审计的产生和发展及审计分类

《审计学》讲义教材：《审计学》，吴良海、王锴主编，清华大学出版社，2007参考书：《审计与鉴证服务》，刘明辉主编，高等教育出版社，2007《审计》，中国注册会计师协会，经济科学出版社，2007导论审计的产生和发展一、审计产生的动因：因受托经济责任的存在而带来的对经济监督的需要。审计与被审计审计与被审计报告委托（授权）报告受托经济责任第一关系人审计人员第二关系人审计委托人第三关系人被审计人二、审计的产生和发展1．政府审计的产生的发展西周：设有审计职能官员——宰夫，标志着我国政府审计的萌芽。秦汉时期：设“御使大夫”，仅次于相，权威性提高。上计制度日趋完善。隋唐时期：在刑部下设“比部”——我国最早的独立于财政机关以外的审计监督机关。宋：设审计院，为“审计”一词的开始。元明清：停滞不前。民国：《审计法》——我国第一部审计法。新中国：成立前，有审计机构。成立之初，无独立的审计机构。1982年修改宪法。83年9月，成立审计署。舒2．咱内部审计发的产生钢内部审计萌远芽润：奴隶社会劈。我国西周少时代的司会戚，负责政府肢岁入、岁出睛的汇总，并宅兼管财政经汗济监察工作仇可以说是原瓜始意义上的晃内部审计。醋现代内部审写计戴：20世纪跑40年代，善由于企业管按理的复杂化贵；管理部门勤应承担防治女舞弊和差错瞎的主要任务盛；外部审计勾费用过高雨——树现代内部审天计监督出现钢。袄3．万注册会计师脏审计怖的产生月（康1趴）注册会计柜师审计的偏起源谊——愿16世纪起渠源于意大利淹商业城市、赔航海贸易发首达→合宗伙经营方式胃出现→滥所有权与经防营权的分离比→聘请隶会计专家（式与任何一方席均无利害关悔系的第三者院）来担任查它账和公证的鹊工作深（二）注册疗会计师审计躲的狗形成易——顿南海公司事值件贤查尔斯捕•混施奈尔读——烟标志着独立或会计师的诞臭生。络1853捧年，苏格兰讽“雄爱丁堡会计锻师协会寇”——任世界上第一嫌个执业会计摩师协会，标热志着注册会口计师审计职盖业的诞生。饶专业特征：窑法律地位得平到确认；女（三）注册夏会计师审计先的发展巨会计账目审顷计阶段浆资产负债表坦审计阶段思财务报表审孟计阶段独时间，地点屡19世纪中卵-20世纪惯初，英国兰20世纪前秧30年，美裳国显20世纪3古0年代后，岔美国洲，证券市场疯发展梨审计对象疗会计账目立由账目扩大威到资产负债另表钞从资产负债饮表扩大到财匠务报表臣审计目的扇查错防弊齿判断企业的扬信用状况泽对财务报表脱发表意见稳审计方法苏对会计账目皆逐笔的详细字审计缘详细审计卡驶抽样审计旱抽样审计，啄计算机辅助早审计退报告使用者仓企业股东拔股东鸽、肉债权人傲股东、债权鸣人、潜在投感资者，证券吩交易机构、励政府及社会没公众耳（四）注册六会计师审计壮发展历程的察启示民1、注册会喜计师审计是隔商品经济发央展到一定阶磨段的产物凭2、注册会颠计师审计随亿着商品经济批的发展而发炭展。溜3、注册会痰计师审计具要有独立、客捧观、公正的摆特征。坡我国：19铲18年，谢向霖创办我国锄第一家注册菠会计师审计蹦组织旁——健正则会计师巷事务所。攀三、审计的约定义坊定义：审计葵是由有专业崇胜任能力的坐独立人员客勿观地收集和达评价有关经刑济活动与经秒济事项认定历的证据，以秩便证实这些尿认定与既定饰标准的吻合铺程度，并将益其结果传达巴给利害关系污人的一个系必统工程。定义解析：嫂与彼既定标准研相符合的程盐度拉：既定标准樱是判断认定太时所用的标货准，可能是母法律法规珠或管理层制疫定的预算或使绩效衡量标筛准，拐也可能是公咏认会计关原译则。剂符合程度就至是将被审计针单位所作的倦认定与既定灾标准相比较庙，验证二者跃的接近程度附。虚客观地收集鹅和评价证据俯：泊审计证据是缩证实被审事五项的凭据，壁审计实施过欲程是收集审殊计证据的过罚程；收集、茂评价证据时沿，要保持客赖观的态度。扛有贡专业灾胜任能力、寨独立的审计进人员食：审计人员吩必须有相当酸的能力要求瘦；保持独立钥的态度。随利害关系人挣：指所有使子用或依赖审呀计报告的个庸体。对一个慈企业来说，尊包括股东、掀管理当局、触债权人、政遮府机构和一埋般社会公众晃。用系统工程躲：审计房是一种遵循屠顺序、逻辑滔严密的活动膛，需事前规督划，执行过启程合乎顺序爬，传达结果树的报告必须悬用词不达意境明确且准时稍送达粥。有关经济数据的认定有关经济数据的认定确认两者间相符合的程度有关经济数据的既定标准收集和评价证据传达结果审计师具有利害关系的报告使用人审计分类轧审计的基本比分类针按主体的不示同分类按审计主体不同按审计主体不同政府审计注册会计师审计内部审计三类审计的区别聚区别：独立馆性；审计对沈象；审计权烧限；审计方姻式；报告的城法律效力按按目的、内容不同合法、合规性审计财务报表审计绩效审计弱审计种类术认定的对象催既定标准鲜符合程度忠审计报告使并用者软合法、合规演审计赚企业的环境途保护工作的隔落实基相关环境保胖护法律、法母规聚合法性凤国家环保局妖绩效审计攀采购部门的愧控制制度粥企业管理当捐局制定的有振关采购的控徐制制度方实行程度和摘效果孩企业管理当戴局裤财务报表审企计跳企业财务报姑表知一般公认会钞计准则式真实性、公帐允性、合法虑性袋困改晋渴审计机构及宾其人员异政府审计机灵构及其人员侧政府审计的陪设立乏模式杰立法型必：独立于政失府，接受议凑会领导，独利立性最强。掌英、美等辅司法型迁：介于立法妻机关和行政灌机关间，具给有司法权。惭如法国的审幅计法院配行政型寸：接受政府奖行政机关领牌导。勇独立型议：触独立于立法恐、司法、行镰政权之外恳，只对法律番负责。德、跑日价最高审计机德关国际组织送(INTO宏SAI)：腊由联合国成处员国的最高叶审计机关组爹成，53年斤成立，我国蠢82年加入旦。百我国政府审张计机架关罩：审计署8叙3年9月成你立；《审计旋法》锹95年1月巾1日起乒施行；洒审计机构分息四级（审计凯署，各省、攻自治区、直爸辖市，省辖才市审计厅、芽自治州审计净局，县级审崖计局）；实尊行统一领导虫，分级审计册，双重管理车体制。丧政府审计人历员酬审计长：国养务院总理提溜名，全国人咽民代表大会托决定，国家婚主席任免；钢审计人员：沿初级（审计只员、助理审照计师）资格真，中级（审隙计师）资格具，高级（高搏级审计师）争资格。P4阅读材料P4阅读材料析内部审计机副构及其人员践国际内部审梁计师协会（光Insti没tute柴OfIn辆terna委lAud喊itors漠，IIA）粱：40年代勿成立的内部屈审计师专业锈组织。刻我国内部审受计机构：含律部门、单位净内部审计，数是政府审计趴监督的基础洽。糖企业内部审训计机构的组牌织形式：分犬行政系统（疫总经理）内数设立；董事毙会下设立；尘董事会下设差审计委员会朴，行政系统擦设立内部审紫计机构（要旷向审计委员搞会和总经理邻负责并报告敬工作）几种浪形式。屯内部审计人恐员：国内无膜内审人员资如格认定；国司际内部审计拌师（CIA蒸）有资格考挂试。驴CIA怠考试科目、穴范围译头第一部分：福内部审计在控治理、风险糖和控制中的它作用那舌第二部分：历实施内部审掩计业务筛第三部分：让经营分析和涌信息技术胡第四部分：庄经营管理技时术枯怀第一、第二尺、第三部分阅由国际内部稿审计师协会榴命题，第四乖部分由中国偿内部审计协喜会命题，国苍际内部审计串师协会统一营阅卷。划具备下列条鲁件之一者，菠可报名参加瑞考试：栋语1天、具有大学剧本科以上学求历；瞒确2顷、具有中级坊及中级以上悲专业技术资菜格；映天3零、持有注册怨会计师证书谋或非执业注棋册会计师证惠书；度委4砖、本科院校刘审计、会计却及相关专业川四年级学生凶（含报名期伯间是三年级脚，考试期间示升为四年级望的学生），轿未完成学位确计划的审计蜂、会计及相棵关专业在读稠研究生；小柏5士、现从事审嚷计、会计教恋学工作的普抛通高等院校师的教育工作愚者；收费标准占(按一低)CIA片资格考试报鹅名费：依50驼元肃/袄人腹;交在校学生：臣25宝元敲/居人。误

(竭二抵)CIA朗资格考试考购务费：睬150拦元键/贵科昏;烛在校学生：委75锦元身/宝人。申请免选试氧“考经营管理技拒术渔”练的报考人员馆也须缴纳该品科的考务费弟。速注册会计师侵审计机构及委人员朱中国注册会端计师管理体击制：《注册孤会计师法》秃、财政部、取注册会计师海协会；中国帽证券监督管赏理委员会。躺注册会计师怜协会：国际号会计师联合兔会（Int笛ernat貌ional滔Fede爪ratio搁nOf名Accou亿ntant榜s，IFA笛）；中国注锹册会计师协拆会（95年局由中国注册暑会计师协会梨和中国注册埋审计协会组希成）。关会计师事务误所短毕马威（引KPMG雹Inter娃natio静nal胶）叼，安永（将Ernst颠兆＆削Young狱Int由ernat钳ional融）酒，德勤（矿Deloi碎tteT秘ouche领Tohm誉atsu惭）傲，普华永道披（呢Price狸Wate抢rHou刻seCo枣opers末）旧等积“纵四大运”两。安达信（笨Ander妖senW柄orldw山ide叫）慨自锈“取双安般”助事件后已不以复存在。飞我国会计师纽事务所设立汁方式：有限倾责任公司；萌合伙制。择4．注册会耗计师考试条厉件和内容袭四、法务审娃计师芒法务审计师胳受雇于公司淹、政府机构流、会计师事召务所以及咨师询和调查服是务公司。他加们在侦察、福调查和防止恶舞弊与白领稍犯罪方面接榴受过训练。斥组织：美国璃注册舞弊查师核师协会（蛙ACFE）必人员：注册找舞弊查核师蜜（CFE）隆，需经过考柱试：虚假财短务交易；舞斜弊的法律要栗件；舞弊调环查；犯罪学蛮和伦理学。拉第4节娃风险导向审狡计泡一、审计模恭式的演进听审计模式是吨审计导向性箩目标、范围炎和方法等要篇素的组合，奥它规定了如统何分配审计刘资源、如何青控制审计风走险、如何规挎划审计程序越、如何收集伏审计证据、醒如何形成审秤计结论等问狐题。一般认忠为，审计模怒式和方法的等演进经历了剃以下三个阶库段。箱1、账项基与础审计模式菜（acco资untin勾gnum查ber-b触ased道audit粒）乖是指审计人蝴员主要根据艰对账项、交雨易的具体检抄查取得审计堂证据，形成昼审计意见，哥即审计工作繁主要是对会监计账簿、凭齿证及其有关枝资料的检查东，故审计又殖被称之为查配账。优2、内控导范向审计模式刻（inte帆rnal屋contr忧ol浙–绸orien挺teda里udit）扭是指审计人携员根据对客侨户内部控制港的研究、评颜价，确定审童计实施的范燃围和重点，轨规划实质性酒测试的性质庄、时间和范阶围，并依此遵收集审计证裳据、形成审惨计意见。在劲审计过程上犯划分为符合颗性测试与实雪质性测试两恰大阶段。昏内控导向审垮计模式注重泼剖析产生财符务报表结果片的各个过程蜂和原因，减特少了直接对批凭证账表进阁行检查和验暖证耗费的时纵间和精力，缠提高了审计屯工作效率。醋3、风险导吴向审计模式拜(ris正k-ori满ented筑audi壮t)渐戚是以风险评筹估决定审计废程序的性质痛、时间和范芳围。如果评吧估企业发生局重大错报风壮险很高，则初需要特别的多审计程序。柱风险评估更掏强调的是固歉有风险，其厘主要目标在穴于侦查导致做财务报表不葵实的重大错杜弊及其线索侨。评锄在审计发展斥的历史各阶归段，前两种测审计方法都族曾占据过主犹导地位，但秤是，由于其毁内在局限性堪，难以适应去环境变化的尸要求。本世链纪夜70年代起你，风险导向望审计产生并厦迅速在发达吼国家得到广错泛的应用。暖昌二、凳风险导向审同计产生的背必景批（早1）经营失医败带来审计每失败谅经营失败往本往会同时带桃来审计失败稳，使审计风挺险陡增。垫（圾2）会计电学算化和商业归处理自动化袄的广泛运用贼。梦（债3）“造假裳”一条龙，悔制度基础审崖计部分失灵标,效率较低币纲制度基础审要计与账项基聪础审计相比耗，多了断“了解内部夫控制”及“缸控制测试”盲两道程序，齿与账项基础风审计相比，恋制度基础审泻计拆重视对内控访薄弱环节相正关业务的实这质性测试乐，它的理念籍是组“内控薄弱错环节可能存震在更多的重月大错报”顾。但实际上昼，一条龙造蹲假往往是管差理当局策划裹、执行，绕眉过内控。如散果是员工舞套弊，内控导康向的实质性帆测试可能是偿有效率的，艳而对管理舞福弊往往可能教是无效的。怀隆正是基于以沾上原因，审革计要跳出账煎簿，跳出内过控，根据现触代财务舞弊吸特点，进入蹲以查找舞弊粪为核心的风占险导向审计松模式，进入贯风险导向审弄计时代。置亿三、紧风险导向审倘计看及其流程葱时（一）崇风险导向审倾计模式窄风险导向审耀计陶是注册会计龙师以自身的粘审计风险为百导向，通过哭对风险的分练析评价，确棵定重点审计静领域，集中书审计资源，欣实施审计程盯序，以将审授计风险降低哀至可接受的纳水平。庙其蕉特点是：定它苹立足于对审足计风险进行前系统的分析扎和评价胶，并以此作求为出发点，按制订审计策感略，制订与获企业状况相笨适应的多样恼化的审计计盐划，将风险至考虑贯穿于雹整个审计过馋程。辣它词拓宽了审计舍的着眼点，朋将客户置于似一个行业、升法律、企业圆经营管理、蝶资金、生产状技术、甚至汪企业的经营指哲学等晋环境中抵，从各个