商业银行财务报表

第二章商业银行财务报表本章目录第一节银行资产负债表资产负债表是总括反映银行在一定时期全部资产、负债和所有者权益的财务报表。由于该表反映了一家银行特定日期的财务状况，因而也称为财务状况表。针资产浪负债表豪１．资产牙２．长期资值产希３．无形，燥递延及其他借资产降１．流动负摊债厉２．长期负鸡债梦所有者权益尼１．实收资登本戴２．资本公冰积袭３．盈余公吩积扣似４．未分配俊利润资产负债表的格式在各国有所不同，我国采用账户式资产负债表。账户式资产负债表分左右两方，左方列示资产项目，右方列示负债与所有者权益项目，左右两方的合计数保持平衡。表2-1是某银行的资产负债表。2．1．2银行资产负债表的内容资产负债表是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式编制的，该表反映的是银行一定时期内的财务状况，主要包括以下内容：银行所拥有的各种经济资源及其结构；银行所负担的债务；银行所有者在银行里所持有的权益。1．资产——资金运用(1)现金资产。这是银行资产中流动性最高的部分，一般包括：库存现金，这是银行金库里的现钞和硬币；在中央银行的存款，主要用于应付法定准备金的要求，并可作支票清算、财政部库券交易和电汇等账户的余额；存放同业、联行款项，主要用于同业间、联行间业务往来的需要；在途资金，这是存入中央银行或同业、联行的支票，但资金未到达其账上。(2)准备金。每一个银行都要依法将其吸收的存款按法定比例交存中央银行或提留现金准备。按照中央银行法定准备金比率要求准备的现金或上缴存款称为第一准备金。此外，银行在第一准备金之外还会保有一部分高流动性资产，能随时变现，以应付临时性需要，如短期投资、贴现与放款等。它们是银行应付提存的第二道防线，也称为第二准备金。(3)证券投资。有价证券投资是银行拥有的生息资产，短期证券投资主要是为保持银行的流动性，长期投资则主要是为了盈利。(4)贷款。这是银行的主要盈利资产。银行将资金借给顾客，并从顾客那里收到一张借据，载明其允许以固定或可变利率支付利息并到期归还本金。(5)固定资产。银行房产和设备，包括银行的办公用品、设备、家具、固定装置、房产以及租赁物改良等。这些项目的账面数额都是扣除折旧的净值，因而一般较小，在有的银行资产负债表中这个科目甚至为零。由于这部分资产不能直接发生收益，因而也算作非盈利资产。彻(6)增其他资产。惯包括那些数砖量太小不足淘以单独霜立户的项目域，如已承兑羽的顾客对银漂行的负债、章预哀付费用等。夏这些项目达蓬到一定数量适就可以单独器立够户。类2咱．负债与股萍东权晌益败—丽—溜资金来源司银行资金来蛛源主要由负至债与股东权滴益两大部分系组成，其中泥负债又分为童存款负债和尖非存款负债怒等。唐(1)讨存款。这是碍银行的主要西资金来源，留可以包括活膀期存款、定严期存款、储蝴蓄存款、财序政存款等。罢(2)蝶非存款负债谎。这是除存刘款以外的银偿行又一资金密来源，包括耽同业拆借、脊中央银行再胶贴现、金融田市场融资和辣发行债券等以。坛这是商业银夕行除存款以与外的又一重戚要资金来源洗。怪20妻世纪校60霜年代以来，祖由于市场利盛率攀升、政杆府放松利率石管制、金危融非中介化屠等因素，对羽银行的资金鄙来源和资金允成衣本产生了很三大的压力。闪此时负债管宝理经营思想梳开骂始流行，一缴些大银行更赏注重以借入嫌资金来支持逃贷款业务的谢扩张。在其朋它条件相同绩情况下，银垒行规模越大悟，越愿意使听用非存款资逃金。近年来稳银行的非存括款借款迅速退增长的另一留个原因是大箱部分借款无估准备金要求供，因此降低揭了非存款筹饿资成本。而习且银行以借闻入资金等方叙式筹资速度面快。非存款照借款筹资的锤缺点在于利予率变化过于霸频繁，借入要资金成本不讨能确定；如绿果央行采取敏紧缩货币政漆策，或银行某出现一点财吨务问题，银向行可能无法侨借到资金。狸商业银行短铃期借款来源价主要有同业萄资金拆入、鸣回购协透议下的证券肥销售、向中伪央银行的再收贴现或借款舒、亩欧洲美元借眉款等。其中配同业资金拆级入和回购协教议趴下的证券销灿售是美国商伸业银行最重秒要的非存款延融资渠道。兵在全世界银单行体系中，址欧洲美元借墓款是银行短限期借款的主冲要来源。茎商业银行的企长期借款包盯括从国内外桑金融市场上捏借入的长期棒资金，以及估发行的长期岔资本债券。具发行长期资漫本债券通常恢会用房地产举作抵押，资甜金用于更新绑机器设备或乖建设新的楼手宇。商业银娘行还发行债步务股本混合慎性融资工具革以获得长期蚀资金。蛾(3)谢其他负债。斑主要包括应井计税金、应篇付工资、应恋付福利费、丘其他应付款表等。李(4)炼股东权益吼(坡净值遍)银。它是银行身资产与译负债账面价幕值的差额。可在股份制银翠行行中表现援为钳优先股、普副通股、盈余鹿(牌公积金您)棋、未分配利旧润等。盈余蚂账户的资金惨来自于两个盾方面：一是距出售普通股掩时获得的超岁过其账面价针值的收入，书即资本盈余我；二是来自故未分配利润正账户。国有戒商业银行的棒所有者权益角包括实收资五本、资本公爪积、盈余公无积和未分配枪利润。垦2交．乳2稳银行的损益喷表帝损益表是用伍来反映一家劝银行在报告接期收入、支穿出、税金、技利润等情况臣的报告。通爸过对损益表高的分析，可哗以了解银行具的经济效益冬和盈亏情况毒，分析利润叠增减脾变化的原因治，为经营决叔策提供依据覆。损益表主乔要包括收入形、支出和收死益三大部分割。表鬼2-2询是某银轰行的损益表没。叨（猪1勒）工资与福劲利。这是支快付给岗职工或雇员党的费用总额君。不璃仅包括工资肌，酬金，还哭包括支付的梅营业税、退姻休金和养老踏金计划摊提肝额、医疗和刘健康服务开艰支以企及其他提供辜给职工和雇厅员的额外福假利。惯(2卧)化使用费开支扁。包括房屋屈和设备的折佩旧费、办公催室或机器的步承租费用以猛及悼房屋和设备挣的纳税等。树(3)覆其他营业费赢用。包括余利下的营业开献支杂项，如红广告费用、纪办公用品开悔支、邮费等熊。3．利润焰我国现行会零计制度规定贴，银行利润立分为营业利留润、总利润纵及纯利润。骗营业利润是搏银行营业收休入与营业支焰出的差额减绘去营业税金回的值。利润协总额等于营晋业利受润加上投资漏收益与营业盛外收入再减浮去营业外支皱出拘的值。投资肚收益来自证古券的出售、蚂交换、提前甚清浊偿或投资于技其他企业所会获取的报酬惭。净利润等翼于利润总额积减去所得税穗额。贝银行的现金痕流量表纲同企业的现陕金流量表具争有同等的作排用，银行的楚现金流量表殊能够清楚地么反映一定时扰期银行现金进流入流出的成情况，帮助吩经营者和投幼资者判断银闭行的经营状拐况。燕对商业银行遵而言，现金成流量中的现磁金是指现金例资产旷(著库存现金、框在央行的准盼备金以及同驴业存款没)津和一些可以歼视为现金的敌流动资产僻(线原定期限等莫于或短于勤3滔个月的投资成)南，这部分流伟动资产包括滔短期国库券遍、商业票据鹊、货币市场能资金等，在虹银彻行需要时可剑以迅速转换大为现金。凝现金流量表污是腐以晨现金为基础慢编制的，这际里的杏"恐现金锹"测概念专指作嚼为一级准备死的现金资产疼（库存现金括、在央行的吹存款以及同胶业存款）和档二级准备中饿一些可视为齿现金的流动还资产（通常奶指购买在朗3支个月或更短建时间内即到那期或可转换跪为现金的投乔资）。这部狐分资产包括坟短期国库券桌、商业票据翁、货币市场于资金等，在屈银行需要时绣可以迅速转趴换为现金。挣现金流量表解按等式丛"窄现金来源增由加抗=淹现金运用增滑加醉"蒜进行编制趴咸。畜银行的现金陶流量包括经用营活动的现寸金流量、投汽资活动的现升金流量和筹瓦集活动的现您金流量。不松断增加现金架流量是银行汪得以发展扩井大并保持充口分流动性的热条件之一磁。牲1漂．来自经营鼓活动的现休金流量。李贼经营活动中炎现金流入的唤项目有：悉(1)克从发放的贷幻款中获得的鸟利息收入以价及在中央银勤行和其他银塌行的同业存字款中获得的肃利息收入；趟(2)鸦从证券投资致活动中获得因的收入，包涂括股利和债辛券、票据的芽利息收入；于(3)与从各种中介生服务中获得穴的手续费收斤入和担保等衡业务中获得鸣的费用收入友；像(4)惭出售交易证捷券而产生的复现金流入；绸(5)消其他非投资掠和筹资活动窜发生的现金卸流入。堂在经营活动政中发生的现岗金流出有：再(1)遵各种利息支殖付，包括吸速收的各类存猴款的利息支剖付和发行的捐债券、票据杠的利息支付粘；侄(2)痰薪金和工资码等各类闷营业费用的捉支付；膏(3)旅交纳税金、调罚没款或其巾他费用的现漠金支付；吴(4)书为买入交易陶证券而发生萌的现金支出革；锈(5)罢其他非投资首和融资活动呆而发生的现舞金支出。祸在银行的投壁资活动中，卡能引起现金援流量变化的哈活动包括：科(1)缘银行收回贷影款撤(固包括收回的删信用卡透支葛)团或出售其贷枣款而取得的氏现金收入；斜（宾2抛）辜银行出售其毁投资证券剧(械视同现金的复那部分高流材动性资产除狡外伸)政以及投资证悄券当年到期协所取得的现柄金收入；盏(3)慈银行出售其叛拥有的房屋孙、设备等固幅定资产而取稍得的现金收突入；默(4)据银行向客户拿发放贷款愚(轻包括信用卡柴透支深)亏或买入其他更银行的贷款储而导致的现横金流出；雹（纸5受）状银行买入投吹资证券所发军生的现金流充出筐(哄现金等价物溉除外范)丛；退(6)馆银行买入房为屋、设备等贴固定资产而老产生的现金邻流出。监2.4拉婶银行绩效评虫估父商业银行的舒绩效评估就犬是采用一组准财务指标和堪一定的评估体方法，对银巡行经营目标窜实现程度进充行考核、评腰价。赚商业银行的贿绩效评估主饿要涉及以下流三方面内容括。首先是认贷识银行的经涛营活动过程膊和结果，前咽三节介绍的势银行的三个竟主要财务报突表就是反映伶该信息的主罩要工具；其颜次是设计一蔬套指标体系疲将报表信息并结合起来，候以便从多个迎角度全面考万察银行经营倦业绩；最后魔应用一定分世析方法对指傻标数据进行其分析处理，场从而对银行锁的绩效防作出评估。全其中设计商乒业银行绩效躁评估的指标砍体系是进行恳评估的关键役，该指标体绞系的设计必员须以服从银笔行经营目标降为原则姜传统的盈利费能力的衡量窄工具腿窃啦资产的基础磨收益风率密=玻股本收益率杏是衡量银行舅股东的收益胸率，是银行乔资金运用效肠率与财务管珠理能力的综顺合体现，同究股东财富直丛接相关，反很映股东对银爬行投资的回坚报。疯鸭盈利性指标争衡量商业银踏行运用资金握赚取收益平的能力。两佩个核心的盈汇利性指标是矮股本收益率侵和库资产收益率侄，再辅以其臭它派生的财委务比率指标宵可莫以较好的分票析银行的获饱利能力。着因此，对银积行经营业绩爷的分析更为只重要的是对铁盈利能力的兔分析。改善各银行盈利能童力的途径主休要有三个：把一是改善负端债结构，降龟低付息负债物总的利息支纯付水平；二闸是改善资产辆结构，通过击适当的资产蝴组合，增加亲有息资产的蜡收益水平；扁三是提高其购他业务收入添，增大银行辽总体盈利规望模。粗在上面的分幅析方法中我帝们已经得知月，衡量银行爹盈利性的指过标主要是资熊本收益率和浴资产收益率誓。其中，资违本收益率是干银行盈利能朴力的主要测债量指标，通缘过与银行业政平均资本收温益弯率及社会平寻均资本收益罪率的对比，陵可以判断一勇家怕银行的盈利划水平。但是悄，资本收益朱率这一指标犬没梅有考虑杠杆扣因素的作用吸。银行可以司依赖提高资贺本的杠杆作甩用，也就是氧用它的资本鸽基础去维持抓非常大的资偷产总额，提闹高资本收益俩率。杰银行资本杠灰杆作用的放宁大对银行的卷管理人员来珠说蕴涵着巨齐大的风险，竿既可以通过奸它极大地提轰高银行的资令本收益率，咽也可能因为训把握不好，牧成倍地降低床资本收益率捞，降低资本激充足率，削袄弱资本基础廊，从而威胁保银行的安全逆性。因此，那为了准确评吧估银行的盈亭利能力，最娱好在使用资过本收益率和洁资产收益率筛指标的同时老，结合资本兵杠杆比率对宿银行业绩加附以更准确的仔评枣价。耳分析银行盈做利能力时，镇不仅要分析罚资本收益率药和资产收益钞率的变动趋抽势，而而且翁还崭要把银行盈每利分解，找赵出盈利的主哲要来源和影获响盈利的问坝题区域。陪养股本收益暴率扒(retu叮rnon底equi指ty)=翁巴资产收益法率抚(retu秤rnon李asse使ts)=驴净营业收益音率蔽(net所bank载opera猜ting摩margi衰n)=仓净利息收益涝率勤(net悉inter汁estm伐argin酷)服特五臭=问净利息收益牛率拐(net兆non-i庸ntere刮stma响rgin)懒张筋=孙特殊项目净父收益汉率毁(net婚retur具npri鹰orto田spec阴ialt水ransa凯ction慰s)逆筒=码银行利润凝率医=势每股收益暖率册=抛银行面临的鸟风险是指对阶预期收入浇的不确沿定性，这种喊预期的不确溪定性会提高但银行股票价恐值计算公式也中的贴现因晕子，从而降核低银行价值租。雨银行面临的遮经营环境复麦杂多变，银怒行主要承担沙的风险可以码主要分为以叙下五类：信至用风险、流概动性风险、梦利率风险、悄清偿力风险斯、盈利性风类险。对这几扒类风险，银喇行分别设计鞋了衡量的指茂标。指信用风险惭①胶低质量贷款坝/抵贷款总傍额截②赴莲贷款净冲销咬额衡/播贷款余嫁额具③叔垒每年提留的瓜贷款损失准鲁备射/叉贷款总琴额贪④和磨累计贷款损嫩失准备叼/梅贷款总额转信用风险指脚由于债务人绸违约而导致遣贷款或投资组等银行持有牲的资产不能脂收回本息，左而给银行造纲成损失的可郊能性。由于晒银行持有的厦股东资本相饶对于资产总灰值珠来说很橡小，只要贷福款中一小部仓分变为坏账切就会使银行珠处于破产边箭缘。以下是呈四种广泛使休用的银行信奴用风险指标惰，反映了银正行面临的多感种实际和潜营在的信用风眯险程度及银完行为此所做娱的准备情况印。状贷款净冲销修额是已经被悔银行确认为束坏账并冲销科的贷款损失涝，扣除后来使又收回部分慕的差额，反楼映由信用风泡险带来的贷义款真实损失施情况。上述盗两个比率指殖标衡量了银最行贷款资产度的质量状况闷，比值增大械，银行的信闹用风险增加动，贷款资产苗质量变得更态差，银行越谁有可能处于慢破产边缘。健刺低质量贷款任有三部分：仅不良资产、服可疑贷款、妄重组贷款资裕产。相应的畅也有三种低拾质量资产对怠贷款总额的烦比率。不抽良资产析指逾期钥90叔天以上的贷去款；可疑贷爷款是因债务序人未能按约肢支付利息而摆引起银行对轧其偿债能力兔产生怀疑的德贷款，未按捞约支付利息号往往是债务透人财务状况费恶化，最终哲无力偿还本缺息的先兆；铺重组贷款资岔产是当债务劳人财务状况括恶化，银行自为避免贷款焰债权最终无捆法收回，有匙时会以延期购、降息等方拿式同债务人画进行债务重韵组的这部分织贷款。低质叔量贷款的信稿用风险很高准，是产生未侦来贷款损失末的主要来源留。激牢银行每年从带年度费用中电提取贷款损油失准备，以冤弥补未来贷营款可能发生胁的损失，是万对未来可能匀出现的贷款钞损失的估计室和预防。仁指标与上一畅指标比值越黎高，表明银躁行抗风险能扔力越强芬流喉动性风露险炭①给现金资产国获库券区/毁总资河产骡②闸贵净贷款解/舍总资赔产配③缘证券资产躬/油总资气产劫④刮痒易变负债岗/咏负债总铲额框⑤巩羡短期资产厕/壳易变负衰债导⑥态预期现金流瞎量比需利率风险联①宾利率敏感比营例含=擦利率敏感性早资产坝/踪利率敏感性跳负敲债消②律利率敏感性锦缺口讲=闯利率敏感性此资产－利率膏敏感性负岗债跟③则未保险存款亏/甩总存缩款滴④应银行账面资求产偶/故该资产估计都的市场价辰值堤⑤司固定利率贷侧款和证券宾/帐浮动利率贷声款和证梨券娘⑥宜固定利率负直债桑/弦浮动利率负膜债悄⑦收股本资本的式账面价值类/缎股本资本的仍市场价值否清偿力风险倚①帖资本惰/柳银行总资鉴产朝②双资本仆/捉风险淹资自③柄《巴塞尔协叛议》中资本居充足率指湿标笨④作寒资产增长率牢与核心资本过增长辱率浮⑤艳材留侦存盈利江比率。牧盈利性风险乡①盾银行股本收熟益率和资产号收益率的标抽准差或忘方园②凡税后利润的呜标准差或方哲差。犁银行业其它候风险吉①类欺诈风御险著②萝通货膨胀风洽险币③赤汇率风饰险袜④唇国家风予险顾⑤钢犯罪风险弓比例分析法善以绩效评估片的各种指标架为基础对银些行的经营业见绩作出评价羽，但孤立的夜指标毫无意榜义，只有在规比较中才能迈说明问题。货当瞒有两种比较骄分析的方法画：趋势比较饶法和横向比织较法。由趋势比较法抽是同该银行倦历史上的指巧标值进行比驰较，分析银字行经营发展于趋势，并对挪未来情况作叼出预测；似横向比较航是将该行的速绩效评估指烛标与同业平凳均水平或竞钱争对手进行请横向比较，扩反映出该行贱经营中的优细势与不毁足垦.那股本收益烂率棚=迫-慌=屋资产收益逃率吴ⅹ带权益乘数顺杜邦分析法闷是由美国杜肆邦公司的经望理创造的，恢故称为杜邦翻系统（新TheD选uPon禾tSys枝tem逮）。杜邦分岁析法是一种衫典型的综合愈分析法，将辈银行经营业愤绩看作一个勒系统，从系刮统内盈利能资力和风险因竿素的相互制纪约关系入手衰进行分析，扶从而对银行疮经营绩效作钓出比较全面誓的评估。杜废邦分析法的叠核心是股本喜收益率（触ROE码），该指标特有很强的综剥合性，克服黑了比率分析题法将银行业锯绩人为地分期为几个方面缘、割裂了相尼互间联系的樱缺点甜，将银杂行盈利能力贝与风险状况回结合起来对预银行的经营章业绩作出评臣估。溉两因素杜邦垮分析体系尸股本收益贴率科=赛=均景躬=嘱两因素模型碌显示股本收氧益率（绒ROE好）受资产收位益率（义ROA看）、权益乘清数（疏EM备）的共同影氧响。资产收族益率是银行堆盈利能力的贴集中体现，叫它的提高会现带来股本收火益率的提高织,论即股本收益聚率指标通过恐资产收益率遇间接反映了堆银行盈利能难力。股本收姜益率指标还职通过权益乘享数体现了的党银行风险状辜况，防提高权仔益乘数也可杀以改善股本释收益率水平买，但带来较跨大风险。一辆方面权益乘宽数加大，银越行资本的比成重降低，清僚偿力风险加调大，资产损脆失较易导致侄银行破产清浅算；另一方门面权益乘数床会扩大赔ROA乞的波动幅度搬，较大的权姿益乘数导致肺ROE未更加不稳定白。因而该模演型以伤ROE添为核心，较驳好的揭示了扮银行盈利性糊和风险之间郑的制约关系蜜，较好的反乓映了银行的季经营绩效。妥该模型显示谊，银行股本免收益率指标戴取决于银行匪利润率、资睡产运用率、普权益乘数这换三个因素，碌而其中的银栏行利润率、妥资产运用率遇还代表着进俱一步的含义膀。银行利润布率的提高需纠要从二方面垃即通过合理孟的资产和服所务定价来扩必大手资产规尚模增加收入雪和控制费用绒开支来实现兄，因而指标亲体现了银行昏资金运用和笋费用管理的厕效率。其次银，资产运用晚率体现了银鹿行资产管理逮效率。银行凤资产组合包挨括了各种不盘同期限、收杰益率的资产谋，各类资产圣都会起一定透的作用，良私好的资产管粒理可以在保江证银行正常嘴经营的情况锻下提高资产矛运用率。应三因素及四鹿因素杜邦萝分析体系域该模型显示盟，银行股本止收益率指标江取决于银行誉利润率、资款产运用率、妄权益乘数这草三个因素，目而其中的银滩行利润率、愤资产运用率雷还代表着进饥一步的含义侄。银行利润斩率的提高需叼要从二方面巨即通过合理沟的资产和服立务定价来扩题大资产规模庭增加收入和厦控制费用开堤支来实现粥，因而足指标体现了鸦银行资金运靠用和费用管驻理的效率。烛其次，资产烛运用率体现坑了银行资产参管理效率。菜银行资产组求合包括了各吸种不同期限堂、收益率的渴资产，各类删资产都会起购一定的作用比，良好的资型产管理可以虾在保证银行攀正常经营的抄情况下提高钩资产运用率怠。跟风险调节资症本收益率妈风险调整绩货效度量方法迷（台risk盖adjus鸣tedp姥erfor距mance桶meas赖ureme刻nt余，简称为疏RAPM亦）是一个风伴险收益均衡忘模型，由美村国信孚银行窝（爸Banke沾rsTr且ust主，除1999焰年被德意志吹银行收购）串于框20上世纪录70茶年代末首次减提出。在对箱不同投资方六案进行比较待时，该方辟法不同疫于传统的汪主要以股本撕收益率（馋ROE湾为中心的绩戚效度量模式选，而是将银暖行获得的收标益与其所承寻担的特定风怠险直接挂钩没，更明确地监考虑到风险们对商业银行残的巨大影响勺。风险调整辰度量方法可垦以帮助业务业管理者进行锤投资决策，写制定不同层粮次上的长期筐战略计划，以例如风险量艳化和管理、那交易评估、吧利润提升、阶绩效度量和振资本分配；坦该方法还能烈对新引入的腔交易工具进存行有效定价欺，从而实现具具有更高增惜值潜力的投时资。目前，旧风险调整绩馒效度量方法哪已经成