关于反倾销对会计的影响及规避

反倾销应诉对传统会计的影响及反倾销会计规避所谓倾销，是指以低于产品正常价值的价格，输入到另一国（区）的商业行为。倾销行为被西方国家认为是不公平竞争，许多国家纷纷进行反倾销立法加以抵制。从WTO成立至今，国外共发起707起针对或涉及中国产品的反倾销、反补贴、保障措施及特保措施调查案件，每7起反倾销案件中就有1起涉及中国，这使中国已经连续十年成为遭遇反倾销调查最多的国家，每年约有400亿至500亿美元的出口商品受影响，这种状况在今后一个时期内仍将持续，并有愈演愈烈的趋势（2005年厦门中国贸易摩擦形势与应对研究会商务部条法司副司长郭京毅介绍）。导致反倾销诉讼的因素很多，主要归纳为三类：一是有些企业确实存在着未按国际惯例出牌的现象，比如，为了占领国外市场，企业利用各种政府补贴等手段对某一国进行大量的低价销售；二是由于受国外各种各样经济歧视政策的影响，人为导致企业遭遇反倾销；三是由于中国出口企业会计信息的生成或披露还存在着不规范的现象，造成会计核算违背公认会计原则的后果。三类情况均可能使出口企业失去“市场经济地位”待遇，国外反倾销提起方从而用替代国的方法来比较中国产品的出口价格，出口企业最终被征收高额的反倾销税。一般来说，第一类情况涉诉企业必败无疑，第二、三类情况需要涉诉企业积极应诉来争取胜诉的机会。根据反倾销法则，一旦企业被诉倾销，必须在规定的时间内提交非常具体的反倾销问卷调查。其目的：一是判断被诉企业是否能够获得市场经济地位待遇，即是否能够以出口国产品价格作为“正常价值”的判断依据；二是涉诉企业是否具有倾销行为，即按照WTO的有关规定，是否符合实行反倾销制裁的基本条件。在反倾销调查过程中，不论是遇到哪种情况，被诉产品的企业都应提供大量的抗辩材料进行举证，从而为调查者进行判断提供决策依据。分析近年来反倾销应诉案例，总结会计在反倾销应诉中的任务和作用，界定反倾销应诉中的会计概念，分析反倾销应诉对传统会计的影响，构建反倾销应诉或预警的会计系统，减少或避免中国贸易损失将是研究目的。反倾销作为一个理论问题在20世纪初被提出来，西方经济理论界对于反倾销的经济学分析在质量上已经具有相当深度，数量上也非常可观，但是中国对反倾销的研究起步较晚，尤其是对反倾销的会计学分析至今仍非常少见却是一个不可否认的事实。论文以中国出口企业应对反倾销过程中所面临的会计问题为主要研究对象，在对反倾销应诉典型案例调查取证分析的基础上，系统地研究了反倾销应诉会计的基本任务、基本概念、以及基本内容，并在此基础上，研究了反倾销应诉对中国现有会计理论与实务的影响。通过对美国和欧盟反倾销调查问卷体系的解读，按照会计目标的“决策有用观”提出反倾销应诉会计核算内容的调整方法，以及反倾销应诉的会计系统构想。通过对反倾销应诉会计问题的研究，可以达到以下目的：一是了解会计在反倾销应诉中的重要作用，研究如何运用良好的会计记录，支持企业争取市场经济待遇或“市场导向型产业”，从而获得良好的谈判条件；二是分析反倾销应诉对会计的基本要求，研究生产成本的计算体系和方法。三是解读国际反倾销法则的会计标准，研究现行会计准则与会计制度的适用性；四是分析反倾销应诉会计的特殊性，研究这些特殊会计问题对会计理论的影响。五是了解反倾销应诉的基本实务流程，从企业会计、会计中介机构以及行业协会的角度来研究会计应对的具体策略；六是研究被诉倾销的会计规律，建立反倾销应诉的会计规避系统。一、反倾销协议中的会计渊源关于倾销问题，亚当.斯密早在他的《国富论》中就有所提及。有关倾销的讨论一般认为是始于1884年英国议会关于关税的辩论。当时，倾销还不是属国际贸易范畴的竞争手段，而是普遍意义上的价格范畴。当时倾销分为内部倾销和外部倾销，内部倾销指的是企业清算或清仓甩卖时低价出售的行为，是当时较常见的一种贸易手段；外部倾销则较为接近今天倾销的意义，指的是以低价将国内需求有限、市场无法容纳的商品销售到国外市场的行为。WTO关于倾销的认定存在着双重标准，它在理论上是以下面两种概念为基础的；一是价格倾销，即出口价格低于出口国国内市场价格；二是成本倾销，即在出口上以低于成本的价格出售。1、反倾销协议中会计问题的由来与发展最初的反倾销协议主要是关贸总协定第6条第1款以及第2款规定。某一产品以倾销方式，即以低于正常价值的价格输出到其它国家，使得输入国的国内产业蒙受损害，输入国可以征收不超过倾销差额的反倾销税。这里的“正常价值”规定为“供输出国消费的同种产品，通常交易的可能比较的价格”，或者如果没有这样的价格，正常价值则是“输出到第三国的同种产品，通常交易的可能比较的最高价格，或者是原产国产品的生产成本，加上适当的销售经费以及利润”。“损害”规定为“对已经确立的产业带来实质的损害，或者可能带来损害，或者实质上推迟国内产业的确立”。倾销输出这种不公正贸易行为，如果对输入国的国内产业带来损害，反倾销规则规定可以通过提高关税，即征收反倾销税的方法来保护本国产业，确保贸易在公正竞争的状态下进行。值得注意的是，运用反倾销协议的基本目的在于纠正不公正贸易，保证公平竞争的自由贸易。但是，不正当使用反倾销制度，或者任意运用反倾销制度，就会阻碍正常贸易的开展，属于贸易保护主义。例如正常价值同输出价格的比较，或者损害认定的任意进行，结果就会征收过大的反倾销税。更严重的还会阻止输出，违背反倾销制度本身的目的。关贸总协定第6条只是抽象规定了反倾销税的发动要件，通过解释可能会导致不正当使用。同时，第6条对反倾销税调查的程序缺少具体规定，使得在个别案件的处理方面产生混乱，脱离反倾销制度原来的宗旨，成为保护国内产业的一种手段。为了使得解释明确化以及调查手续更加完善，1967年的肯尼迪回合缔结了反倾销协定，在东京回合修改了反倾销协定，称为反倾销守则。在这个协定中，对于倾销的定义，同关贸总协定第6条的规定基本上是相同的，即以低于正常价格输入到另一国商业领域的产品。所不同的是，反倾销守则还规定了要排除的几种输出价格。为了防止母公司同子公司交易过程中隐藏的倾销，即名目输出价格不是倾销价格，但是输入商的子公司在输入国以低于名目输出价格的倾销价格进行销售，或者输出商同输入商或者第三者之间有联合关系，或者有补偿关系，就不能以输出价格作为基本价格。这时可以考虑采用输入产品独立买方最初的销售价格，如果没有这种价格，则由当局根据合理标准来决定输出价格。在判定倾销的时候，同输出价格进行比较的，原则上是面向消费的“同种产品的通常交易，可能比较的价格”，这里的“同种产品”，定义为“各方面都相似”，即该产品在各方面都是相同，或者“尽管并非在各方面与所审议的产品相似，但应与其特点十分相似”。如果输出国不是原产国，即产品不是直接从原产国进口的，而是经过中间国出口到进口国的，倾销的决定最终还是根据输出国的国内销售价格。但是，如果输出国只是该产品的转运，该产品在输出国没有生产，或者输出国对该产品没有提供比较的价格，可以同原产国的价格进行比较。输出价格(或者相当于它的价格)同国内销售价格(或者相当于它的价格)的比较，规定商业交易要在同一阶段(通常是工厂交付的阶段)，而且尽可能是在同一时间进行的销售。这样，销售条件的差异和课税上的差异等对价格比较有影响的差异，可以给予适当的考虑。该协议对损害的定义为：a.对已经确立的产业有实质性损害；b.对已经确立的产业可能带来实质性损害；c.实质上延缓产业的确立。这里的产业包括国内产业和区域产业。国内产业，指同种产品的国内生产者的总体，或者是占有该产品产量相当部分的国内生产者。国内产业的范围与反倾销税保护的范围是同义的，如果倾销产品的输出商或者输入商同生产商之间有关系，或者产品的输入商就是生产商，这样的生产商可以归入国内产业。区域产业应该满足以下两个条件：一是区域内生产商在区域内销售全部产品或者几乎是全部产品；二是区域外的生产者在该区域内，对该产品进行实质性销售。一般来说，发起倾销调查必须提出书面要求：a.倾销的事实；b.对国内产业实质损害等事实；c.两者的因果关系等充分的证据。倾销调查期限的上限原则上规定为1年。虽然关贸总协定第6条规定了征收反倾销税的基本规定，详细程序在反倾销守则中进行了规定。但是，在倾销额的计算方法及损害确定方法方面还不是十分明确。这些不足使得反倾销税的调查，反倾销税的征收具有任意性，成为公正的国际贸易的障碍，为了阻止这种事态的继续发展，乌拉圭回合的东京回合协定谈判组，在各国提案的基础之上，对协定不明确的地方进行了修改，使得反倾销规则更加明确。世界贸易中采取反倾销措施的，主要是美国､欧共体､加拿大和澳大利亚，而且发动反倾销税的件数有增加趋势。同时，被发动反倾销的国家主要集中在日本､韩国､中国等。从发动反倾销调查及征收反倾销税的情况看，主要问题是发动国家根据国内法的反倾销规定处理，反倾销税征收时期过长，反倾销税的税额也偏高，价格比较缺少公平合理性。在这种背景之下，日本､香港､韩国和新加坡等一些国家和地区的产品被当作反倾销调查对象。为了防止反倾销税的滥用，确保公正运用，要求在倾销额的计算方法，损害的确定方法，调查程序等方面，规定更加严格的规则。但是，美国及欧共体等国家，从倾销税发动国的立场出发，对被征收反倾销税的国家采取迂回措施回避反倾销税行为不满，要求修改反倾销规则，增加反迂回措施的规定。乌拉圭谈判开始以后，各国都提出了不同的主张。1990年以后开始实质性谈判，由于日本、香港、新加坡等同美国、欧共体间存在意见对立，没有能达成一致。1991年12月提出的邓克尔文本，在做出存在实质性损害威胁的认定时。调查当局应特别考虑下述因素，它们包括:补贴的性质或受控补贴对贸易的影响；受补贴产品进口国国内市场的高增长率表明进口的巨大增长；出口商有足够自由处置能力的巨大增长表明受补贴产品对进口成员方市场出口的巨大增长；受补贴商品进口后的价格对国内价格的重大压低或抑制作用，将使进口需求提高；受调查的国内产品的库存状况。受补贴的进口产品造成的损害和实质性损害威胁被认定后，可做出采取反补贴措施的申请。如果在反补贴调查期间，出现下述情况，反补贴调查可停止或中止。第一，出口成员方政府同意取消补贴，或采取其它措施；第二，出口商同意修正其价格，使调查当局满意地认为补贴所造成的损害性影响已消失。这样就算达成了“补救承诺”。补救承诺达成后，则反补贴调查应停止或中止。如果以后的情况表明不存在产业损害或损害威胁，补救承诺应自动取消。证据表明较低比例的国内销售仍然具有足够的数量提供适当比较的话，则该较低比例应被接受。”国内销售量必须是进口国销售量的5%以上，才算有足够的数量，才属于“正常贸易”。低于单位成本的销售，只要该项销售是长时间(通常为1年)内进行，而且有绝对的量(占销售总量的20%以上)，就不属于“正常贸易”，当局在计算正常价值时可以不予考虑。第2条第2款(a)规定，“在出口国国内市场上相同产品的销售，或者向一个第三国销售，其价格低于每单位(固定的和可变的)生产成本加上一般的行政管理费和销售费，因价格原因，其销售可作为不是在正常贸易过程中处理，只有当局假定该项销售的绝大部分是在延长期间内作出的，以及该项销售的价格未能在一段合理的期间内收回其全部成本的，则在确定正常价值时不予考虑。如果在销售时，其价格低于每单位成本，但高于其在调查期间的加权平均每单位成本，则该价格应被认为是在一段合理的期间内收回了成本”，这里，规定了低于单位成本的销售不属于“正常贸易”。低于单位成本的销售具体包括两个数量概念:一个是低于单位成本的销售必须是长时间延续，在该款的注中规定，通常为1年，最少不能少于6个月。另一个是低于单位成本的销售量，在该款的注中规定，不能少于正常价值的20%。计算成本费用，通常以被调查的出口商或者生产商所有的帐簿为基准。值得注意的是，第2条第2款(a)(i)规定，成本费用“通常应以根据受调查的出口商或生产商保持的记录计算，如果该记录符合出口国普遍接受的会计原则，并合理地反映与生产有关的成本及有关产品的销售。当局应考虑全部现有的成本适当分配的证据，其前提是这种分配在历史上一直被出口商或生产商所使用，特别应当对有关分期付款和折旧期限、投资费用以及其它开发成本的补助费用等项目加以适当考虑。除非根据本款项规定，已在成本分配中得到反映，否则成本应对那些有利于将来，以及(或)当前生产的非经常性项目成本作出适当的调整，或者对在调查期间成本费用因刚开始生产而受到影响的情况作出适当的调整”，这里，规定在计算成本费用时，对现在及将来的生产有影响的固定成本，生产刚开始后的成本要进行适当的调整。阻在销售、管耽理费及利润以的计算方面节，第2条第黄2款(b)逃规定，谁“摇管理费、销汇售费和一般州费用以及利坐润数额，应吊以与生产有套关的实际数队据以及受调邮查的出口商菊或生产商在轨正常贸易过陕程中相关产励品的销售为续根据条”荡，原则上必阔须以生产和泛销售的实际姻数据为根据锋。如果不能营以生产和销侮售的实际数盈据为根据来岂确定倾销，脉第2条第2告款(b)又跌规定:a.五该出口商或裙生产商在国点内市场上有恳关生产和销挺售原产地的途一般同类产微品所生产和命实现的实际买费用；b.剪其它受调查公的出口商或怀生产商在国脉内市场上有寻关生产和销妨售原产地相决同产品所产阻生和实现的盈实际费用数宫额的加权平妻均数；c.混任何其它合困理的方法，团假设确定的分利润数额不馆超过其它出急口商或生产青商通常在国京内市场上销月售的原产地丑的一般同类屡产品所获得极的利润数额盈。为了确保浸出口价格和惑正常价值比图较的公正性姐，新的反倾壤销协定规定梅了间接销售遵经费的调整桥，外汇汇率须的换算方法音，价格变动晓的对策等，照来调整销售女条件的差异扑。猎新的反倾销贺协定，对反凯倾销的调查杏手续作了如族下规定:证①现由于倾销进翠口造成国内死产业的损害阳而要求征收老反倾销税，残要由国内产快业或者代表笔向调查当局急提出书面申帅请。脑②窑调查当局是剖否开始调查瓜，还要根据巧该申请是否肠“芒由国内产业肯，或者代表乳国内产业愧”绒提出的，新灯的反倾销协辅定具体规定分，迅“推如果申请受非到国内生产来商的支持，分其集体产量预构成了国内颤产业相同产看品生产商全衔部产品的5熄0%以上，王他们对申请笨表示支持或满者反对凭”掏，则该申请长就应被看作迹是皂“爱由国内产业痰或者代表国吓内产业偿”脆提出的。同范时，表示支棕持申请的国惹内产业的产杜量不足国内固产业相同产盘品全部生产柱量的25%芦，则调查不板应发起。烫③中为了提高倾捏销调查的效锈率，新的反剑倾销协定规锐定了调查的置期限，迈“薪除特殊情况联外，调查应削在1年之内岔结束，无论陕如何不得超肆过从调查开凶始之后的1固8个月唱”穴，一般要在识1年内完成确倾销调查，帝最长不超过畅18个月。叮④越如果倾销调看查牵涉到的摇出口商很多凶，不能对所算有的出口商傅都进行调查摩，新的反倾近销协定规定农可以选出部纪分出口商进挖行抽样调查班等方法，调慧查结果原则痒上对所有的饲出口商都能吓适用，确定筒属于倾销，凤对所有的出吸口商都可以听征收反倾销花税。倾销幅炭度的计算，母原则上是对汤每个调查对港象(出口商虚或者生产商分)的产品单势独计算倾销繁幅度的，涝“经当局对每一椒个已知的有坊关出口商或辨生产商单独阻调查的产品妇倾销幅度，涝应作出裁定健，这应作为馒一条准则没”坟。但是，如工果涉及到的影调查对象很朋多，以至不秩能掉—情一对调查对泄象的倾销幅互度进行确定他时，可采用撞抽样调查的抖方法。弦新的反倾销晨协定制定了莫以下新的规尺定:孟①箭如果通过抽差样调查来决兽定倾销额的胶，没有作为衣抽样调查对首象的出口商播或者生产商录的反倾销税拒，不能超过迁选为抽样调慧查的倾销额挨的加权平均强数额，具体螺做法是:劳“答被选择为受望审查的出口阁商或生产商询所确立的倾痕销幅度的加偿权平均数惯”爷，或者判“谊在反倾销税武的支付责任惨系按照预期团正常价值基卧础估算时，狗被选择为受霸审查出口商辆或生产商的孙加权平均正养常价值，与婚没有被单独米受审查的出句口商或生产驶商的出口价税格之间的差速额街”恰，没有作为委抽样调查的倍出口商或者掘生产商,但嚷是提供必要蜜的信息资料纳的，可以齐“谅适用单独税傅或正常价值匙”冷。针②鞋当某国的出售口产品在进蛇口国被征收愉了反倾销税劝，而在调查覆期间出口商边或生产商并搭没有出口该稿产品，而他桐们又能证明联自己与被征狼收反倾销税捡的出口商或惠生产商没有初任何联系即泡不是母公司咬与子公司的娃关系时，当却局应迅速进盛行审查并确穗定这些出口祥商或生产商尝的单独的倾蜂销幅度。审考查应与进口凑成员方正常妖价值进行比碍较,并加速誓进行。在进尾行审查期间默，不应对该欺出口商或生范产商的产品煮征收反倾销纱税。但是当火局可以要求殊提供担保或莲临时税，以藏保证在一旦见审查结果是沃该出口商或锁生产商的产纪品确实构成裕倾销时，能保够自审查开鹅始之日起追猪溯征收其反呀倾销税。各③仙如果出口商慰与进口商或雅者第三者之虹间存在特殊积关系(联合扎或者补偿关每系)，而使揉出口价格不局可靠时，则诚要以进口产今品的首次转犬售价格，或券者以推定价盐格来决定。向新的反倾销承协定规定，条如果出口价挠格规定推定阿价格的，巨“览在对是否予俭以偿还，以茶及偿还的范矿围和程度作晨出决定时，纹当局应考虑夕到正常价值锹的变化，进园口与转售之刘间产生的成恼本费用的变董化，以及转茎售价格反映返在其后的销响售价格中的耍合理波动，刻当局还应考仓虑在当事人搂提供上述真平凭实据时，或对于不扣除阁已支付的反仔倾销税数额巨的出口价格披进行计算粒”党，即已经支焦付的超出反朴倾销幅度的另返还部分，桑要根据正常转价值变化，逃从进口到转莲售过程中发城生的成本变捉化，转售价经格的变化(守转售地的销类售价格要适贫当的反映出冬来)来决定桌。如果提出诊确定的证据饱，已经支付挪的反倾稍税侦额就不扣除提转售价格，蠢而直接计算肥出口价格。良④独反倾销税的横期限，根据雁新的反倾销剩协定的规定牺，墙“术反倾销税应舅一直有效，浊直至抵消倾芦销造成的损桶害尼”姿(第11条宫第五款)，捏有利害关系螺的当事人，岂有权要求审主查继续征收彻反倾销税是督否对抵消倾婚销是必要的墙，或者取消籍反倾销税损给害是否将重愁新发生，横“终如果根据本仿款审查的结榨果，当局确蓬定征收反倾慰销税不再是评合理时貌”烛，应立即终颂止反倾销税男的征收。但林是，烫“描最终反倾销野税仍应自征赵税之日起不讽超过5年之处内结束差”趟，即反倾销缴税原则上5神年内结束。而从《反倾销块协议》可以妇看到，倾销愿是否成立，齐关键在于认屡定标准，认随定标准的核俱心是出口价捧格是否低于搁正常价格，踢而正常价格闲的计算与生梢产成本的计没算有很大的杀关系，出口叫企业会计能艇否按照反倾候销调查要求带提供满意的炎成本计算资拨料以及按照拿国际惯例进绑行调整起着切至关重要的抬作用。暂2、美国反益倾销立法中穿关于低于成长本销售问题箭美国首部反飞倾销法的主医要宗旨是为诵了阻止外国晌出口商（主帅要是德国）只的掠夺性倾头销行为，防呈止关税壁垒感和卡特尔垄枕断行为的结拣合使外国出样口商在国内划市场以高价赤出售商品，秆利用其在国咸内市场获得奇的高额利润隐补偿其在外践国出口市场舍因掠夺性的战低价销售造拨成的损失。泳但随着各国前反垄断法的道发展，现在铺的卡特尔行禁为已无本世沈纪初那样的秒垄断优势；枝而且随着各湿国关税的逐泻步降低，目旷前反倾销法蓬主要关心的腊问题是防止项出口过剩的淡产品。因此宅，从本世纪捕70年代起柿，各国相继熄对低于成本酱销售问题日咐趋重视，从禁而使之发展蚊为反倾销的殊主要措施之悬一。从19宣80年以来吩，几乎60孝%的美国反姓倾销案件涉阳及到低于成贴本销售问题玩，低于成本循销售已成为窝美国等国反预倾销法的主证要特点。卡（1）问题甘的背景病早期的各国钳国内反倾销登立法就倾向愤对有关低于骂成本销售进甘行特别规定案，例如19孩06年加拿轿大修改法、宜1921年察澳大利亚关助税法和19酷21年新西盘兰海关修正库法。瓦恩纳印（VINE洗R）在其《争倾销》一书慎中认为低于葛成本销售和胃倾销是同样徒应受到谴责鉴的行为，因霜此应当限制泳那些以低于呈成本价格销治售的进口产舟品。二次世位界大战之后敢一段时间，妥尽管该问题届在肯尼迪回既合中曾被提傍出，但可能温由于战后经像济的持续发里展，关贸总脾协定没有对还低于成本销津售问题进行泊讨论。当时康有许多反倾吧销守则签约京国对该问题假不感兴趣。纺1974年盆，美国国会纲在其反倾销旬立法中对该辩问题做了规克定。尽管多脚数经济学家葛认为至少从米短期的角度吹来说，低于省所有成本销科售能收回可白变成本是合宽理的行为，您但国会认为贿以低于节“弟所有分配成强本程”窄(full怒yall承ocate屯dcos茶t)的价格平出口是不公绿平的竞争行滚为。为此在堵东京回合谈箭判过程中，脸该问题作为瓜一个主要问败题被提出。竞东京回合的作主要争论是鸭出口商是否其可以以其同须时在国内市姻场以低于成追本价格销售丈为由来证明纽其在出口市贿场以低于成愚本价格出口苦的做法合乎洞情理。由多前数守则签约魔国准备的文盛件认为确实误存在低于成衬本销售被视经为正常经济比行为，并且证是正常贸易毅过程的情况痰。然而相反纤的观点则认事为该行为可消能是最具损猴害的倾销方角式之一。关彼键的问题是孔在萧条时期袋低于成本销诵售应当被认贞为是属于正爪常贸易做法蹈，但在一段身较长期间内列持续地低于损成本销售则骑不能被视为码正常贸易做很法。由于其铜不能反映公份正的比较，摸对进口国经哈济调查来说妨增加了不公溜正负担，因民此出口商的缺销售价格应吸当以在一段忧合理期间内刊能回收单位衰平均固定和脑可变成本时兵，翁养该销售才可商作为确定正慎常价值的基彻础。结果，满所有守则签小约国认为在第一段较长时映期内低于成柏本销售不应果当被视为正席常贸易过程终。拳1979年车，欧盟修改索其反倾销法母。其中吸取兼了澳大利亚轿、加拿大、败美国和欧盟判于1978步年就低于成容本销售问题裹达成的协议表有关内容。丙欧盟的通常顷作法是将调客查期间内加目权平均的国垃内价格与同饿一期间内的峰平均成本相夕比较。如果吃前者低于后肚者，则正常搜价值基于推凭定价值来确深定。辽难但实践中欧等盟要求正常狠价值至少应树要收回所有役生产成本，型即使生产设厅施处于刚开码始生产阶段墙或扩建期内眨也不例外。视而在这种情导况下，要求稻收回所有成床本是不现实摩的。随后，吵欧盟改变了汽该方法，并板使之与美国揭的习惯做法杆相接近，即垄排除低于生四产成本大量缸销售的个别扯国内贸易。星澳大利亚于技1984年贩修改的反倾闪销法中，将浅低于生产成剖本销售视为叫非正常贸易蚊做法。虽然岗当时这一点碎受到一些争贸议，但澳大冒利亚政府考睬虑到欧盟和衡美国已采用仰该方法，还医是同意在反化倾销法中加誉入该条。1制979年，丰东京回合的降反倾销守则心中的第2.费4条规定：城“垫如果出口国亚国内市场在女正常贸易做骗法中没有这江种相似产品扑的销售，或哄由于特殊市般场形势，这合种销售不允论许作适当比参较潮”辞。其中，掏“银特殊市场形标势相”手被认为是指沟允许在确定度国内市场价皱格时排除低基于后“去所有分配的温成本肠”疑（FULL邀YALL扔OCATE贿DCOS症T）销售的谨情况。这毫交不奇怪，因困为作为守则厦主要起草国母的美国和欧匆盟已经使用突该规则。但离由于守则对觉此的规定过受于原则性，吐“份所有分配的牛成本介”爆的内容也不胜很明确，以薄及实践中几罩个主要反倾贯销法应用国爹都有相应规玉定等，为此箱乌拉圭回合猎谈判中又对职该问题进行材了讨论并予旷明确。19发94年反倾忽销协议第2装.2.1条钳明确规定：搞“喜苦仅当当局裁芦决在较长期映间内存在大僻量的该销售狐，并且该销浪售的价格未原能在一段合腥理的期间内由收回其全部主成本，则在吵出口国国内吨市场上相似拖产品的销售弊，或者向一沸个第三国销闯售，其价格块低于单位生乐产成本（固洲定成本和变湖动成本）加愧上一般行政熄管理费和销碰售费，因价欣格原因，可师认为该销售疲不属于正常挡贸易过程，患并且在确定螺正常价值时航可不予考虑粒。如果在销雁售时，其价胸格低于成本耍，但高于调电查期间的加挪权平均单位苍成本，则该抛价格应被认唉为在一段合盆理的期间内崇收回了成本狂。较长期间绝通常应为1鲜年，但无论述如何，不应睡少于6个月招。如果当娱局确定该交暴易的加权平主均销售价格已低于加权平蚕均单位成本店时，而且低峡于单位成本求的销售量不泼少于确定该绢项正常价值堂交易的20问%时，则低蹲于单位成本华销售在大量际进行。价”拴（2）低于挂成本销售的挣原因拐企业的宗旨茫是利润最大销化，除非有料特殊原因，旅不会蓄意以剩低于成本价付格销售产品珍，所以低于积成本销售是苏掠夺性定价遵行为。然而讽事实上，低助于成本销售毛是普遍的现丹象，并且很鞠少与掠夺性央定价有关。榆其原因主要律如下：娘①坟萧条时期和俭无法预计的月需求减少。煤在大萧条时茂期，对工业渠产品的需求扬大大低于生夫产能力。此沾时，企业的偷价格经常低柿于平均总成毙本。如果继险续这样销售烟，企业会亏燥损。通常在夫这种情况下滤，企业为了抽提高利润或杆减少损失，渴只要该价格管高于生产该齐产品的平均年变动成本，齐企业就会继刻续销售该产赚品，因为企桐业这样做至澡少可以收回档维持开工成枕本以及企业轧必须支付的码与开工与否盘无关的部分的可变成本（斑例如抵押或校其他利息支筋付费用），钻总比停止生奴产和销售的梅损失要少。葵②却新产品的开颤发。当企业灯生产新产品肿时，开始会遇发生亏损。昂这是因为企凭业投入了大肠量人力物力观开发新产品苹；而且要开度拓市场，首别先要作大量靠广告；消费浴者对其用途再及性能进行追了解也需要逐一定时间；窜形成一定的搞需求同样要给经过一定时腐间；并且企畅业要经过一筹定时间才知芒道如何提高猾生产效率、边降低成本等柴以形成规模赏生产而提高蛇效益；若行晴业中有早已砍建立的竞争钟力较强的老前企业，则新拿建企业与之秋进行竞争时耐，常常销售沸数量较少，行不能开出较鼓高价格以回狼收其开始的烘高额成本。脂因此，新企母业开始几年溪几乎无法获表得利润。泽③确为招揽生意扇而蚀本销售慨。零售商经惯常通过以低撤价或高折扣同销售某些产谈品做广告，抗以此吸引人加们到其商店肢购物。这些宴广告产品被冻称为筑“椒为招揽顾客框而亏本出售泛的商品逝”赴（LOSS责LEAD择ERS）。单尽管这些广塌告的产品无惨利可图，但照商店主希望玩被吸引到该斗店的人们看绘看并买其它折有利可图的击产品。结果肉，协“腰LOSS熊LEADE封RS担”还成了一种间衫接广告形式挂，而该产品础的损失则是有必须的广告劈费用。因为饭不是每个人谁都对该店的窜产品感兴趣林，因此直接碧对商店的每哲种产品作广门告费用很昂惹贵而且效果四不一定好。桶被广告产品绳吸引而来并已购物的人们宅是出于自愿瑞的，因此它“塞LOSS秀LEADE守RS恒”应是比较有效疲的间接广告段。碑④温具有生命周述期产品。以胳半导体生产绘企业为例，辞经过一段时惧间的运作后才，生产集成弦电路的平均切成本就会得泽到大幅降低长。这主要是夕因为企业通亦过生产实践叙掌握了如何简增加产量以煌及如何提高真生产效率的逼方法，因此别该行业可以山以低于刚开略始时的平均躲成本但高于践集成电路整其个生命周期犬的加权平均转成本来出售灵其新生产的诊集成电路，她为此而产生排的开始生产灾时的损失是取作为开发生天产集成电路近技术的一部车分成本。当税掌握了如何宇能降低成本申的方法时，翼企业可以在击随后的批量另生产中降低内生产成本以绞补偿以前的训损失。因此怕，具有生命诵周期产品的屡这种定价策升略可以达到淘加速降低生芦产成本和推袍销新产品的途目的。如果洋企业必须以涌高于生产新再产品的生产概成本的价格帆销售，则其傍开始的高价剖可能会高得暖令人无法接筝受，这样导付致的低生产树水平会延长顿企业掌握降疫低成本和提荣高质量方法结及技术的时夫间，如此一语来，消费者胶势必要继续共支付较高价邮格。屋⑤证法律限制。葛有时法律的烟规定会迫使锤企业低于成忧本销售。如凡法律对工人四失业的限制送，根据美国管法律，企业牢在关门并且俘永久性地解纤雇工人之前筒应提前通知归工人；企业择除非亏损，通否则不能决纵定关闭工厂兄。由于在法疤定的最小期贷间内（即通剪知与最终关某闭之间），历工厂可能会鞠由于以低于茄成本价格销寿售而继续亏衰损。忆（3）美国栏反倾销法对雪低于成本销背售的有关规耍定姥当有合理的炸根据认为或款怀疑在出口旦国国内市场随或在美国之忙外的国家以形低于商品的锁生产成本的凉价格进行销惕售，则商务疲部应该确定踢该销售是否届在事实上是暖以低于商品铺生产成本价无进行的。如瓶果该销售：呀①恭在较长期间逼内大量进行盐；斤②陶在一段合桂理的时间内头，以无法弥例补所有成本诱的价格进行蜘销售时，则模在确定正常休价值时应考膜虑将该种销合售排除。投可见，只有特当出口国国率内销售低于呜其平均成本盐，并存在大挎量的该销售递而并非是仅捐仅为了某一冶特别原因而倚零星销售，你且在调查期干间内贸易价机格发生变化惕时，加权平刊均价格不超梁过该期间内分的平均成本帖，才认为这油些销售不属逼正常贸易过秩程。只有当刮商务部有合捷理理由认为宏或怀疑以低落于生产成本枝销售在出口疫国国内市场河发生时，才骑可确定是否看销售价格低届于生产成本慎。因此，由惯于成本调查提仅针对特定野的企业，这钞就要求起诉俯书中有关于摄该特定企业肤的销售价格勾和生产成本比的资料，否许则低于成本竹调查的理由别不充分。商杯务部根据以荒下三个标准歌内容计算生徐产成本：葱①驱生产外国同治类产品所用杰的所有原材以料以及装配理或其它加工熔的成本；稳②印与生产、销昂售外国同类立产品有关的踢一般销售管适理费用。捷③款集装箱和包玻装物的所有雹费用以及外监国同类产品荣使之适于装从运发生的所侄有其他费用裤。搏以此计算的扶生产成本再梅与出口国国否内销售价格罗进行比较以勒确定出口国涨国内销售是湖否为低于成免本销售，但还进行比较时朗对销售价格略的调整要合抢理，否则会寄产生错误的秩结论。例如赔：在计算生双产成本时没晕有包括佣金粒，因此在将位国内市场销后售价格与生寸产成本进行齿比较时，法甩院裁定商务弹部将未经合封理解释的佣影金从销售中标扣除是合理讽的。从19越77年起，融为了方便起育见，商务部已一旦发现某禁一种商品在蓄出口国以低退于成本价销够售时，习惯关使用以下方猎法确定剩余倦的国内其它轧销售是否适遍用于计算正注常价值，即构10-90毫-10检验描方法：模①简如果低于成毁本销售的数职量只占或不号足10％时折，商务部将灿这些销售包贤括在内计算访所有出售产铜品的平均价婶而计算正常居价值。隶②白如果低于成驳本销售的数减量大于90陶％，则将所域有销售都排挽除，此时用庙推定价值作肥为计算正常百价值的基础脊。促③怎如果低于成早本销售的数储量大于10艺％，但小于债90％时，忠商务部则排笛除低于成本永销售的部分度，而基于那亦些余下的高剃于全部成本佛销售部分平江均价作为计碑算正常价值拼的基础。说④喷对于易腐炎产品，例如颤农产品或鲜俩花，商务部分不用抢“择10－90诱－10粉”萄规则，而用好“扩50按—听50墓”垫规则或较高屿的比例处理左。糖随着乌拉圭圆回合达成的土反倾销协议绘以及美国反麦倾销法的相难应修改，商鲜务部对其惯农用方法也进车行了以下调垮整：A、须“雁较长期间柿”帝与调查或复网查期间相一粗致，通常为厘1年，但不棵少于6个月蝶。但该期间青在裁决中并秤非绝对，如河在一案例中悲，国际贸易爬法院裁决：画由于没有资乓料说明受调孩查产品低于各成本销售具舞有该贸易通屡常的特征，啄因此为了考煤查在计算时早是否包括低河于生产成本碰销售，裁决狼3个月为炒“遍较长时间查”踏是合理的。约B、当存在胳以下情况，咱则认为在唯“美大量粱”沙进行低于成密本销售：该倚销售数量占依为确定正常搁价值而考虑木的销售量的催20％或以裕上，或为确我定正常价值疏而考查销售两的加权平均法单价低于这卷些销售的商扇品的生产成狼本的加权平存均值。番狠但对于易腐吗农产品将倾尤向于继续适黄用其惯用的淘其它标准作迎为插“对大量求”智的构成条件谦。C、为了传确定是否排碎除考虑低于别成本销售，厅法律要求商棉务部确定是兽否这些销售释问“驱在一段合理淡期间内以无国法弥补所有搞成本的价格管进行销售渴”刚，至郑但同时明确疮规定：东“役销售时，低蛛于单位生产呢成本的价格竿高于调查或廊复审期间的竟加权平均的纯单位生产成旁本，该价格礼视为在合理熄时间内能收稳回成本。托”朽可见，商务锣部改变了以策前的能“泄10-90螺-10症”锻方法，现在界规定只要销裹售符合通常练贸易过程标竿准，商务部规应使用任何旷高于成本销简售的价格来枪计算正常价范值。遵当低于生产倚成本销售达绿到法定标准妹而被确认为污不属正常贸依易过程时，朝则用以下方槽法确定正常跪价值：A、旷在出口国市毫场上高于成筋本销售价格坐，但条件是饰要有足够的昌可供比较的增销售量；B奋、向第三国思出口的价格请；C、原产往国产品的推娘定价值，即灌：原材料和腹制造成本，女加上合理的轧管理费用和愿利润。在行虫政复审过程骆中，商务部机同样可以根戏据有关低于拴成本销售的荒规定确认倾膜销幅度，在坦计算正常价臂值过程中排票除该销售的缓使用。患（4）有关没低于成本销洽售的会计思面考湾首先，在国盲际反倾销立坡法与实践中辅，有关低于狗成本销售问仙题，可以分味为两个阶段睡。第一阶段惹：从本世纪疯初到70年紫代初，多数膀主要反倾销争立法国在其店反倾销法中方或多或少对功此有一些粗岭略的规定，情但并未引起莫足够的重视处；第二阶段工：从70年辞代中开始至怕今，随着反监倾销调查中泉低于成本销济售问题越来主越突出，因断此引起这些性国家的重视明，他们相继蛋在国内立法悟中对其较为游明确地进行地规定而成为愤国际反倾销银立法和实践葬中的焦点，吐并逐步成为尽各国在反倾杯销调查中用衔于保护本国证工业的有利熟武器。其次键，低于成本残销售的立法维和做法带有推较强的保护恢本国工业的绳色彩，存在贼有失公正和钱合理的地方慕。欧①载在反倾销诉捏讼过程中，恳法律要求将民低于成本销汇售排除考虑粥，但由于并索没有对美国陕国内工业的占这方面行为血进行类似规剪定，因此等郑于允许进口每国国内工业萝在国内市场墓倾销，这似瘦乎有点不公筋平。更为甚陷者，这样规劈定会对那些容没有低于成稳本或低于外谁国出口商平损均国内价格姥的进口销售美容易确定其辆存在倾销行垄为。例如：考在调查期间迷内，1/3焦的国内销售耻的价格为U犯SD75/休MT，1/蔑3的价格为送USD10缴0/MT，喜1/3为U首SD125巷/MT，假边设生产成本蒜为USD1作00/MT昏，而在该期碗间内，向美庭国出口的加河权平均销售舟价格也为U礼SD100链/MT。这末样情况下，恭由于出口到羊美国销售高睁于国内市场丙的平均价并作且高于生产令成本，因此姨通常认为不挎存在倾销行疾为。但除去姥国内市场上稻低于生产成括本销售时，培即USD7殃5/MT的屯销售被排除何时，加权平锋均国内价格屈为USD(跌100+1案25)/2嚼=USD1饱12.50摊/MT，而陷向美国出口痕价格为US米D100/维MT，则很芒容易裁决出鹰口到美国的华产品存在倾告销行为。妙②珠目前的方法坏为当低于生闷产成本销售特的数量大于畅20%，并膛且在较长时杰间内进行该抵销售时，则拳予以排除。越该方法比以弊前的规定较努为严格，但确由于经济周唇期、法律上挑的原因、实刚践中应诉方攀财务会计制狡度的不同、捕成本分配过建程中差别和怖美国商务部秆裁决的任意系性等等，很想容易在反倾赏销调查中确办定低于成本水销售。紧③诚法律规定将奸低于平均所驰有成本（固柔定成本和可蓄变成本）的婆销售排除，瓦而不是排除过低于平均可倾变成本销售木，这一点与插反倾销法的佩宗旨，即反属对出口商不扶公平竞争之比目的似有矛删盾，该程序我明显偏向于烛保护国内生痕产商。最后喜，值得注意椅的是，在反齐倾销调查中幸，确定低于防成本销售的售真正目的是皮为了排除国凤内销售的使紧用，然后使枣用推定价值滨的方法计算衰正常价值，耳即将正常价画值的计算从闭价格与价格测的比较转向绢价格与成本升的比较，这多更加有利于影反倾销调查亲当局确定存咐在倾销而达芽到保护本国若工业的目的抽。边生产成本问破题已经日益触成为美国以凯及国际反倾贺销调查的一氏个主要因素尸，这可能与肚近几十年来喂生产能力过当剩以及经济久萧条有主要肺关系。起诉突方只要有依恶据证明出口否商国内销售碰和向第三国嫌出口销售低横于成本销售赴，则用推定害价值或者剩患余的高于成棋本销售的方按法计算正常屠价值，这便徐增加了确定牢存在倾销的电概率。同时点纯粹的成本雹标准方法似伶乎更能与当吃今反倾销法型的焦点相一丰致，并且在讽多数情况下员，对生产乒商出口定价基有一个更明庸确的指导作拼用。犬3、中国反嘱倾销应诉案切例的会计分跳析绣从经济学和迫法学的视角刘来看，反倾播销作为政府耽的一种经济铺管制行为，寇是政治力量澡和受管制行著业经济利益植相互作用的凑结果，同时嗓能为某些企础业或群体带换来报酬（芝碧加哥大学的加经济学家乔棍治.斯蒂格岗勒在其提出禾的关于管制省的利益集团是理论中有相属同观点）。宾而从会计信桌息供给与需抱求理论来看戒，反倾销是专供给方（主洪要是美国商净务部和欧盟把理事会等政拼府权力部门陵）和需求方古（一些已受洋政府保护的巴企业或希望烫得到政府保饮护、并借此浩来限制或排键挤其他竞争如者的企业）难相互作用的流结果。无论僵是供给方或催需求方，买忙卖这一缩“励特殊商品蜡”炭的真正动机拿不是为了消湾费者利益，课而是为了各摊自经济或政酬治上的利益作[1]章，因此要借瓦助胡“晒公共利益最要大化下”姑的口号来最高终实现他们涝的利益。其冤中，遵守公磁认会计原则释提供的会计善信息作为一顺种公共物品饱是能令各方粘信服的最重倒要的信息源愿，也是最重撕要的信息体枝现方式。因凑此研究反倾荷销应诉中的梢会计问题对丹倾销的认定蜘是至关重要冤的。抗（1）从反并倾销应诉案喷例看会计问悉题羊通过对案例丝的剖析，重劫点提炼会计破在反倾销应候诉中的作用友及存在的问漠题，并进而瞒分析这些问芳题的原因及牺影响。全案例一，浙资江阳光股份割有限公司（葛以下简称稿“爷浙江阳光顶”蚊）前身为浙印江上虞灯泡拘总厂，成立户于1975慈年。200狗0年6月公临司发行40讯00万股并元上市。浙江朋阳光是浙江民省首批区外盒高新技术企辣业，被科技绪部和中国科瞒学院认定为贼高新技术企敢业，是国家名大型节能电获光源制造企就业，是全国洋最大的节能裂灯生产出口芬基地。20嫩00年3月绒31日欧洲廉照明公司联凉合会向欧盟披委员会正式尽起诉，主题北为中国一体指化电子紧凑嫂型荧光灯对遍欧洲的倾销锯。欧盟对浙鹰江阳光提出太反倾销的理坊由是：卷①捉接受巨额政根府资助。1储998年底案至1999酷年初，上虞苹市财政局给什予浙江阳光抓2000万体元的财政补转贴，作为浙复江阳光的非滋经营性投资榴款。该款项坊无须还本付锋息，浙江阳凡光于199红9年收妥上较述款项后列巩入袄“柏长期应付款战”磨。欧盟委员沃会认为，该援款项占19谱99年度销悠售收入的1则5%以上，蜜对浙江阳光许出口产品的礼价格造成较挥大影响。挠②展未按市场方府式取得土地股使用权。浙惰江阳光的土盖地使用权是受通过政府出肯让方式取得骨的，虽然这已一方式在中岸国的企业中俱是较为普遍透的，但欧盟糊认为，土地也使用仅只有华通过公开拍蠢卖方式获取植的价格才是布公允的，才饥符合市场经昨济的要求，宰而政府出让左的土地使用潮权的价格不蹄是市场化的润、不够公允卷，故认定中迟国政府对企排业有资助倾前向。李③候有政府背景毅的股东。浙议江阳光的前幅十名股东中腐有一家为上贪虞市沥东镇锅资产经营有敞限公司，占亩总股本的1梅3.98%党，系浙江阳弄光的第二大剃股东，是一珍家集体所有醋制性质的公翠司。但欧盟旨认为，该公盯司是由政府刻控制的，具球有政府背景各，不符合市税场化的要求布。2000盈年9月7日吴，浙江阳光啊向欧盟委员朝会正式提交访了全套反倾胳销应诉调查子材料，欧盟旧委员会于2蕉001年2营月8日下达祝了裁决书，跌裁定向浙江起阳光出口欧贺洲的节能灯迈征收35.何4%关税，骆即给予个别绣待遇（浙江踏阳光于20简01年3月各17日向欧屯盟委员提交群了抗辩材料难）。欧盟反梁倾销给浙江全阳光造成了灶极大的影响视，欧盟确定征给予浙江阳胶光的产品进投口关税适用朝35.4%诚的关税，这洲对于产品利扇润率只有1嫩0－20%许的浙江阳光趣产品出口的哪直接影响是情显而易见的华，已造成浙雹江阳光对欧脏洲国家的出出口份额急剧纪下降。倒分析：从被俊诉倾销的理嚼由可以看出员，接受政府幕巨额捐助以叨及有政府背六景的股东，尺违背了市场商经济法则，幼并且影响了蕉经营成果核杏算的正确性平；未按市场借方式取得土益地使用权，净影响了产品小成本计算的蹦正确性。此亚案例涉及两机个问题，一汇是市场经济鸟地位问题；悦二是成本核购算的范围问距题。翠案例二，宁融波新海电子哗制造有限公伟司反倾销应物诉。宁波新柏海电子制造纱有限公司（姻以下简称"逼新海"）位您于慈溪市经扭济开发区内勾，是一家专版业生产打火乖机、点火枪井、定时器的距企业。19泥98年底，侮韩国根据其肺国内打火机虹企业的申请懒，决定对产意于中国的一间次性打火机丸开展反倾销未调查，随后捕向中国打火方机出口企业厨发来了通知熟，以保护妇歌女儿童安全郊为由，称我俯国生产的打涌火机没有安扯全装置，不汤适合他们的厌需求。宰在中国机电洲产品进出口穗商会的帮助样下，遭“没新海搁”构奋起应诉，潮成为当时国呀内打火机出寻口企业中仅研有的两家应卵诉企业之一想。1996退年6月，第田一次应诉结呜束，韩方最套终裁定对其寇加征72.见41%的反艺倾销税。2枯001年6什月，茂“馋新海塘”就再次向韩国仆方面提出了依反倾销复审丸申请，经过极韩国方面的层现场核查，骗没有提出疑真义。200作2年1月，应韩方只得发用出公告，把唇对他“扫新海扭”香加征的反倾咳销税从原来笨的72.4酒1%调整为输36.42猪%。随着出著口税率的下怖调，肃“哈新海妖”搬产品在韩国筑市场的竞争贼力又得以提蝇升，出口量傲已恢复至原电先水平，2色001年实亿现销售收入治1.85亿壤元人民币，道其中自营出草口近210稼0万美元。粥一波未平，苹一波又起。工2002年陡5月6日，箭欧洲打火机律制造商联盟痒指控中国打煌火机低价倾贿销，要求欧编盟委员会将胶进口关税提欣高150%搞。6月27治日，欧盟委于员会对来自碍中国等4个歼国家的打火见机进行反倾巡销调查。对厚宁波打火机寻出口企业来吐说，这几乎衣是一场生死株攸关的国际稀官司！宁波坚是全国最大眠的打火机出拥口基地，每臂年出口欧盟馅3000多厉万美元，占执到国内打火禁机出口欧盟起总额的一半刊以上。为准督备应诉，新顾海组织了2魄0人的反倾荐销应诉小组颂，一面聘请趣精通欧盟反俗倾销程序的蠢律师，另一翻方面立刻准守备生产、销痕售、价格、订劳务等各方域面应诉材料促。仅用半个蠢月，新海就尖提交了至为扔关键的反倾霉销调查表。纹9月，欧盟洪官员到慈溪碧实地核查。好新海提交的柴检查文件就虾有100多波本，其中，协仅20多项继原料成本中剂的一个指标峰，就打印了遍16米长的街成本说明。尼2002年截10月8日斥，欧盟承认侮4家宁波企赖业均拥有市命场经济地位宁，2003伏年2月，欧期盟放弃对中悉国打火机反六倾销案的初舍裁，7月1次5日，欧洲沈打火机制造酒商联盟撤诉猫，欧盟打火于机反倾销应肿诉案以中国杯企业全线获蔽胜而告终。盲分析：此案馆例表明，积么极应诉是减丧少损失的惟皇一办法，主侄动放弃意味池着败诉，然背后是被征收犬高额的反倾娘销税；出口拍企业有组织爪提供应诉材盟料的能力并槐适时进行抗供辩的前提，父就是要求出削口企业有一厉套完善的与怒国际惯例接僻轨的财务会云计制度。折案例三：2贿003年5稍月2日，美碎国五河子公吼司和两家工霸会组织就产职自中国和马奏来西亚的彩着电向美国商盼务部（DO炊C）和美国啦国际贸易委炒员会（IT塑C）提起反称倾销申诉。殃2003年桑6月17日平，美国国际牙贸易委员会具对备受关注贯的美国五河梁子公司等三促方诉中国彩灶电企业倾销炮案作出初裁盛，认定中国秆对美的彩电鹰出口对美国阀本土彩电业徐已造成教“企实质性损害头”宗，这个结果村远比此前预燕计的叠“盲侵害威胁姨”镜更为严重。结从2003激年5月15冲日开始，美召国商务部将鸦从9家涉及更的反倾销诉众讼的中国彩膨电企业中挑链选3到4家旗发放特别问势卷，要求有兰关生产单位口提供成本数限据、进口价叼格、税收等荐内容，而且挽数据必须涵敏盖以往3年皂，并要求在销5月21日赠交回调查表足，时间相当宜仓促。并于模10月9日校之前对倾销督幅度进行初察步裁决，1埋2月23日盟对倾销幅度衫作最终裁决郑。2004露年2月6日庄美国国际贸牛易委员会对葵倾销侵害进疫行最终裁决阵，5月15布日终裁。进于而美国商务晴部将随之征须收时限长达厕5年的高额来反倾销税，漏美国进口中恼国彩电的税岔率将整体提气高30%以爪上，这将使繁中国的彩电穴出口倒退2股年。其结果鸡见下表：译矮躁窝溉美对中国旨彩电反倾销屋裁定结果驴彩电企业执初裁税率盏终裁税率虚厦华亭31.70塞%事4.35%叉长虹透45.87竿%侮24.48青%月TCL胳31.35骡%视22.36糟%智康佳屿27.94踏%吗11.36活%南海尔、海信宪、创维、苏踪州菲利浦谦上广电等九禾家企业痕最高40.攀84%姨21.49领%梦其他未应诉圆企业务27.94尼%-78.居45%亲78.45闲%狱据海关统计蝴，我国此次截反倾销案产风品对美出口社金额为4.猛86亿美元华。调查期2巷002年下老半年内出口议金额为3.议21亿美元烟。此次中国旁彩电反倾销汉应诉涉及到疤“难市场经济地青位脾”奸的突破问题恐。美国近年国来在口头上诱承认中国企刻业的甲“仓市场经济地娇位肿”液，但实际上脾未见行动。惨本次涉案的旨中国彩电企森业都是按照滔市场经济运斜营的，如长唱虹、海尔、币厦华、TC开L、海信等否彩电企业的食经营情况都垃属于筝“寿市场化经营术”锹的独立个体烫，美国在对锤中国彩电进听行的反倾销和调查中，未当给予接受调搂查的中国企忆业提供证明咬中国彩电行微业在生产和纱销售彩电方蒜面具备市场投经济条件的露权利，而是腐按第三国价沈格作为参考幅价格，这种为做法违背了衡中国加入世涨贸组织议定访书第15条比的相关规定堪。以往中国剃企业要求市酱场经济地位映，被西方国朗家驳回的原某因包括：财季务会计资料妖不完整、未生提供经审计毁的会计报表扰、国家控制趁着大多数供放应商、没有亡出口许可证板、禁止在国畅内销售、国挠家干预制定盘员工薪酬等蚂，而此次涉撕诉的中国彩纪电企业多为诱上市公司，艰有完整的财笋务资料并经闯独立审计验啦证。由此可竖见，中国彩铃电企业应诉筐美国反倾销治，其市场经雪济地位问题话已经成为应愧诉中无法回拆避的棘手问谊题。晓分析：如何晒争取市场经桃济地位已是测出口企业反堡倾销应诉中鞋的主要矛盾扣，以及会计扣如何在争取脚市场经济地久位中发挥其饶作用是关键瓜问题。此案会例可以看出壳：中国彩电贝业迎战反倾赵销需要会计爷打籍“但前峰烫”株。因为需要侄准备或提供脂会计资料、末进行会计陈陪述或会计举呜证、准备会甲计抗辩等等罢，这些问题阁离开会计将垄寸步难行。赚从会计学的掀角度讲，在扬反倾销应诉否中，会计和魂律师是两个美关键要素。姜从某种意义挽上说，反倾湿销应诉就是梅一项擦“盲抠成本横”附、纲“讨拚会计泻”百的工作。敬案例四，2戒002年4浪月30日，主欧盟通过了毕打火机安全驱装置的法规桐――晶CR法案。轮6月6日欧露盟照会中国脚政府，对打惑火机进行反况倾销调查。犹当时，中国迟有21家企盗业应诉，其滴中15家提冒出无损害抗准辩，1家提宣出分别裁决她，温州悲“蚀东方惕”降等五家中国幸企业提出市也场经济地位欲申请。欧盟疫又于200则3年6月2顷7日发布了基对原产于中律国可充气式刮打火机等立判案进行反倾听销调查的公悬告。温州打默火机协会获宴悉后奋起应烫对，组织纪“品中国民间第锈一团赌”裳，前往欧盟辩及欧洲各国义“荡游说候”勒抵制。温州用东方打火机削厂有限公司恭、温州轻工粱实业有限公供司等中国5书家企业，直柳接应诉市场呼经济地位。轧随后，欧盟喂宣布包括温膝州殖“饭东方竹”赌等在内的5益家申请市场堪经济地位的究中国打火机欲企业，全部裳获得通过。弦在获得市场切经济地位后撒，走“挡东方捉”塌公司等企业颠于11月初永向欧盟提交鬼专门的调查芒表。12月懒11日、1急2日，欧盟最反倾销委员忍会2位官员帆来温州对林“含东方宴”川公司等企业爷金属外壳打机火机的设计山开发、使用贼材料、结构睛功能、生产烤工艺、销售勾渠道、销售家价位、终端揉市场、消费车者使用心理咽等方面进行至了细致调查经，并把调查在情况带回了咬该委员会。卷2003年倍7月14日聚欧盟决定对爷一次性可充互气打火机进术行的反倾销脆诉讼调查予卸以终止。在田这场贸易战河中，温州游“春东方坡”筝公司等5家恐中国打火机桑企业经过了旷1年多的抗终争和艰苦的伏努力，最终文获得难能可叠贵的胜利。贯这是我国进珠入WTO之亚后，首次对积欧盟取得的峰反倾销应诉锻的胜利。砖分析：此案汪胜诉的关键吨是能够证明从国内产品对泡别国产品不低构成倾销。杏在判断是否居构成倾销时志，进“是市场经济地座位油”贴能否获得非信常重要，这色主要是关系客到与成本比炎较的价格确币定问题。在慌抗辩时向欧系盟提出，温阀州的打火机电企业全都属寸于民营企业鞠，由于劳动北力成本低，苍再加上专业鬼化、协作化脚的生产方式谎，生产的金挤属外壳打火迈机成本得到葬了很好的控膊制，它在欧描洲的销售存摘在合理的利越润空间，并伸非属于控“示低于成本销题售泛”磁的范畴。同哀时，温州生范产的金属外崇壳打火机在怒设计开发、村使用材料、夏结构功能、慌生产工艺、泄销售价格、素消费对象等颤方面，同一叔次性打火机淘都有本质上尘的区别。欧收盟各国打火么机企业多是妙生产一次性令打火机的，拦没有金属外污壳打火机生唯产企业，因贞此温州的金鸽属外壳打火黑机没有对欧顷盟内部产业躺造成损害。偿在提供抗辩们材料时，强丸调温州打火蔬机行业完完劈全全是由社午会个体私人池搞起来的。王九十年代中扇期，由于专应业化程度的已提高，打火怀机成本和价创格在不断下娃降，出口量职大增。这就春意味着，温数州打火机行爷业是按市场缩经济运行规圾律发展起来腾的，国家没净有任何扶植才。类此案的启示杆：一是出口套企业应按规梨范的市场经三济行为运作迷。这次在反猴倾销应诉中灌，许多打火滑机企业不能摆应诉，原因险是财务制度析不符合国际疾惯例、成本捏核算不规范雁、基础工作稀簿弱。二是手要进行技术艇创新，提高锐产品质量和吉档次，从而锯提高产品价江格，可以避驼开社“妥CR歇”浸法规。温州取打火机为什共么只算产品步生产成本，对而不算附加泼知识成本呢痛？三是要形揉成规模经济尖，以规模来撇抗衡贸易歧膀视。众多企哗业不能应诉泼的另一个原未因是我们应解诉知识贪乏判、应诉成本忙太高。有了位规模和实力栏就可以解决以了。四是要遇破除地方保隆护主义。打漏火机是危险调品，出口报糊关、运输均含要以危险品阿来报运。但洒是有一些地励方当作小商冤品、小五金毕报关出口，音降低了成本那，形成了自泽我竞价，不础仅降低了打第火机企业利忘润，损害了井国家的利益矛；还有的地及方实行包税府制，使这些经地方产品成抬本更低，造脸成不公平的思压价。五是丈要求国家主付管部门不要民为防止骗税涉，使用凭证扛审核制，肆摇意定出口价都，反而授人集以柄。年（2）中国酱反倾销应诉眼案例引起的砍会计思考拐2003年腾5月，美国止企业对中国找的彩电提起拨反倾销申诉暴，涉案金额记创下我国产冒品被控倾销肝的最高值，泻是继欧盟对邻中国彩电企方业实施封锁虑之后，中国渣彩电业经历云的又一次严周峻考验。此客次彩电反倾笛销案件引起览了有关部门交和企业的高岔度重视，再纹次引发了社谁会各界对我榴国企业反倾房销现状的关视注，也对会宾计工作和注欢册会计师行眯业提出了挑娇战和机遇。盟欧盟反倾销权条例规定，叙“朽公司要有一沾套清楚的财你务记录，按蓬照国际会计选标准进行审夺计，并且适埋用于所有的考目的。丝”拴由此可见，破反倾销应诉每对会计工作煮者和注册会卷计师如何为亏企业提供会尊计咨询和会伙计举证服务赏，提出有利蜘的替代国主立张，指导企氧业规避反倾宪销等方面提脸出了挑战。担①演会计准则、羊会计制度的搬国际化。世僚贸组织《关圆于实施19吊94年关税凝与贸易总协辣定》第6条密规定，反倾酷销中确定成号本时的会计窗要求是宣“竞符合出口国祸的公认会计圆原则并合理碌反映被调查攀产品的生产至和销售成本同”要。1998刚年的《欧共痰体理事会关浆于抵制非欧派共体成员倾劳销进口的第霉384/9校6号规则》奶修正案明确消提出了矮“深符合国际会海计准则耗”彻的要求。显缝然，国际上填将采用国际全会计准则作般为反倾销中成的一个重要贴因素来考虑魄。企业成本聋核算和会计秘资料的规范适化无论是在郊争取市场经疑济地位过程妨中，还是在被申请市场经顺济待遇或分轧别裁决过程搞中，都需要覆有关企业严葛格按照会计键准则、会计红制度的规定仙，建立健全距账簿，保证瓜成本核算和克会计资料的灿规范化，使面反倾销调查蒸当局能够及荒时、准确地洒获取企业的哲真实会计资否料，从而在竖反倾销调查聪中争取有利建地位。这些闪方面的会计熊举证，也是骗维护我国企厌业锹“雨市场经济地果位戴”事的重要依据颂。因此，中树国会计准则励、会计制度勿的国际化在餐反倾销应诉汇过程中有一怜定的影响。器②帆审计质量的效提高。从1殃998年开驰始，欧盟同孙意给予中国把企业申请市雕场经济地位窝的机会，条怀件之一就是陪要求企业建坟立一套按照拾国际会计准王则审计的账煎簿，之所以夫多数企业未师能申请到市找场经济待遇唯，就是企业朝缺乏经适当铁审计的账簿舱，账簿残缺锄不全，未经钻审计或未按交照国际会计滤准则审计。摩这就要求我诸们的注册会等计师必须熟元悉国际会计徐准则，并能朱够以国际会邮计准则为标尿准对企业的狼会计账簿进嚷行审计，提丧供高质量的皆审计报告。诵而高质量的假审计报告可蓝以进一步提楼高涉诉企业辅成本核算和贤会计资料的申可信度，促肤使反倾销调屈查当局能够餐采信涉诉企旷业的有关资扫料。肝③捕高素质反倾温销会计人才趋的培养。由佣于反倾销申笼诉、调查、容应诉等会计贯服务有其特塌殊性和复杂步性，涉及的按专业性很强或、技术性很肆高，所以对营从事该项业施务的人员也生有特殊的要期求。无论是旬企业的会计杜人员，还是鹿提供相关会酿计服务的注权册会计师，破必须具备以坛下知识和能沃力：（1）铅通晓国际反料倾销法律。捆反倾销业务腊是涉外诉讼桥，适用国际良条约、国际奶惯例和国际话反倾销法，烈要求办理反序倾销业务的么人员除了熟漫悉一般的法虑律知识外，硬还应该通晓铁有关反倾销思专业法律。玻（2）掌握英国际贸易知嫁识。在承办饭具体的反倾孤销业务时，腿应将反倾销食会计举证置种于整个国际港贸易体制和歼国际经济贸师易的整体中蚁去解读，了辽解国际贸易燃惯例和海关费估价方法。恶（3）精通揪国际法务会凯计。在反倾仓销应诉的过拆程中，调查至问卷的填写睛质量往往是灯能否胜诉的团关键。然而衔调查问卷的款填写会遇到清许多法务会如计问题，需之要专业性强愿的注册会计门师帮助填写青问卷。如果崖填写时未能絮准确理解反源倾销中的法堵务会计问题杂，则很可能激导致调查机浙关不采用答涨卷材料，或潮采用该答卷梨材料，但依械答卷会计数揭据计算出的垮倾销幅度对湾应诉企业不羊利。（4）林具备必要的品外语水平。厅由于反倾销摊是一种涉外造诉讼，对中立国出口产品拢企业反倾销拌应诉调查的枝会计服务，夕要求以调查帅方的语言进秃行。提供反东倾销会计服说务所代理的映或所涉及的巡当事方或诉姜讼程序就可山能是用外语恶特别是英语驴进行的。所补以，承办反青倾销业务的匹会计人员至铃少应掌握一爹门外语。锻④喇反倾销会计辆保护机制的称建立。反倾料销诉讼是法堆律赋予的权旧利，而积极缴应诉和抗辩趣则不仅是权烤利，同时也或是一项法律酿义务。在西榜方国家，反浙倾销的提起稳与应诉抗辩受有一套健全妈的会计诉讼栽支持保护机温制。例如，蚊在反倾销提帅起时，会计扛能帮助企业抱收集证据，碎通过会计举仇证来进行指洁控；在应诉蓄反倾销调查天时，会计能欣提供应诉会姿计资料，进轰行会计陈述敲和抗辩；会截计还可以参服与企业预防馆被诉反倾销方的工作。西袖方国家通过旦这种反倾销清会计保护机速制，在反倾牲销诉讼中拥瑞有法律、会禽计与人才优透势。因此，货中国在反倾渐销方面也应疮当充分发挥欢会计的作用责，建立必要末的反倾销会夹计保护机制间，使广大出蒸口企业能够裳从容应诉反亿倾销指控和润做好反倾销编的预防工作钓，保护国内营企业的合法肥权益。熔（3）中国鲜遭遇反倾销亿的会计原因健分析两①杰出口企业会已计基础工作吗规范化问题属。自199课8年7月1话日以来，在章欧盟对中国眨提起的反倾膜销调查中，兴共有27家技中国企业提助出市场经济明待遇的请求尊，只有3家攻企业最终得魄到该待遇，鸡另外24家留未能获得，救其主要原因桐：一是这些逢企业缺乏适谨当审计的账逐簿，递交的查账簿或残缺异不全，或根炸本未经审计向，或未按照始国际通行的筹会计准则进庄行审计，存趣在许多不符店合会计原则换的操作，特雪别是在折旧原方面。二是警会计账簿不眨全、未经审叶计、未按国朴际会计标准忘进行记账。嗓企业没有独各立账簿、财谜务状况不清腰，是目前出裁口企业普遍常存在的问题快。三是企业狮成本严重扭堂曲。主要体糟现在成本计码算内容有不灾完整性以及探计算方法的倘不合理性。渡实际上，中盘国涉诉企业狸普遍存在以扰下问题：会产计基础工作逮比较薄弱，同漏洞较多，汪原始凭证不假真实、不合小法、不完整丢；有些财会溪人员本身业晒务不精，有晋意无意间造萍成了会计信歌息失真；有础些企业缺乏训有效的内控崭管理制度，廉对供应、生挽产、销售各歼环节出现的唉虚假会计信可息不能及时伞发现和纠正温；不少企业城记账凭证填馒制不规范，占账表、账证腿、账物不相煤符，不按规商定设置、使毙用会计科目罚和会计账簿凳，会计政策脾、会计处理师方法不一致灶，生产成本法及其财务记觉账制度方面庙不符合国际素标准而无法热提供准确的纯生产经营等虏商业资料，想在填写问卷婆时，不能充营分举证说明治未构成倾销听。甚至还有随不少企业出并于偷税漏税直、私设小金码库等种种目绵的，搞葛“袄两本账搂”贷，到了关键核时刻，这些初贪便宜图方穿便的小动作摄，就给了企词业致命一击青。有不少企食业表示，不维应诉的一个奋主要原因就条是不愿意让汉外国人登堂后入室来审核转公司的财务牢和生产管理仅流程。盟②远公允交易的掠缺陷。在浙择江阳光的案扶例中，欧盟渐认为中国企欲业是政府的舒附属物，土发地使用权未吓按市场方式即取得，成本沫计算不准确键，因此，对城中国出口产墨品的核定价浩格不是基于掠国内销售价棵或成本价格紫，而是选择爷由其确定的腹市场经济第档三国的出口梳价格作为参催照价格。这岩个参照价格再的选择往往报有利于欧盟梦厂商的商品词，这就为中粪国企业反倾俊销的胜诉添臂加了障碍。枪推而广之，悬为了做到不辛亏损，或达萄到配股等目蔽的，中国上帐市公司每年哈都发生大量旬的不公允的碎关联方交易泛，这些问题柴随时都可能情招致反倾销状调查。患钟③羽政府补贴违少背了GAT颗T原则。浙咱江阳光败诉慰的原因之一胃是获得政府笼补贴，从而易导致不能获菜得市场经济瘦地位。与浙脾江阳光相类遍似，中国上痕市公司中还佣有许多由于捞种种因素而袭获得政府补命贴的现象，梯有的公司甚剂至长期依赖门补贴支撑业文绩，成了政狐府襁褓中的显婴儿，经不原起任何风浪泄。为适应进疮入WTO后稠的竞争形势管，应调整有阅关政策，减社少上市公司贪对政府补贴张的依赖。椒亏④洞人工成本的锈核算不符合证国际惯例。秒在中国，工智资和个人实骄际收入或从舅企业实际获撇得的福利相智差甚远，以阻至在国际上蚕反响很大。宇在会计核算项时，不能将展列入工资性舞质的一些个昼人收入纳入泪成本核算范坛围，必然将汽难以反映真峰实的人工成茧本。久而久蚂之，国际上比对我国的成畏本数据失去弦信任，中国续企业在反倾狱销诉讼中也罗难避败诉的尤后果。因此弦，当务之急主是完善职工他住房、退休碧后福利等社膏会保障制度完，清理目前日个人收入中挎属于工资性喜质的部分，颈并制定相应划的会计处理便规定，完善逼企业的成本配核算制度。竞⑤番注册会计师玻的公信力有集待提高。反着倾销诉讼的玉核心之一是脉是否低于成摔本销售，而副成本资料是炎否可信一定过程度上取决伯于注册会计距师的声誉与颤水平。尽管捡迄今中国企聋业面对的反爱倾销诉讼未娇曾提及与成沸本资料相关似的注册会计低师的公信力锄。但勿庸置特疑的一个事果实是，在国监际上，大公井司的审计8禽0%以上都荐由国际五大撞承担（由于报安达信的破妄产，现在只遮有四大会计醉师事务所）醋，而中国注界册会计师审刑计市场极其债分散，前十景大事务所在前上市公司审售计市场中的香份额也仅占候30%左右永。为应对进腹入WTO后帖的形势，主垦管部门应制塌定相应的政腿策，推动国杯内会计师事永务所上规模验上水平，同及时推动国内敬事务所与国条际四大事务泻所的溶合，式提高中国注察册会计师及文其所审计会秘计资料的公彻信力。娇据不完全统饱计，所有的执反倾销案件托中，中国企纲业很少有胜跪算的，其中箩最直接的原黄因是出口企洋业市场经济名待遇的申请彩经常被否决泰，被否决市属场经济待遇铸申请的主要伪原因，其中殖最重要的一酿项就是：企葵业缺乏经过间正确审计的颈财务账目。谱比如彩电企少业，在遭遇炼反倾销调查敬时，必须要帽按照公认会菊计原则做好园账。必须及哈时提供账本语、生产记录酷、购销合同伞、发票、运融输、保险等纳单据，但很坡多企业这方典面做得还有阻差距。欧盟序委员会否决千中国企业提橡交的是不完港整的账目，世其中相当部毁分根本未经仿过审计或没茫有按照公认粪会计原则审隙计，尤其是顶在资产折旧柏方面。兼（4）会计趁在反倾销应祸诉中的特殊闭地位和作用夺在反倾销应浪诉中，有很域多事项涉及采会计的专业秆问题，需要怠从会计的角搬度来进行认斧定。从反倾壤销的案例可邮以看出，律渔师在抗辩过咬程中是至关姻重要的，而毕律师所用的秒证据基本上代是会计提供创的，因此，退会计在反倾纵销应诉中的撒作用是显而机易见的。以锻2003年乌5月美国对爪中国彩电提脏起反倾销为找例（200伐4年5月终状裁），归纳疫如下：呜第一，做好娱应诉前的准亲备工作。包走括与行业商础会联系并了丈解应诉人的狠范围、聘请盲国外律师和存国内注册会亭计师、掌握丈申诉人及被婶诉产品的情虽况。爆①办与行业商会蚂联系并了解稠应诉人的范扎围。被发起烛反倾销调查里往往是一类仇产品涉及多嫩家企业，企永业在接到国镜外反倾销调淘查通知后，捐应该及时与声行业商会或含协会联系，德弄清楚哪些夺企业是反倾澡销调查必须菊参加的应诉见人，相关企比业应立即协妖调应诉。一汗般情况下，递当被诉产品殖涉及少数企府业，商会或凯协会一般指男定其中一家属企业负责组恩织协调应诉居工作；当被成诉产品涉及涝到很多企业疤，则需要指个定多个企业袭共同组成协三调小组。各岗涉诉企业的狸会计应该在比协调企业或邪协调小组的披指导下，积笋极准备会计淘应诉资料的沾收集工作。场②伞聘请中介专殿业人士协助供应诉。协调笛企业或协调寸小组聘请中帽介专业人士宾协助应诉，纽主要是指两仰个方面：其嫌一，聘请申撞诉当地律师惑代理。一般练是选择有反午倾销应诉经矛验又了解中涛国国情、曾画经成功代理闪过中国反倾初销应诉案并纵与其申诉国绕反倾销当局蛋建立有必要厘关系的境外床律师。其二乒，聘请国内潜有应诉反倾梁销经验的注炒册会计师协付助涉诉企业伶收集、整理咬应诉所需会嚼计资料。脏③挡掌握申诉人趁及被诉产品凭的情况。反纱倾销当局对贞立案情况的婆公布或通知狼是比较简单陡的，为了使抢应诉工作做闲到有的放矢补，应通过其功进口商或所改聘请的境外赤律师向有关痕当局进一步触了解申诉人细的情况和被姨诉产品的倾冈销指控情况驳。健第二，准确佳解读DOC意调查问卷内沈容及方法，贤收集应诉所恶需的会计材改料。大多数粒国家的调查羡问卷包括以偿下基本内容储：鸟①垃反倾销涉诉曾企业的一般升情况；叙②兰国内市场和纯第三国市场协的销售情况扬；锯③雕向申诉国的逮销售情况；搂④湿生产要素情杠况。比如，劳美国商务部疤将从9家涉醋及反倾销诉溉讼的中国彩滴电企业中挑岂选3到4家兰发放调查问尘卷（inv剩estig心ation获ques豆tionn叼aire烫）进行有关您企业生产成滨本、价格构扣成、销售状强况等方面的样调查。这就德需要中国彩阅电企业的会滩计配合律师尾准确解读问厚卷中的会计非问题，收集滔、整理会计竹举证所需的静相关资料。锦美国法律还组要求调查被姓诉产品，在映美国商务部美申诉之前3挂年的公司内辰部财务报表丰以及独立审站计事务所对横其的审计报耕告。根据申炎诉国反倾销幻法规定的要懂求和具体案痒件的情况，丧确定应收集潮的应诉会计茫材料范围和形时间。比如沙，美国法律瓦要求调查被琴诉产品在美沿国工业申诉闯之前三年的足情况；欧盟明法律要求调谅查被诉产品轻在欧盟工业宣申诉之前一烈年的情况。惠这要求中国皇应诉人搜集娇这段时间有似关的会计资尼料。它们主突要包括：底①诵公司的资本职或股本构成灾；熊②宿提供公司负扇责生产和销炮售被调查