消费税的概述

第三章消费税陈兰第一页，共一百五十一页。第一节消费税的概述我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性第二页，共一百五十一页。

1.两者范围不同：

消费税与增值税的区别第三页，共一百五十一页。增值税消费税（1）销售或进口的货物（2）提供加工、修理修配劳务消费税不涉及劳务，只对货物中的需要宏观调控的特殊消费品征收第四页，共一百五十一页。2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。第五页，共一百五十一页。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。

第六页，共一百五十一页。差异方面增值税消费税纳税环节多环节征收，对同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收纳税环节相对单一：在零售环节交税的金银首饰、钻石、钻石饰品在生产、批发、进口环节不交消费税。其他在进口环节、生产（出厂环节；特殊为移送环节）交消费税的消费品在之后批发、零售环节不再交纳消费税第七页，共一百五十一页。五个环节：生产销售、委托加工、进口、批发、零售金银首饰，钻石饰品卷烟第八页，共一百五十一页。4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。

从价，从量，复合第九页，共一百五十一页。1.两者都是对货物征收；

2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。

消费税与增值税的联系：第十页，共一百五十一页。一、纳税人在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。第二节纳税人、征税范围、及税率第十一页，共一百五十一页。消费税的纳税人备注生产应税消费品的单位和个人自产销售纳税人销售时纳税自产自用纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税进口应税消费品的单位和个人进口报关单位或个人为消费税的纳税人，进口消费税由海关代征委托加工应税消费品的单位和个人委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人生产、进口和批发金银首饰、钻石、钻石饰品时不征收消费税，纳税人在零售时纳税从事卷烟批发业务的单位和个人纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税第十二页，共一百五十一页。

【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（ABC）。

A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位

B.委托加工应税消费品的单位

C.进口应税消费品的单位

D.受托加工应税消费品的单位ABC第十三页，共一百五十一页。二、税目。14个1.烟：包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。第十四页，共一百五十一页。掌握卷烟生产（出厂）、进口、委托加工环节的复合计税方法2009年5月1日起我国在卷烟批发环节加征了一道从价税，适用税率为5%雪茄烟和烟丝执行比例税率第十五页，共一百五十一页。2.酒及酒精：酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。

饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。

第十六页，共一百五十一页。掌握白酒的复合计税方法注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当按250元/吨的税率征收消费税果啤属于啤酒税目调味料酒不属于消费税的征税范围第十七页，共一百五十一页。3.化妆品。本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。

第十八页，共一百五十一页。4.贵重首饰及珠宝玉石：应税贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。

第十九页，共一百五十一页。5.鞭炮、焰火：

不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。第二十页，共一百五十一页。6.成品油：成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。第二十一页，共一百五十一页。7.汽车轮胎：包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。

不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。

第二十二页，共一百五十一页。8.小汽车：小轿车、中轻型商用客车

不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围。

（2）车身长度大于7米（含）、座位10～23座（含）；

（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。

第二十三页，共一百五十一页。9.摩托车：最大设计车速不超过50Km／h，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。

第二十四页，共一百五十一页。10.高尔夫球及球具：包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。

第二十五页，共一百五十一页。11.高档手表：高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。第二十六页，共一百五十一页。12.游艇：长度大于8米小于90米第二十七页，共一百五十一页。13.木制一次性筷子14.实木地板：以木材为原料。

第二十八页，共一百五十一页。【例题·单选题】根据现行消费税政策，下列各项中属于应税消费品的是（B）。

A.红木筷子

B.实木地板

C.护肤护发品

D.电动汽车B

第二十九页，共一百五十一页。三、征税范围1.生产销售应税消费品2.委托加工应税消费品3.进口应税消费品4.零售应税消费品（金、银、钻）

第三十页，共一百五十一页。

消费税与增值税哪些方面存在交叉：

第三十一页，共一百五十一页。仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰，不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰。零售环节的税率：5%，生产环节的税率10%。金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。零售的应税消费品注意三个问题：范围；税率；包装物的处理第三十二页，共一百五十一页。【例题·计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。

计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。

应纳消费税＝（10.53－5.85）÷1.17×5%＋2.34÷1.17×5%＝0.3（万元）

应纳增值税＝（10.53－5.85）÷1.17×17%＋2.34÷1.17×17%＝1.02（万元）

第三十三页，共一百五十一页。批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税。按5%。特例第三十四页，共一百五十一页。

【例题·多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（ACD）。

A.批发环节销售的卷烟

B.零售环节销售的卷烟

C.生产环节销售的化妆品

D.进口的小汽车ACD第三十五页，共一百五十一页。【例题·单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（A）。

A.进口卷烟

B.进口服装

C.零售化妆品

D.零售白酒

A第三十六页，共一百五十一页。四、税率经过2009年的税制改革，消费税税目和税率都进行了不同程度的调整，比例税率中最高税率为56%，最低税率为1%；定额税率最高为每征税单位250元。第三十七页，共一百五十一页。（一）消费税税率的基本形式税率基本形式适用应税项目单纯定额税率啤酒；黄酒；成品油比例税率和定额税率复合计税白酒；生产、进口、委托加工卷烟单纯比例税率批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品第三十八页，共一百五十一页。复合计税的税率第三十九页，共一百五十一页。应税消费品定额税率比例税率卷烟每标准箱150元2009-5-1前2009-5-1后45%（每条价格≥50元）56%（每条价格≥70元）30%（每条价格<50元）36%（每条价格<70元）白酒每斤0.5元20%第四十页，共一百五十一页。第一，注意甲类、乙类卷烟税目复合税率的换算和运用：卷烟提示第四十一页，共一百五十一页。适用新制度的税目比例税率定额税率每支每标准条（200支）每标准箱（5万支250条）甲类56%0.003元/支0.6元/条150元/箱乙类36%0.003元/支0.6元/条150元/箱第四十二页，共一百五十一页。第二，只有卷烟在商业批发环节缴纳消费税，雪茄烟、烟丝以及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税。第四十三页，共一百五十一页。第三，卷烟批发环节纳税的三个要点：（1）税率5%；（2）环节内不征收——批发商之间销售卷烟不缴纳消费税；（3）不能抵扣以前环节消费税。第四十四页，共一百五十一页。注意两方面问题酒的适用税率第四十五页，共一百五十一页。第一，白酒同时采用比例税率和定额税率。白酒的比例税率为20%，但是定额税率，要会运用公斤、吨与斤等不同计量标准的换算。第四十六页，共一百五十一页。计量单位500克或500毫升1公斤（1000克）1吨（1000公斤）单位税额0.5元1元1000元第四十七页，共一百五十一页。第二，啤酒分为甲类和乙类，分别适用250元/吨和220元/吨的税率。第四十八页，共一百五十一页。【特别提示】（1）果啤属于啤酒税目；（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲类啤酒税率计税）和营业税；（3）注意啤酒（220元/吨和250元/吨）、黄酒的税率；（4）调味料酒不属于消费税的征税范围。第四十九页，共一百五十一页。贵重首饰及珠宝玉石的适用税率经国务院批准，金银首饰（包括铂金首饰）消费税在零售环节由10%的税率减按5%的税率征收。减按5%征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。不在上述范围内的应税首饰仍按10%的税率征收消费税。第五十页，共一百五十一页。分类及规定税率纳税环节金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰、钻石及钻石饰品5%零售环节与金、银和金基、银基、钻无关的其他首饰10%生产、进口、委托加工提货环节第五十一页，共一百五十一页。【例题.单选题】我国消费税对不同应税消费品采用了不同的税率形式。下列应税消费品中，适用复合计税方法计征消费税的是（A）。

A.粮食白酒

B.酒精

C.成品油

D.摩托车

A第五十二页，共一百五十一页。第三节消费税的计税依据

从价计征消费税的计税依据从量计征复合计税计税依据的特殊规定第五十三页，共一百五十一页。一、从价定率1.销售额的确定：销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。（不含税）销售额=含税销售额÷（1+17%）

（1）销售额中包含消费税、价外收入；（2）销售额中不包含增值税；（3）销售额的规定与增值税相同。第五十四页，共一百五十一页。一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。第五十五页，共一百五十一页。【相关链接】消费税与增值税同时对货物征收，但两者之间与价格的关系是不同的。增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税金；消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税金的。我们通常所说的“不含税价”只是不含增值税，并不意味着不含消费税。第五十六页，共一百五十一页。【例题.单选题】某企业向摩托车制造厂（增值税一般纳税人）订购摩托车10辆，支付货款（含税）共计250800元，另付设计、改装费30000元。摩托车制造厂计缴消费税的销售额是（B）。

A.214359元

B.240000元

C.250800元

D.280800元

B（250800+30000）÷（1+17%）＝240000第五十七页，共一百五十一页。

【例题·多选题】根据税法规定，下列说法正确的有（ACD）。

A.凡是征收消费税的消费品都征收增值税

B.凡是征收增值税的货物都征收消费税

C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税

D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税

ACD第五十八页，共一百五十一页。【例题.单选题】根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人销售应税消费品向购买方收取的下列税金、价外费用中，不应并入应税消费品销售额的是（C）。A.向购买方收取的手续费

B.向购买方收取的价外基金

C.向购买方收取的增值税税款

D.向购买方收取的消费税税款

C第五十九页，共一百五十一页。2.包装物的计税问题第六十页，共一百五十一页。包装物押金第六十一页，共一百五十一页。某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票注明价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票收取32760元，收取包装物押金1500元。该啤酒厂应缴纳的消费税是。Ａ型啤酒的单位售价=（58000+3000÷1.17）÷20=3028.21（元/吨），适用消费税率是250元/吨，应纳消费税额=20×250=5000（元）；Ｂ型啤酒的单位售价=（32760+1500）÷1.17÷10=2928.21（元/吨），适用消费税率是220元/吨，应纳消费税额=10×220=2200元。该啤酒厂应缴纳的消费税=5000+2200=7200（元）。

第六十二页，共一百五十一页。某酒厂本月取得啤酒的逾期包装物押金2万元，白酒的逾期包装物押金3万元。

【解析】销项税＝2/（1+17%）×17%＝0.2905（万元）

消费税不计算。

第六十三页，共一百五十一页。（二）从量计征销售数量确定：

（一）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；

（二）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；

（三）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；

（四）进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

第六十四页，共一百五十一页。【例题·多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（ACD）。

A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量

B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量

C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量

D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量ACD第六十五页，共一百五十一页。（三）复合计征只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。（这里的销售额是不含增值税的）第六十六页，共一百五十一页。【例题.单选题】某酒厂为增值税一般纳税人。2005年4月销售粮食白酒4000斤，取得销售收入14040元（含增值税）。已知粮食白酒消费税定额税率为0.5元/斤，比例税率为25%。该酒厂4月应缴纳的消费税税额为（C）元。

A.6229.92

B.5510

C.5000

D.4000

C14040÷（1＋17%）×25%＋4000×0.5＝5000（元）

第六十七页，共一百五十一页。四、计税依据的特殊规定在确定消费税应税销售额时还要注意三个方面：第六十八页，共一百五十一页。1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。第六十九页，共一百五十一页。【例题·单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2010年8月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10％，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为（C）。A.5.13万元B.6万元C.6.60万元D.7.72万元C第七十页，共一百五十一页。2.纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。第七十一页，共一百五十一页。【例题·多选题】按《消费税暂行条例》的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（ACD）。A.用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品D.对外投资入股的应税消费品ACD第七十二页，共一百五十一页。3.纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。第七十三页，共一百五十一页。【归纳】通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下微妙差异：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。第七十四页，共一百五十一页。第四节应纳税额的计算消费税税率、计算公式概览表第七十五页，共一百五十一页。税率及计税形式适用项目计税公式定额税率（从量计征）啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）×单位税额比例税率和定额税率并用（复合计税）卷烟、白酒应纳税额=销售数量（交货数量、进口数量）×定额税率+销售额（同类应税消费品价格、组成计税价格）×比例税率比例税率（从价计征）除上述以外的其他项目应纳税额=销售额（同类应税消费品价格、组成计税价格）×税率第七十六页，共一百五十一页。一、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算

第七十七页，共一百五十一页。（二）自产自用应纳消费税的计算移送使用时交税第七十八页，共一百五十一页。自产自用用于连续生产应税消费品应税应税中间产品×最终消费品√用于其他产品应税非应税中间产品√最终消费品×视同销售售价组价第七十九页，共一百五十一页。（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）=［成本×（1+成本利润率）］÷（1-比例税率）第八十页，共一百五十一页。（2）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）=［成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率］÷（1-比例税率）第八十一页，共一百五十一页。公式中的“成本”，是指应税消费品的产品生产成本。公式的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。第八十二页，共一百五十一页。消费税组价增值税组价成本利润率从价计税（成本+利润）÷（1-消费税税率）这里是比例税率成本×（1+成本利润率）+消费税或：成本×（1+成本利润率）÷（1-消费税比例税率）消费税的成本利润率从量计税不组价成本×（1+成本利润率）+消费税规定的成本利润率，规定出台前沿用旧的规定（10%）复合计税（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）成本×（1+成本利润率）+消费税消费税的成本利润率不缴纳消费税货物不计税成本×（1+成本利润率）规定的成本利润率，规定出台前沿用旧的规定（10%）第八十三页，共一百五十一页。【例题.单选题】根据我国《消费税暂行条例》及其实施细则的规定，自产自用应税消费品的消费税，其纳税环节为（C）。

A.消费环节

B.生产环节

C.移送使用环节

D.加工环节

C第八十四页，共一百五十一页。【例题.单选题】根据《消费税暂行条例》的规定，纳税人自产的用于下列用途的应税消费品中，不需要缴纳消费税的是（D）。

A.用于赞助的消费品

B.用于职工福利的消费品

C.用于广告的消费品

D.用于连续生产应税消费品的消费品

D

第八十五页，共一百五十一页。【例题.多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应当缴纳消费税的有（ABC）。

A.销售白酒而取得的包装物作价收入

B.销售白酒而取得的包装物押金收入

C.将自产白酒作为福利发给本厂职工

D.使用自产酒精生产白酒

ABC第八十六页，共一百五十一页。【例题·计算题】某制药厂（增值税一般纳税人）1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5吨投入车间连续加工跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项税30000元，该企业当期应纳增值税和消费税合计数为多少元？第八十七页，共一百五十一页。【答案及解析】酒精销售既缴纳增值税又缴纳消费税。酒精移送用于非消费税产品的，在移送环节缴纳消费税但不缴纳增值税；跌打正骨水销售缴纳增值税不缴纳消费税。该企业当期应纳的增值税=（200000+10000）×17%-30000=5700（元）该企业当期应纳的消费税=（10000+10000/10×5）×5%=750（元）合计缴纳增值税消费税合计=5700+750=6450（元）。第八十八页，共一百五十一页。【例题·计算题】某摩托车厂（增值税一般纳税人）将1辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本5000元/辆，成本利润率6%，适用消费税税率10%，其组成计税价格=5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89（元）第八十九页，共一百五十一页。应纳消费税=5888.89×10%=588.89（元）增值税销项税额=5888.89×17%=1001.11（元）或增值税销项税额=［5000×（1+6%）+588.89］×17%=5888.89×17%=1001.11（元）。第九十页，共一百五十一页。【例题·计算题】某黄酒厂（增值税一般纳税人）将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率10%，每吨税额240元。其消费税不必组价，应纳消费税税额=2×240=480（元）。第九十一页，共一百五十一页。计算增值税需要组成计税价格，由于黄酒采用从量定额计税，消费税法没有规定黄酒的成本利润率，进行增值税组价时需要用10%的成本利润率。计算增值税组价=4000×2×（1+10%）+480=9280（元），增值税销项税税额=9280×17%=1577.6（元）。第九十二页，共一百五十一页。【例题·计算题】某酒厂（增值税一般纳税人）将自产薯类白酒1吨（2000斤）发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为多少元？第九十三页，共一百五十一页。【答案及解析】消费税从量税=2000×0.5=1000（元）从价计征消费税的组成计税价格=［4000×（1+5%）+1000］÷（1-20%）=6500（元）应纳消费税=1000+6500×20%=2300（元）增值税销项税额=6500×17%=1105（元）或增值税销项税额=［4000×（1+5%）+2300］×17%=6500×17%=1105（元）。第九十四页，共一百五十一页。行为增值税消费税将自产应税消费品连续生产应税消费品，如：自产酒精连续加工化妆品不计不计将自产应税消费品连续生产非应税消费品，如：自产酒精连续生产跌打正骨水不计计收入征税将自产应税消费品用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励、在建不动产等计收入征税计收入征税将自产应税消费品以物易物、用于投资入股、抵偿债务按同类平均售价计收入征税按同类最高售价计收入征税第九十五页，共一百五十一页。

三、委托加工的应税消费品

（1）含义：委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

第九十六页，共一百五十一页。不得作为委托加工应税消费品的三种：A.受托方提供原材料生产的应税消费品；B.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；C.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。

第九十七页，共一百五十一页。【例题·计算题】甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元（不含税），发生加工支出4000元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%。『正确答案』其应税消费品的组价＝（35000＋2000＋4000）×（1＋5%）÷（1－30%）＝61500（元），甲企业应纳增值税=61500×17%－340=10115（元），应纳消费税＝61500×30%＝18450（元）。第九十八页，共一百五十一页。（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳

1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。

第九十九页，共一百五十一页。2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：

（1）已直接销售的：按销售额计税；

（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）第一百页，共一百五十一页。【例题·单选题】税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是（B）。

A.要求李某补缴税款

B.要求张某补缴税款

C.应对张某处以未缴消费税额0.5倍至3倍的罚款

D.应对李某处以未代收代缴消费税额0.5倍至3倍的罚款B第一百零一页，共一百五十一页。（三）委托加工应税消费品应纳税额计算

受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。

第一百零二页，共一百五十一页。1.从价征收组价公式为：第一百零三页，共一百五十一页。材料成本为委托方提供加工材料的实际成本；加工费为受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加工费收取的增值税。TIPS第一百零四页，共一百五十一页。【例题·计算题】某筷子生产企业系增值税一般纳税人，从林业生产者收购一批白桦木原木用以生产木制一次性筷子，向林业生产者开具了经主管税务机关批准使用的农产品收购凭证，收购凭证上注明的价款合计为50万元（已支付）。该批原木通过铁路运往企业所在地，支付运输费5万元，建设基金1万元，装卸费1万元，保险费1.5万元，有关费用已在货运发票上分别注明。将成本为20万元的原木移送给位于某市市区的另一加工企业，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计5万元。本月将其全部直接用于销售，取得不含税销售额60万元。

第一百零五页，共一百五十一页。计算：

（1）加工企业应代收代缴的消费税；

（2）加工企业应纳增值税；

（2）筷子厂应纳增值税；第一百零六页，共一百五十一页。『正确答案』

（1）加工企业应代收代缴的消费税＝（20＋5）÷（1－5%）×5%＝1.32（万元）

（2）加工企业应纳增值税＝5×17%＝0.85（万元）

（2）筷子厂应纳增值税＝[60×17%]－[50×13%＋（5＋1）×7%＋0.85]＝2.43（万元）第一百零七页，共一百五十一页。2.复合征收组价公式为：

组成计税价格＝（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1－比例税率）第一百零八页，共一百五十一页。【例题·计算题】甲酒厂2009年10月从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。

计算：乙酒厂应代收代缴的消费税；应纳增值税。第一百零九页，共一百五十一页。乙酒厂应代收代缴的消费税＝8×2000×0.5＋[60000×（1－l3%）＋（25000＋15000）＋8000]÷（1－20%）×20%＝33050（元）

乙酒厂应纳增值税＝（25000＋15000）×17%＝6800（元）

第一百一十页，共一百五十一页。（四）委托加工应税消费品收回：第一百一十一页，共一百五十一页。第一百一十二页，共一百五十一页。【例题.单选题】A酒厂3月份委托B酒厂生产酒精30吨，一次性支付加工费9500元。已知A酒厂提供原料的成本为57000元，B酒厂无同类产品销售价格，酒精适用的消费税税率为5%。则该批酒精的消费税组成计税价格是（C）元。（

A.50000

B.60000

C.70000

D.63333.331

C

（57000＋9500）÷（1－5%）＝70000（元）第一百一十三页，共一百五十一页。委托方受托方委托加工关系的条件提供原料和主要材料收加工费和代垫辅料加工及提货时涉及税种①购买材料涉及增值税进项税②支付加工费涉及增值税进项税③视同自产消费品应缴消费税①买辅料涉及增值税进项税②收取加工费和代垫辅料费涉及增值税销项税消费税纳税环节提货时受托方代收代缴（受托方为个人的除外）交货时代收代缴委托方消费税款代收代缴后消费税的相关处理①直接出售的不再缴纳消费税②连续加工后销售的在出厂环节缴纳消费税，同时可按生产领用量计算抵扣已纳消费税及时解缴税款，否则按征管法规定惩处第一百一十四页，共一百五十一页。四、进口的应税消费品（一）计算方法：

1.从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。

组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（1－消费税税率）

进口消费税税额＝组成计税价格×消费税税率

这里的组成计税价格也是进口增值税的组成计税价格，因此进口增值税税额＝组成计税价格×17%。

第一百一十五页，共一百五十一页。【例题.单选题】某外贸进出口公司2009年3月进口100辆小轿车，每辆车关税完税价格为人民币14.3万元，缴纳关税4.1万元。已知小轿车适用的消费税税率为8%。该批进口小轿车应缴纳的消费税税额为（D）万元。

A.76

B.87

C.123

D.160

D

（14.3＋4.1）÷（1-8%）×8%×100＝160第一百一十六页，共一百五十一页。特例：进口卷烟进口卷烟计算公式从量税进口应税消费品数量×单位税额从价税应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税定额税）÷（1-进口卷烟消费税适用比例税率）×进口卷烟消费税适用比例税率应纳税额应纳税额=从量税+从价税第一百一十七页，共一百五十一页。

进口卷烟计算的特殊性：

1.找税率：单条组价=（完税价+关税+从量消费税）÷（1-30%）≥（或<）70元/条

单条组价≥70元，适用比例税率56%；单条组价<70元，适用比例税率36%

2.计算税额：从价+从量（完税价+关税+从量消费税）×〔1-36%（或56%）〕×36%（或56%）

第一百一十八页，共一百五十一页。【例题·计算题】有进出口经营权的某外贸公司，2009年9月从国外进口卷烟320箱（每箱250条，每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元、保险费用80000元。已知进口卷烟的关税税率为20%，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。

第一百一十九页，共一百五十一页。

（1）每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格＝［（2000000＋120000＋80000）÷（320×250）×（1＋20%）＋0.6］÷（1-36%）＝52.5（元）

单条卷烟价格小于70元，适用消费税税率为36%。

（2）320×250＝80000（条）

（3）进口卷烟应缴纳的消费税＝80000×52.5×36%＋80000×0.6＝1560000（元）

（4）进口环节应缴纳的增值税＝320×250×52.5×17%＝714000（元）

第一百二十页，共一百五十一页。五、消费税已纳税额的扣除扣税的范围：以外购或委托加工收回的第一百二十一页，共一百五十一页。1.允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。可用排他的方法记忆允许抵扣的项目2.允许扣税的只涉及同一税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣（石脑油例外）第一百二十二页，共一百五十一页。【例题.多选题】根据消费税法律制度的规定，纳税人外购和委托加工的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，已缴纳的消费税税款准予从应纳消费税税额中抵扣。下列各项中，可以抵扣已缴纳的消费税的有（ABD）。

A.委托加工收回的已税化妆品用于生产化妆品

B.委托加工收回的已税玉石用于生产首饰

C.委托加工收回的已税汽车轮胎用于生产小汽车

D.委托加工收回的已税烟丝用于生产卷烟

ABD第一百二十三页，共一百五十一页。2.扣税方法：按当期生产领用数量扣除已纳消费税

不同于增值税的购进扣税第一百二十四页，共一百五十一页。

当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价。

第一百二十五页，共一百五十一页。【例题】某化妆品厂期初库存化妆品30000元，本期外购化妆品80000元，本期月末库存20000元，生产出化妆品对外销售，取得不含税销售额250000元，化妆品消费税税率为30%。则：准予扣除消费税=（30000+80000-20000）*30%=27000（元）应纳消费税=250000*30%-27000=48000（元）准予扣除消费税=（30000+80000-20000）×30%=27000（元）

应纳消费税=250000×30%-27000=48000（元）

第一百二十六页，共一百五十一页。

3.扣税环节：

对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。

允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。第一百二十七页，共一百五十一页。【例题·计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%）

要求：

（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。第一百二十八页，共一百五十一页。『正确答案』

进口散装化妆品消费税的组成计税价格：（150+150×40%）÷（1-30%）=300（万元）

进口散装化妆品应缴纳消费税：300×30%=90（万元）

进口散装化妆品应缴纳增值税：300×17%=51（万元）

第一百二十九页，共一百五十一页。（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。生产销售化妆品应缴纳增值税额：

[290＋51.48÷（1＋17%）]×17%－51＝5.78（万元）

生产销售化妆品应缴纳的消费税额：

[290＋51.48÷（1＋17%）]×30%－90×80%＝28.2（万元）（二）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣

第一百三十页，共一百五十一页。六、消费税税额减征

对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征30%的消费税。

第一百三十一页，共一百五十一页。第四节出口退税

三种政策：又免又退、只免不退、不免不退第一百三十二页，共一百五十一页。应退消费税＝出口货物的工厂销售额×税率

公式中“工厂销售额”为不含增值税的销售额，如含税需要换算。

TIPS第一百三十三页，共一百五十一页。第一百三十四页，共一百五十一页。第一百三十五页，共一百五十一页。第五节申报与缴纳

一、消费税的纳税义务发生时间、纳税期限

与增值税原理一致，内容也基本相同，

【特殊】纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。第一百三十六页，共一百五十一页。（二）消费税纳税地点

【特殊】委托加工的应税消费品，由“受托方”向其所在地的税务机关缴纳第一百三十七页，共一百五十一页。【例题.单选题】根据消费税法律制度的规定，纳税人销售应税消费品，采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间为（C）。

A.发出应税消费品的当天

B.取得全部价款的当天

C.销售合同规定的收款日期的当天

D.每一期纳税人销售应税货物

C第一百三十八页，共一百五十一页。【例题.多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，有关消费税纳税地点的表述中，正确的有（

BD

）。A、纳税人进口应税消费品在纳税人机构所在地缴纳消费税B、纳税人自产自用应税消费品在纳税人核算地缴纳消费税C、纳税人委托加工应税消费品一律回委托方所在地缴纳消费税D、纳税人到外县销售自产应税消费品应回核算地或所在地缴纳消费税BD第一百三十九页，共一百五十一页。小结消费税征税范围（14类）纳税环节（单一环节，只交一次）从价、从量、复合三种计税方式的计税依据自产自用应税消费品的计算（两个方面的处理不同）委托加工应税消费品（公式、代