有腹困难的，企择业可向税务缠机关申请批要准后，在不纵超过此5劫个纳税年度候内均匀计入五各年应纳税扎所得额。收（六）国库壳券、国债利验息收入制度对照：阁新会计制度精规定躬企业所得税驰政策规定涝作为投资收穷益，计入当皮期利润。收（一）纳税灿人购买国债暴和财政部发罢行的公债的然利息收入（边到期取得的酸利息收入）址，不计入应拒纳税所得额度。小（对试行国尖债净价交易副的，自摩2001耳年纷7鹰月假1事日起，纳税腰人在付息日恶或买入国债双后持有到期傻时取得的利旺息收入，免贸征企业所得庆税；在付息届日或持有国捞债到期之前穴交易取得的矛利息收入，凭按其成交后邮交割单列明脑的应收利息嫩额免征企业依所得税。纳确税人在申报必国债利息收柳入免税事宜剃时，应向主鼓管税务机关蝇提供国债净喊价交易成交亦后的交割单树。）对捆（二）金融谦保险企业在搂二级市场上惹买卖国债未充到兑付期而每销售所取得亿的收入，应幅按规定缴纳窜企业所得税摩。购买（包催括二级市场唯购买）的国歌债到期（或招分期）兑付饼所取得的国渗债利息收入警，予以免征叮企业所得税涂，但相关费清用不得在税老前扣除。乎托僚差异上分析：为印会计制度规塞定，企业购攻买国库券、留国债利息收呆入作为投资气收益，计入扛利润总额；内唤税收规定，喂对纳税人购障买国库券、端国债、财政闪部发行的公草债等到期取是得的利息收甜入，不计入国应纳税所得合额，免征企辅业所得税。侍娃池（七）减免顾、返回税款旷和补贴收入鲜绪制度对照：瓦新会计制度贡规定鹅企业所得税急政策规定音企业利润总仰额，包括营委业利润加上颗投资收益、棉补贴收入和输营业外收支改净额。其中军，补贴收入锤是指企业按佩规定实际收土到退还的增睡值税，或按虫销量或工作给量等依据国富家规定的补堪助定额计算米并按期给予枣的定额补贴蔑，以及属于岭国家财政扶颤持的领域而辛给予的其他旱形式的补贴钩。因此，减园免、返回税沸款和补贴收窄入属于企业跌利润总额的牵组成部分。母（一）对企势业减免或返爱还的流转税赏(俩含即征即退迎、先征后退膜)死，除国务院车、财政部、奇国家税务总薪局规定有指丸定用途的项大目以外，都千应并入企业套利润，照章窜征收企业所矿得税。对直粉接减免和即锐征即退的，结应并入企业欲当年利润征放收企业所得牵税；对先征逃税后返还和袖先退的，应敏并入企业实冶际收到退税关或返还税款振年度的企业俯利润，征收类企业所得税小。顶企业取得国涝家财政性补罢贴和其他补河贴收入，除唐国务院、财煎政部、国家执税务总局规咬定不计入损三益外，应一搂律并入实际评收到补贴收愧入年度的应赢纳税所得额绪，征收企业帅所得税。锦（二）下列叛特殊情况，原不作为企业扒所得税应税月收入，不征短收企业所得惩税：蛙兼辛贞罪盟抗山秀驶唇妄内脉伏罗其慧迷涨贪刺1眼、企业自营涨出口货物所震获得的增值吼税退税款，需应冲抵相应逮的瓣“推进项税额返”窝或已交增值腾税税金，不钱并入利润征钞收企业所得降税。（生产漏企业自营出茂口，免征消矛费税）肉2碗、生产企业诵委托外贸企脱业代理出口类产品，凡按同照财政部《孙关于消费税钻会计处理的舍规定》纠(涛［趣93自］财会字第助83野号备)状，在计算消愧费税时做旋“跟应收帐款虾”缎处理的，其珠所获得的消阀费税退税款大，冲抵拘“佛应收帐款骑”夫，不并入利滩润征收企业昨所得税。混雁3翻、外贸企业幸自营出口所只获得的消费哈税退税款，半冲抵娱“起商品销售成令本糖”风，不直接并登入利润征收脖企业所得税奔。基4央、缺自腰2000鱼年街6服月悲24顽日起至厚2010劝年底以前，载增值税一夸词般纳税人销译售其销售其确自行开发生腥产的软件产回品，自行生而产的集成电梯路产品，戚增值税实际镜税负超过亩3践％或母6%珠的部分实行宗即征即退政施策。所退税典款由企业用丛于研究开发府软件产品、宣集成电路产性品男和扩大再生蓄产，不作为旁企业所得税酷应税收入，兵不予征收企锅业所得税。差异分析：大会计制度规里定，企业取继得的减免税煌、返还税款汤和取得的其俘他各类补贴谨收入都视作处“史补贴收入零”剂，作为企业摧利润总额的芦组成部分；浆税收规定，旧对企业减免萍或返还的流钓转税匹(确含即征即退房、先征后退寿)杯、国家财政蹄性补贴和其支他补贴收入进，域除尝国务院、财旦政部、国家全税务总局规颜定不计入损作益外，一律沟并入实际收庭到补贴收入神年度的应纳岗税所得额，扰征收企业所注得税。同时黑，对不作为晒企业所得税勇应税收入，苍不征收企业午所得税的减模免或返还税飘款捞笔、补贴收入犹以列举的方迟式明确了具陈体的范围。当如：企业自碗营出口货物赠所获得的增栋值税退税款佣；生产企业菜委托外贸企填业代理出口迷产品所获得蛾的消费税退腹税款；炕自行开发生剂产的软件产拢品，自行生渠产的集成电伴路产品，谈增值税实际眨税负超过塌3山％或旗6%斧的部分即征溉即退税款等村。殿（八）还在建工程试盗运行收入啄制度对照轮偿：盖新会计制度候规定若企业所得税黑政策规定蚂属企业的在建奶工程项目在绝达到预定可奋使用状态前臣所取得的试牧运转过程中涨形成的、能浮够对外销售诉的产品，其脆发生的成本议，计入在建约工程成本，妖销售或转为盈库存商品时与，按实际销捧售收入或按柏预计售价冲菊减工程成本谋。设守企业在建工芳程发生的试争运行收入，桌应并入总收存入予以征税匪，而不能直总接冲减在建辣工程成本。差异分析：虫会计制度规晃定，企业在武建工程取得点的试运行收叹入，不确认链为销售收入窝，直接冲减付工程成本；声税收规定，衡纳税人发生滨的在建工程笨试运行收入兆，应并入总淹收入征税。套（九）粪接受捐赠制度对照：归新会计制度沃规定茂企业所得税蝴政策规定屠企业接受的广捐赠，增加臣相关资产（倘原材料、固窜定资产等）印和资本公积达，不作为收循益。焰壁纳税人接受慧捐赠的实物叙资产，不计日入企业的应杠纳税所得额溉。企业出售势该资产或进丧行清算时，昼若出售或清禽算价格低于丸接受捐赠时矛的实物价格拨，应以接受道捐赠时的实由物价格计入抱应纳税所得地或清算所得却（不允许扣郊除清理费用垃）；若出售数或清算价格胜高于接受捐共赠时的实物粗价格，应以蚁出售收入扣施除清理费用廊后的余额计血入应纳税所白得或清算所仿得，依法缴柏纳企业所得估税。差异分析：揭会计制度规筐定，企业接焰受的捐赠，荷不作为收益磨，增加相关宫资产和资本沾公积。倡税收规定，陪纳税人接受允捐赠的实物盗资产，不计宽入企业应纳垒税所得额。考在企业出售路该资产或清狸算时，按规骤定计算后计咸入应纳税所倚得额宪受。对纳税人冷接受货币捐程赠的处理，倒税法没有作页明确的规定做。挂振笛（十）耍出售住房收责入制度对照：能新会计制度盒规定沫企业所得税本政策规定赴按照企业固驶定资产出售仇处理。济取消住房基哀金和住房周薄转金制度（截2001届年上1书月捏1任日）前出售故住房收入，崭作为企业住啄房基宿金和住房周称转金，不并席入企业的应吨纳税所得，效同时损失也掠不得在税前尿扣除。拣取消住房基状金和住房周凝转金制度后容，企业现有绑住房周转金河余额（包括臭已出售职工周住房净损益涉）如为负数冶，年终经过停注册税务师迁或会计师事盘务所鉴证，蚊报主管财政示机关批准后送，可依次冲问减公益金、求赢余公积金拾、资本公积宋金及以后年满度未分配利遍润。极如果企业取刊消住房周转截金制度时相愁关的住房周杨转金负数余吧额较大，在屠较长的期间辆无法用公益浅金、赢余公魔积金、资本今公积金及以凝后年度未分均配利润抵补余，并且企业定以往对职工冠的工资欠账础较大的，取忧消住房周转紫金制度前已奏出售的职工驾住房损失可央经市、县国曲税局审核后堆上报省局，泡由省局上报糠总局审批后刊在企业所得拐税税前扣除性。叛（二）取消谜住房基金和策住房周转金泰制度银后聚出售住房（库包括出售住腐房使用权和授全部或部分或产权）的收迈入，驰减除粥按规定提取允的住宅共用镰部位、公用膀设施维修基停金以及住房良账面净值和度有关清理费酿用后的差额谣，作为财产揉转让所得或呀损失舍并入薪企业的应纳峡税所得。财差产转让损失畏按财产损失高有关规定报器经批准后在职税前扣除。差异分析：断会计制度对岭企业出售住湖房未作具体劣规定，按企链业固定资产摆出售处理；绕税收规定，银纳税人住房校出售分别按缓照住房基金喉和住房周转叉金取消前后挪二种情况处课理。住房基筒金和住房周辛转金取消前亏，住房出售餐收入不并入针企业的应纳岁税所得，同成时损失也不揪得在税前扣强除（除符合担特殊情况规戴定，报总局灿批准允许税第前扣除外。防）；住房基杨金和住房周哀转金取消后判，住房出售旬收入减除有惑关基金、费厚用后的差额杯，作为财产壁转让所得并次入企业的应寇纳税所得额烛。如为转让豆损失应按财可产损失规定况报经批准后跪在税前扣除博。哄（十一）其资他收入虽制度对照：锈号新会计制度援规定兽企业所得税摄政策规定拆企业应将由贝于债权单位油撤消或其他像原因而无法甲支付的应付欢账款，直接级转入蹄“鼠资本公积挣孔其他资本公扒积筋”传，不作为企威业收益。险因债权人缘被故确实无法滋支付的应付丙款项，固定员资产盘盈收牲入，罚款收栽入，物资及河现金的溢余搁收入，教育造费附加返还阵款，包装物常押金收入以完及其他收入轮，均应作为乎企业应税收墓入，计入应打纳税所得额脾征收企业所呈得税。抚脚差异谋分析：蜻毕会计制度规它定，企业无锻法支付的应隶付账款，直舍接转入说“姑资本公积钱候其他资本公奸积决”尘，不作为企滑业收益；滚步税收规定，形纳税人因债窄权人缘故确帽实无法支付敞的应付款项民，固定资产表盘盈收入，貌罚款收入，反物资及现金白的溢余收入寒，教育费附冰加返还款，筑包装物押金卡收入以及其效他收入，均施应作为企业豪应税收入，春计入应纳税供所得额征收越企业所得税弓。调合滤惊桑避稳径（十二）股效权投资收益捆虽制度对照：搂新会计制度但规定攀企业所得税亦政策规定堂企业对外投急资所取得的牲收益，减去炸发生的投资妙损失和计提木的投资减值阴准备后的净猫额，作为企蚂业利润。制针绪厨声（一）短期啦股权投资葬1摇、短期投资坊购入时，如旷果买价中包西括已宣告发踏放但尚未支咬付的现金股拣利或已到期升但未领取的泛债券利息，查应从取得的倾成本中扣除南，作为应收创股利或应收饲利息单独入隆账；伐2碧、短期投资秤持有期间所钓获得的现金说股利或利息磨,业除已记入蜂"鸦应收股利格"灌或餐"税应收利息避"窜科目的现金外股利或利息应除外。在实粪际收到时，示冲减投资的屋账面价值；晒3养、短期投资稠持有期间所熄获得的股票假股利，在备俗查簿中登记浑反映所增加绘的股份数，担不作账务处丘理，共4限、短期投资愚处置时，将革短期投资的嫩账面价值与宿实际取得价巷款的差额，铺作为当期投题资损益。咐（二）沸长期股权投酿资旱长期股权投份资应根据不循同情况，分愚别采用成本倡法或权益法咱核算。饲捧采用成本法镜时，除追加室或收回投资帽外，长期股骗权投资的账顽面价值一般溪应保持不变套。被投资单链位宣告分派豪的利润或现袄金股利，确樱认为当期投乳资收益。投现资企业确认它投资收益，锐仅限于所获合得的被投资朵单位在接受山投资后产生斧的累积净利炒润的分配额唇，所获得的阁被投资单位路宣告分派的捉利润或现金垂股利超过上猎述数额的部悟分，作为初毒始投资成本衡的收回，冲竟减投资的账启面价值。

甩桐采用权益法降时，投资企予业应在取得住股权投资后忧，按应享有彩或应分担的宫被投资单位杂当年实现的停净利润或发违生的净亏损储的份额（法市规或公司章胳程规定不属绞于投资企业店的净利润除靠外），调整撤投资的账面拥价值，并确吸认为当期投装资损益。投廊资企业按被邀投资单位宣宁告分派的利水润或现金股黑利计算应分仔得的部分，哲相应减少投训资的账面价左值。

纺投资企义业确认被投悼资单位发生料的净亏损，莫除投资企业趟对被投资单崖位有其他额末外的责任（祸如提供担保牲）以外，一拐般以投资账温面价值减记圣至零为限；往如果被投资检单位以后各结期实现净利捧润，投资企诸业应在计算嫩的收益分享慌额超过未确猎认的亏损分惭担额以后，骤按超过未确贱认的亏损分赛担额的金额通，恢复投资炸的账面价值灰。

扬在按被卫投资单位净棒损益计算调介整投资的账侧面价值和确沟认投资损益冬时，应以取福得被投资单质位股权后发葵生的净损益灾为基础。

待被投资杠单位除净损职益以外的所梯有者权益的奉其他变动，恋也应根据具搭体情况调整泡投资的账面叙价值。治企业股权投浇资所得的所疼得税处理：张（一）国内独股权投资所垄得的处理诊1腊、企业的股颈权投资所得趴是指企业通渠过股权投资个从被投资企截业所得税后诵累计未分配柜利润和累计插盈余公积金庭中分配取得仰股息性质的隆投资收益。强凡投资方企危业适用的所销得税税率高悼于被投资企吓业适用的所妇得税税率的司，除国家税踏收法规规定标的定期减税扣、免税优惠姥以外，其取活得的投资所辈得应按规定拣还原为税前倡收益后，并初入投资企业报的应纳税所心得额，依法尽补缴企业所袖得税。铁2椒、被投资企秋业分配给投访资方企业的振全部货币性马资产和非货叫币性资产掩(识包括被投资瓦企业为投资永方企业支付岛的与本身经州营无关的任准何费用），抽应全部视为新被投资企业宇对投资方企浙业的分配支铺付额。参货币性资产吼是指企业持及有的现金及树将以固定或则可确定金额伍的货币收取即的资产，包最括现金、应尺收帐款、应分收票据和债纱券等。非货蛇币性资产是渗指企业持有腥的货币性资泛产以外的资绣产，包括存盾货、固定资扁产、无形资袖产、股权投各资等。肉被投资企业械向投资方分吹配非货币性牌资产，在所雨得税处理上总应视为以公吩允价值销售丘有关非货币护性资产和分权配两项经济烘业务，并按捎规定计算财穗产转让所得企或损失。呈3闭、除另有规记定者外，不雾论企业会计貌帐务中对投爸资采取何种侵方法核算，篮被投资企业幻会计帐务上颜实际做利润界分配处理（愈包括以盈余线公积和未分钱配利润转增狠资本）时，吃投资方企业作应确认投资逢所得的实现烛。津4研、企业从被犁投资企业分卧配取得的非乞货币性资产桨，除股票外杏，均应按有家关资产的公拥允价值确定啄投资所得。停企业取得的先股票，按股校票票面价值贼确定投资所狭得。序霸粉俘驴解前涛竞凯景香钓抛唐阴药侦煤令池封尚专5殖、企业以经幕营活动的部有分非货币性骄资产对外投拔资（企业整适体资产转让鹿、企业整体投资产置换）纺，包括股份缸公司的法人验股东以其经休营活动的部具分非货币性桌资产向股份堆公司配购股景票，应在投衡资（转让、郑置换）交易麻发生时，将蒙其分解为按租公允价值销返售有关非货显币性资产和出投资两项经谈济业务进行雅所得税处理泊，并按规定认计算确认资揉产转让所得帜或损失。盈上述对外投蹈资时，资产泽转让所得如飘数额较大，珍在一个纳税掀年度确认实蜻现缴纳企业赠所得税确有蒸困难的，报突经税务机关坦批准，可作在为递延所得盲，在投资交秤易发生当期违及随后不超励过括5恼个纳税年度炸内平均摊转燥到各年度的兴应纳税所得膊中。逗6虹、被投资企笔业发生的经凝营亏损，由记被投资企业哄按规定结转榜弥补；投资顶方企业不得姻调整减少其乌投资成本，仓也不得确认棚投资损失。手7迫、企业因收缝回、转让或副清算处置股跟权投资而发府生的股权投迹资损失，可跨以在税前扣验除，但每一鹰纳税年度扣畅除的股权投疗资损失，不祝得超过当年吓实现的股权忠投资收益和连投资转让所体得，超过部挪分可无限期泽向以后纳税语年度结转扣膏除。扣(霜二界)谱炎境外投资所使得的处理庭1详、有境外投追资所得的纳商税人的应纳顶税额计算：勺应纳税额遍=六境内所得应铜纳税额亦+束境外所得狮应纳税额线-膊境外所得瞎税税款扣除遍额弃境外所得杏应纳税额占=盲境外应纳税按所得额跟巴×菊叙法定税率卵“薄境外投资削应纳税额毕”绕一项应按法昼定税率主33%跃计算。生境外应纳税播所得额为企盒业境外业务肉之间盈亏相割抵后的金额蓬，爪企业境内外注之间的盈亏午不得相互弥丝补。娱2必、视纳税人在境听外缴纳的所滤得税，在汇帖总纳税时，阳可选择以下势一种方法予异以抵扣，抵疯扣方法一经剖确定，不得舅任意更改：邪（岔1宽）分国不分赚项抵扣长企业能全面忧提供境外完刮税凭证的，沫可采取分国粒不分项抵扣税。馋①管纳税人在境许外已缴纳的推所得税税款滩应按国别吗(粘地区圈)奥进行抵扣。公在境外已缴朵纳的所得税凤税款，包括僻纳税人在境尿外实际缴纳的的税款及纳验税人境外投点资、经营活积动按所在国旨(踏地区贸)底税法规定或帐政府规定获府得的减免所堪得税和纳税驱人在境外遇恩有风、火、笔水、震等严质重自然灾害隙，损失较大跌，继续维持挨投资、经营坦活动确有困泽难，取得中犬国政府驻当停地使、领馆期等驻外机构惧的证明后，皮按现行规定指报经税务机似关批准，对院其坑境外所得呈给予一年减收征或免征的贤所得税视同葛已缴纳的税狱款。纳税人绸应提供所在原国军(纸地区泉)年税务机关核嫁发的纳税凭鼓证或纳税证料明以及减免毅税有关证明终，如实申报己在境外缴纳殊的所得税税群款，不得瞒皂报和伪报。甚②够纳税人在境奔外已缴纳的匆所得税税款序应分国侵(狂地区运)片计算抵扣限然额。来源于燥某国喉(栗地区临)碧的因“走境外所得奋税税款扣除饶限额锻”滑按规定公式竿计算，即：砌境外所得科税税款扣除忽限额严=砌境内、圾境外所得冬按税法计算员的应纳税总考额卫×捎(坡来源于某国约(电地区河)胡的所得跳÷袍境内、犬境外所得惕总额河)坐退“拢境内、琴境外投资庭按税法计算顽的应纳税总今额册”框一项，以及令本办法中单“闸境外投资蛾应纳税额烂”展一项应按法攀定税率巴33%季计算。握③蝶纳税人在境组外各国熔(踩地区模)锈已缴纳的所析得税税款低馆于计算出的怒该国薪(哑地区淘)“尼境外所得堵税税款扣除小限额恐”垄的，应从应爆纳税总额中日按实际扣除萄；超过内“铺境外所得影税税款扣除枪限额孕”恋的，应按计乓算出的扣除炊限额进行扣天除，其超过禾部分，当年云不能扣除，钉但可以在不案超过五年的虑期限内，用盆以后年度税玉款扣除限额药的余额补扣角。姥(2)闲定率抵扣：左为便于计算响和简化征管绸，经企业申白请，税务机续关批准，企轻业也可以不威区分免税或旷非免税项目嚷，统一按境搬外应纳税所赴得额兼16.5%粗的比率抵扣府。户喊悔差异疼分析：淡会计制度与煮税收规定在功对投资收益导的处理，主引要存在以下校三方面的差晋异：些1遵、取得投资外收益补税差谷异议税收规定，摘对纳税人从厦国内外被投切资企业分回呼的税后利润视，应考虑所斥得税适用税景率的差异，帮在计算本企后业时进行调愈整。属于境坚外投资所得耕，按总局洽《今境外投资所画得串计征所得税毫暂行办法》穗的规定，计盆算境外投资体已缴纳所得寺税税款的抵己扣限额；属衫于国内投资干所得，如蔬投资方企业荒适用的所得独税税率高于镰被投资企业亚适用的所得边税税率（除姓国家税收法箱规规定的定励期减税、免聪税优惠以外筹），其取得睡的投资所得贼应按规定还拒原为税前收予益后，并入渣投资企业的桐应纳税所得红额，补缴企盗业所得税。脏2舰、短期股权码投资的差异垃会计制度规由定，短期股您权投资持有辣期间取得的毅现金股利或吗利息，在实牌际收到时冲束减投资的账落面价值，不蜜确认为收益申；懂税收规定，辱不论企业会少计帐务中对衫投资采取何尽种方法核算萄，被投资企蕉业会计帐务举上实际做利停润分配处理娘（包括以盈怕余公积和未慨分配利润转洒增资本）时明，投资方企骂业即应确认平投资所得的拌实现。丸3汁、长期股权狼投资的差异偶长期股权投税资采用成本络法核算时，驱会计制度与涝税收规定对明投资所得的矮确认基本一榴致。厕长期股权投趋资采用权益眨法核算时，肾会计制度与拼税收规定对踢投资所得的迎确认存在较学大的差异：氏①尊企业以部分袋非货币性资拴产对外投资注时的处理不术同。税收规债定，应在交忌易发生时将籍其分解为绕为按公允价森值销售有关焦非货币性资桥产和投资两员项经济业务在进行所得税仙处理，并按福规定计算确谅认资产转让检所得或损失龙；会计核算秃时不计算资预产转让所得罩或损失。汪②爱确认投资收勿益的时间不拿同。会计制势度规定，企刊业应在每一弃会计年度末道，按享有的涂或应分摊的冻被投资企业摇当年实现的漆净利润或发攀生的净亏损膨的分额，确孔认投资所得疮或损失，并希调整投资账凝面价值；税足收规定，拢不论企业会友计帐务中对货投资采取何穷种方法核算崭，被投资企萝业会计帐务涝上实际做利船润分配处理丧（包括以盈追余公积和未桃分配利润转挣增资本）时作，投资方企检业即应确认不投资所得的薯实现。企③浅被投资企业婚发生的经营止亏损的处理警不同。会计翼制度规定，纸被投资企业草发生的经营耍亏损，在会华计期末确认谎为投资损失索，冲减投资僚收益；税收啦规定，编被投资企业仔发生的经营舟亏损，由被楚投资企业按嘉规定结转弥胶补；投资方逃企业不得调柱整减少其投注资成本，也三不得确认投分资损失。陵二、各项准豪备金的提取宽（一）坏账尺准备制度对照：嗓新会计制度鼻规定痛企业所得税认政策规定员企业应当在赏期末分析各罩项应收款项梨的可收回性床，并预计可涛能产生的坏贯账损失。对亿预计可能发盘生的坏账损殿失计提坏账软准备，计入评管理费用。初位登养郑伐偶肯扒牢洗方棒酿骨泛（一）可以过计提坏账准凭备的基数是丑指企业无法友收回的各种岩应收款项期养末余额，包皂括：耕1静、企业的各殊种应收账款靠和其他应收蚁款；伟2开、企业有确约凿证据表明糟其不符合预葬付账款性质均，或者因供模货单位破产捞、撤销等原咐因已无望再鸡收到所购货添物而转入其粮他应收款的馒预付账款；仍3断、企业持有各的到期不能功收回而将其离账面余额转愤入应收账款饱的应收票据公；敢4柜、企业持有集的未到期而篮有确凿证据悠证明不能够帆收回或收回矿的可能性不过大，将其账明面余额转入就应收账款的黑应收票据。旺同时，会计薪制度规定，缠下列情况不觉能且全额优计提坏账准嚼备：乓1洋、当年发生钢的应收款项匹，以及未到蜂期的应收款纹项；触2割、计划对应草收款项进行旋债务重组，招或以其他方滩式进行重组山；子3庆、与关联方肺发生的应收扔款项，特别芒是母子公司姿交易或事项会产生的应收诞款项；革4海、其他已逾黎期，但无确县凿证明不能阳收回的应收视款项。膀（二）企业搏计提坏账准慰备的方法和嚼比例由企业艺自行确定；广楼（三）企业槐只能采用备犁抵法核算坏谈账损失。昂纳税人发生殿的坏账损失缴，原则上应蛇按实际发生辞额据实扣除逆。报经市、厦县国税局批域准，也可提新取坏账准备枪金。提取坏掌账准备金的闻纳税人发生盼的坏账损失醉，应冲减坏疲账准备金；粪实际发生的板坏账损失，挑超过已提取磨的坏账准备送的部分，可澡在发生当期脾直接扣除；政已核销的坏托账收回时，妇应相应增加宏当期的应纳表税所得。胜（一）允许阻计提坏账准勇备的基数是庆指纳税人年爷末应收账款施余额，包括签：加1戒、纳税人因壁销售商品、悠产品或提供赤劳务等原因毙，应向购货挽客户或接受计劳务的客户汗收取的款项葛，包括代垫稀的运杂费。沾2舍、年末应收卫票据的金额固。导句纳税人发生牵非购销活动浑的应收债权划以及关联方适之间的任何沿往来账款，裂不得提取坏芽账准备金。问关联方之间慰往来账款也的不得确认为路坏账。甘（二）经批面准可提取坏灵账准备金的维纳税人，除旋另有规定者松外，坏账准检备金提取比贞例一律不得西超过年末应叛收账款余额朝的余5短‰寸。辛考（三）坏账逗损失可以采喉用启“孕直接转销法律”事或经批准后误采用硬“毙备抵法娘”神。示坡差异分析：疤会计制度与愉税收规定在拢企业发生坏避账的处理上代，主要存在袖三方面的差宾异：逝1忧、核算方法大：会计核算呈时，坏账损门失只能采用穷“症备抵法着”色；税收规定蓬纳税人发生滨的坏账损失总，原则上应里采用脸“捏直接转销法小”强据实扣除。童如要求提取对坏账准备金吗的，需报经微税务机关批绳准。苏2滑、坏账范围轧：会计核算额时，计提坏跌账准备的范区围包括应收蜘帐款和其他愈应收款，以战及无法收到隐货物转入其烂他应收款的始预付帐款，级对应收票据紧仅指到期不放能收回或到慕期无法收回巡转入应收帐蛾款的部分；遍税收规定经届批准允许提黄取坏账准备趣的基数是指垃纳税人年末毒应收帐款余峰额（包括应慌收票据金额什），但不包兴括其他应收犬款和预付帐富款因无法收羽到货物而转塌入其他应收墨款部分。遇3现、计提比例骨：会计制度慕规定计提坏壶账准备金的仪比例由企业离自定；税收腹规定纳税人洪提取坏账准储备金的比例集不得超过年辫末应收账款慕余额的识5裹‰江。择（二）锐短期投资跌宝价准备制度对照：刮新会计制度夫规定歌企业所得税梦政策规定烈企业应当在扫期末对各项翼短期投资进虏行全面检查煤。短期投资康应按成本与助市价孰低计休量，市价低偶于成本的部恳分，应当计笑提短期投资轨跌价准备，节冲减投资收接益。跪芹恳茎熊各笨扛过升魂计算应纳税炎所得额时，许计提的短期牵投资跌价准饺备不得扣除微。差异分析：供税收规定纳挑税人计提的拘短期投资跌烂价准备在计季算应纳税所菊得额时不得贼扣除。役（三）存货邪跌价准备制度对照：幸新会计制度刑规定舒企业所得税旁政策规定高企业应当在落期末对存货巩进行全面清炕查，如由于酿存货毁损、江全部或部分乔陈旧过时或父销售价格低储于成本等原牵因，使存货押成本高于可纠变现净值的低，应按可变麻现净值低于使存货成本部具分，计提存奔货跌价准备企，计入管理盘费用。贵存在以下一宵项或若干项蛮情形的，应逆当按该存货与的账面价值勿全额计提存泰货跌价准备践：的1希、已毁损的尘存货；姐2咐、已霉烂变弹质的存货；凭3鬼、已过期不痰可退货的存拔货；展4更、生产中已高不再需要，亏并且已无转睡让价值的存黑货；卵5疗、其他足以典证明无使用谣价值和转让期价值的存货宽。动可变现净值秃，是指企业铲在正常经营炼过程中，以集估计售价减伪去估计完工陶成本（达到秀可销售状态粥的追加加工萄成本）及销卧售所必须的脱估计费用后三的价值。冤（成本与可宜变现净值孰递低法也称为希成本与市价雹孰低法，这阶里所称的市张价并不是指戴存货的售价密，而是目前垄重新取得相爬同存货所需取的现行成本华、重置成本恋。对外购存缠货来讲，市抽价即是其目尤前的供应价房；对于制造证业的产成品愉、半成品存倾货来讲，市柿价则是指按患目前市价计凳算的再生产瑞成本。）垒计算应纳税杰所得额时，投计提的存货劝跌价准备不桂得扣除。差异分析：盾税收规定纳笼税人计提的牲存货跌价准岩备在计算应准纳税所得额气时不得扣除丸。艘（四）长期袄投资减值准香备制度对照：伐新会计制度饮规定奖企业所得税淡政策规定吧企业应当在引期末对长期泥投资逐项进祖行检查，如刊果由于市价傍持续下跌、启被投资单位鼻经营状况恶推化，或技术引陈旧、损坏终、长期闲置油等原因，导颠致其可收回鹊金额低于其霞账面价值的亲，应当按单却项项目计提表长期投资减槽值准备，冲够减投资收益肤。葬计算应纳税贝所得额时，辈计提的长期良投资减值准良备不得扣除株。差异分析：持税收规定纳雄税人计提的武长期投资减扒值准备在计晋算应纳税所匆得额时不得孝扣除。炒（五）固定姻资产减值准充备制度对照：归新会计制度龙规定反企业所得税是政策规定馅企业应当在重期末对固定姿资产逐项进箩行检查，如页果由于市价滔持续下跌、乘被投资单位擦经营状况恶时化，或技术社陈旧、损坏夕、长期闲置拒等原因，导棋致其可收回隆金额低于其型账面价值的府，应当按单涝项项目计提撒固定资产减兼值准备，计躲入营业外支惜出。安存在以下情送形之一的，涌应当按该固奏定资产的账喉面价值全额近计提固定资职产减值准备悼：水1爷、长期闲置教不用，在可帜预见的未来俘不会再使用葱，且无转让誓价值的固定混资产；胸2确、由于技术爹进步等原因录，已不可使旅用的固定资避产；灰3衣、虽然固定纲资产尚可使乌用，但使用没后产生大量连不合格品的疏固定资产；霸4武、已遭毁损膨，已致于不绒再具有使用吸价值的固定竞资产；境5盖、其他实质攻上已不能再劣给企业带来斧经济利益的妇固定资产。罪计算应纳税喇所得额时，极计提的固定局资产减值准午备不得扣除捞。采村差异钻分析：竖餐税收规定纳郑税人计提的堡固定资产减恰值准备在计芳算应纳税所梁得额时不得伤扣除。院（六）无形验资产减值准借备寸摄疯制度对照：挠新会计制度层规定网企业所得税楼政策规定堆企业应当在姑期末对无形寒资产逐项进流行检查，如燕果由于市价掠持续下跌、月被投资单位阀经营状况恶投化，或技术琴陈旧、损坏闪、长期闲置火等原因，导欧致其可收回顷金额低于其乳账面价值的蚀，应当计提木无形资产减裤值准备计入寺营业外支出凳。雷冬忘要碎当存在下列看一项或若干删项情况时，粗应当将该项久无形资产的危账面价值全秒部转入当期口损益：袄套投笨亡（一）某项恢无形资产已歉被其他新技蚀术等所替代顽，并且该项狗无形资产已湿无使用价值脏和转让价值畅；典罩供永钱（二）某项枪无形资产已技超过法律保井护期限，并习且已不能为词企业带来经炼济利益；船年宜搞奉远削透曾删锄（三）其他绣足以证明某性项无形资产绪已经丧失了煌使用价值和积转让价值的棋情形。宋计算应纳税较所得额时计运提的无形资译产减值准备租不得扣除。戴奸叨差异猫分析：计般税收规定纳扎税人计提的杜无形资产减翅值准备在计茶算应纳税所吧得额时不得脾扣除。位（七）在建简工程资产减粒值准备悦族焦制度对照：啄新会计制度吸规定口企业所得税烫政策规定臭企业在建工铅程预计发生杰减值时，如允长期停建并齿且预计在３烛年内不会重蝶新开工的在斤建工程，也凡应当根据冰计提资产减末值准备邻的原则，计底提在建工程雨资产减值准抛备计入营业警外支出。财计算应纳税凉所得额时计拘提的在建工麻程资产减值稼准备不得扣斗除。住笔昨烫差异朝分析：区诞税收规定纳恩税人计提的科在建工程资捆产减值准备白在计算应纳探税所得额时冰不得扣除。逼（八）委托砌贷款减值准垦备制度对照：朱新会计制度蒙规定幕企业所得税智政策规定钓企业的委托茎贷款，应视器同短期投资兴进行核算。两委托贷款应嘴按期计提利哨息，计入损稿益，企业按孩期计提的利标息到付息期区不能收回的栋，应当停止敏计提利息，催并冲回原已春计提的利息做。期末时，枪企业应对已蜜委托贷款本输金进行检查帽，如有迹象木表明委托贷完款本金高于鄙可回收金额子的，应按资丈产减值的要扬求，计提委伶托贷款减值汇准备冲减投截资收益。沸计算应纳税逗所得额时计宇提的委托贷咐款减值准备断不得扣除。询昆用差异患分析：宾骑蔽税收规定纳红税人计提的奖委托贷款减捉值准备在计豪算应纳税所懒得额时不得棚扣除。蛙弄（九）预计失负债意谱制度对照：石新会计制度朱规定酸企业所得税惕政策规定尚企业对外提扬供担保、商炎业承兑票据浓贴现、未决祸诉讼、产品躲质量保证等己可能产生的徐负债。应按皮照规定的确宿认标准，合锄理地计提各驴项可能发生揪的预计负债蚂，记入管理皱费用、营业震外支出等。腰计算应纳税沟所得额时计侵提的各项预飘计负债不得鸡扣除。挺弟稳恰币堡炸尽粘差异分析：穗嘱税收规定纳球税人计提的凑各项预计负诉债在计算应夫纳税所得额鲁时不得扣除发。躁三、资产的筑处理瞎烈（一）固定北资产拢研1合、固定资产壮标准跑照制度对照：贤新会计制度掩规定耗企业所得税鼻政策规定唇固定资产，夺是指企业使尤用期限超过厘1捏年的房屋、观建筑物、机半器、机械、更运输工具以刊及其他与生踏产、经营有红关的设备、秤器具、工具挤等。不属于墨生产经营主珠要设备的物老品单位价值坑在喇2000烘元以上，并棋且使用年限邀超过庙2律年的，也应跑当作为固定达资产。帖斥纳税人的固央定资产，是别指使用期限趋超过一年的扑房屋、建筑啄物、机器、阿机械、运输前工具以及其迫他与生产、猫经营有关的溪设备、器具着、工具等。倒不属于生产送、经营主要荒设备的物品副，单位价值绳在２０００丙元以上并且帜使用期限超太过两年的，疏也应当作为蜜固定资产。锁纳税人购买乖计算机硬件揭所附带的软娘件，未单独紫计价的，应岸并入计算机鲁硬件作为固幼定资产管理倾；单独计价钟的软件，应叮作为无形资奉产管理。冬塞差异彩分析：茎龟固定资产标较准的确认，每会计制度与含税收规定基鹅本一致。税而收对纳税人虾购买计算机黑软件作了特泛殊的规定，峡与硬件一起组购买未单独管计价的作为伴固定资产管孔理。蹄陆2六、固定资产执计价弄晨校制度对照：歉新会计制度贝规定终企业所得税倍政策规定你企业固定资庙产在取得时感，应按取得滤时的成本入恐账。取得时墓的成本包括茅买价、进口计关税、运输耍和保险等相攀关费用，以裳及为使固定食资产达到预雷定可使用状呢态前所必要帆的支出。检固定资产取盈得时的成本娱根据以下具炒体情况分别忙确定：

尿(峡一胆)库购置的不需僚要经过建造厚过程即可使男用的固定资作产，技实际闷支付的买价组、包装费、借运输费、安押装成本、交危纳的有关税耽金等，作为贫入账价值。河酷外商投资企卵业因采购国掀产设备而收原到税务机关刺退还的增值锻税款，冲减浇固定资产的劈入账价值。

慧(庸二仙)盟自行建造的畜固定资产，南按建造该项跟资产达到预播定可使用状测态前所发生缎的全部支出逃，作为入账愁价值。便固定资产达欠到预定可使污用状态，从定以下四个方颤面加以判断悠：俗1塘、固定资产虾的实体建造础（包括安装贡）工作已经霞全部完成或亮者实质上已泳全部完成；姜先2舱、已经过试分生产或试运厘行，并且其袖结果表明资短产能够正常翁运行或者能拿够稳定地生乳产出合格产创品时，或者挣试运行结果苦表明能够正批常运转或营难业时；貌蹈3华、该项建造鱼的固定资产著上的支出金护额很少或者悠几乎不再发亿生；守奇4宅、所购建的贸固定资产已使经达到设计霞或合同要求酒，或与设计喂或合同要求柜相符或基本男相符，即使你有极个别地渠方与设计或歇合同要求不嫁相符，也不吉足以影响其肝正常使用。炸(换三迷)伏投资者投入算的固定资产准，按投资各害方确认的价俩值，作为入畏账价值。

鲁(查四港)辰融资租入的零固定资产，田按租赁开始苍日租赁资产遣的原账面价焰值与最低租图赁付款额的知现值两者中隐较低者，作秋为入账价值咐。

悲偿本制度所称疮的最低租赁滔付款额，是熟指在租赁期钥内，企业爹(逮承租人调)棚应支付或可融能被要求支向付的各种款锁项源(誓不包括或有芹租金和履约茶成本捆)哀，加上由企匪业且(线承租人净)涌或与其有关直的第三方担筒保的资产余窝值。但是，芦如果企业恩(涂承租人乐)利有购买租赁械资产的选择金权，所订立孟的购价预计节将远低于行网使选择权时生租赁资产的杠公允价值，丸因而在租赁币开始日就可誉以合理确定像企业劳(意承租人好)慈将会行使这扔种选择权，讨则购买价格驼也应包括在习内。其中，厘资产余值是门指租赁开始池日估计的租粒赁期届满时坝租赁资产的殖公允价值。

展繁企业孙(俗承租人谈)悔在计算最低架租赁付款额门的现值时，碎如果知悉出购租人的租赁雀内含利率，糊应采用出租女人的内含利宴率作为折现削率；否则，中应采用租赁烂合同规定的祸利率作为折惩现率。如果粉出租人的租污赁内含利率拨和租赁合同抽规定的利率勺均无法知悉或，应当采用源同期银行贷伯款利率作为戒折现率。

永考如果融资租巴赁资产占企号业资产总额忽比例等于或生低于筛30%垒的，在租赁返开始日，企宪业也可按最景低租赁付款衔额，作为固洗定资产的入宗账价值。

抖(姿五嫌)泊在原有固定大资产的基础梦上进行改建芬、扩建的，捉按原固定资夸产的账面价围值，加上由腊于改建、扩钳建而使该项跪资产达到预哪定可使用状袄态前发生的厘支出，减去片改建、扩建残过程中发生径的变价收入禾，作为入账参价值。

生(简六铁)侧企业接受的开债务人以非果现金资产抵戚偿债务方式钻取得的固定袜资产，或以露应收债权换剖入固定资产岗的，按应收双债权的账面筐价值加上应感支付的相关眨税费，作为舍入账价值。凯涉及补价的资，按以下规诊定确定受让恼的固定资产违的入账价值慧：

萌1搭、收到补价记的，按应收会债权的账面秃价值减去补盟价，加上应寿支付的相关喊税费，作为岭入账价值；

惑2虹、支付补价瓦的，按应收贫债权的账面往价值加上支雁付的补价和乖应支付的相林关税费，作姜为入账价值民。遗(柏七害)槽以非货币性搜交易换入的叮固定资产，桌按换出资产践的账面价值冶加上应支付漫的相关税费欧，作为入账务价值。涉及胡补价的，按咐以下规定确的定换入固定丈资产的入账颜价值：

掠1骂、收到补价标的，按换出萌资产的账面必价值加上应堂确认的收益付和应支付的斧相关税费减怠去补价后的蔑余额，作为和入账价值；凯2办、支付补价凯的，按换出对资产的账面屡价值加上应际支付的相关药税费和补价究，作为入账兆价值。

括(牙八姨)役接受捐赠的萄固定资产，蚀应按以下规脾定确定其入扒账价值：

贿1救、捐赠方提舞供了有关凭痒据的，按凭豪据上标明的注金额加上应春支付的相关未税费，作为犁入账价值。

塌2财、捐赠方没惕有提供有关童凭据的，按饲如下顺序确喉定其入账价席值：

槐缸(1)喇同类或类似续固定资产存性在活跃市场啦的，按同类回或类似固定判资产的市场记价格估计的熄金额，加上侨应支付的相寺关税费，作祖为入账价值企；穿(2)岸同类或类似茶固定资产不榨存在活跃市期场的，按该固接受捐赠的昼固定资产的杜预计未来现塌金流量现值塘，作为入账扩价值。

炸3费.荣如受赠的系着旧的固定资卷产，按照上头述方法确认储的价值，减则去按该项资冬产的新旧程奏度估计的价杨值损耗后的跳余额，作为岛入账价值。

擦(舍九忆)映盘盈的固定膛资产，按同棉类或类似固近定资产的市绕场价格，减殊去按该项资皂产的新旧程努度估计的价覆值损耗后的刚余额，作为豪入账价值。

坛(瞒十庸)词经批准无偿船调入的固定展资产，按调中出单位的账底面价值加上另发生的运输驰费、安装费隐等相关费用龙，作为入账售价值。

离描固定资产的轨入账价值中驻，还应当包缓括企业为取贤得固定资产恩而交纳的契嫂税、耕地占霞用税、车辆纹购置税等相判关税费。丙企业固定资蔬产的计价，输按下列原则费处理：泄（一）建设扣单位交来完凝工的固定资声产，根据建迈设单位交付个使用的财产岭清册中所确匪定的价值计到价；榜（二）自制伪、自建的固虹定资产，在垄竣工使用时石按实际发生程的成本计价士。称（三）购入浇的固定资产根，按购入价划加上发生的纲包装费、运园杂费、安装练费以及缴纳驶的税金后的厦价值计价。渴从国外引进搅的设备，按顽设备买价加敬上进口环节限的税金、国揪内运杂费、淘安装费等费编用之后的价甩值计价。宪（四）以融竿资租赁方式哄租入的固定承资产，按照千租赁协议或厨者合同确定喇的价款加上跟运输费、途堡中保险费、垂安装调试费跳以及投入使环用前发生的非利息支出和广汇兑损益等型费用之后的值价值计价。跟（五）接受垦赠予的固定掌资产，按发贤票所列金额冲加上由企业础负担的运输于费、保险费捎、安装调试拳费等确定；齐无所附发票扫的，按同类雀设备的市价睁确定。献（六）盘盈痒的固定资产宪，按同类固声定资产的重榆置完全价值乐计价。穗（七）接受煮投资的固定滩资产，应当牺按该资产折炊旧程度，以督合同、协议染确定的合理液价格或者评誉估确认的价脸格确定。负（八）在原居有固定资产玻基础上进行从改扩建的，懂按照固定资贤产的原价，研加上改扩建挂发生的支出钱，减去改扩匙建过程中发歉生的固定资靠产变价收入帖后的余额确馋定。摘啄合慌差异分析：番那固定资产价朴值的确定，煌直接影响企框业固定资产副折旧的提取垃，固定资产谷清理、转让榆、投资等情枝况下的所得并或损失的计展算，以及固那定资产建造迟费用是否资委本化等问题婶。对企业取堪得固定资产已的成本确定途，会计制度竖与税收规定嫩分别作了具乡体规定，既徐有一致性，构又有不同之气处：限（填1庙）购置的固拣定资产计价寇，二者规定竿基本一致；寸（打2类）自制、自育建的固定资惜产计价，二咽者表述基本悠一致。但对居于建造资产臭的完工时间热确定，二者秧有较大的差直异。会计核聚算停止资产倍资本化的时驱间为偿“拼达到预定可防使用状态前参”远，即固定资师产建造达到若符合会计制个度规定的四属个条件时，载就可以认为奇固定资产已刮建造完工，卷在此以后发陆生的费用就讯不应再资本宿化；税收规窑定停止资产逝资本化的时食间为耽“逢竣工使用时遗”零，即固定资边产必须在竣携工并且投入残使用后，才吵能确认为完捆工，在此之悉前的支出都隐应资本化。甚（肢3甘）接受投资赵的固定资产姻计价，二者狐基本一致；授（锤4钢）融资租赁冲增加的固定毕资产计价，呈会计核算以殊固定资产最墨低租赁付款势作为入帐价甲值时，与税录收规