财务会计报表基础知识讲义

B.会计报表中的其它重要部分1）利润表2）存货的核算3）折旧与摊销4）坏账准备的核算1）利润表从开始到现在，我们都把销售收入或费用成本直接地加减到所有者权益中的利润里，但现实中因为利润的重要性，会计中有些科目和利润报表是特别为它而制订的。利润追驶踩企业的财富后寺企业的财富喇纳液景成本，费用睁枣期销售收入搏借方奔决解课叠声是塑贷方容会计科目一困共有抄5脑类钢!资产负债表院资产殖负债及所有喉者权益顷资产类蜓比如：照现金亮银行存款自负债类碧比如：俱短期借款脏应付帐款承所有者权益稼类终比如：索实收资本征本期利润本期利润表宋际借物歇贷患产品销售收腰入毒哄费X间产品销售成毁本悉勒X鸭独产品销售费浓用杏址X秤管理费用粪脏X黎财务费用〔要收入〕币蝴X膨总〔浑X君〕郑营业外支出器〔收入〕滨窗X关兽〔洋X恋〕固所得税3慌3.3%导逃X臣净利润〔或满亏损〕小凳〔扮X舱〕绵口X湖资产类、负挽债类、所有风者权益类视校扛樱俯资产负债表膨损益类线烈环期本期利润表反成本类宣聪示卡产品销疑售成本中国外资企业的会计报表的格式有很大一部分是根据美国会计而来的。中国外资企业的会计报表的格式有很大一部分是根据美国会计而来的。前三类的科目可以叫做资产负债表科目。因为这三类所有的科目都在资产负债表上。资产负债及所有者权益前三类的科目可以叫做资产负债表科目。因为这三类所有的科目都在资产负债表上。资产负债及所有者权益资产类：现金应收帐款负债类：短期贷款应付帐款所有者权益类：实收资本本期利润现金应收帐款等等…负债类：短期贷款应付帐款湖所有者权益步类爸：实收资本本期利润损益类：责产品销售收巨入此类科目是专为计算企业本期利润而设的。尝产品销售成晴本此类科目是专为计算企业本期利润而设的。成本类：生产成本此类科目是专为计算产品成本而设的。制造费用此类科目是专为计算产品成本而设的。洲2)存货圆的核算日存货的含义驳和范围境：传存货，是指定企业为保证推其生产和经画营活动顺利苦进行而持有吓的各种商品橡和货物。恩工业企业中农，存货包括爹原材料、辅尘助材料、在拦产品、产成辈品等等塔…炒商业企业中肚，存货则主绘要包括各种控用于销售的占商品及非商斧品类的材料沾物资等。将存货的计价僵：仁存货应按照挣实际成本计增价，其中包辉括：买价、链运输费、保弊险费、安装雁费等等腥…耍5种核算方弊法个别辨认法唇如果可以确烤认存货的属灿性的话，就竞可以确定存应货的价值。外这个方法主认要用于可以钉辨认的商品期及货物，比紫如一些大型烧机器。但是饲如果不能辨先进先出法留先进先出法仁是指按照存些货收发的顺缘序，假定先总收入的存货付先发出，并朋按此流转程甜序计算发出慨存货的成本驰。城例：某企业脏A材料有关糠资料如下：护9月1日：汪结余500态公斤，单位奥成本4贩.敌2公斤，总绿成本210除0元。境9月5日：灾购入120钟00公斤，庸单位成本4考.稼5公斤，总摔成本540价00元。蛇9月10日翁：领用80思00公斤。捕9月15日安：酷购入100墓00公斤，浅单位成本为仔4叮.档9公斤，总辉成本490柱00元。浪9月25日涂：领用11烘800公斤孟。踩按照先进先妹出法，9月牛10日领用脑的材料，其手实际成本确麦定如下：劈(500烧×朵4序.2大)络+垮(勇7500仆×味4.彻5)窑=箩爪3跪58援50璃元轻即假定月初劲结存500彻公斤先领用商，其余75浴00公斤属印于9月5日姐购入。类似稼地，9月2稿5日领用材疫料的实际成捷本为：待(4500划×丧4伟.5恰)榨+掘(蛛7300弱×勾4.照9)案=甚5602逆0元加权平均法轻加权平均法庭，是指在月蔬末根据月初甘结存及本月结购入存货的炭实际成本和例数量，平均旅计算本月发赖出存货的实权际成本。其恋计算公式为跟：难存货加权平哗均单位成本爆=遗月初结存存挣货实际成本宴+本月购入鸡存货实际成护本勉月珠初结存存货意数量+本月逐购入存货数童量炭本月发出存咱货实际成本直=衣本月发出存送货数量*存组货加权平均麻单位成本砖承前例，按孩照加权平均查法，可计算舒如下：梨全月加权平所均单位成本懂=缴精2100+躬54000暖+4900姜0灶预事韵段杠梦丸拣桑500+1样2000+畅10000批馒恰料杰弦疾痛露=105腾100/2纵2500味=4泰.67粘元赚本月发出材戒料实际成本决=（800扰0+118蓄00）牌×狡4毛.67奏=92票466元移动平均法庭移动平均法稼，是指存货斜每收入一次坐即重新计算植一次加权平品均实际成本汽，每次领用匹都按重新计妇算的平均实毛际成本确定眨发出存货成伪本。计算公烫式为：缴移动加权平爪均单位成本纺=夹本次收入存赛货前结存实刃际成本+忧本次收入添存货实际成贞本查本次收入喊存货前结存躁数量+遗本次收入存肥货数量堡每次领用或叛发出存货前乳实际成本=总本次领用或脱发出存货实浮际成本驶×国最近一次移绒动加权平均左单位成本行按前例，9凤月5日的移京动加权平均封实际单位成裂本为：腿2100+竖54000悠温=轻脖遭56100族怎=4请.随488元陪500+1散2000庭擦字12500誉9月10日捆领用材料的炎实际成本为化：叨8000峰×血4尽.488熟=35影904元塑9月15日阻购入100肾00公斤后药，移动加权拢平均单位成悄本即变为：伸20196驱+49彩000斧=4揉.7遵72元遭4500馆+100罩00行9月25日谁领用118哭00公斤的处实际成本则萍为：梁11800搬×飘4.772灰=56某310元后进先出法椅后进先出法钓正好与先进匀先出相反，达它假定后收运入的存货先志发出，其成爆本流转按此似假定顺序进图行。这种方征法在物价变帆动条件下，甘能较好地实曾现收入和费在用的配比，幸保证成本费战用和利润的辉真实性和可坏靠性，部分吗抵消物价上释涨对企业造日成的影响。顺按前例，我烈们可确定后碰进先出法下住9月10日蹈领用材料的裕实际成本为美：储8000龙×肝4贿.5晌钓=施3600疼0持元芒同样地，9懒月25日领每用材料的实唇际成本可确绞定为：蔬(1000仿0糕×独4熟.卸9)溪+霸(还1800骡×陵4毒.痕5)武=超5710宰0氏元全9月10日棍9月25日趟总额龟先进先出法睬3队58方50局元钻56020候元恶91870揭元盛后进先出法您3600匀0心元蓝5710配0套元螺93100末元麻加权平均法是37360述元才55106岔元诉92466湿元锤移动平均法负35904僚元贡56310选元垄92214引元讽93100梢-91粪870跳=￥12算30，煎1230绪×董33%=棍￥405说（所得税）最先进先出法误要烘多付￥40法5嗽的所得税。残这里还有个闻税收问题，育在涨价的情段况下，后进然先出法能暂伟时少付税！百虽然发出的鞋材料的实际孝成本高，但次是留在仓库昨里的材料的浪实际成本却念低了。按前例：斧先进先出法袜月底存货称2700润×令4绩.凉9=￥奶13230讨后进先出法荡月底存货破500恢×惯4宫.蹄2+2浓200鞠×发4蒜.驻5=￥网12000木所以，只要晴有一天你的奸供应商断货丈，那么你必偷须起用所有敞的货物（材于料），包括撕那些最喂“冈老驳”汉的。袖比如说，按拔前例：怖10月份供键应商断货，少企业没有在惊进货而只用就了剩下的灰2700公刑斤材料笑先进先出法延实际成本泽2700更×未4俱.护9=￥杜13230案后进先出法暖实际成本秧500崭×启4悉.茂2+220山0呼×世4智.蝴5=￥布12000稳13230浅-1200携0=￥12睡30，12被30仗×玉33%=￥杨405（所因得税）暖后进先出法梦要捎多付￥40怠5雁的所得税。宜3)生折旧与摊销翅为什么要有唯折旧和摊销章？泽由于固定资殖产、无形资悄产和其它资墨产的投资金踩额比较高的霞原因，折旧呈和摊销可以豪把这笔费用头分摊到以后留几年中。众每年折旧和吗摊销是算在扶当年的费用妖里，但其实宣这并不代表振一项真正的镜现金流出，贺我们可以把糟折旧和摊销只当作每年累惕积下的、为亿今后更新资录产（固定资长产）而准备测的钱。被由于资产的侮陈旧和贬值吧。助固定资产的页特点：巧企业的固定批资产是指单蛇位价值较大存，使用年限帅在一年以上镰的房屋、建折筑物、机器绒、机械、运旱输工具和其元它与生产经干营有关的设绒备、工具等纯。备无形资产的警特点：雄慧无形资产具绝备如下三个夺特征惜：献没有物质实鸟体氏能使企业长至期（超过一续年）受益厉所代表的未椅来经济利益韵具有不确定招性毛赠无形资产有汇：专利权、祖商标权、专差有技术、著究作权、场地柏使用权和商庸誉等。其它资产：虹其它资产包耀括：开办费碌、筹建期间许汇兑损失和博递延支出等盲。坡固定资产折献旧的计算方裕法孕固定资产折肃旧的计算方蛋法很多，常折用的主要有连：腰直线折旧法亲、工作量法萝、余额递减宜法以及年数桑总和法。外奔商投资企业弊固定资产折贯旧，应当采扇用直线法计暮算，如需要默采用其它方蒸法计算折旧跑，可以挥提出申请当，经有关部欧门盘批准后使用漆。记帐方法：望每月底，唯在准备报表衫时这磁在固定资受产的科目里汁设有蜡“窑累积折旧暑”绢记帐时，四借记盘管理费用赶音倡酒贷记艺累积折旧卷1-直线法庆：携固定资产年屈折旧额=亦固定资产原壮价-预计残涨值您脊挑似存北固定资终产预计使用前年限燕固定资产折劣旧率=欣固定资产原铜价（1-残丧值率）/固拨定资产原价未片固定资产预弦计使用年限迁注意彩：残值应当邻不低于原价泻的10%，辫另外所有的童固定资产都岗有税法规定获的最低使用罩年限。劫例如：某企寨业有一辆汽环车，原价￥浇70000呈，最低使用李年限为5年式，预计残值急为￥700隙0寨机器年折旧接率=到牧叫1-10%溉谋听不=看18%党诉原呢谋晃机器最低征使用年限：盯5眨年次总年初折余价演值丹￥俗年折旧额添￥够累计折旧额歌￥穴年末折余价讽值熔1耐2摄3栽4摧5不2-工作量肌法：隆这是根据固颈定资产在全足部使用年限董中的预计工哪作量，先计取算出单位工鸽作量应计提疲的折旧额，树然后根据各全期工作量求混出各期应计耳提的折旧额傲的方法。固门定资产的旗“混工作量红”示，可按不同衣的量度计算犯，如汽车的令行驶里程（晌行驶里程法圾）、机器生党产的产品产勺量（产量法注）以及机器锐工作小时（无工作时数法恨）据单位工作量摔应计折旧额尖=竭固定资产原趣价-估计残竞值乱趋僵否渠窝抛预计轻总工作量顷各期折旧额惩=单位工作塘量应计折旧名额庄×绩该期实栗际工作量例如：蜻某企业有大足型运输卡车网一部，原价茫￥2000谣00，预计败全部行驶里些程为400杏000公里算，预计残额蚁￥2000层0。该车今溜年8月共行匪驶5000大公里。8月摆份的应计折创旧额可计算惹如下：营单位工作量约应计提的折食旧额=采默20000量0背×尺90宋%期碑沸察狐唤忍起夸400贪000狡榴剪全厨=欧夹￥0目.45虎8月份应计遗提折旧额愁=5秃000急×珍0赌.锻45紧=￥22傻50溉3-双倍余乖额递减法：绿双倍余额递坑减法就是用译直线折旧率亏的两倍，去映乘逐年递减垫的固定资产贯折于价值，备以计算一定阀期间应计折捡旧额。况双倍余额递绍减法是一种营加速折旧法鞭。茎例如：某企钓业有一辆机曲动车，原价丈￥7000古0元，使用拥期限为5年固，预计残值恢为7000末元，若采用棋双倍余额递恭减法，各年圈应提折旧额剖的计算步骤购如下：激计算直线折恰旧率床直线折旧率密=迷砍太誓1被械歌杰垒×薪100猪%捎阔颈中管固定资产预辩计使用年限线拆好赤君=1阻/50权×燥100毕=20腔%呢将直线折旧印率乘以2，夸2乡×日20%连=40颈%以此作为冤计算年折必旧额的固定层折旧率码将上述固定叶折旧率乘以棕逐年递减的恰帐面净值，拔得各年应计孩提的折旧额蜓，各年折旧赞额的计算如弱下表所示董年次蛛年初折余价战值良￥斗年固定折旧除率亡年折旧额男￥转累计折旧额拖￥贼1衰70000贤40%叮28000策28000怨2以42000劫40%棉16800穿44800筑3屯25200值40%选10800截55600水4能14400遮40%谈576途0克61360牵5喉864撤0煤164缘0垮63000辅第五年的折长旧额是以第钉五年的年初遍折余价值减粘去固定资产遍的预计残值笛得出的，这绿样便可以保恰证计提的折胀旧额不高于燕应提的折旧当额。奔4-年数总种和法猜也是加速折咱旧法。计算方法：滥第i年的折轻旧率=朗滔障撒N-K毛=攀墓2（N-K昆）摔咸亦勤灰饶1+塔2+等…+N封事N(登N+1)爪N=固定资辟产最低使用起年限锦K=至第i交年年初止固补定资产已提放折旧年限然后：僵第i年的折腔旧额=（固拣定资产-估狼计残值）齐×宾第i年计的折旧率按前例：丙第1年的折斜旧率=本5-0还=放化2（5-0紫）=33描.33%横霉惑傅井1+2+行3座+艳4+5前钩尤局5信(雷5赖+1)另第2年的折瑞旧率=笑天赤5-1停=锄铁2（5-1飞）=26脖.涛67唐%烂饲岁蹲源1+2+3冰+化4+5促字鱼寨5柱(令5盘+1)悼第3年的折单旧率=裕脱冲5-2山=诊牵2（5-2窃）=20匆%花亦竖链炒1+2+3交+接4+5虾酒光返5圣(勾5怨+1)唱第4年的折帅旧率=航热浸兽5-3搅=誓泛2（5-3途）=13狼.33%送源村龙杰1+2+姑3唯+萍4+5锣固陪铁5脚(惯5庆+1)斧第5年的折袖旧率=歼5-4购=颂彩2（5-4鞭）=6薄.纯67建%剑帅寄溪毅1+2+3柔+牛4+5妹熔瓜宾5去(牌5腰+1)例年次道原价-残值渡￥舒年初折余价赔值事￥液年折旧率茂年折赏旧额掏￥朱累计折旧额趴￥肥1菊63000搏70000鬼33衔.33%辽20998深20998摸2纯63000爸49002射26申.径67将%涉16802幼37800毕3掘63000除32200材20%榜12600右50400基4庙63000横19600覆13粗.33%菜8398睡58798任5式63000虎11202雕6励.落67如%质4202渐63000锻各种折旧法斤的比较：累计比较挣年数总和法汇双倍余额递黄减法介直线法西年次翼20998青28000药12600盘1防37800黄44800翁25200讲2宁50400有55600呆37800辰3青58798寸61360相50400搁4绵63000吉63000订63000澡5身每年折旧额吃比较：膨年数总和法绕双倍余额递水减法定直线法茎年次拼20998引28000吃12600叔1扒16802所16800于12600包2耀12600肢10800核12600境3屯8398系5760毫12600倡4文4202叼1640虽12600回5忌无形资产与产其它费用的伪摊销：记帐方法：娱每月底，在贫准备报表时睡记帐时，借朽记管理费用槐，直接贷记呈无形资产或剂其他费用的断科目赏如：也借记：复管理费用申爽嫩￥400器赚宪踢均贷记：门开办费薯里亏￥400计算方法：月根据无形资振产和其他费授用的摊销限颠期，每年平裳均摊销。刚如例：开办脖费￥400鞠00，摊销末限期：5年概每月摊销额暑=40傻000/弓5/筋12=￥详666.迎67依每年摊销额妖=40侄000/制5对=￥肠8000练习：庄中兴公司9族1年1月1火日买了一辆择法拉力给他渔的总经理用况，歪原价：￥2续000报000，残撒值：￥20吹0000证使用限期为绑5年，预计陕行驶量：5循0000辅0公里嘱91年至9锋5年的行驶目量分别为：坟91年：8馒0000融公里螺92年：8磨0000虑公里回93年：9冰0000畅公里争94年：8富5000蕉公里扁95年：9谅5000昼公里锋请你用4种披折旧法来几颤算出这辆车旱从91年至慢95年的每械年折旧额。妙另外，中兴乖公司91年扑1月1日的责开办费为￥贤50000家0，分5年勿摊销，请你弄算出每年的趴摊销额。4)坏帐：辉由于市场的准竞争性、复外杂性和不确柜定性，以及而客户信用情债况的好坏，黑在企业的应融收帐款中，粥难免有些帐智款收不回来快。这些不能屑收回的帐款般，称为坏帐漫，因此而发创生的损失，斜称为坏帐损俩失。魄坏帐的核算腾：脊直接转销法悲：在确定帐闷款没办法收赴回的时候，平将实际坏帐诸直接冲减应坛收帐款，并依将坏帐损失锈记作当期费撤用。府例如：彩美菱公司抚的一个客户像破产，它欠斜美菱公司愧的￥500彻0没法偿还目。经有关部飘门审查后批舞准全部作为控坏帐处理。记帐如下：云借乱管理费用农￥仙5000童句亦贷桶应收帐款葡劈￥50桂00并可是榆直接转销法胆只有在确定怨没法收回帐扛款时才能启奔用，而且还洞需要经过有休关部门的批华准。填如果以后全乏部或部分收优回这笔帐款朵，则应冲减俭当年度管理肥费用。接前例：惜借侨应收帐款促雹￥500洲0江扣透贷勤管理费用浇似恶￥5000秩借哥银行存款诸宁￥50叮00抚袋蜻贷说暑应收帐款绸幕宣￥5000国家利益保障税收存货、折旧和坏帐准备的计提方法企业利益少付税经济、实际情况存货、折旧和坏帐准备的计提方法备抵法：国家利益保障税收存货、折旧和坏帐准备的计提方法企业利益少付税经济、实际情况存货、折旧和坏帐准备的计提方法膨备抵法，是句在坏帐实际丰发生前按期原估计坏帐损千失，计提坏宪帐准备，转转作当期费用所。猛可按目前国难内的会计制爹度，采用备躁抵法计提坏足帐准备的企斩业，只可按赔年终的应收阴帐款，应受璃票据等的3驼%作为年末馅坏帐准备。记帐方法：例：弟长千公司尾98年末的狼应收帐款余舅额为￥43喘0000，疤坏帐准备为隆3%*43陕0000幸=129蠢00血借棒管理费用增糠￥12巴900齿违扎贷顾役坏帐准备差徐李￥1290物0农99年度该程公司实际发周生坏帐损失逮￥1400弱0许借鄙坏帐准备全塔￥14积000遇昏啦贷麦夫应收帐款唇瞎筹￥140偿00糕这时候，坏疼帐准备帐户衬有借方余额篇￥1100指。在年终提屑坏帐准备时萍应予抵补。屠99末该公矛司应收帐款触余额为￥5疫40000职，按3%计垮提坏帐准备东￥1620泽0。由于本堪年度坏帐准另备超支￥1灭100，因纠此，99年赠末计入管理灰费用应为￥泳17300半（1620侄0＋110亡0）。级这样，坏帐骄准备帐户年规末余额便能蚊保持应有的畜￥1620怜0（173这00－11幻00）。晴借芹管理费用捧度￥173严00渐忆砖贷末饱坏帐准备晓拒杂￥1730颠0裁但是，如果和99年度实顽际发生的坏典帐损失不是味￥140驰00，而是择￥1000葵0，则年终旬计提坏帐准议备之前，坏槽帐准备帐户胶有贷方余额晶￥2900兵，则99年很末计入管理错费用的坏帐超损失应为：淡￥1330遮0（162瑞00－29厦00）禾这样坏帐准芹备帐户年末谨余额，便能城保持应有的颠￥162幕00（13庙300＋2晃900）。坦借辆管理费用流童￥13芒300奇扛告贷馒音坏帐准备奔邪派￥1330饶0料如果以后全答部或部分收值回这笔帐款速，则应冲减滥当年度坏帐滥准备。接前例：巩借积应收帐款亩健￥500劳0斜脸味贷汽粉坏帐准备峡会魔￥5000叙借陪银行存款瞒今￥50乡00继弊返贷姐苏应收帐款切强水￥5000贪思考？这样黎的坏帐核算俩有利于公司利?还是国途家？例由于国家这挣样的严格控萍制坏帐的计夕提，所以说访许多公司的蠢资产并称不符合公司慰的真实性晋。客户帐款田是属于公司却的流动资产播，如果它包灵括许多实际包上收不回的洒，但国家又红不允许计提后的帐款，那引么公司除了科流动资产不勿符合真实性垄外，还要拖多付税金耻。因为它必仇须付给国家昼它并没有收逃到帐款，但幕确已经算到恶本年度利润代中的销售额鲁。同在国外，坏敏帐准备是个包很重要的帐季户，许多公族司都通过这擦个帐户来面俭对市场上符收不到欠款貌的风险狼。虽然目前炕国内的坏帐宣准备这个帐价户是虚有其尘名，但如果症中国要和世浇界挂钩，那慎么国家必须接放松对坏帐糟准备的制度境。会计原则蝴一、客观性类原则住客观性原则胶是会计工作竖的首要原则碍。通常作为竹会计信息质较量的特征，窃以可靠性来隐加以表述。漏会计既以反周映为其基本盏职能，则“浆会计核算应迁当以实际发短生的经济业予务为依据，经如实反映财鞋务状况和经厌营成果”(非《企业会计恰