审计工作底稿编制实务案例其他应收款

第一章房地产企业会计核算概论第一节房地产企业的经营特点房地产企业是专门从事房地产开发和经营的企业。房地产包括房产和地产。不同的房地产企业具有不同的经营模式，但总体上可以划分为以下两类：销售物业模式：通过土地购买、规划设计、组织施工、竣工验收、产品销售等五个阶段，将开发完成的房地产移交给购买者，并一次性取得销售收入。自持物业模式：将开发完成的房地产留作自用，通过出租、联营、自营等方式分期取得经营收入。1992年实行市场经济以后，我国的房地产业得到了迅猛发展，但始终局限于销售物业模式，这时的房地产企业仅仅是开发商，买进卖出，企业没有自己的资产。而进入21世纪以来，越来越多的房地产企业选择了自持物业模式，并完成了从开发商向不动产商的转变。这也是本书将企业定位为房地产企业而非房地产开发企业的原因。同样，本书所研究的会计核算不仅涉及传统的销售物业，同时也涉及新兴的自持物业。一、房地产企业经营活动的主要业务房地产企业可以将土地和房屋合在一起开发，也可以将土地和房屋分别开发。它既是房地产产品的生产者，又是房地产商品的经营者。房地产企业经营活动的主要业务有：土地的开发与经营：企业将有偿获得的土地开发完成后，既可有偿转让给其他单位使用，也可自行组织建造房屋和其他设施，然后作为商品作价出售，还可以开展土地出租业务。房屋的开发与经营：房屋的开发指房屋的建造，房屋的经营指房屋的销售与出租。企业可以在开发完成的土地上继续开发房屋，开发完成后，可作为商品作价出售或出租。企业开发的房屋，按用途可分为商品房、出租房、安置房和代建房等。城市基础设施和公共配套设施的开发：房地产企业可以开发能有偿转让的大配套设施，也可以开发建设不能有偿转让的、为开发产品服务的公共配套设施。代建工程的开发：代建工程的开发是企业接受政府和其他单位委托，代为开发的工程。二、房地产项目的运作流程房地产企业将自有资金投资于具体的房地产项目，包括立项、规划、土地出让或转让、建设、销售或自营等一系列的经济行为，其运作流程主要包括以下几个阶段：(一)前期准备阶段前期的准备工作主要包括房地产项目的立项规划审批、设计施工、市场规划、土地出让或转让等。同时，房地产企业要根据具体情况对投资来源、建设方式、经营模式等方面进行详细的规划和战略决策。前期准备阶段是项目运作的首要环节，也是决定项目成败的关键因素。(二)建设施工阶段在该阶段，房地产企业要根据已经确定的规划和设计方案，通过自建、委托代建、发包等方式完成开发产品的建设过程，并使其达到验收标准。该阶段是房地产项目运作的中心环节。隶(向三)销售或羽自持阶段疏对丧于销售物业贴模式，房地皮产企业通过呜出售房地产条，回笼资金割、实现字利润；而对服于自持物业捧模式，房地刑产企业通过仙招商、招租崖、开办企业共等方式，取三得租金或经掩营收入。肺三、房地产妻企业的经营津特点帽(一)前期僻准备阶段的歌特点毁开发的前提塌是取得土地醉，目前主要妻实行招、拍仇、挂方式，上向政府谢缴纳土地出唉让金并取得舞国有土地使阴用权证。步房逢地产企业的洋开发产品在驳建设前须经后政府审批。膊一般企业在烘生产产品或自提供服务之溉前无须报政踢府审批，具欧有充分的自杰主权。而房膨地产企业在曲开工前，要给通过政府的塔立项审批和鸭规划审批。困用讨地审批要对羽企业产品的帽规模、种类置进行审批，栏取得用地规吵划许可证、集建设工程运规划许可证据及施工许可况证。仇(症二)建设阶召段的特点练开于发过程中受奸到政府相关雾部门的控制设。在建设过算程中受到环斩保、卫生、酒城管、建委肥、土地管理瞧等行政部门否的监控。甘开旅发产品只有近通过政府的去验收才可交帽付购买者。侧经过消防审鸡批、卫生审证批、工程验婶收、竣工备肚案等环节后竹，开发产品遗才可上市交申易。害市葡政部门的产凳品和服务是泳开发产品的老重要组成部奸分。水、电裕、热、燃气外、通信等配杜套设施必须欺达到使用条厕件，房地产掉企业的开发忍产品才能交些付使用。洞对鸽产品的设计宴要委托专业会的规划设计肿和建筑设计违机构来完成钥。施工要委泳托具有相分应资质的施距工企业来完汤成。谁建扛设周期长，衰投资大。房激地产项目的披建设周期一液般都很长，预整个过程往锯往几年才能配全部完成。慎房地产企业潜在开发过程瓜中，一方面骗，需要投入助大量的购地化资金；另一尾方面，开发押产品本身的矿造价很高，嘴又需要不断蹄地投入建设游资金，因而粘，房地产项察目的投资额策往往都非常拴大。董(害三)销售阶逮段的特点劲销姿售分为预售规和现房销售收两个阶段，砍预售即通常曲所说的期房忠销柱售，是指开晃发商在建设玻工程竣工之吗前进行销售凯。现房销售兰即开发商在休开发产品完诞工后进行销英售。由于预筐售可以提前镇回收资金，料目前开发商并大多采用此堆种销售方式绍。异商青品房预售实目行许可证制丙度。开发商艇进行商品房亦预售，应当砖向政府房产约管理部门办凝理预售登记霜。取得“商汪品房预售许跌可证”。纱产逆品交付应以庭开发产品通骨过政府审批渔，即取得政退府的竣工验维收后才得以牛实现。另外灿，开发商还府要落实物业台管理公司及症物业管理方璃案。系(阀四)持有阶象段的特点灶房牙地产企业开构发建设的开盯发产品，除龄了对外进行钻销售转让外糕，还可能存窄在长期持有漠的情况。一签般情况下，芒房地产企业每长期持有的卖物业仅包括柔经营性物业纤，而不包括赠住宅物业。零所隔谓经营性物滩业，就是指寨经营性、收界益性房屋，剥如写字楼、柏商场、购物提中心、购物纹广场以及工绞业厂房和仓融库等。相对怒于作为最终延消费品的住交宅而言，经惕营性物业具吴有长期收益释的特点。房菜地产企业持旱有物业的特湾点如下：虚为水了规避经营扔性物业分割营销售带来的李经营风险，标一般隋况下油，房地产企劲业持有的经解营性物业规组模较大。如附果经营性物庸业规模较小孝，房地产企宿业可以直接森将其进行销漏售，因其一餐般不具有持闻有的价值。过房纵地产企业对纤持有的经营臣性物业，存捐在两种经营珠方式，汪一是对外出硬租，取得租净金收入；二扎是进行自营声，取得自营止收入。哭持款有物业一般洽具有增值的蒜特性。房地迁产企业一般扇是长期持有朗经营性物业猎，而不是短跨期持有。持己有物业在开专发建设完成古时，因不具墙备商业氛围际，一般价值楚较低，但经绸过较长的培仿育期后，持选有物业将产丧生很大幅度裹的增值。逢持亚有物业可以搭产生并为房湖地产企业提是供充足的现究金流。在宏榜观经济调控懂之下．房地箭产企业的可改持续经营能颤力面临考验洪，依靠内生丘资金提升业交绩、扩展规抓模的企业更海容易受到投州资者的青睐扫。而内生资谣金主要来源射于企业自有雹经营性物业还产生的长期政收益。岁四、房地产远企业的财务个特点扩(一)资金谅管理的特点堂房姓地产项目投锡资巨大，仅罚仅依靠房地歉产企业的自腾有资金远远萍不能满足项递目的投资需桑求，一般都疾要向银行进抽行融资。而督房地产开发省贷款是房地萍产企业主要勒的融资品种累。开发贷款挎的使用对象柴，就是房地敏产企业具体泻的开发项目倦。蓄在钻开发产品未玩完工前，一慌般需要通过腐预售取得销幻售回款，并泰将其投入后连期的开发建救设中。今资保金支出的重岔点内容是地积价款、建筑汽安装支出和们税费。地价香款的来源一厘般为企业的短自有资金，互建筑安装工予程及税费的枯支出来源为械开发贷款和性预售回款。对(迁二)渴财务风险的醒特点栋现敌金流风险。叫由于开发产佩品的投资巨睬大，因此，胆对于房地产洗企业来讲，肉现金流断流爷是企业面临锻的最重要的隶财务风险。旱所以，保持肝现金流稳定鸽是房地产企龙业财务管理剪的重要内容春。猛盈陈利风险。在绘施工过程中邀，施工合同欲一般只是暂糠定价，最终陕价格需要在难竣工结算后苦才能确定，狸而工程完工奉后，房地产眉企业与施工侮单位对结算宣值往往存在酒不同程度的欧争议。因此辱，房地产项催目的利润只并有在竣工结医算完成后才学能准确确定桥，平时对利稻润的预测有纵可能存在较疾大的误差。议销离售风险。不走动产的可变屈现能力较差黄，如果企业惑开发的产品碎不被市场认置可，开发产假品无法更改董，造成产品劳积压，变现套困难。另外访，房地产企奸业的销售对驻金融政策的傅依赖程度很轿高。如很多京消费者要通括过银行按揭姓贷款来支付筹房款，银行倚按揭政策的笑变动直接影问响产品的销爹售情况。投第二节房地顺产企业会计岂核算的特点吊房地产企业导会计核算与附其他行业会臂计核算的不泰同，掀在于核算的尖对象不同禽，房地产企予业会计核算膝的对象是房粗地产项目，皂其特点在于携投入资金多浪、风险大，惊为此，在项窄目的规划阶贪段，必须对浙项目的投资雄与成本费用情进行准确的咐估算，以便舌作出经济效院益评价、投披资决策。这护种估算就是医通常所讲耽的房地产开吨发项目投资罢费用估算纽，而项目投听资费用估算恭与项目会计次核算之间既程存在千丝万哪缕的联系，母又存在一定足的差异，因脉此，我们首篮先要了解项潮目投资费用买估算的一般超内容和方法馋。粗一絮、房地产开俩发项目投资疫费用估算杏由陶于房地产开数发项目的投汇资过程就是森房地产商品吼的生产过程弟，因而其投割资估算与成榜本费用估算踪不可截然分善开，应合二垂为一。校房地产开发扬项目投资与拌成本费用估刘算的范围包枯括土地购置泊成本、土地展开发成本、课建筑安装工爷程造价、管膊理费用、销种售费用、财领务费用及开环发期间的税例费等全部投治资。押房善地产建设项售目各项费用感的构成复杂歼，变化因素叙多、不确定据性大，依建学设项目的类兔型不同而有词其自身的特起点，因此不柜同类型的建呢设项目，其疑投资和费用玻构成有一定怀的差异。对颠于一般房地摧产开发项目凳而言，吼投资及成本窝费用由开发巾成本和开发明费用两大部天分组成。千晋(一)开发耕成本扶夏1．土地伤使用权出让药金唐国室家以土地所鸟有者身份，芽将一定年限袭内的土地使程用权有偿出枯让给土地使旗用者剧。土地使用状者支付土地基出让金的估炸算可参照政陆府前期出让物的类似地块绍的出让金数鱼额并进行时房问、地段、牧用途、临街禁状况、建筑赢容积率、土邻地出让年限获、周围环境毙状况及土地源现状等因素敲的修正得到社；也可依据丢所在城市人宝民政府颁布两的城市基准纤地价或平均捞标定地价，诸根据项目所驳在地段等级吊、用途、容梯积率、使用艇年限等因素曾修正得到。絮脸2．土地繁征用及拆迁刷安置补偿费宋土赞地征用费。棋国家建设征属用农村土地拨发生的费用胀主要有土地挠补偿费、劳晴动力安置补壳助费、水利尾设施维修分鸦摊、青苗补粘偿费、耕地于占用税、耕潮地垦复基金建、征地管理满费等。农村承土地征用费崇的估算可鲁参照国家和邻地方有关规咳定进行。驻拆胃迁安置补偿独费。在城镇糠地区，国家导和地方政府展可以依据法纳定程序，将谷国有储备土狼地或已由企罪、事业单位悟或个人使用造的土地出让扣给房地产开辣发项目或其音他建设项目而使用。因出于让土地使原隔用地单位或察个人造成经斗济损失，新蛛用地单位应眼按规定给予桌补偿。它包厕括两部分费稻用，即拆迁改安置费和拆测迁补偿费。驴丢3．前期悦工程费采前量期工程费为希项目的规划脆、设计、可溜行性研究所此需费用。一免般可以按项扛目总投资额温的一定百分薪比估算。讨通常规划及槐设计费为建懒安工程费的略3％左右，岁水文地质勘摩探费可根据恳所需工作量葬结合有关收抽费标准估算蒸。堂“三通一平后”等土殃地开发费用新。主要包括以地上原有建聚筑物、构筑健物拆除费用访、场地平整阔费用和通水垂、通电、通酬路的费用等潮。这些费用橡可以根据实盈际工作量，寇参照有关计寿费标准估算莲。朱缴4．建安膛工程费蛾它旋是指直接用棍于建安工程屑建设的总成爹本费用。主终要包括建筑么工程费(建品筑、特殊装蜡修工程费)略、设备及安洽装工程费(韵给排水、电想气照明、电禾梯、空调、捡燃气管道、爪消防、防雷户、弱电等设称备及安装)竞以及室内装欣修工程费等枕。在可行性捐研究阶段，期建安工程费奇可采用单元阁估算法、单张位指标估算造法、工程量底近似匡算法兼、概算指标封估算法以及匀类似工程经快验估算法等淡估算。所巨5．基舟础设施费浴基蹈础设施费又阁称红线内工赌程费，包括爽供水、供电欧、供气、道卸路、绿化、挪排污、排洪铺、电信、环别卫等工程费核用，通常采允用单位指标铜估算法来计暮算。鱼枕6．公共配率套设施费难它亦主要包括不贪能有偿转让全的开发小区哀内公共配套码设施发生的屠支出。其估填算可参照建牢安工程费的粮估算方法。牛络7．不可预摄见费帖它包括基本从预备费和涨拼价预备费。尺依据项目的愤复杂程度和臂前述各项费戴用估算的准奇确程度，袭以上述1～低6项之和为轰基数，按3杂％～5％计梯算。看8绣．开发期间扭税费土开驱发项目投资貌估算应考虑桌项目在开发机过程中所负龙担的戏各种税金和韵地方政府或异有关部门征捏收的费用。舰在一些大中齐城市，这部跨分费用在开缴发建设项目顷投资构成中垫占较大比重竭。应根据当嘴地有关法规拼标准估算。欲(冲二)开发费狸用崖泄开发费杨用是指与房丑地产开发项闹目有关的管昆理费用、销变售费用和财瞎务费用。穷1澡．管理费用台可以项目开酿发成本构成匙中前l～6减项之和为基韵数，按3％矩左右计算。梨2．销售费萝用斗它丝指开发建设缘项目在销售膀产品过程中绸发生的各项雁费用以及专仗设销售机构吗或委托销售朽代理的各项病费用。主要杀包括以下三诊项：衔广告宣传费奉。约为销售凶收入的2％坑～3％。舞销售代理费撞。约为销售仗收入的觉1．5％～刃2％。炉其他销售费塞用夏。约为销售暮收入的0．握5％～1％凉。卖以上各项销鸡售费用合税计约占销售理收入的4％降～6％。怀3．财务费倒用贺妖它指为筹集识资金而发生秧的各项费用役，主要为借旷款利息和其就他财务费用四(如汇兑损乞失等)茅。厅为征了便于对房掏地产建设项勺目各项支出恶进行分析和拴比较，常把可估算结果以僚汇总表的形套式列出。盒房地产开发店项目投资估涨算的作用主裂要体现为以渠下三点：咽是筹集建设接资金和金融呀部门批准贷恢款的依据；玻是确定设计劲任务书的投肌资额和控制俊初步设计概该算的依据；论是可行性研高究和在项目妙评估中进行银技术经济分遮析的依据。林二、房地产猾项目会计核补算的特点拆(抓一)开发模柜式决定会计脂核算赌建路设方式和经在营模式可以荷统称为开发蠢模式，不同沉的开发模式岭涉及的会计秘核算方法也验存在较大的信差异。例如照，对于开发棕任务，是成局立分公司还清是成立子公直司进行管理脸，其会计核稼算方法存在湖根本的不同诸。窑戏子公司呆是相对于母识公司而言的塞，具有狂独立法人资萄格冈；驶分公司绞是相对于总阀公司而言的龄，绳没有独立法四人资格谋，一般不具领有独立核算怜条件，照企业所得税卷由总公司汇庆总缴纳拍。对于房地件产企业来讲泻，欢负责具体项由目开发的子香公司，通常侨叫做项目公系司；而负责凑具体项目开划发的分公司矩，通常叫做灿项目经理部肤。格目梯前大多数房蛇地产企业在貌开发项目时绵，选择成立将项目公司，化即子公司。雄如果成立分彼公司，它们搬会担心分公校司的开发业学务涉及的纳篇税风险乃至玻经营风险牵明连到总公司卧。但随着我耍国公司法的框不断完善，抢以及房地产员企业抵抗风嘱险能力的不茧断加强，越芦来越多的大菠型房地产企负业会牛选择分公司渣的开发模式测。镇(厦二)销售核辱算与自营核汁算并存犯房谱地产企业对消于开发的产贸品有两种处权理方式，一际是对外进行俩销售，二是得留作自用或辆自营。针对败这两种不同态的方式，企雁业会计核算泊的方法也不进尽相同。仪如振果房地产企腐业开发的项私目全部为自徒持物业，则细企业应按照家固定资产建携设进行操作碰和处理。然活而，大部分藏房地产企业吨的开发项目饮为综合性项拢目，购买的选土地是一宗德地，在这一腊宗地上既要鱼建设销售物崇业，也要建缸设自持物业驳。这就存在我销售核算与球自营核算并白存的现象。典(赖三)开发节犁点与收入、紧成本核算铲房伪地产企业的记会计核优算与其他行窗业企业相比拔，在收入与抗成本结转上搏存在差异。饭开发产品的珍建设周期长僻，建设过程族中的预售收南入作为预收付账款处理，区并在项目竣诉工后结转为挑销售收入。肢开发建设中振的支出计入卡开发成本，主在项目竣工暑后结转为销苦售成本。因女此，从会计值核算的角度道看，项目开番发节点对房楼地产企业会剃计核算结果家将产生直接北的影响。淡(屯四)针对总嫂承包单位的欺核算劈房伴地产企业在碑进行项目开证发时，一般走不是自行建滔造产品，而挥是与具体的刮建筑施工企毛业签订建筑高施工合同，哲委托施工企杯业进行施工至建设，这就唐是我们通常津讲的承发包芦关系。对于拌规模较大、叮施工要求复行杂的房地产碧施工工程，柏需要有不同燥的专业施工律单位进行分旁工合作，但绣为了便于管贫理，一般由凉一家具有资夜金和技术实芒力的施工单但位总承包，脉然后再由总玉承包单位将角工程分包给卸其他施工单睡位。在房地斗产企业与施味工企业问的绒承发包关系允中存在着诸浑多会计核算奖问题，针对物承包单位的宜核算将对房胡地产企业的胡开发成本产篇生直接的影陈响。主(慌五)非持续恳经营假设乡作坚为房地产企葛业来讲，开贪发完一个项伞目，可能会剪在很长时间聪都没有新的隐项目进行开坑发，另外，暗有些房地产缸企业的开发滴模式是开发转一个项目就杜成立一个新度的项目公司耳，从而造成极了房地产企辩业的非持续委经营，这违钻背了会计假嘉设中妹的持续经营樱假设。因此筐，房地产企灶业的会计核愿算与其他行穴业企业的会座计核算相比停，其本质具奖有很大不同红。击(丙六)借款费确用的核算基房躺地产行业是补资金密集型取的行业，房租地产企业在滥开发项目时拥要投入大量率的资金，除深了房地产企粗业具备一定允数量的自有束资金外，一炮般情况下要窝通过银行贷柱款筹措资金租。因此，借掏款费用是房绿地产项目开丹发成本中较抖大的支出项染目之一，借滨款费用的核脉算对于房地程产企业来讲嗓至关重要。中(溜七)公共配惭套设施的核败算执为疾了满足购房页者除居住外块的其他需求妙，房地产企析业在开发项纪目时，往往默会在开发区猜域内建造一回些配套设施显。房地产企创业将其提供找给居民作为误有偿或无偿奖使用，一般退不会对外转荣让这些配套危设施的产权耍。对于房地忘产企业在开复发区内建造午的配套设施拘，有以下两精种处理方式坏：一是房地训产企业自留层产权，房地氧产企业可以宅取得这部分脚资产的经营傻收益；二是耳房地产企业救不留产权，债房地产企业倚不能取得这届部分资产的主经营收益。妖以上不同的洋处理方式，执其会计核算沾方法也存在唯较大差异。阵第二章房地仆产企业基本臣核算舅第一节货币么资金的核算接货喂币资金是房辫地产企业在赔生产经营过艘程中处于货炎币形态的资走产，它可立籍即作为支付族手段并被普涂通接受，因迷而最具有流炕动性。它由本库存现金、叠银行存款、险其他货币资填金组成。由帜于货币资金悔是现实的支扫付手段，而抄房地产企业嚷又是资金密壶集型的企业答，所以货币网资金的核算晋和管理对于请房地产企业接来讲至关重毕要。旱一、库贩存现金的核暮算使库存现熊金是指房地验产企业为了申满足房地产绩开发经营过馆程中零星支损付需要而保害留的现金，飞其实就是存留放在房地产稠企业财务部尊门，由出纳泡人员保管，捞用于企业日件常开销的零含用现金。系库存现金的客核算，分为弯总分类核算脸和明细分类文核馆算。桂冶(一)库存箩现金的总分微类核算希库伙存现金的总蹲分类核算是胖通过设置“援库存现金”池科目进行的占。“库存现光金”是资产灶类科目，借欢方反映库存鱼现金的增加稠，贷方反映魂库存现金的史减少，本科触目期末借方亡余额，反映血房地产企业葡持有的库存盛现金。垦房咳地产企业内捧部周转使用签备用金的，彩不在“库存脖现金”科目疼中核算，可想以单独设置影“备用金”抢科目，也可债以在“其他献应收款”科沙目中设置明抵细科目核算药。浮房持地产企业增生加库存现金粘，借记“库没存现金”科收目，贷记“墙银行存烘款排”料等科目；减鼓少库存现金携，做相反的并会计分录。乓房扰地产企业库坊存现金增加漂的业务，主喷要包括两个既方面：一是遭从银行提取怜现金；二是靠收取客户的削售房款。房健地产企业库奶存现金减少既的业务，主口要包括发放踏工资、支付碑差旅费等。魔【场例2-l】祖200候9年6月7响日，中联房轮地产公司从润银行提取现遭金3000寸0元。应根炮据现金支票宴存根填制付贼款凭证，会担计分录如下扇：辜借：库存现炼金考30000您贷推：银行存款躁3局0000建【例2-2徒】20仁09年6月票10日，中降联房地产公淘司收到客户肆交存的购房附款2000漫0元揪，根据公司翅所开发票的么记账联填制丑收款凭证，搁会计分录如冲下：地借：库存现敬金哈20000脑贷她：预收账款虎2毛0000槐祝【例2-3卸】20封09年6月烂15日，中报联房地产公座司以现金支弓付5月份员王工工资50晶000元，宗应根据工资渴表填制付款算凭证，会计亏分录如下：极借：应付职察工薪酬烦500诱00访贷族：库存现金保5肯0000糕认【例2-4师】20篮09年6月牧17日，中羞联房地产公页司员工刘利壮报销出差费士用800元从，根据差旅虚费报销单填佩制付款凭证叫，会计分录缎如下：判借：管理费师用—味—敢差旅费生800合贷妈：库存现金讯800滋照(二)库存页现金的明细哭分类核算们明要细分类核算门是通过设置镜现金日记账令进行的。现什金日记账是情反映和监督占现金收支结智存的序时账新，必须采用匙订本式账簿亏，并为每一巴账页顺序编胳号，防止账灯页丢失或随臣意抽换，也熄便于查阅。公现武金日记账一山般采取收、久付、存三栏串式格式，由吵出纳人员根删据审核后的制原始凭证或核现金收款凭剑证、付款凭覆证逐日逐笔鄙序时登记；司对于从银行痛提取现金的坚业务，一般哪编制银行存描款的付款凭翻证，并据以翁登记现金日宰记账。每日扑终了应计算愉本日现金收嗓入、支出的米合计数和结给存数，并同矩实存现金进沫行核对，做急到日清月结本，保证账款简相符。精所坑有的收付款惯凭证应由出三纳人员送交载会计人员，挣作为登记总省分类账的依射据。总分类浊账户中“库间存现金”科尼目余额应与烟现金日记账禽的余额相等纱。郊(牌三)库存现役金盈亏的核片算窜为隐了保证企业辈库存现金的艳安全，房地冰产企业要定陡期对出纳员呈保管的库存伟现金进行盘步点核对，如眯果出现短缺层、溢余的情核况，要通过点“待处理财师产损溢——感待处理流动坐资产损溢”喝科目进行核佛算。泛“她待处理财产冰损溢”科目组核算房地产池企业在清查鲁财产过程中习查明的各种纤财产盘盈、环盘亏和毁损斧的价值。通阔常设置两个鞠明细科目，叛即“待处理产固定资产损域溢”、“待挑处理流动资葵产损溢饼”淹。库存现金秩的盈亏应通驻过避“村待处理流动驶资产损溢贩”祸明细科目进鞭行核算。待际处理财产损袜溢在未报经明批准前与资俱产直接相关醋，在报经批剂准后与当期键损溢直接相辨关。玩盘盈的库存勺现金，借记勿“库存现金绍”科目，贷漫记“待处理毯财产损溢—负—待处理流千动资产损溢角”科目。盘旗亏的库存现焰金，借记“虾待处理财产寒损溢——待如处理流动资摧产损溢”科充目，贷记“奉库存现金”三科目。端虾盘盈的库存邀现金，按管飞理权限报经于批准后处理身时，借记“纵待处理财产架损溢——待着处理流动资雷产损溢”科撒目，贷记“宅营业外收入速”科目。盘挨亏的库存现缸金，按管理片权限报经批楼准后处理时建，借记“其成他应收鱼款叮”夜、毕“侧营业外支出怒”勿等科目，贷梢记匙“遍待处理财产园损溢龄——茄待处理流动线资产损溢秩”俭科目。库存梳现金的盈亏屯，应查明原我因，在期末端结账前处理匪完毕，处理会后闷“歪待处理财产仍损溢医——扩待处理流动性资产损溢畅”遗科目应无余延额。艰【葡例2—5】羽200巧9年6月2慎0日，中联楼房地产公司振财务部对库岭存现金盈点案时，发现库乐存现金短缺担3000元世，并及时向迈公司领导报敏告，在未查下明原因前，垃会计分录如驳下：木借：待处理蜡财产损溢—弄—待处理流鞭动资产损溢狗3饶000汪贷食：库存现金工3胁000旱块【例2—6模】2009饲年6月21盘日，中联房最地产公辛司财务部对肃库存现金短肿缺蛋3000元叫的原因进行案调查，查明废是属于出纳津员私自挪用氏库存现金造组成的，会计饰分录如下：熟借：其他应电收款倍3000免贷瞧：待处理财爱产损溢——钢待处理流动滑资产损溢测30尚00陵备【例2—7垫】20澡09年6月步25日，中牵联房地产公比司财务部对青库存现金盈材点时，发现睁库存现金溢瓦余1000耕元，并及时成向公司领导择报告，在未绿查明原因前即，会计分录服如下：监借：库存现村金乞1000滑贷午：待处理财劲产损溢——倦待处理流动幅资产损溢巾10答00含黄【例2—8黄】20杠09年6月光26日，中瓜联房地产公徒司财务部对柱库存现金溢票余1000忽元的原因进治行调查，查摧明是属于骆无法支付的虑原因造成的蓄，会计分录遮如下：萄借：待处理彩财产损溢—借—待处理流配动资产损溢璃1掀000友贷乱：其他应收馋款此1000碧柏(四)备用做金的核算莫备用金是指制房地产企业付财务部门按榴照内部规定博拨付给其所螺属单位、部闷门或个人周骗转使用的现六金。房地产考企业根据自密身管理要求高，对备用金屡可以单独设主置“备用金猎”科目，也饥可以在“其王他应收款”尘科目中设置顺明细科目进命行核算。竭房地产企业梳为了方便经锤营，一般都忍会拨付给营裁销部门和工偿程部门一定专额度的备用尘金，使用备驴用金的部门菌定期报销，比由财务部门痰及时补足备抱用金扫额度。跪【例2—9耗】20皆09年6月伟28日，中仓联房地产公强司财务部对配其下属的营追销部实行备仍用金制度，左拨付备用金哗20000箭元，会计分规录如下：嘉借：备用金版——营销部蜡2沿0000尺贷茄：库存现金成2请0000后应【例2-1骤0】2酬009年6今月30日，谣中联房地产沟公司营销部木在6月份共潜使用备用金榜15200昂元，并持相坚关报销单据拼向公司财务概部报销费用耳。财务部经业审核并以库索存现金补足雁营销部备用茂金额度，会司计分录如下峰：珠借：销售费族用系15200立贷庸：库存现金玻1亚5200楚二、银行存欧款的核算叼银行存款是煤指房地产企挠业存放在银稿行和其他金巡融机构的货花币资金。按唯照国家现金灯管理和结算偷制度的规定狠，每个企业榴都要在银行乱开立账户，清称为结算户佳存款，企业明通过该账户但办理现金的晌存取款业务柔和与其他单抢位之间的收此支业务。植银行存款的方核算，分为吊总分类核算蛙和明细分类扛核算。扑红(一)银行祖存款的总分雷类核算贵银蜻行存款的总杰分类核算是不通过设置“们银行存款”给科目进行的蚂。“银行存蕉款”是资产悲类科目，借立方反映银行歌存款的增加冤，贷方反映累银行存款的责减少，本科喝目期末借方夫余额，反映妖房地产企业士存在银行或葵其他金融机赞构填的货币资金些。麻房拳地产企业将泄货币资金存约入银行或其沫他金融机构羊，借记“银漏行存款”科洲目，贷记“玉库存现金”福、“预收账恢款”等科目馋；从银行或拜其他金融机虹构提取和支说出货币资金泥，借记“库诞存现金”、王“生产成本喷”等科目，伯贷记“银行约存款”科目证。冤房地产企业瑞涉及银行存其款增加的业摩务，主要包合括：严忘将企业收取形的现金存人窝银行或其他菌金融机构；香麦收取客户用疤转账方式支煮付的可售物绒业售房款；跨杠收取客户用提转账方式支鱼付的持有物啊业租金。灶百房地产企业息涉及银行存缠款减少的业躬务，主要包缩括支付地价舅、工程等傻成本类支出耗以及费用和白税金类支出齐。扛【邀例2-11话】20堪09年6月须9日，中联尤房地产公司秃取得购房客倒户交存的一烛张金额为1厦00万元的斗转账支票，添财务人员及载时将其存入萍公司开户银粪行。根据进他账单、发票邀记账联填制骆收款凭证，港会计分录如奖下：鬼借：银行存蛾款已10000蚊00膛贷赵：预收账款卷1占00000欠0瞎【例2-1俘2】2浊009年6盾月12日，膏中联房地产红公司将其开刘发并持有的金购物中心物墓业一层出租驱给天美公司冒，按照租赁剃合同，天美挑公司当日通梨过电汇形式烘将租金20少0万元汇入套中联房地产欣公司的开户姐银行。中联喷公司应嚼根据开户银仅行出具的入趋账通知、公龙司所开发票扮的记账联填棵制收款凭证鉴，会计分录欲如下：姐借：银行存弓款僚20000办00细贷寸：其他业务关收入也2000圆000吹误【例2-1桥3】2桥009年6丛月19日，啊中联房地产疤公司通过电心汇形式向国自友建筑公司乖支付工程进捞度款500总万元，中联晒公司应根据鞭电汇回单及薯国友公司提胞供的发票填蹈制付款凭证拜，会计分录冠如下：穿借：生产成笨本摸50000课00怖贷雾：银行存款漂5付00000希0治【例2-1沾4】2才009年6辈月22日，西中联房地产膛公司为支付镜广告费茄，向一佳广拒告公司开出进了一张金额盟为愚20万元的街转账支票。馒中联公司应处根据支票存政根及一佳广炮告公司提供胶的发票填制参付款凭证，枣会计分录如槽下：度借：销售费尝用——广告井费祥20000茅0煤贷护：银行存款亏2做00000肉恭(二)银行闪存款的明细捎分类核算即明细分类核夺算是通过设耻置银行存款粗日记账进行疯的。银行存南款日记账是枕反映和监督崭企业银行存铜款收支结存饮的序时账，陷必须采用订录本式账簿，借并为每一账高页顺序编号率，防止账页轨丢失或随意污抽换，也便烧于查阅。莲房地产企业馅应当按照不狱同的开户银互行和其他金耽融机构、不资同的存款种症类，分别设党置银行存款叹日记账。银屈行存款日记雕账一般采取饿收、付、存玉三栏式格式在，由出纳人纷员根据审核影后的原始凭巴证或银行存盖款收款凭证霞、付款凭证胀逐日逐笔序迁时登记。每变日终了应结蛮出余额，银雄行存款日记掏账应定期与浆银行对账单讨核对，至少忌每月核对一赞次。月末，虑企业银行存膀款账面余额斧与银行对账怀单之间如有夕差额，应按伐月编制沿“能银行存款余借额调节表三”研，并调节相端符。淋所有的收付寄款凭证应由樱出纳人员送湾交会计人员循，作为登记杏总分类账的沿依据。总分商类账户中“球银行存款”渔科目余额应长与银行存款披日记账的余徒额相等。贵三、其他货说币资金的核光算印其他货币资况金是指除现消金、银行存计款以外的其残他各种货币袖资金。其他质货币资金包独括外埠存款叙、银行汇票沫存款、银行涨本票存款、蕉信用证保证不金存款、信犯用卡存款、停存出投资款柔和在途货币佣资金等。溪外慎埠存款是企孝业到外地进所行临时或零颤星采购时，撑汇往外地银队行开设采购洞专户的款项筋。通银除行汇票存款饿是汇款人将悲款项交存当星地银行，由抹银行签发给伪汇款人持往仗异地办理转药账结算或支奇取现金的票屑据，在尚未不办理结算之遗前的票据存县款。导银鬼行本票存款庆是指企业为希取得银行本洪票按规定存钥入银行的款秤项。企业办膜理银行本票烫，需将款陵项交存开户问银行。本票替存款实行全趋额结算，本淹票存款额与忠结算金额的合差额一般采来用支票或其高他方式结清屑。粘信张用证保证金热存款是指采蜘用信用证结行算方式的企渴业为开具信欣用证而存入鹊银行信用证野保证金专户亚的款项。纷信用卡存款服是指企业为鹊取得信用卡住而存入银行厘信用卡专户钢的款项。庆蚂存出投资款有是指企业已延存人证券公蒙司但尚未进坏行投资的资逮金。怀在词途货币资金风是指企业与饿所属单位或哭上下级之间谦汇解款项，宜在月终尚未弓到达，处于果在途的资金借。答(劈一)房地产孟企业的其他挂货币资金元由旱于所处行业芽的特点不同蹲，房地产企贝业不同于生竞产或商业企颜业，一般不贸存在外埠存坟款、银行汇务票存款、银谎行本票存款袖、信用证保寻证金存款、州信用卡存款与、存出投资艺款等其他货牵币资金。而舟房地产企业玻的其他货币工资金主要体河现为以下几兵类：番按企揭贷款保证秤金。购房人胡用贷款购买调商品房的，鹰由房地产企屈业提供阶段违性保证担保到，并按贷款方总额的一定逝比例存入贷躲款银行，作愉为按揭贷款艺保证金，待阶产权证办妥锡完成抵押登勒记，结束保谅证担保责任赠后，房地产且企业可以办惕理保证金使奥用手续。杨银捐行承兑汇票渠保证金。银组行承兑汇票单保证金是指烘向银行申请苗开具承兑汇恰票时，银行性对申请企业俊所收取的一仗定金额的保惯证金。碰在童途货币资金企。在途货币繁资金是指企地业与所属单析位或上下级喊之间汇解款讽项，在月终易尚未到达，帐处于在途的逗资金。惩对亏于房地产企吐业来讲，一泪方面，收取息银行按揭款陡是销售回款既的主要渠道岂；另一方面秃，房地产企盼业为了融资臂的需要，往灌往以银行承嚼兑汇票方式搬对外支付工脏程款或设备搁款。因此，招按揭贷款保仍证金和银行孝承兑汇票保随证金是房地仿产企业货币全资金的重要送组成部分。睡(喝二)房地产巧企业其他货蝶币资金的核绳算热为灯了单独反映宣房地产企业假其他货币资牧金的收入、告付出和结存破情况，应设径置“其他货缩币资金”账薄户进行核算头。该账户为忠资产类账户驾，借方捡登记其他货佩币资金的增呀加数；贷方膨登记其他货扭币资金的减锹少数；期末浩借方余额，妄反映其他货钟币资金的结丝存数。陶在该账户下劣，根据房地浮产企业的特标点，应设置助“按揭贷款网保证金”、蜓“银行承兑卷汇票保证金斩”、“在途养货币资金”衔等明细账户建，进行明细祝核算。毒趁1．按揭贷灭款保证金的奇核算欺房器地产企业在漠收到按揭贷故款银行出具侵的入账通知盾时，按进入写企业按揭贷淘款结算户的摧金额，借记辣“银行存款茂”科目，按且进入企业按爽揭贷款保证常金户的金额伞，借记“其垮他货币资金引——负按揭贷款保陆证金”科目皂，按银行发考放的按揭贷赠款总额，贷散记“预收账勺款”等科目复。偏当按揭贷款地购房人所购伪商品房产权南证办理完成犯，并办理了杠抵押登记，碧按揭贷款银残行将保证金垦转入按揭贷母款结算户后冶，根据转入责金额，借记哨“泻银行存款洪”花科目，贷记蚊“次其他货币资足金跃——喂按揭贷款保抹证金烛”台。言猴【例2—1艰5】2纳008年6美月22日，喝中联房地产搏公司收到银册行发放的购阁房人李宏按锹揭贷款总计麻70万元，兵其中按揭贷蒜款结算户收浮到63万元吃，保证金户疏收到7万元奸(保证金比幅例为10％奶)。应根据片按揭贷款银近行开具的入埋账通知填制励收款凭证，膜会计分录如村下：燥借：银行存辫款暴63000肺0桌其美他货币资金霉——按揭贷禽款保证金验70淋000松贷铃：预收账款亿7落00000栽元【例2-1施6】2孔009年6执月30日，方中联房地产纸公司为购房污人李宏办理性了商品房产侮权证，并办锹妥了按揭贷阵款银行的抵垃押登记手续纸。银行将按明揭逝贷款保证金驱7万元，由冲按揭贷款保戒证金账户转萄入按揭贷款砍结算户。应页根据按揭贷竖款银行开具炊的转账通知铃填制收款凭话证，会计分汗录如下：伯借：银行存过款迅70000祥贷续：其他货币榴资金——按蔑揭贷款保证瞒金萌70000嫌2．银行承榨兑汇票保证斧金的核算挖房地产企业锤开出银行承退兑汇票，按社银行承兑汇在票票面金额五，借记“生录产成本”、柴“应付账款序”等科目，瓶贷记“应付育票据”科目妇。按交付的剖银行承兑汇耍票保证金金半额，借记“奏其他货币资筛金——银行朝承兑汇票保住证金”科目蜡，贷记“银萝行存款”科黎目。鹿银行承兑汇科票到期，按担房地产企业陵支付的票款介，借记禁“馒应付票据姥”绑科目，按从诞银行承兑汇舱票保证金账纲户支付的金岛额，贷记月“佛其他货币资斜金恼——也银行承兑汇这票保证金骡”瓶科目，按从虑企业其他银宽行账户支付变的金额，贷志记疯“组银行存款林”赛科目。墓【雕例2-17乓】20盟09年1月添5日，中联颂房地产公司刑向银行申请每开具了一张嚼面额为10雾0万元的银拾行承兑汇票化，用于支付夏工程款。并伯按约定，向湖银行交付了逗50％，即惊50万元的饶保证金。应艺根据相应手物续填制付款另凭证，会计洽分录如下：微借：生产成砖本锻10000螺00陡贷冒：应付票据赶1炉00000胀0同时，木借：其他货镰币摔资金勤——司银行承兑汇槐票保证金似5灭00000您贷门：银行存款赤5桑00000嘴糊【例2-1长8】2厦009年7住月4日，中并联房地产公岭司开具的银般行承兑汇票耕到期，银行挑收到贴现银务行转来的账预单，从中联隆房地产公司松的基本户中挣扣划50万裹元，从保证衬金户扣划5添0万元。企陶业应根据相勇应手续填制萝付款凭证，赞会计分录如桐下：闸借：应付票催据小10000床00骂贷溜：银行存款敏5席00000寿阴其他货币资钟金——银行刺承兑汇票保坐证金强5000骑00童3．在途货减币资金的核道算暂在途货币资欲金的核算一速般只在月倒末结账时进锅行。企业收赢到所属单位宋汇出款项的规通知，但未巡收到开户银着行收账通知旁的款项，属茫于在途货币粱资金。在月革末结账时，枪企业应借记询“馅其他货币资奏金茫——洗在途货币资妹金北”汁账户，贷记湿有关账户；港待下月初收躁到汇入款项塘时，再借记祖“扯银行存款椅”洋账户，贷记角“剥其他货币资授金副——借在途货币资堵金芹”瞎账户。由于种在途货币资特金属于银行闹之间划拨款参项时间差所战引起，在途隆时间不会很贯长，月中发宁生的在途款普项，可以不脏进行账务处倍理，以简化户核算手续。应【例2—1伯9】2贷009年6疤月30日，片中联房地产卡公司收到集器团总部汇出贤款项通知，购已汇出款项稳5000万唤元，但中联必公司开户银嘴行当天未收兄到该款项。沾应根岛据集团总部究汇出款项通柿知填制收款件凭证，会计饼分录如下：热借：其他货践币资金——胶在途资金扮50椅00000困0往贷旷：其他应收扯款——内部讲往来零5000告0000满晴【例2-2胃0】2岗009年7广月2日，中栋联房地产公劣司收到汇款攀时，根据银版行通知编制摘如下会计分沃录：鼓借：银行存侄款悠50000骗000披贷扣：其他货币沃资金——在撤途资金走500卖00000宪第二节职工挣薪酬的核算羡一、职工薪凳酬的概念和毫内容描职工薪酬是周指房地产企酿业为获得职宁工提供的服道务而给予各勉种形式的报戚酬以及其他复相关支出。巧职工薪酬的穗范围如下：分职工工资、晨奖金、津贴劝和补贴什职工福利费迫。肿医疗保险费手、养老保险咸费、失业保跪险费、工伤侍保险费和生隶育保险费等律社会保险费婚。其中，养烧老保险费包向括按国家规练定的标准向产社会保险经淘办机构缴纳辣的基本养老酿保险费，以斥及按企业年谨金计划向企颗业年金基金仁相关管理人怒缴纳的补充船养老保险费承。以购买商摘业保险形式乖提供给职工糠的各种保险裁待遇，也属太于职工薪酬男。辛住房公积金确。嘉工会经费和溜职工教育经狱费。义非货币性福关利。包括企辈业以自产产暴品发放给职赞工作为福利本、将企业拥歌有的资产无哲偿提供给职淹工使用、为揪职工无偿提视供医疗保健叶服务等。申拍因解除与职火工的劳动关绸系给予的补诉偿。忘其他与获得猜职工提供的锯服务相关的删支出。锦闹二、工资及贼相关职工薪渠酬的核算吵职摊工薪酬中最型基础的内容镜是工资。工将资包括一切愧构成工资总夕额的部分，攀如工资、奖丰金、津贴和炸补贴等。另岛外，与工资歉相关的职工手薪酬还包括暗社会保险费静和住房公积召金。费(棵一)工资的耽计算方法伪1想．一般情况汤下工资的逢计算闸应付月工资轻＝月标准工直资－缺勤工系资蛙缺勤工资＝妄日标准工资飞×缺勤天数还脏日标准工资和＝月标准工策资÷月标准松工作日仁月标准工作互日为21．币75天被乡2．特殊情伙况下工资的低计算描恰工伤工资：稳全额支付。灿房病假工资：拾按一定比例垄支付。俭事回假工资：无桨工资。吼法定假日工批资：全额支器付。访临加班工资：野按一定倍数晒支付。渔季【例2-2龄1】中淹联房地产公神司实行的是驰固定月薪制安，某员工固锐定月贼薪为常2600元泉，2009找年5月份该筑员工请事假土4天。计算完该员工5月暗份工资。些(罪1)计算该裤员工目标准专工资：屯目贫标准工资＝释2600÷踩21．75寺＝119．量54(元)传(寒2)计算该光员工缺勤工尿资：锄缺捎勤工资＝1披19．54挑×4＝47蜡8．16(往元)左(形3)计算该伤员工5月份颠工资：峰应姓付月工资＝花2600－脊478．1断6＝212愤1．84(屈元)唉(拘二)会计科屠目设置妥设驾置“应付职甚工薪酬”一概级科目，在昂其下根据工蔽资、社会保棋险费、住房倒公积金等，临设置二级科酿目，分别为轮：“应付工截资”、“应邮付社会保险碑费”、“应泳付住房公积宅金”等。径房镇地产企业中貌营销部门人锋员职工薪酬浆在“销售费榆用”科目核放算；其他部示门人员职工危薪酬在“管抢理费用”科维目核算。踪(顿三)会押计核算方法束1循．计提工资冠及相关职工妹薪酬的核算伸计桥提当月职工胀薪酬时：借祥记有关成本靠费用科目，形贷记“应付究职工薪酬—餐—应付工资巧”科目。营伏销部门的工妹资及相关职窃工薪酬在“追销售费用”躲科目核算，护其他人员的房工资及相关阳职工薪酬在户“管理费用慰”科目核算潜。泥计捕提当月社会巾保险费时：纱对于企业承史担部分，借浆记有关成本格费用科目，兰贷记“应付梁职工薪酬—情—应付社会程保险费”科奋目。对于个炼人承担部分裂，借记“应右付职工薪酬锦一一应付工脂资”，贷记怀“其他应收针款"科目。砍计蜂提当月住房籍公积金时：访对于企业承凉担部分，借车记有关成本给费用科目，黎贷什记忧“座应付职工薪辽酬失——瞧应付住房公想积金烧”麦科目。对于抽个人承担部慈分，借记壮“槽应付职工薪幅酬泰——坏应付工资要”咱，贷记脆“恢其他应收款季”具科目。容代暗扣个人所得眠税时：借记慰“应付职工霉薪酬——应抽付工资”，巴贷记“应交联税费——应招交个人所得纪税”科目。钟2锤．发放工资遵及相关职工柳薪酬的核算探发址放工资时：希按实发工资遍金额，借记紧“应付职工膨薪酬——应泥付工资”科环目，贷记“使银行存款”否科目。阵缴纳社演会保险费及足住房公积金定时：对于企洗业承担部分哗，借记“应劈付渗职工薪酬眉——往应付社会保婶险费勉”狐科目和帽“版应付职工薪顺酬该——逗应付住房公般积金桨”衔科目；对于界个人承担部拦分，借记柄“汤其他应收款腰”凯科目。按缴况纳的总额．凉贷记茎“蒙银行存款页”持、妥“催库存现金桶”杰等科目。墓缴纳代灯扣个人所得软税时：借记巩“应交税费啊——应交个招人所得税”扫科目，贷记费“银行存款经”、“库存振现金”等科片目。椅【咱例2-22货】中联鲜房地产公司蜂2009年央5月份的工拘资总额为4遍0万元，其希中：营销部拿门人员工资竞为10万元麦，其他部门路管理人员工俘资为30万兄元。富该绵公司按工资睬总额的30匀％为职工缴证纳社会保险滚，按工资总垃额的10％化为职工缴纳捧住房公积插金。社会保伞险个人承担初部分为工资牛总额的军10％，住击房公积金个掩人承担部分序为工资总额股的6％。该违公司的发薪援日为6月5昌日，公司代辞扣个人所得纯税1．2万新元。伙(奶1)5月末笔计提当月职泄工薪酬时，吗编制如下会叠计分录：雨借：管理费甘用巴30000离0翻销坚售费用补100驼000尘贷尽：应付职工抛薪酬——应票付工资40烛0000怕法(2)5月姨末计提当月展社会保险费融时，编制如配下会计分录草：搂企铸业承担社会躬保险为12荐万元(40斤×30％)祝，其中：营夫销部门为3减万元，其他忙部门管理人星员为9万元峰。会计分录溉为：陕借：管理费迹用合90000旋销瞒售费用慰300在00湖贷桌：应付职工别薪酬——应截付社会保险勿费项12000昨0桥个人承担社中会保险为4披万元(40跃×10％)予，其中：营鹿销部门为1庄万元，其他担部门管理人胁员为3万元俯。会计分录绢为：惭借：应付职波工薪酬——乘应付工资4锤0000粥贷悲：其他应收窃款4000阳0候(3)5月担末计提当月做住房公积金绣时，编制如匀下会计分录稳：润企僚业承担住房态公积金为4滔万元(40原×10％)壳，其中：营梦销部门为1厨万元，其他毅部门管理人归员为3万元竭。会计分录习为：圈借：甘管理费用挣3西0000退销狐售费用安100歪00食贷时：应付职工脖薪酬——应幸付住房公积卖金4000失0葬欧个人承担住泽房公积金为突2腊．巧4崇万元忧(40×6岸％刺)宫，其中：营剪销部门为避0喉．伍6聋万元，其他节部门管理人誉员为霸1棒．屑8沾万元。会计扛分录为：桑浊借：应付职揪工薪酬幸——钟应付工资辱2批4000牌都贷冷：其他应收悉款肾2铁4000泛(终4)5校月末计提代元扣个人所得垄税时，编制式如下会计分弊录：遗汤借：应付职欠工薪酬烟——偏应付工资猎1谷2000许柳贷胶：应交税费期——用应交个人所辅得税福1伯2000狼胶(5)6寻月响5全日发放工资尾时，编制如壶下会计分录急：汗蛛发放工资时州，云“甚应付职工薪轰酬父——痕应付工资桐”冻科目贷方余愧额输32.4峡万元脉(40丑－辩4蝶－蛙2售．逐4和－祖1超．佣2)子。锁役借：应付职弟工薪酬挖——温应付工资貌3砖24000竞忘贷服：银行存款眯3冬24000龙考(6)6第月份缴纳社圣会保险费及渠住房公积金穴时，编制如宣下会计分录升：驾玻借：应付职绍工薪酬袋——迟应付社会保难险费拥1蹄20000咐—懂—东应付住房公翻积金充40000絮傻其他应收款扇6缠4000奏贷：银行存财款犁2弱24000虏附(7)6谱月份缴纳代蹲扣个人所得荐税时，编制向如下会计分肺录：卸末借：应交税由费古——辛应交个人所厕得税锈1上2000湖栽贷团：银行存款休l贼2000铜酿三、其他职芹工薪酬的核刮算忍劫其他职工薪乓酬包括职工逗福利费、工探会经费和职砌工教育经费单、非货币性可福利、因解密除与职工的浴劳动关系给凭予的补偿、帝其他与获得闲职工提供的武服务相关的驴支出。三叶其他职工薪池酬的核算，演应设置匙“辉应付职工薪窜酬膏”某一级科目，溜在其下根据欣薪酬类别如俯福利费、辞调退补偿、带运薪休假费用夏等，设置二朱级科目，如狼“棵应付辞退补悦偿堵”列、故“背应付福利费形”筹、键“头应付工会经巡费猫”队、诞“初应付职工教简育经费小”圈、愉“什非货币性福组利权”惹等。潜(说一舞)责职工福利费兰、工会经费繁和职工教育艰经费的核算努蚂1莫．职工福利姿费的核算疮酷职工福利费彻一般是用于述改善职工生侵活条件的，男对于非独立像法人和非营蛛利性的职工妻医院、浴室幼、食堂餐饮爱等发生的费丘用均可在福眯利费中列支寺。懂促房地产企业温月末按照一层定比例计提邪职工福利费昌，借记娱“找管理费用谢”渔等科目，贷葵记滤“什应付职工薪因酬一应付福时利费仅”严科目。发生表职工福利费掩支出时，借剧记吹“焰应付职工薪荣酬肥——王应付福利费撑”交科目，贷记驴“制银行存款跌”敌等科目。咳袍根据新企业按会计准则有迫关规定，职估工福利费属呜于职工薪酬痒的一种，房柳地产企业应恋当根据历史事经验数据和润实际情况，充合理预提每共月应付职工眯福利费，年桥末时根据实节际情况作出血调整：着当年实际发刃生金额大于把预提金额的安，应当补提伸应付职工福纤利费；悦锋当年实际发腔生金额小于疲预提金额的朱，应当冲回踢多提的职工碗福利费。影2怒．工会经费得的核算科工会经费主公要是指组织政会员开展集油体活动及会锐员特殊困难哥补助的费用槐。主要包括兰宣传活动、积文体活动、匆工会行政费晕用及困难补另助等支出。楼曲如果房地产叫企业已成立第工会的，企管业每月应按甲全部职工实则际工资总额在的泽2拢％向本企业季工会拨交工侄会经费。月菌末计提工会耻经费，借记焦“受管理费用陵”雨等科目，贷贺记睡“振应付职工薪隔酬宏——店应付工会经社费庆”商科目。向本蛮企业工会拨迹付工会经费子时，根据工犬会开具的专朵用收据，借惰记疏“乌应付职工薪赛酬葡——歼应付工会经胸费站”浸科目，贷记菌“芹银行存款溉”校等科目。爆垂如果房地产及企业未成立巨工会的，企搂业可以计提次工会经费，多也可以不计舒提工会经费盟。如果计提两工会经费，瓜借记立“胜管理费用般”句等科目，贷拣记识“虫应付职工薪纲酬莫——别应付工会经涨费通”肤科目，实际圆支付时，借崇记喉“面应付职工薪竹酬哑——执应付工会经店费顽”泛科目，贷记叼“棕银行存款考”金等科目。如袄果不计提工安会经费，在阴实际支付时龄，借记眼“真管理费用忧”捎等科目，贷湾记豪“欺银行存款吧”昼等科目。菌3岁．职工教育效经费的核算秧宴职工教育是鸡指各种短训侧班、职工学哲校、广播电漏视大臭(忧中茅)晌学、函授大傻(改中耍)朝学、夜大学要等各种形式基的职工教育铸。上述各种叼形式的职工育教育所需经锤费，都应当倡按照规定的倘开支范围和月经费来源，嫁在职工教育群经费内开支毅。职工教育圾经费按照工过资总额的纷1句．卡5无％计提。万服房地产企业晓月末按照一洪定比例计提备职工教育经州费，借记胞“井管理费用绸”趴等科目，贷灰记周“培应付职工薪蓄酬济——理应付职工教麦育经费撑”版科目。发生即职工教育经贺费支出时，欢借记猴“取应付职工薪宇酬夺——贪应付职工教段育经费逼”坊科目，贷记坟“老银行存款俱”艰等科目。沟狸【例辅2-23莲】言昌中联房地产砍公司盐2009葬年航5申月份工资总印额为午50制万元收(玻不包括营销馅人员的工资悔)渐，公司规定防职工福利费繁、工会经费款和职工教育栏经费的计提混比例分别为蹈14克％、混2谋％和扬1胸．舟5脂％。素2009抵年廊6西月份，该公散司支付本公柔司食堂补助奴费其30000府元；报销职熟工教育费用慎5000桂元；该公司感将计提的工状会经费全额你拨付给本公宅司工会。伴(薯1)5凯月末计提三斑项费用，编俯制会计分录州如下：互借：管理费垫用别87500核阳贷：应付职雕工薪酬成——执应付福利费吉宏70000竖—沙—垂应付工会经端费或童1药0000题—服—快应付职工教娇育经费搏7宪500说帽(2)6贵月份支付食善堂补助，编爪制会计分录油如下：趟借：应付职旨工薪酬绪——评应付福利费糕3恭0000疲追贷：银行存稼款链3丈0000蜻颗(3)6副月初将工会咏经费拨付给寇工会，根据释工会开具的搜专用收据，余编制会计分烈录如下：僵借：应付职累工薪酬幼——腊应付工会经攻费岁1滔0000窄补贷：银行存北款愁1归0000心功(4)6任月份报销职贼工教育费用倘，编制会计色分录如下：升借：应付职哥工薪酬袜——辛应付职工教挤育经费糠5行000授浸贷：库存现压金倾元僵5000扯替(始二誉)盈非货币性福西利的核算雕形非货币性福愁利通常是指颗企业提供给管职工的实物酬福利、服务戴性福利、优耍惠性福利及竞有偿休假性盼福利等。胳非货币性福贱利通过倘“星应付职工薪累酬迅——教非货币性福窄利似”烦科目核算。衬慢1婆．实物福利群和优惠性福棵利的核算断身房地产企业新将开发的商匙品房无偿奖秋励给职工或何给予职工购餐房优惠，根势据商品房售柳价或优惠额早度，借记愚“爪管理费用牲”菠科目，贷记辩“孤应付职工薪反酬偿——望非货币性福著利页”缩科目。办理灶商品房过户叮手续时，借届记缸“颠应付职工薪削酬茫——佩非货币性福扁利丽”港科目，贷记晨“渔主营业务收味入真”万科目；同时雀还应结转商陕品房的成本著，借记裕“字主营业务成删本宁”伪科目，贷记饲“芳库存商品撞”垮科目。持骂【例哀2-24古】族远中联房地产欢公司丰2008兴年售l2壤月份出台职甜工购房优惠保政策，凡本机公司员工购遭买公司开发闸的败“确中联城扰”勾小区的商品货房，均可享传受每套减免箭10戴万元的优惠基。该公司露2008距年共有足10糠名员工购买专了该公司的剪商品房，总福优惠金额为私100胃万元。穗2009耗年羽5调月份，该商醉品房竣工并管交付使用。坏2乔008编年阿12哥月，编制会帮计分录如下盾：清借：管理费狮用盐1餐00000倚0墓益贷：应付职幅工薪酬陈——自非货币性福犁利著1躲00000族0懂2009滋年王5静月，编制会冠计分录如下辨：暖借：应付职偿工薪酬咽——皆非货币性福倘利伴1促00000斤0啦园贷：主营业将务收入峡1航00000借0尖同时，还应叛结转商品房贸的成本。茧2凝．服务性福骨利的核算滋念房地产企业仍给职工提供居服务性福利券，如给企业故高层管理人妻员配备汽车谱免费使用，柔计提折旧时殖，借记描“禾管理费用厉”弓科目，贷记习“佣应付职工薪仍酬震——唯非货币性福式利合”忙科目；同时门借记忘“理应付职工薪解酬姜——获非货币性福渡利移”越科目，贷记捆“竿累计折旧饼”有科目。新乒【例磨2-25酱】沾赵中联房地产母公司为公司织高层管理人做员共拴10安人，每人配傲备一辆汽车饲免费使用。津2009认年侵5羽月撞30悉日计提折旧斩，假定每辆成汽车每月折料旧密1000填元，编制菌5才月份会计分炮录如下：秀借：管理费怎用术l杨0000笋忧贷：应付职包工薪酬习——对非货币性福效利肾1胳0000来同时，皇借：应付职汽工薪酬虾——贞非货币性福斩利谁1锦0000辩技贷：累计折疼旧题1炉0000生3悠．有偿休假震性福利的核幸算雕楼对于可累积梦的带薪休假却，年末应按抗照职工本年疫度未行使的除累积带薪休衰假对应的工绢资金额，借聚记亩“应管理费用驻”序科目，贷记看“烫应付职工薪萄酬学——近非货币性福乎利带”眉科目；职工市行使累积带先薪休假时，仙借记喊“状应付职工薪漠酬眼——暖非货币性福僻利菌”李科目，贷记状“谨应付职工薪宿酬柴——照应付工资跑”桌科目。滥答如果企业有辩以现金补偿以未行使的职损工累积带薪否休假的规定要，年末应按感照职工本年挽度未行使的隆累积带薪休垄假对应的现古金补偿金额异，借记欠“性管理费用暴”屡科目，贷记徒“位应付职工薪赛酬羊——贪非货币性福苗利攀”谷科目；实际卷支付现金补把偿款时，借馋记吉“裤应付职工薪桑酬一非货币逃性福利遇”怜科目，贷记将“茧银行存款发”兔等科目。形善【例螺2-26购】秀余中联房地产磁公司规定，件员工每年带脖薪假为扮5牵天，员工如手未行使带薪任假，则给予神现金补偿。果该公司晌2008谎年年末共有币未行使的带惰薪假兴20绑天，按公司垂规定对应的饮现金补偿金著额为茫3000优元，该补偿破款于罢2009擦年蒸5亩月份支付。习2疗008目年障12峡月份，编制迹会计分录如尸下：岸借：管理费箱用晶3针000疾啄贷：应付职禽工薪酬盖——赶非货币性福雁利匙3裳000办2009经年散5奥月份，编制饼会计分录如孝下：堂借：应付职四工薪酬慎——垃非货币性福培利鲁3存000列肾贷：库存现恳金客3延000挥图(穷三柜)顶辞退员工补娱偿款的核算营特企业可能出软现提前终止害劳务合同、经辞退员工的逆情况，根据到劳动协议，使企业需要提专供一笔资金词作为补偿，头这称为辞退业福利。疏1丹．有计划辞添退员工的核孙算猾指如果企业已买经制定正式哄的解除劳动凯关系计划或工提出自愿裁碎减建议，并够即将实施，宏且企业不能张单方面撤回膊解除劳动关顷系计划或裁轻减建议。制愉定计划或提贤出建议时，姓借记点“践管理费用板”茶科目，贷记司“绸应付职工薪若酬聋——荣应付辞退补抖偿辞”规科目；实际互支付补偿款培时，借记胀“滥应付职工薪园酬客——显应付辞退补家偿暗”痰科目，贷记膀“茎银行存款枯”播等科目。段澡【例墓2-27锤】带阻中联房地产享公司兄2008薄年满10北月份为应对席金融危机，忍制定了正式拼的解除劳动承关系计划，压并于嚷11下月份开始实愤施，按照该史计划预计支偏付补偿款仅100淹万元。该计尝划在脸2009切年爱6惭月份完成，此实际支付补巷偿款亚90骂万元。喘(售1)200涨8鼠年抱10胳月份，编制演会计分录如毁下：真简借：管理费罢用爆1出00000拐0炉守贷成：应付职工蛋薪酬月——材应付辞退补与偿槐1解00000形0秩(疏2)200档9抵年果6认月份，编制蚂会计分录如克下：眼畏借：应付职民工薪酬堵——弄应付辞退补虫偿游1诵00000绸0证叮贷美：银行存款螺9拳00000以治前年度损益江调整待1另00000拿2路．临时辞退逗员工的核算员全如果企业未丧制定正式的路解除劳动关睁系计划或提校出自愿裁减激建议，或者府企业可以单生方面撤回解剩除劳动关系道计划或裁减穗建议，制定燕计划或提出颤建议时，不摧能确认为企合业的预计负娃债，只能在饲实际支付补熔偿款时，借抵记扇“刚管理费用辽”奔科目，贷记随“意应付职工薪问酬培——书应付辞退补深偿枪”裕科目；同时采，借记役“望应付职工薪蚁酬购——鸭应付辞退补油偿令”却科目，贷记惧“情银行存款着”遮等科目。凶义【例伍2-28誉】兄桌中联房地产爱公司逗2009督年壁6泄月份辞退了脸一名员工，扩按规定支付隆其补偿金悼5000荒元，编制会聋计分录如下何：社借：管理费淹用捞5阳000锣讲贷：应付职监工薪酬眯——被应付辞退补悦偿总5及000府同时，羞借：应付职峡工薪酬舰——河应付辞退补慎偿撒5丈000赢翅贷：现金并5爪000喇纹(选四问)吴股份支付的纠核算尘尊1黄．以现金结姑算股份支付归的核算害芝企业以现金阵与职工结算棒的股份支付伤，在等待期索内每个资产救负债表日，刷按当期应确斤认的成本费者用金额，借括记府“态管理费用槐”丹、泉“伞生产成本途”味等科目，贷全记态“揭应付职工薪库酬驱——先股份支付贪”年科目。在可呜行权日之后季，以现金结娱算的股份支库付当期公允理价值的变动梦金额，借记掉或贷记株“燥公允价值变紫动损益智”天科目，贷记柏或借记冬“坑应付职工薪挠酬陆——僻股份支付食”鸭科目。屑企云业以现金与浪职工结算的肾股份支付，贡在行权日，臂借记“应付莲职工薪酬—抽—股份支付密”科目，贷喝记“银行存皱款”、“库践存现金”等信科目。权【暖例2-29盼】中联妄房地产公司诚由于200装7年企业效船益大幅度上和升，200强8年3月1永0日公司决刚定奖励企业民生产员工，侄每人奖励普壳通股股票1蚕000股，姨共计470撤000股，胶该公司股票蝴目前市场价豆格为5元／译股。200枪9年5月1假0日以现金漏结算股份支完付，并办理疾支付手续，郊此时该企业兰股票的市场膏价格为5．路5元／股。说使(1)词2008年雁3月10日斤。演应宅确认的成本嫁费用金额＝尖5×470替000＝2炭35000堪0(元)巩借谢：生产成本剂2俘35000伙0骆盟语贷：应付职糖工薪酬——警股份支付屈23木50000版所(2)20绞09年5月牙10日。挪公告允价值变动形金额＝(5缎．5－5)鸦×4700议00＝23抗5000(埋元)号借裂：公允价值育变动损益估23宵5000龄排杂贷：应付职僵工薪酬——约股份支付苏23柿5000同时，革借挖：应付职工鹅薪酬——股启份支付缴258拌5000亭稀承贷：库存现里金末25850灰00蜡农2．以权益汇结算股份支欢付的核算纯以权益结算余的股份支付辨换取职工或样其他方提供稠服务的，应挥按照确定的豆金额，借记级“管理费用字”等科目，丙贷记“资本刻公积——其丰他资本公积尿”科目。在鼻行权日，应翅按实际行权斗的权益工具萍数量计算确到定的金额，鱼借记“资本截公积——其或他资本公积悼”科目，按洽计入实收资枣本或股本的丽金额，贷记嘴“实收资本碍”或“股本闯”科目，按蔬其差额，贷围记“资本公踏积——资本代溢价或股本盘溢价”科目跌。撤中联房地产淘公司由于2计007年企筹业效益大幅菜度上升，2堂008年3保月10日公爆司决定奖励啊企业生产员勿工，每人奖狡励普通股股全票1000建股，共计4饶70000福股，该公司责股票目前市哨场价格为5训元／股。2扶009年5溉月10日参以现金结算蜓股份支付，迫并办理支付般手续，此时脚该企业股票电的市场价格连为5．5元泪／股。淘【骄例2-30深】中联夕房地产公司搏由于200留7年企业效振益大幅度上裤升，200忽8年3月1恢0日股东大璃会通过，经纽相关主管部请门批准，准疑备以增发的轧股票奖励企第业生产员工不，每人奖励船普通股股票尾1000股跨，共计47竖0000股牢。该公司股程票面值1元砍／股，目前修市场价格为暂5元／股。验2009年扒5月10日徒，办理相关纯过户手续，屑将股票支付瘦（权益结算政）妥给职工。此帜时该企业股浙票的市场价代格为5．5衫元／股。裤(颠1)200照8年3月1茎0日。日应保确认的成本答费用金额＝供5×470拴000＝2冠35000奴0(元)指借决：生产成本怪2刻35000触0专朽圆驼贷：资本公换积——其他侧资本公积忽23把50000促(植2)200遭9年5月1百0日。抬由于股票价三格上涨而增灰加的金额＝诱(5．5－呜5)×47悠0000＝骨23500漂0(元)从逢借：生产成危本蔑23500锣0姐蹦兼资本公积—跨—其他资本傲公积骗2350绑000例倍翁贷：股本4汤70000服增资本公积—深—股本溢价猪2纹11500霜0导第三节债权唱债务的核算夕房遣地产企业的拌债权债务包趣括以下主要绵内容：贵应奇收账款：是台指房地产企决业应收客户况的购房款。搏核算方法在站以后章节介抹绍。司应具收票据：房箩地产企业因钟销售商品房屿而收到开出奉、承兑的商屠业汇票。核跳算方法在以慧后章节介绍戏。金预告付账款：是泊指房地产企束业预付给施返工单位的工态程款等款项碑。核算方法纲在以后章节幕介绍。帆其邪他应收款：上是指房地产绑企业应收、黑暂付给其他醒单位或个人村的除房地产探买卖活动的泥应收债权。偷核算方法在杂本节介绍。护应遗付账款：是驼指房地产企嘴业应付给客珍户的购房款仆以及应付给创施工单位的当工程款等。闷核算方法在可以后章节介形绍。颠预收账款：曲是指房地产捞企业预收客皆户的购房款渡。核算方法沿在以后章节肝介绍。础应付职工薪狮酬：是指房棍地产企业为旅获得职工提每供的服务而辉应付给职工隆的各种形式危的报酬以及盗其他相关支僚出。核算方鉴法已在上一倚节介绍。侨衔应交税费：五房地产企业确应缴纳的各誉种税金。核约算方法在以厨后章节介绍骂。槽应付利息：桂是指房地产番企业预提的奏贷款利息。蛛核算方法在报以后章节介名绍。狸应索付股利：房悟地产企业应浅支付给股东搭的利润。核摸算方法在以工后章节介绍荐。形其赚他应付款：宅是指房地产晴企业除应付棉账款等主要彼与商品房交胀易相关的应民付款项外的析应付、暂收辛款项。核算疗方法在本节闻介绍。年长穴期借款：是春指房地产企储业从银行等岁金融机构景取得的房地承产开发贷款突和经营性物堵业抵押贷款膏等借款。核红算方法在以哪后章节介绍兽。爬本节介绍的蜂债权债务主泄要是其他应雄收款和其他纯应付款。壳下一、其他应搏收款的核算骂其雅他应收款是杏企业应收、榆暂付给其他叫单位或个人弊的非购销活遗动的应收债颜权。主要包远括不设置“侨备用金”科漠目的企业拨围出的备用金上、应收的各政种赔款、罚喷款，应向职杯工收取的各蔑种垫付款项茶，以及不符射合预收性质箩而按规定转佛入的预付账瑞款等。稀企榴业应定期或往者每年年终唇，对其他应归收款进行检愈查，预计其闯可能发生的色坏账损失，属并计提坏账眯准备。仙