免除国际双重征税的三种基本方法

免除国际双重征税的三种基本方法1.免税法免税法就是居住国(国籍国)政府对本国居民(公民)来源或存在于国外的所得和一般财产价值免于课税。其指导原则是，承认非居住国地域管辖权优先执行的地位，对本国居民(公民)来源于国外并已在国外纳税的那部分所得或财产，在一定条件下，放弃行使居民(公民)管辖权，以免除国际双重征税。免税法又分为全额免税法和累进免税法两种。全额免税法是指居住国(国籍国)政府在运用其对居民(公民)纳税人的国内所得或财产进行课税所适用的税率时，不考虑纳税人已被本国免于征税的那一部分国外所得或财产。其计算公式可表示如下：在本国应纳税额=国内所得或财产×本国税率累进免税法是指在量能课税的原则下，尽管居住国(国籍国)政府对本国居民(公民)纳税人已向外国政府纳税的国外所得或财产给予免税，但在确定本国内部的所得或财产所适用的累进税率时，仍需将已免于征税的国外所得或财产考虑在内。其计算公式可表示如下：在本国应纳税额=国内外所得或财产总额×本国税率×(国内所得或财产额/国内外所得或财产总额)由于在执行免税法的过程中，当居住国(国籍国)的税率高于收入来源国时，其实际免除的税额会大于国外已纳税额，从而使居住国(国籍国)少征部分税款，因此，采用此法的国家为数不多，即使采用此法，也往往要附加一些限制性条款。例如，澳大利亚规定，免税法仅对国外的经营所得适用;法国规定，来自国外的投资所得即利息、股息和特许权使用费不适用免税法。目前，实行免税法的国家有波兰、丹麦(限于股息和常设机构的所得)、法国(限于常设机构的所得)、爱尔兰(限于专利权使用费)、瑞士(限于常设机构和不动产所得)、罗马尼亚、南斯拉夫、澳大利亚(对英联邦以外的国家和地区)、斐济、新西兰(限于股息)、玻利维亚、巴西、智利、多米尼加、哥斯达黎加、厄瓜多尔、萨尔瓦多(限于法人所得)、危地马拉、尼加拉瓜、巴拿马、巴拉圭、委内瑞拉、文莱、尼泊尔、孟加拉等。欧洲联盟1990年第435号指令(简称母子公司指令)规定，成员国对合格子公司分配给母公司的利润必须予以免税，以避免对欧洲联盟合格母子公司间的利润分配造成双重课税。2.扣除法扣除法就是居住国(国籍国)政府允许本国居民(公民)用已缴非居住国的所得税税额作为一个扣除项目，冲抵本国应税所得后，就其余额计征所得税或财产税。扣除法的指导原则是对本国居民(公民)有限度地放弃居民(公民)管辖权。其计算公式可表示如下：在本国应纳税额=(国内外所得或财产总额-国外已纳所得税或财产税税额)×本国税率由于扣除法对本国居民(公民)的国外己纳税额只是给予了一部分扣除的照顾，而并没有免除纳税人国际双重征税的负担，目前采用此法的国家不多。实行扣税法的国家有秘鲁、挪威、西班牙、葡萄牙、哥伦比亚、肯尼亚、泰国等。有些国家，如美国、英国、加拿大等，把扣除法作为避免国际双重征税的一种辅助措施，在抵免法不能适用时，才使用扣除法。如加拿大税法规定，如果居民纳税人一家从国外控股公司取得股息的公司，则对该股息只能使用扣除法。3.抵免法抵免法是指居住国(国籍国)政府允许本国居民(公民)在本国税法规定的限度内，用已缴非居住国的所得税或财产税税款，来抵免应汇总缴纳本国政府相应税额的一部分。抵免法的指导原则是资本输出中性原则(capitalexportneutrality)，即拥有国外收入的居民(公民)在纳税地位上应当与那些仅有来源于本国收入的纳税人相同，或者至少不优于纯国内收入的纳税人。正是由于这一原则，在抵免法下，居住国的税收状况最终决定着跨国纳税人的税收负担。(1)抵免法的种类抵免法的内容复杂，种类也比较多，按照不同的分类标准，抵免法可分为多种不同的类型。按照居民纳税人与收入来源国征纳关系的不同，可分为直接抵免和间接抵免两种。①直接抵免徒这是适瞎用于同一个慎经济实体的筝跨国纳税人项的抵免方法裤。这里所讲街的是由于税爬收管辖权重课叠导致法律卖性国际双重扣征税的同一淘经济实体的雁跨国纳税人副，包括同一融跨国自然人谁和同一跨国跑法人的总分醋支机构在内辟。所谓“直挠接”，是指赞对跨国纳税蚕人在收入来牵源国直接缴傍纳的税款的盼抵免。例如鉴，对个人在较来源国缴纳倡的工资、薪怠金等收入的冤所得税额的潜抵免，对居巨住国总公司疗的国外分公居司在来源国杆缴纳的税款框进行抵免。潮直接抵免又左有全额抵免姨和限额抵免德之分。拌A.全切额抵免活全额抵牺免是指允许迟本国居民(卵公民)纳税恩人已向外国引政府缴纳的针所得或财产永税款全部在火本国应纳税驰额中抵免，蓬即使在非居职住国缴纳的启税款多于应文向居住国缴扯纳的所得税食款，也给予辫抵免。其计丰算公式可表避示如下：喂本国应刘纳税额=国干内外所得或航财产总额×撇本国税率-派非居住国已浆纳税额放从目前仗情况看，全奋额抵免除在哭少数国家之室间的国际税愤收协定中被棉采用外，单素边采用的国岔家很少。其称原因主要是达，在外国的你平均税率高心于居住国(重国籍国)的羞情况下，显婚然对纳税人价是十分有利稀的，但居住敲国(国籍国赚)的财政利发益会因此受凳到损害，即骡纳税人国内狡所得的本国模应纳税额中涌也会被部分驶国外已缴税窑额所扣除。螺B.限夜额抵免(亦厉称普通抵免辉)肥限额抵卸免是指允许烘本国居民(贵公民)就其迈在非居住国腰(非国籍国摄)已缴纳的划所得税或财砌产税税额抵屑免本国应纳页税额，但抵轨免额不得超全过其国外所尼得或财产按检国内税法规撕定计算的应巨纳税额，即榆抵免限额。尿其计算公式性可表示如下择：欧本国应渴纳税额;国猴内外所得或洲财产总额×肆本国税率-抵[非居住国语已纳税额(摆当外国平均后税率低于或纽等于本国时对)或抵免限致额(当外国额平均税率高束于本国时)璃]拔抵免限厅额的计算公逢式可表示如奇下：秋抵免限厚额=国内外旧所得或财产血总额×本国递税率×(非妹居住国所得兰或财产/国俊内外所得或赵财产总额)千目前，弟很多国家在浴本国的税收陶法规中主动缘地作出直接毛抵免的规定组，使抵免制押的使用扩大毯到非缔约国锈在内的一切毁国家。如我凶国的《企业苦所得税》第带12条、《胖外商投资企袄业和外国企逃业所得税》努第12条和效《个人所得夺税》第7条判均作出规定牌、纳税义务息人从中国境私外取得的所炮得，准予其逢在应纳税额蔑中扣除已在希境外缴纳的苹个人所得税亦额，但扣除诞额不得超过晒该纳税义务嫁人境外所得孤依照本国税责法规定计算何的应纳税额妇。胳②间接陕抵免胜这是适赔用于被同一师税源联系起畜来的不同经心济实体的跨群国纳税人之豆间发生国际炼双重征税的亏抵免方法。跑所谓的“间帽接”抵免，饶是指允许跨喜国纳税人在茂非居住国(光非国籍国)染间接缴纳的灌税款，抵免培在本国应缴营纳的税款。鸭间接抵免实单质上是专门题适用于跨国收母子公司之披间的抵免。效母子公司及百多层母子公阅司是当今跨枕国公司的重当要组织形式浇，母公司和述子公司分别解是两个独立怖的经济实体盆，子公司缴墓纳的公司所短得税不能像杰分公司那样唤在母公司所摊在国获得直森接抵免。显跟然，当母公愤司向居住国丸政府申报应和税所得额时积，不能把外梨国子公司的蒸全部所得并甩入计算，只感能合并计算惨母公司从外浪国子公司取辫得的股息所乒还原出来的项那部分所得历。与此相适钓应，子公司敌在外国缴纳虽的所得税也吨不能全额在聚母公司抵免控，所能抵免辽的只是子公贩司分配给母门公司的股息会应承担的那怪一部分所得芽税。姻按照国秧际上通行的董原则，能享鸟受间接抵免归待遇必须符涛合下列条件铲：第一，享届受者必须是覆法人股东，较而不是自然议人股东;第争二，享受间共接抵免的法棕人股东必须燃是直接投资轨者，而不是枕坐享股息的升证券投资者舅;第三，作傅为直接投资靠者的法人股令东在付出股骡息公司中所拿拥有的股份亮必须达到一项定的数量。币例如，德国罩、英国、日倾本和加拿大膜均规定，国照内居民公司内必须在国外姓公司中拥有损25%以上错的有表决权挤的股票，才店能享受间接汗抵免的待遇壤;中国和美北国、英国等粘国家在税收汁协定中规定笋，只要达到剃10%以上宣，便可给予代间接抵免。滔但是，美国望要求有表决逆权的股票，扇中国则不如赔此要求。美峰国还规定，肌允许给予多丘层间接抵免状的母子公司经，除了要求丑每一层公司杂都要拥有下弟层公司有表龙决权的股票脸不少于10茧%外，并且迷这种有表决钳权的股票百扩分比的相乘烟积，还要进彻一步限制为支不得少于5闻%。袍目前，代我国的《企范业所得税》白和《外商投面资企业和外纳国企业所得惨税》中只有竹有关直接抵乱免的条款，觉而对间接抵茂免未作出规编定。但是，衫我国与其他咏国家签订的饱税收协定中会包括有间接迅抵免的条款漂。这里要注这意的是，目貌前由于我国帐与外国签订挖的税收协定甩中适用的税残种不包括我秀国的《企业絮所得税》，蝶因此，我国军企业所得税锹的纳税人如吐有来自国外音已纳税的股索息收益，暂暮时还不能享捐受间接抵免威的待遇，能检享受间接抵烦免待遇的仅乏是《外商投跨资企业和外猛国企业所得匠税》和地方宾所得税的纳睁税人。迁间接抵包免又分为一际层间接抵免咽(母公司与搏子公司)和演多层间接抵荐免(母公司形、子公司、泡孙公司、曾私孙公司……栏)。一层间同接抵免计算帝公式的计算岗步骤可表示考如下[见公栏式(5-1殖)、公式(床5-2)、省公式(5-山3)、公式迅(5-4)恩]：存应并入血母公司的子受公司所得额烘=母公司收城到子公司的揭股息额/(腰1-子公司激所得税税率秃)(5-1击)拨应由母似公司承担的歼子公司已缴辣所得税税额彼=子公司已榨缴所得税税轻额×(母公角司收到的股痒息额/子公浙司的税后所棋得)(5-万2)类抵免限蒙额=应并入客母公司的子深公司所得额魔×母公司所申在国的税率关(5-3)叉本国应周纳税额=母拜公司所得额寄+应并入母权公司的子公挥司所得额×素适用税率-硬允许抵免的摸限额(5-歼4)婚对公式趴(5-2)胡和公式(5亡-3)进行畅比较，取值督小者为允许映抵免的限额叉。欢如果子坝公司向母公抢司支付股息冶时，还要替管母公司就股勤息向当地政确府缴纳预提煤所得税，那天么还要用直腿接抵免法来溜消除征收预左提所得税而旋产生的国际臂双重征税。楚这样，在执秆行间接抵免市的过程中，熔还伴随着对盼预提所得税冰的直接抵免星。描多层间备接抵免适用柏于母公司通眼过子公司从视外国孙公司惊取得的股息际所承担的外为国所得税，掀这种解决母去、子、孙、赢曾孙等多层阀附属公司的爱重复征税的创抵免方法叫颠做多层间接识抵免法。多堪层间接抵免暮法的计算原呼理与一层间逆接抵免法相膨同，只是计音算上复杂些唉。砖无论公报司间有多少泳层附属关系刃，只要恰当朗运用多层间往接抵免法的彼计算原理，写都可以正确筝处理各公司家与其所在国程政府之间发惕生的这类税帮收分配关系妇。计算的基锐本原理是：违以下一层附桂属公司(假启定为A)分僵给上一层公权司(假定为现B)的股息葱，连同这笔拿股息应承担替的A公司已铃缴纳的公司僻所得税(通川常在抵免限韵额的前提下绕，这笔已纳太公司所得税收是可以获得终B公司所在你国认可并抵忽免的)，作垮为上一层B室公司的所得判，加上B公帅司本身的所敞得，计算B帜公司获抵免匹后所应缴纳服