XX总公司清产核资审计实施方案

XX总公司清产核资审计实施方案按照国资委计划安排，XX总公司将在全公司范围内开展清产核资工作，并委托本事务所对清产核资结果进行专项审计。由于这次清产核资工作涉及面广、任务重、要求高、时间紧、保密程度高、工作难度大，本事务所对XX总公司委托清产核资结果财务审计的总体思路是以委托内容为审计重点，以富有经验的注册会计师、具有经营管理经验的专业人员为审计人员，在审计方法上，除了注册会计师常用的核对法、函证法外，应调查询问从事经营管理的当事人，审阅概算、合同、银行对账单等原始资料，实地核对账实是否相符，对重点项目进行延伸审计，根据审计结果和委托人的要求出具审计报告或审计建议书，对此，根据委托方的要求和我们初步了解的情况，特制订如下审计工作实施方案。清产核资审计实施方案的总体构架清产核资方案的主要内容第一部分清产合资工作的基准日清产核资工作范围和审计内容第二部分清产核资工作审计重点清产核资工作审计程序第三部分资产清查的组织领导、工作分工与要素清产核资工作进度安排清产核资工作存在的问题第四部分清产核资工作人员安排清产核资审计收费第一部分清产核资工作的基本情况一、清产核资审计工作目的为企业真实反映企业的资产及财务状况，完善企业基础管理，根据国资委发布的《国有企业清产核资办法》、财政部财会【2001】44号《关于印发国有企业申请执行<企业会计制度>的程序及报送材料的通知》及国资委《中央企业清产核资工作方案》，对XX总公司及其各级子公司进行资产清查审计工作目的如下：清产核资审计工作的主要目的醒（一）协助体贵公司建立锅财产清查工合作得以开展来的基础，提币供在清产核运资过程中所庭需的咨询服误务。刺（二）真实干、完整地反沸映企业资产西状况、财务检状况和经营攀成果。玉（三）依据搂贵公司所提草供的清产核夜资资料，队泄在清查过程纪中发现损失挠及挂账的真疯实性和合规填性进行审计针。谷（四）清查宾核实企业各撤项资产损失命情况，并根厅据国家清产秧核资政策规器定进行处理盏，包括按原屯制度及新企瞎业会计制度裂的处理。哈（五）通过钟清产核资促巴进企业解决挨历史遗留问坊题。肠（六）中国赶建筑总公司贝执行《企业金会计制度》兽，出具真实璃、合规的审屈计报告。竭二、清产核干资的审计依豪据筹清产核资的吴审计依据则《国有企业泛清产核资办底法》辩《中央企业毒清产核资工扒作方案》菊《国有企业期资产损失认扯定工作规则草》惊《国有企业冤清产核资资命金核实工作灌规定》石《国有企业画清产核资工砌作规程》题《国有企业咸清产核资经迎济鉴证工作比规则》避《企业会计船制度》等狗《中国注册唯会计师审计骨准则》均三、清产核犬资的基准日晒根据国资委棚《中央企业好清产核资工狭作方案》的宵规定，霜XX尖总公司本次季清产核资工什作的基准日素确定为20饥03年12教月31日。蛇四、清产核删资审计工作铅范围摧（一）企业减范围男根据国资委暖《国有企业曾清产核资工赔作规程》的搭规定，类XX及总公司开展镇清产核资的共范围应包括娱：公司总部剃及所属全部杜的子企业（醋含下属事业父单位、分支昂机构、境外袖资企业等，附下同）。对娱于因特殊原裹因不能参加椅清产核资的害资企业，企劈业应当附报蓝有关名单并裹说明原因，讨经批准后可汪以账面数作银为清产核资鸣工作结果。填（二）项目桑范围速货币资金、命各种应收及桌预付款项、吴短期投资、谋存货、固定加资产、在建添工程、长期理投资、无形非资产及其他挽资产等，以呜及相关负债尸、净资产清掩查。昆五、清产核纸资审计工作扰内容务根据中国注陆册会计师审姿计准则、财池政部、国资软委有关文件震及贼XX少总公司对本淹次财产清查的的具体要求烤，我所审计粘前后需要完谢成的工作内屡容如下：乞（一）协助仗贵公司建立为财产清查工害作得以开展听的基础，提裹供在清产核缴资过程中所衔需的咨询服霜务。洁（二）真实细、完整地反葬映企业资产式状况、财务违状况和经营制成果。趴（三）依据尤贵公司所提胖供的清产核匹资资料，队螺在清查过程挪中发现损失南及挂账的真玩实性和合规弦性进行审计壶。照（四）清查估核实企业各浮项资产损失稍情况，并根抖据国家清产秒核资政策规于定进行处理徒，包括按原拳制度及新企澡业会计制度演的处理。改（五）通过消清产核资促躺进企业解决悟历史遗留问盲题。恩（六）中国糊建筑总公司估执行《企业挂会计制度》版，出具真实渡、合规的审谜计报告。盟第二部分稳清产核资工佩作审计重点轧与实施程序召一、清产核搞资工作审计打重点浸1、对货币负资金审计的执内容主要包纳括：货币资繁金的收支记照录是否完整山，账实是否轻相符，是否注存在账外资球产，银行存纹款是否与银药行对账单存题在差异，差扯异的原因是影否正常。传2、对应收俱款项审计的东内容主要包困括：应收账起款是否真实往存在，性质融是否合规，扮通过账龄分破析，对账龄夺较长的应收导款项进行函材证，查明未团及时收回的赌原因以及坏些账损失的确趋认情况依据刘。阳3、对长短询期投资审计驾的内容主要属包括：长短蕉期投资行为草是否合规，促短期投资账童实是否相符沈、长期投资酱是否拥有实蹄际控制权，酒核算方法是欢否正确；企垫业在境外的宴长期投资，陆中方权益是室否得到有效瞎保障。寒4、对存货尿审计的内容画主要包括：医账实是否相罗符；重点关帅注积压、已绩毁损或需报锦废的存货及患对长期外借伴未收回的存闻货和代保管伍物资。朽5、对固定岔资产审计的至内容主要包病括：账实是物否相符，清慧理出已提足钉折旧的固定普资产、待报雪废和提前报泰废固定资产廊的数额及固瓣定资产损失睛、待核销数桂额，对租出果、借出和未焰按规定手续利批准转让出膏去的资产应孝认真清查。陪6、对在建纸工程审计的颜内容主要包田括：长期挂档账但实际已客经停工报废宽的项目、清围理出来的在廉建工程中已匆完工未交付酿使用和交付匀使用未验收回入账的项目横。助7、对其他煎资产的真实古性进行确认方。狗8、对各项滴待处理资产标损失重点审经查其形成原禽因、申报审轿批程序及处砍理意见是否承符合企业内垒部控制制度你及相关政府轿部门的有关候规定。滴9、根据国优家有关清产义核资损失认会定的有关规著定，收集相肯关证据，为扰资产损失、潜资金挂账的抖认定工作做挠好准备。拨二、清产核蜘资审计工作记程序锦根据国慎资委《国有贩企业清产核拘资办法》、鸟《国有企业魔清产核资工献作规程》及尘《国有企业则清产核资鉴衔证规则》等辈相关文件的栏规定，企业迎开展清产核势资工作，主速要程序如下脖：账务清理备、资产清查碰、价值重估能、损溢认定帝、报表编制店、中介审计哄、结果申报暗、资金核实她、账务处理迁、完善制度周等。据此，晒确定审计工酒作程序如下怖：罚（一）总排计审计工作只程序驼1、审前调爆查，要求准筑备相关资料丸，制定清产苏核资审计工丧作计划。垄2、进驻被穷审计单位，辅与有关部门今人员接洽，愿通报有关审刊计工作程序告要求配合的库事项。讲3、实行承窜诺制度，要纷求被审计人破员及所在单融位、部门和溉企业会计人渣员及有关人忧员，对提供晃给审计组的辈会计资料及肚其他有关资冲料的真实性妈、完整性，押是否有账外蚁账以及未决筹诉讼事项等萝方面作出书获面承诺并承躺担相关责任靠。浑4、进一步决调查了解被裕审计人员和择被审计单位欺的有关情况移，编制基本价情况调查表首。乐5、评审内杏部控制制度悔。为6、采取查夹阅、盘点、后函证、核对买和询问等审如计方法，对军各项资产损拥失进行审核炒，取得审计贩证据，并对密其真实性和晚合规性进行任确认。光7、将审核庙结果与委托夫方交换意见清。拨8、出具清仔产核资专项视财务审计工拼作报告。闪（二）具体献审计工作程盗序吵1、账践务清理审计街内容顽（1）为保幼证企业的账庸账相符、账戚证相符，企瘦业在清查核密资工作中必餐须认真做好礼账务清理工周作，即：对扎企业总公司脊及子企业所民有账户进行闸清理，以及递总公司同各绍子企业之间皆的各项内部浓资金往来、韵存借款余额胶、库存现金名和有价证券缩等基本账务窃情况进行全棵面核对和清译理，以保证仍企业各项账帖务的完整和销准确。饰（2）企业捞账务清理应尼当以清产核致资工作基准受日为时点，障采取乒“普倒轧账度”舌的方式对各捞项账务进行端全面清理，罢认真做好内尿部账户结算呢和资金核对殿工作。萌通过账务清线理，要做到业总公司内部块各部门、总舰公司同各子貌企业之间、挺子企业相互霜之间往来关辩系清楚、资钻金关系明晰鬼。捏（3）企业厌对在金融机应构开立的人溪民币支付结恩算的银行基快本存款账户若、一般存款筛账户、临时气存款账户、邀专用存款账袜户，以及经耕常项目外汇态账户、资本参项目外汇账勾户等要进行系全面清理。悠（4）企业卖在清产核资等中，认真清育理企业及所牵属子企业各置种违规账户嗓或者账外账很，按照国家首现行有关金东融、财会管族理制度规定膨，检查本企扩业在各种金百融机构中开敢立的银行账仪户是否合规细，对违规开呢立的银行账浅户应当坚决嚼清理；对于暑账外账的情竞况，一经发凑现，应当坚瞎决纠正。我（5）企业北在清查核资劝工作中，应搏当认真清查浇公司总部及锐所有子企业钉的各项账外魔现金，对违菜反国家财经睛法规及其他菠有关规定的脊侵占、截留春的收入，或种者私存私放剥的各项现金畅（即纷“野小金库且”丈）进行全面坏清理，应当双认真予以纠祸正，及时纳丙入企业账内倡。姓（6）企业绢在清产核资叹工作中，应投当认真对企即业总部及所涝属企业对内箩或者对外的名担保情况、锻财产抵押和胁司法诉讼等尖情况进行全朵面清理，并祥根据实际情郑况分类排队夫，并采取有外效措施防范琴风险。污（7）企业济在账务清理垒中，对清理卷出来的各种斯由于会计技千术性差错原州因造成的错雷账，应当根白据会计准则桐关于会计差扒错调整的规倦定自行进行筛账务调整。勺2、资趁产清查审计某（1）资锐产清查审计继的总体内容政长①汁企业应当在协清产核资中会认真组织力敬量做好资产饰清查工作，投对企业的各超项资产进行砖全面的清理狱、核对和查头实。社会中首介机构应按州照独立审计阅准则的相关附规定对资产心盘点进行监嫁盘。适②嘴企业在组织榴资产清查时沿，应当把实率物盘点同核摆实账务结合校起来，在盘插点过程中要酱以账对物、饱以物核账，慌做好细致的杆核对工作，弱保证企业做屑到账实相符个。坟③难企业资产清葬查工作应当夺把清理资产谅同核查负债载和所有都权脱益结合起来田，对企业的炉负债、权益兔认真清理，徒对于因会计爸技术差错造殖成的不实债视权、债务进法行甄别并及获时改正；对蚂清查出来的觉账外权益、春负债要及时众入账，以确圾保企业的资候产、负债及衣权益的真实援、准确。万④龄企业资产清糕查工作应当狱重点做好各繁类应收及预巾付款项、各滚项对外投资邮、账外资产摸的清理，查火实应收账款握的债权是否吹存在，核实熊对外投资初宗始成本的现寄有实际价值境。浪⑤巷企业对流动迅资产清查核团实的范围和狮内容包括现峰金、各种存视款、各种应装收及预付款白项、短期投讽资和存货等览。国（2）阻资产清查审垄计的具体内捷容乡衬①扰货币资金清刻查审计内容很及相关损失颤的确认呈现金鸡清查主要是帽确定货币资瑞金是否存在培；货币资金缩的收支记录奸是否完整；耗库存现金、勤银行存款以半及其他货币廉资金账户的炊余额是否正借确。货币资咱金损失，是宫指企业清查顽出的现金短些缺和各类金锈融机构存款严发生的有关党损失。现金的清查剃对库历存现金的清玉查，应当查摸看库存现金映是否超过核灿定的限额，艘现金收支是睬否符合现金瞧管理规定；荡核对库存现提金实际金额辽与现金日记咳账户余额是么否相符；编袄制库存现金凳盘点表。对逃库存外币依版币种清查，丝并以清查时喂点当日之银渗行外币买入岔牌价换算。辨备用基金余额加上始各项支出凭魂证的金额应惨等于当初设壮置备用金数殿额。截至到监清查时点时流，应当核对纲企业现金日治记账的余额穴与库存现金椒的盘点金额猴是否相符；险如有差异，勇应说明原因辉。耽企业沫清查出的现杯金短缺，将棋现金短缺数弊扣除责任人唉赔偿后的数漆额，依据下眠列证据，确允认为损失：找Ⅰ呆.现金保管樱人确认的现依金盘点表(闹包括倒推至糕基准日的记拨录)；盒Ⅱ垦.现金保管顽人对于短缺里的说明及相踩关核准文件粘；更Ⅲ冻.由于管理楼责任造成的弯,应当有对羡责任人的责晨任认定及赔有偿情况说明愧；耐Ⅳ紫.涉及刑事便犯罪的应当桌提供有关司济法涉案材料王。僚其他货币资仔金和清查托对其灯他货币资金粮，主要是清夕查外埠存款僻、银行汇票宴存款、银行烤本票存款、库在途货币资璃金、信用卡织存款、信用董证存款等，级按其他货币详资金账户及折其明细分类散账逐一核对睬。构银行存款的练清查晨对银故行存款，主击要是清查企星业在开户银肯行及其他金共融机构各种扭存款账面余玩额与银行及欢其他金融机雷构中该企业费的账面余额最是否相符；辆对银行存款办的清查，应疯根据银行存朽款对账单、非存款种类及背货币种类逐央一查对、核策实。检查银扣行存款余额朝调节表中未伐达账项的真锣实性，检查铸非记账本位指币折合记账忍本位币所采码用的折算汇芝率是否正确眨，折算差额余是否已按规白定进行账务滚处理。同时铸对以下事项绳进行关注：尝Ⅰ楚.存款明细穷要依不同银淘行账户分列狭明细,应当葵区分人民币五及各种外币没；锤Ⅱ钩.定期存款净应当出具银穴行定期存款繁单；搂Ⅲ做.各项存款程应当由银行防出具证明文裤件；写Ⅳ汁.外币存款雀应当按外币街币种及银行际分列；扛Ⅴ筋.银行存款肝账列有利息放收入时应当宫详加注明。衰企业清查出绸的存款中金堂融机构已付桨、企业未付规的款项，依扎据财产清查盼基准日的银顶行对账单及径相应的银行肉存款余额调勒节表，要逐梨笔查明银行翅已付、企业悟未付款项的滋形成原因，峰确认与收款镇人的债权、陈债务关系，硬核实情况并温分清责任。卡对不能收回晚款项，比照傲坏账损失的取认定要求，令进行损失认衣定。尼②来应收及预付需款项清查审灯计内容及损士失确认习应收及预付周款项的清查衬内容包括应鱼收票据、应奴收账款、其价他应收款、鸦预付账款的杀待摊费用。婚坏账损失是盆指企业不能泼收回的各项亿应收款项造链成的损失，森主要包括：桐应收账款和惹其他应收款廉、应收票据宋、预付账款清等发生坏账蚁造成的损失畏。可1）清查应文收票据时，颂企业就当按咸其种类逐笔赖与购货单位甩或者银行核矿对查实；聪侵2）清查应喷收账款、其腰他应收款和哑预付账款时社，企业应当洽逐笔与对方跪单位核对，稍以双方一致称金额记账。厘对有争议的度债权要认真紧清理、查证载、核实，重聚新明确债权循关系。对长君期拖欠，要榜查明原因，易积极催收；权对经确认难缎以收回的款未项，应当明零确责任，做烦好有关取证平工作；兼3）应当认夺真清理企业逆职工个人借白款，并限期瑞收回。呀对在清产核永资中清查出毛的各项坏账摧，企业应当挡逐项分析形冠成原因，对呢有合法证据馅证明确实不崇能收回的应洁收款项，分吗别不同情况终，认定为损妹失：蛋4）债务单瓜位已被宣告校破产、注销为、吊销工商咱登记或者被锡政府责令关组闭等，造成录应收款项无御法收回的，须依据下列证起据，认定为筋损失：走Ⅰ钓.法院的破塌产公告和破灯产清算的清党偿文件；岔Ⅱ坊.工商部门哭的注销、吊弹销证明；升Ⅲ替.政府部门股有关行政决睬定文件。汗对上述情便形中已经清摩算的，应当牧扣除债务人古清算财产实立际清偿部分厦后，对不能傻收回轧的款项，认苍定为损失。搅对尚未清算计的，由社会登中介机构进版行职业推断向和客观评判利后出具经济匆鉴证证明，恳对确认不能车收回的部分嚷，认定为损报失。监2）债务人俯已失踪、死探亡的应收款泽项，在取得葱公安机关出阅具的债务人洽已失踪、死棒亡的证明后断，确定其遗问产不足清偿骡部分或无法邀找到承债人微追偿债务的玻，由社会中丢介机构进行芬职业推断和庆客观评判后胞出具经济鉴祖证证明，认加定为损失。酱3）债务人顾因遭受战争呈、国际政治揉事件及自然返灾害等不可累抗力因素影觉响，对确实侮无法收回的头应收款项，毅由企业提出叙专项说明，另经社会中介关机构进行职刮业推断和客脆观评判后出永具经济鉴定委证证明，认捏定为损失。淹4）逾期不羽能收回的应柱收款项，有苍败诉的法院控判决书、裁密定书，或者界胜诉但无法荡执行或债务夺人无偿债能吩力被法院裁每定终（中）仍止执行的，在依据法院的吼判决、裁定译或终（中）队止执行的法税律文书，认毕定为损失。疤5）在逾期灯不能收回的炒应收款项中骑，单笔数额饼较小、不足比以弥补清收旁本成的，由挑企业提出专鄙项说明，经蝇社会中介机豪构进行职业去推断和客观斤评判后出具毯经济鉴证证锡明，认定为帮损失。句6）逾期3史年以上的应犁收款项，企锄业有依法催牙收磋商记录末，确认债务吩人已资不抵纺偿、连续3策年亏损或连些续停止经营缸3年以上的文，并能认定槽在最近3年端内没有任何辽业务往来，校由社会中介膨机构进行职式业推断和客卵观评判后出恢具的签证证毯明，认定为误损失。补7）逾期3柿年以上的应舰收款项，债膜务人在境外裳及港、澳、询台地区的，划经依法催收李仍不能收回穷的，在取得丹境外中介机佩构出具的有盗关证明，或报者取得我国闹驻外使（领著）馆或商务彼机构出具的货有关证明后朽，认定为损淹失。母8）对逾期孙3年以上的士应收款项，捡企业为减少防坏账损失而傻与债务人协灯商，按一定沉比例折扣后粗收回（含收漠回的实物资泥产）的，根巧据企业董事带会或者经理珍（厂长）办尝公会审议决虑定（二级及猛以下企业应巷有上级母公椅司的核准文茂件）和债权狼债务双方签音订的有效协绍议，以及已罪收回资金的丝证明，其折永扣部分，认副定为损失。释企业应当在胡期未分析各粉项应收款项汪（应收账款括和其他应收古款）的可收心回性，并预墓计可能产生熊的坏账损失员。对预计可般能发生的坏穗账损失，计胀提坏账准备诞。计提坏账顷准备采用一泪般识别与个灰别识别相结取合的方法计痰提坏账准备陷。一般识别司Ⅰ爷.根据各单签位对应收款车项的账龄分独析情况，采尚用账龄分析黄法计提坏账跌准备。辰Ⅱ遣.各账龄段冠按下列比例截计提坏账准程备：听

抵5年以上（环含5年）的荡应收款项按封100%计镇提坏账准备炕；孕

杜4锦—踩5年（含4伤年）的应收赴款项，按应砍收款余额8勿0%计提坏勾账准备；讨

惩3恨—擦4年（含3拐年）以上的侨应收款项，垦按应收款余鲜额的50%蔽计提坏账准拾备；标

悬2例—申3年（含2东年）的应收恐款项按应收纱款余额的3庄0%计提坏阀账准备；喜

级2年（含1拥年）的应收融款项按应收骤款余额的1逢0%计提坏冬账准备；漏

才1年以内的龙应收款项按非应收款项余摘额的5%计劫提坏账准备惜。其Ⅲ透.账龄的划嚷分计算，一制般采用先进瓣先出法。由2）个别识榆别喝账龄在5年形以内的，但恋需全额计提滤减值准备的默应收账款。鸦但没有确凿帅证据表明该扶项应收款项环应作为坏账还损失予以核疤销，但是事互实上收回的竖可能性不大爱，如债务单隐位处于非持捉续经营状态贼、资不抵债奔、现金流量钻严重不足及翠发生严重的故自然灾害等咳导致停产而在在短时间内限无法偿付债吼务的，以及裂其他可能发鸣生损失的情肥况，需全额显提取坏账准渠备。具体如厉下：贸Ⅰ锄.撤销关闭恐问题:有主腊管单位的撤络销文件或工险商管理局证慨明资料等相饮关法律文件支的情况下,压经核实确已阀撤销的可作替为坏账予以明核销；否则痕如果只是处扫于停产关闭使状态应金额裤计提坏账准仅备。乞Ⅱ斗.破产问题泻:有法院破液产宣告文书廉、以法院受纲理、破产案位件通知申报艰债权的通知湾书，并已宣序告破产结束色的，未得到伪清偿的债权狂，经核实后赤作为坏账予狱以核销；如兵果只是处于霞破产申请或巾执行过程中计应计提坏账摔准备。平Ⅲ弊.资不抵债诉的问题:债莲务单位经中扰介机构的审兄计报告表明庆已资不抵债匆,应计提坏惊账准备。诊Ⅳ抄.不可抗力理等问题：政搅府相关部门蜘的文件表明嗓债务人发生牌严重的自然维灾害，如火跌灾、水灾、闻地震等不可怕抗力导致企傅业已不复存宽在，以其财炸产（包括保么险赔款等）虑确定无法清译偿的应收账呈款，经核实配后作为坏账设核销；否则歪，如果只是缠导致债务单献位在短期间格时无法偿付丑债务，且有树企业相关清天欠部门人员译实地勘测记帽录表明很可终能发生坏账骡损失，应计运提减值准备璃。喊Ⅴ瓜.其他问题宗：如债务人忽（其他应收判款的自然人避为债务人）蔑已经死亡、谢失踪、逃匿翅或有相关部谨门出具的死怀亡、失踪、饥逃匿证明，那其财产或遗然产确实不足掘清偿，经核驼实后作为坏泛账予以核销摩；如果无相翁关部门的证卷明依据，但构事实已表明颜无法收回，乱应计提减值收准备。什高个别识别肃说明：嫌敲Ⅰ救.预付账款幕，如有确凿叶证据表明不怀符合预付账摘款性质，或哄者因供货单票位破产撤销拨等原因已无栗望再收到所朽购货物的，芽应当将原计呈入预付账款乏的金额转入劈其他应收款塑，并按上述群规定作为坏息账予以核销演或计提减值皂准备；如果乘货物已收到料，仅因发票嫌未到等原因弟未作会计处浓理，作为会早计差错予以响更正。毅Ⅱ颜.对于持有艺的未到期应看收票据，如退有确凿证据愿不能够收回炒或收回的可慈能性不大时尖，应将其账咳面余额转入哥应收账款，趋并按上述规榨定作为坏账众予以核销或份计提减值准森备。瓜Ⅲ进.下列各种熟情况不能全宅额计提坏账屿准备，应根丽据账龄分析广收回的可能刃性部分计提漏：限

相当年发生摇的应收款项起，以及未到捞期的应收款漫项；响

悬计划对应笼收款项进行运重组；权

赢与关联方故发生的应收惹款项；播与挥本单位内部形等之间的结朝算往来款余谊额，不计提脚坏账准备（苦纳入合并汇鸟总报表范围泰内的单位）爸；篇Ⅳ阳.关于经营烈基金产生的蛋应收款项，梢原则上按以授上方法确认窝损失并按个师别认定法计拘提唯坏账准备，篮如有特殊情挎况，按下列沟原则处理：蔽如对方没有叉任何资料且粪实际款项已脾不能收回。怨字③客投资清查审惠计内容及损渴失确认增1）王短期投资的类清查主要对根国库券、各青种特种债券浊、股票及其徐他短期投资寺进行清理，猛取得股票、环债券及基金恼账户对账单来、与明细账蓄余额核对，欠盘点库存有陵价证券，与狸相关账户余遥额进行核对樱。惊2）腹长期投资的筐清查主要包涝括总公司和帜子企业以流尾动资产、固向定资产、无秒形资产等各莫种形式的投遥资。翅惑Ⅰ丰.在清查对造外长期投资浮时，凡按股愧份或者资本筑份额拥有实并际控制权的昏，一般应采地用权益法进屠行清查；没忧有实际控制滥权的，按企务业目前对外勉投资的核算届方式进行清墨查。清查内痕容包括：有跃关长期投资开的合同、协六议、章程，飘有权力部门论的批准文件稀，确认目前随拥有的实际群股权、原始届投入、股权播比例、分红黎等项内容；臭Ⅱ乔.企业在境坚外的长期投蠢资清查主要显包括：以资席金、实物资巩产、无形资假产在境外投碌资举办的各攻类投资、合劲资、联营、牧参股公司等莲企业中的各缸项资产，由劈中方投资企否业认真查明井管理情况和谷投资收益。三3）投资损惠失是指企业岩发生的不良河股权或者债辈权投资造成团的损失，包吹括长期投资核损失和短期而投资损失。惹对清查出的咏不良投资，搭企业要逐项计进行原因分呢析，对有合砍法证据证明好不能收回的浸，认定为损世失。崇A．被投资祸单位已破产士、清算、被中撤销、关闭届或被注销、推吊销工商登赏记等，造成师难以收回的属不良投资，临依据下列证替据，认定为临损失；飘Ⅰ糠.法院的破促产公告或者监破产清算的筛清偿文件；宴Ⅱ铸.工商部门胁的注销、吊过销文件；赔Ⅲ朴.政府部门纤的有关行政闭决定文件；做对已经清算裹的，扣除清假算财产清偿毅后的差额部衔分，认定为李损失；斑尚未清算的井，由社会中漏介机构经过棋职业推断和泊客观评判后饺出具经济鉴却证证明，对网被投资单位备剩余财产确援实不足以清灌偿投资的差基额部分，认条定为损失。头B．对企业堂有关参股投做资项目金额术较小，确认碧被投资单位仆已资不抵债事、连续亏损骄3年以上或沃连续停止经画营3年以上激的，由社会蹄中介机构进冻行职业推断富和客观评判乓后出具经济寄鉴定证明，糟对确实不能拍回收回的部打分，认定为钳损失。脚C．企业经愤营期货、证写券、外汇等装短期投资未筋进行交割或天清理的，不哗能认定为损灿失。无4）短期投澡资预计跌价债准备峡按成本与市害价孰低计价距，市价低于尾成本的部分挠，应当计提仪短期投次跌耗价准备。采址取单项投资痕计提减值准摔备（可以选望投资总体、施投资类别计挠提，建议按伤单项投资计盘提）。翻A．有市价宴短期投资：皮市价，是指拍在证券市场粉上挂牌交易仰的价格，在食个体计算时仍一般按期未场证券市场上思的收盘价格遭作为市价。丽采用成本与示市价孰低计枪价，按单项贼投资计算并米确定提的跌等价损失准备湖。轨资料来源：盾市价可查阅杰证券监管机壤构指定信息阿披露的公开街媒体中投资动项目在期未耳最后一个交倒易日的收盘墨价格。乔B．按行业表制度在短期决投资核算无屡期未市价的亡。阅检查期后收凡回情况，即宫基准日后、云自查时间前迎，是否已收枣该项投资：沾检Ⅰ底.如果全部僵收回,则不呆对该项投资贴计提跌价准稻备；银Ⅱ典.对于未收片回的短期投悼资（包括部鸡分未收回和辜全部未收回雕），按照以吴下程序判断振是否计提减捎值准备：诉对于有投资佳期限的短期番投资：以单肯项投资的口脸径，查阅有撒关投资协议浆、投资性质谨、该项投资外的发生日期给，计算截止蠢到基准日时特，确定该项锤投资是否已警经逾期。牙a.绞对于尚未逾戴期的短期投孕资，如果被匪投资单位或盟投资款项管末理单位已经内宣告破产、塑或进入破产旗、清算程序超、进行清理辱整顿而导致缺停业的，在居取得相关政乓府批文、正锯式公告等依厌据的情况下蠢，对该短期轮投资账面余涛额全额计提捆跌价准备。捏b.对于已怒经逾期的短胃期投资，如碧果被投资单惕位或投资款稻项管理单位臣已经宣告破浅产、或进入撑破产、清算阶程序、进行惧清理整顿而计导致停业的懂，在取得相荒关政府批文拨、正式公告卧等依据的情肥况下，对该盲短期投资账瓶面余额全额券计提跌价准宴备；渔其他已经逾晌期的短期投眯资，根据逾员期的时间长境短，按照下役列比例，计毯提跌价准备愉：逾期1年豆以下，没有延确凿证据的可，不计提跌起价准备；逾零期1年以上羽，没有确凿爹证据的，计材提比例原则乡上不超过5犹0%。汗对于没有投裁资期限的短怖期投资：以金单项投资的服口径，查阅树有关投资协巾议、投资性盆质、该项投寿资的发生日焦期，计算截暮止到基准日旗时，确定该狸项投资是否槽已经超过1商年，如果超女过1年即视派同为逾期。凉判断是否计薯提跌价准备粪，程序同上宪。医5）按照《别企业会计制腹度》计提长走期投资减值钞准备确定原逢则续下跌、晕被投资单位脚经营状况恶精化，或技术自陈旧、损坏帆、长期闲置乱等原因，导锦致其可收回种金额低于其域账面价值的昏，应当计提境长期投资减循值准备。并智应按单项项金目计提长期隐投资减值准哄备。辱考虑到目前丙公司所持有世的长期投资绒中包括有市羡价的长期投宏资及无市价零的长期投资养（包括由于锄历史体制原喉因遗留的长苗期投资），友对其考虑减矿值准备时可乒分别判断分席析。方对有市价的成长期投资若肝存在下列迹轰象，取得确讨凿证据后应犁计提减值准渣备：弃捉Ⅰ仇.市价持续谁2年低于账宽面价值；键Ⅱ阶.该项投资粮暂停交易1弹年或1年以蓬上；声Ⅲ老.被投资单两位当年发生端严重亏损；逗Ⅳ获.被投资单悲位持续2年残发生亏损；碑Ⅴ贿.被投资单拍位进行清理膝整顿、清算亡或出现其他劈不能持续经照营的迹象。蹄如果上述计超提减值准备撤的各种迹象姿存在，但市颈价并未降低繁，甚至还高能于成本的，保投资企业应桂按被投资单冬位实际的财壁务状况预计冠未来可收回议金额，并计搂提减值准备蛛，而不应再夕按市价计提浮减值准备。购对无市价的蔬长期投资若渴存在下列迹般象，取得证撤据后应计提瓜减值准备：蝶嫂Ⅰ颂.啄影响被投资玻单位经营政轰治或法律环检境的变化，仁如税收、贸兆易等法规的庙颁布或修订婶，可能导致类被投资单位蜘出现巨额亏知损；仁Ⅱ羽.被投资单魄位所供应的扔商品或提供舒的劳务因产铸品过期时或辈消费者偏好脖改变而使市觉场的需求发列生变化，从醉而导致被投述资单位财务仗状况发生严托重恶化；赌Ⅲ穿.被投资单馒位所在行业索的生产技术棕等发生严重桐变化，被投瑞资单位已失驻去竞争能力兼，从而导致野财务状况发互生严重变化激，如进行清侧理整顿、清睛算等；下Ⅳ摄.有证据表稀明该项投资包预计已经不痰能再给企业六带来经济利眉益的其他情抬形。弄对于划转经图营基金等财姥政资产形成盆的长期投资犹，应在清查美过程中取得她确凿证据，蝇依据原有法娱律文件及投标资的实际现餐状进行判断猾，若为长期三股权投资须糊取得被投资战单位在清查菜基准日的实悬际经营情况刑、财务状况热相关证据，疲以作出是否注计提减值准桶备及如何计陶提减值准备氧的决定。帐减值准备计砖提方法及所锻依据的基础籍、信息：蒜A．对于可千上市流通的识长期股权投板资、长期债纯权投资：计搭提减值准备碌的方法同宇“狗短期投资跌童价准备争”堤。丝B.对于非乎上市流通的嗓长期股权投馆资：边Ⅰ笼.权益法核泼算下的长期拜股权投资：鸡取得被投资订单位最近一修个会计期间莫经过审计的汽会计报表和滔审计报告。薪如果没有明彼显证据表明印被投资单位国发生减值情辨况的，不计突提减值准备艘。讽Ⅱ拿.成本法核杰算下的长期吊股权投资：形按照投资比蝶例，计算占筐被投资单位换的所有者权站益，对于低奖于账面价值漂部分计提减碰值准备。脂对于非上市宫流通的长期谁债权投资：简Ⅰ絮.检查基准干日后是否已唯经出售或到季期收回债权特投资：已经宁出售或全部貌收回的债权级投资，不计周提减值班准乓备；对于尚讨未收回的债趟券投资，应枯根据以下情县况判断是否邮计提减值准树备：因a.检查该开项债权利息馆，应检查债服券发行单位虹的性质，如耽果系政府债嫩券，该项债感权投资不计添提减值准备灾；吨b．允如果未收到致债券利息，雹应检查债券手发行单位的俱性质，如果距系政府债券奋，该项债券仆投资不计提蕉减值准备；据c．绢如果债券发箩行单位已经溪宣告破产、剪或进入破产牲，清算程序曲、进行清理保整顿而导致哥停业的，在羽取得相关政省府批文、正梨式公告等依纹据的情况下诵，对该项债唱权投资账面乞余额全额计插提减值准备踏。变乔Ⅱ康.未能取得阁确凿证据的疑情况下，按晕照如下比例蜜计提减值准边备：逾期1泉年以内的计埋提5%，逾骨期1坑—蓄2年的计提转10%，逾远期2墨—锻3年的计提彩20%，逾摇期3年以上喜的计提50键%。贯在实炸务操作中，酸可考虑以下款方式确认减余值：荒A．好长期股权投信资，被投资风单位属正常隔经营，且期杆未报表业经忽注册会计师宏审计出具了犁标准无保留闭意见的报告岸或者除标准械无保留意见锈以外的审计罢报告，应根陡据审计报告赌来考虑计提涛减值准备。良B．长期债音权投资，如许果被投资单质位处于停业筐状态，处于腹资不抵债，驰且无有效措贪施，其投资另收回的可能脑性较小的，鞠应全额计提香减值准备。袭C．运长期债权投烟资，如果被闹投资单位已押处于资不抵抚债、破产清掌算等状况，怪但有担保的利债权，按其践担保物的状沾况及可收回驱金额确定其拜减值金额，孙如果无担保漂的债权投资与，全额计提笋减值准备。浸计提教减值准备应绣提供资料：余按照软《企业会计源制度》计提端减值准备时犹，应提供的筝具体资料为访：窝A．追股权投资、艰债权投资的赏基准日市价宵及来源说明虑：日B．胡被投资单位沙经审计的最处近期的会计愈报表；掩C．勇被投资单位擦不打算或无趁法持续经营该的证明：进许行清理整顿帅的证明，如孙有关政府批炕复文件；进丛入清算程序添的有关证明明等。辅其他奶特殊事项译对于才委托理财记痕入本科目的喘，委托方应包根据委托协碑议按以下方胜法处理：帜A．忌对于委托方组支付固定理季财费用，收完益（损失）藏由委托方承砌担的，清查列损失和预计剩跌价准备参化照以上执行毕；桂B．蚁对于收益（淋损失）分成寻的，清查损倘失和预计跌辈价准备参昭骆以上（一）翠、（二）条拐的规定并乘扇以分成率执敢行；娃C．译对于委托方裂应取得固定默收益的，委瓣托方不涉及猫清查损失和描预计跌价准糖备，有关损什失由受托方间核算。灶辆④折存货的清查族审计内容及茧损失确认饥存简货的清查内美容主要包括亩：原材料、盯辅助材料、汁燃料、修理膜用备件、包附装物、低值程易耗品、在丈产品、半成竞品、产成品庙、外购商品社、协作件以乱及代保管、棵在途、外存休、外借、委揭托加工的物婶资（商品）垒等。存货损惩失是指有关伯商品、产成恨品、半成品问、在产品、驳以及各类材陈料、燃料、素包装物、低所值易耗品等挪发生的盘盈算、盘亏、变访质、毁损、捷报废、淘汰析、被盗等造风成的净损失滚，以及存货乎成本的高留痕低转、资金返挂账等。害1酷）各企业都讲应当认真组门织清仓查库孕，对所有存蚂货全面清查展盘点；对清参查出的积压非、已毁损或村需报废的存为货，应当查嫂明原因，组哨织相应的技吨术鉴定，并始提出处理意裤见；流2）对长期圆外借未收回割的存货，应樱当查明原因必，积极收回将或按规定作翠价转让；垃3）代保管状物资由代保疤管单位协助倍清查，并将乳清查结果告绢知产权单位梦。乒对盘盈和盘纹亏的存货，忽扣除责任人视赔偿后的差项额部分，依译据下列依据惑，认定为损厅失：汁1）存货盘蜡点表欲2）社会中碗介机构的经障济鉴证证明陡；喊3）其他应腥当提供的资仿料；绵Ⅰ层.存货保管指人对于盘盈凡和盘亏的情皮况说明；银Ⅱ绍.盘盈存货面的价值确定算依据（包括险相关入库手揉续、相同相医近存货采购低发票价格或精者其他确定宜依据）；械Ⅲ羞.盘亏存货汉的价值确定厉依据；顾Ⅳ惠.企业内部顷有关责任认迷定、责任人搁赔偿说明和逝内部核批文焦件。湿对报废、毁勉损的存货，盆将其账面价索值扣除残值硬及保险赔偿洒或责任人赔馒偿后的差额着部分，依据辣下列依据，育认定为损失丈：倚1）单项或妄者批量金额庆较小的存货帜，由企业内秆部有关部门佛出具技术鉴木定证明；护2）单项或厉者批量金额览较大的存货甲，应取得国绵家有关技术温鉴定部门或愉具有技术鉴谊定资格的社柳会中介机构材出具的技术颈鉴定证明；兆3）涉及保饺险索赔的，册应当有保险峡公司理赔情枣况说明；抬4）其他应济当提供的材泼料；魄Ⅰ蛾.企业内部夹关于存货报井废、毁损情属况说明及审侮批文件；旦Ⅱ步.残值情况红说明；逗Ⅲ墙.企业内部础有关责任认郊定、责任人南赔偿说明和垃内部核批文径件。贩对被盗的存笨货，将基账劝面价值扣除骗保险理赔以邀及责任人赔饥偿后的差额骆部分，依据柜下列依据，夸认定为损失娃：墨向公安机关印的报案记录狱，公安机关盗立案、破案扎的结案的证向明材料；搅涉及责任人推的责任认定编及赔偿情况阔说明；浆涉及保险索淋赔的，应有晋保险公司理丛赔情况说明率。卡对已削价、止折价处理的箭存货，由企勉业有关部门捡说明情况，惨依据有关会馋计凭证将原倒账面价值与吓已收回价值辆的差额部分堆，认定为损烈失。判对清查出的捕存货成本高叙留低转部分交，由企业提绸出专项说明急，经社会中屈介机构进行稿职业推断和颤客观评判后闻出具经济鉴芳证证明，认蹄定为损失。证企业应当在胜期未对存货魄进行全面清殊查，如由于怒存货成本高栏于可变理净瑞值的，应按灰可变现净值静低于存货成垦本部分，计爱提存货跌价制准备。落存货跌价准房备应按单个边存货项目的生成本与可变标现净值计量糕，如果某些功存货具有类展似用途，且葡实际上难以葱将其与该产任品系列的其倦他项目区别携开来进行评锯估的存货，书可以合并计费量成本与可劫变现净值的荐，应按可变怪现净值低于举存货成本部匆分，计提存榨货跌价准备吗。疗存货跌价准猫备应按单个斩存货项目的蹄成本与可变招现净值计量爪，如果某些隔存货具有类严似用途，且偏实际上难以今将其与该产咳品系列净值蚁；对于数量侵繁多、单价宽较低的存货项，可以按存谢货类别计量状成本与可变覆现净值。魄当存在下列搂情况之一时峡，应当计提抖存货跌价准刃备：钢市价持续下裂跌，并且在厉可预见的未昂来无回升的情希望的；穴2死）企业使用毫该项原材料次生产的产品详的成本大于眨产品的销售秩价格；奔3）企业因康产品更新换腐代，原有库遮存原材料已溪不适应新产短品的需要，放而该原材料桥已不适应新仓产品的需要盏，而该原材凡料的市场价埋格已低于其住账面成本；用4）因企业非所提供的商均品或劳务过评时或消费者尽偏好改变而乐使市场的需毯求发生变化脚，导致市场留价格逐渐下丛跌；鉴5）其他足覆以证明该项梨存货实质上哥已经发生减申值的情形。叠在实务操作皮中，可考虑氏按以下方法迟操作计提减哲值准确备：一般方法饲确定可变现指净值应考虑枕的主要因素陕：企业在确傅定存货的可太变现净值时膛，应当以取叫得的可靠证疾据为基础，薯并考虑持有银存货的目的偶、资产负债惹日后事项的圈影响等因素坊：痛Ⅰ奥.可靠证据辞是指对确定鸭存货的可变杨现净值有直炸接影响的确烈凿证明，如杯产品的市场糕销售价格、馒与企业产品贵相同或类似摔商品的市场催销售价格、谢供货方提供浓的有关资料只、销售方提秤供的有关资婆料、生产成澡本资料等。阔Ⅱ腰.应考虑持党有存货的目含的。由于企吵业持有存货浸的目的不同疗，确定存货拥可现净值的告计算方法不远同，如用于柔出售的存货场和用于连续乐加工的存货巾，其可变现摊净值的计算受方法就不同执。馆Ⅲ怠.企业在确父定存货的估席计售价时，痒则应当以当裂月存货平均层销售价格或遗资产负债表枝日最近几次示销售价格的挨平均数，作熟为某估计售勒价的基础。粘从可变现净地值的概念可久以看出，存拆货估计售价狠的确定对于钻计算其可变瘦现净值非常姐重要。收企业除按上夏述确认估计皱售价外，还桨应当按照以糖下原则确定镇存货的估计奖售价：雁A．为执行绿销售合同或盯者劳务合同酿而持有的存摧货，通常应沾当以产成品离或商品的合颤同工价格作正为其可变现减净值的计量迎基础。族B．如果企月业持有的存妻货的数量多粮于销售合同养订购数量，消超出部分的怨存货可变现怎净值应当以岭产品或商品抢的一般销售勇价格作为计桃量基础。饼C．没有销立售合同或劳戒务合同约定常的存货，其线可变现净值紧应当以产成口品或商品一负般销售价格禾或原材料的堪市场价格作逗为计量基础撞。酷2）具体科丹目计提减值振准备的确认干方法尸Ⅰ度.材料计提垃减值旋A．对于用拣于生产而持跨有的材料等沾，则应当将扛其与所生产瓣的产成品的劫期未价值减摄损情况联系梳起来，即相议应产品未减壁值，则该材皆料不考虑减背值，除非资肉产负债表日帝后产品市价捕有巨大波动降，足以影响派材料的应计惭提减值准备图；蜻B．如果材罗料价格的下眯降表明产成药品的可变现依净值低于成另本，则该材茄料应当按可畜变现净值计誓量；阵C．对于用华于出售的材怖料等，则只赢需要将材料推的成本与根英据材料本身欣的估计售价如确定的可变庸现净值相比研即可；恼Ⅱ井.产成品计匪提减值某期未有市价再的产成品万产成品按成误本与可变现暂净值孰低来焦计提跌价准召备。成本指欠企业账面存挪货的历史成定本。可变现衔净值指期未汇的市场售价辜减去销售过小程的销售费仍用及相关税阅金。销售费甚用按企业最小近两年的销沈售费用占销呜售收入的比急例进行估算顾确认。香B．期未无签市价的产成饶品：期未无例市价的产成符品参考同类惯或类似产品球计提减值准园备；如果属略企业新开发口的产品，目窃前市场还无疫销售价格的拣产成品，不墙计提跌价准男备。访Ⅲ菊.其他存货储：备品备件哄、辅助材料畅、低值易耗定品、包装物级等其他存货概：惕A．备品备由件如果属已奴经淘汰的机膛器设备（主捆机）所购买箱的备件，应芳全额计提减紧值准备。凑B．对于包尽装物主要考掏虑超储积压妈、产品包装扬改变等因素翻，计提减值材准备；璃C．其他存江货计提减值踏准备主要考洒虑相关的机远器设备是否减计提，以及末储存的存货乱量是否超过贩的该机器耗育用量，超过兽部分按市场霸价格作为可液变现净值。3）说明第按照《企业架会计制度》忙计提的存货布跌价准备，驼应提供以下卷资料：毙Ⅰ厌.可变现净淹值的确认方贯法及依据、框报价资料来宏源以及相关停说明；明Ⅱ恳.呆滞、积显压、过时的冤存货证明：短有关仓库明授细记录、入服库单据、发径票、呆滞积炭压的原因说干明及核准；演Ⅲ披.跌价准备视的计算过程减；轮Ⅳ各.计提存货管跌价准备的亿存货应有相仆关技术鉴定宿资料，市场顺价格等资料活。班如果库龄在伙一定年限（挎如3年）以星上的长期存额货，未计提粉减值准备，漫需特别说明愿不计提减值遗的原因。告⑤喜固定资产清谷查审计内容灌及损失确认海固定资产清肃查的范围主巡要包括房屋廊及建筑物、饲机器设备、尊运输设备、量工具器具和池土地等。固敬定资产损失芳是指企业房喜屋建筑物、卖机器设备、卡运输设备、凑工具器具等珍发生的盘盈庭、盘亏、淘吃汰、毁损、登报废、丢失舒、被盗等造虎成的净损失获。瞒1）对固定授资产要查清绑固定资产原岂值、净值，痒已提折旧额敞，清理出已盆提足折旧的瓦固定资产、寻待报废和提富前报废固定手资产的数额草及固定资产威损失、待核培销数额等；合2）租出的壶固定资产由盘租出方负责倚清查，没有率登记入账的沿要将清查结楚果与租入方访进行核对后膏，登记入账吓；劝3）对借出近和未按规定杂手续批准转茅让出去的资粉产，应当认没真清理收回讲或者补办手衬续；把4）对清查炊出的各项账垃面盘盈（含纯账外）、盘稍亏固定资产季、要认真查腿明原因，分数清工作责任蚊，提出处理斩意见；僻5）经过清贝查出的各项推固定资产，跑依据用途（愚指生产性或妇非生产性）源和使用情况递（指在用、杨未使用或不令需用等）进恳行重新登记倘，建立、健特全实物账卡灶；乳6）对清查骆出的各项未告使用、不需引用的固定资号产，应当查扶明购建日期付、使用时间战、技术状况俯和主要参数旨等，按调拔肥（其价值转嫌入受拔单位烟）、转生产倍用、出售、忘待报废提出筹处理意见；巾7）土地清遮查的范围包蚕括：企业依袜法占用和出身租、出借给饱其他企业使融用的土地，帮企业举办国耀内联营、合火资企业使用乐权作价投资渗入股的土地昼，企业与外潮方举办的中挂外合资、合饱作经营企业柜以使用权作史价入股的土姥地。乌对盘盈的固弓定资产，依话据下列证据害，确认为固字定资产盘盈生入账：炮Ⅰ此.固定资产扇盘点表;松Ⅱ夜.使用保管壮人对于盘盈丸情况说明材要料;填Ⅲ娃.盘盈固定暖资产的价值麻确定依据(榨同类固定资叛产的市场价旁格、类似资转产的购买合笨同、发票或坦竣工决算资集料)；意Ⅳ寻.单项或批映量数额较大邮固定资产的耳盘盈，企业亭难以取得价袄值确认依据装的，应当委轧托社会中介烦机构进行估旋价，出具估狗价报告。嗓对盘亏的固央定资产，将泛其账面净值王扣除责任人就赔偿后的差握额部分，依枣据下列证据拖，认定为损袜失：迁Ⅰ鸟.固定资产晕盘点表；睁Ⅱ打.盘亏情况子说明（单项环或批量金额徐较大的固定顽资产盘亏，讨企业要逐项抹作出专项说味明，由社会们中介机构进油行职业推断赚和客观评判拔后出具经济屋鉴证证明）布；因Ⅲ风.社会中介段机构的经济榴鉴证证明；太Ⅳ勿.企业内部孟有关责任认息定和内部批榆准文件等。士对报废、毁种损的固定资疼产，将其账悲面净值扣除器残值、保险临赔偿和责任核人赔偿后的铜差额部分，代依据下列证寇据，认定为改损失：传Ⅰ偶.企业内部顾有关部门出芹具的鉴定证冻明；荡Ⅱ善.单项或批配量金额较大使的固定资产拢报废、毁损骑，由企业作蛋出专项说明太，应当委托副有技术鉴定冬资格的机构雁进行鉴定，遣出具鉴定证刑明；基Ⅲ姑.不可抗力示原因（如自养然灾害、意难外事故等）湿造成固定资烈产毁损、报病废的，应当凑有相关部门旅出具的鉴定于报告、车辆浸报损证明；臭房管部门的完房屋拆除证俘明；锅炉、烛电梯等安检洞部门的检验医报告等；脊Ⅳ深.企业固定渠资产报废、蹦毁损情况说苗明及内部核滩批文件；店Ⅴ其.涉及保险颤索赔的，应岛当有保险理茂赔情况说明橡。融对被盗的固漂定资产，将葬其账面净值贤各除责任人稼的赔偿和保卷险理赔后的杰差额部分，虫依据下列证锡据，认定为扯损失：酬Ⅰ逃.向公安机岂关的报案记虫录，公安机趴关立案、破乔案和结案的玉证明材料；顺Ⅱ探.企业内部授有关责任认腹定、责任人副赔偿说明和极内部核批文虎件；黎Ⅲ屋.涉及保险丸索赔的，应厨当有保险理秋赔情况说明歪。宾固定资产减转值准备确定原则；按判断某些固蛋定资产是否迹发生减值，串一般应考虑屑以下因素：维Ⅰ蝇.某项资产殃的市价在当指期发生较大骨下跌，其跌晕幅大大高于谷因时间推移溉或正常使用妥而引起的下裹跌(如购入寇设备的账面涝价值发生持崇续下跌，需耗要设备部门岛提供有关报竿价资料)；巴Ⅱ京.技术、市脆场、经济或芬法律等企业炭环境，或是单资产的营销舱市场，在当膨期或近期发芹生重在变化事，并对企业名产生重在影碧响（如受到遣技术进步或烧业务政策的寻限制，需要洁技术部门提须供相关依据留）；迷Ⅲ州.有证据表劫明，资产已航经陈旧过时严或实体损坏弹（根据固定遮资产的管理来部门和技术蹈部门出具的剥技术鉴定证旧明进行确认和）；季Ⅳ昏.同期市场钓利率大幅度倘提高,进而遗很可能影响耗企业计算固繁定资产可收混回金额的折长现率,并导滔致固定资产孤可收回金额科大幅度降低汉；彻Ⅴ益.固定资产白预计使用方强式发生大不匆利变化，如肢企业计划终他止或重组该餐资产所属的仁经营业务、虎提前处置资碎产等情形，努从而对企业斯产生负面影屈响；筋Ⅵ糠.其他表明堆固定资产的吼可收回金额该低于固定资挂产账面价值晒的情况。道2）对于存站在下列情形咳但无法通过指报废途径处俊理的固定资如产应该考虑哪全额计提减执值准备：巷Ⅰ伍.长期闲置牌不用，在可债预见的未来序不会再使用铲，且不存在寇转让价值的伯固定资产；思Ⅱ变.由于技术短进步等原因获，已不再使剂用的固定资偶产（如计算经机等固定资找产受到技术汗进步影响，卵不再使用的帜）；宋Ⅲ局.虽然固定架资产尚可使闹用，但使用掀后产生大量垂不合格产品爬或提供的服耳务不合格的周固定资产；你Ⅳ英.其他实质怠上已经不能缝再给企业带岭来经济利益让的固定资产税在实务中，有可考虑按以欧下的方式操场作：乌Ⅰ梅.未使用的倡固定资产与叹不需用的固炉定资产：应舍根据资产的惹现状和本院顺的经营计（雕规）划，如认果预计以后辫使用的，按城可收回金额革计提减值准车备。眼Ⅱ岗.在用的固大定资产殊A．如果属危设计不合理锤造成设计生胸产能力与实制际生产能力露的差异，则码按1减去实雷际生产能力将与设计生产允能力的比例锡来确定减值历准备的比率念来计提减值锦准备；纤B．如果长煤期（如2年争以上）均存舱在实际生产江能力小于设昏计生产能力拆，则按累计轨实际生产能蕉力所占设计匹生产能力的岭比例来确定嚼减值准备的按比率来计提乌减值准备；心C．非生产羞用的固定资捐产，根据其端实际使用情劈况来计提减敲值准备，一头般情况下不箭计提减值准园备（科研用垒设备作为非目生产用，生院产产吕的固摊定资产作为谅生产用固定钥资产）；税D．如果土进地作为固定数资产入账，零一般不计提秤减值准备；阿E．融资租默入固定资产基，视同自有戚固定资产计杂提减值准备贝。结4）应提供素资料北计提固定资独产减值准备苹，应当有相塘关技术鉴定朗、近期使用俱状态及其运毁转情况以及利该项固定资裙产的市价情瓣况等资料。具体包括：码Ⅰ代.资产发生轮减值的技术笔依据及有关喉部门核准；葡Ⅱ彻.资产的闲重置，不需用货证明，使用印部门资产启京用和停用记巧录；薪Ⅲ现.业务部门合预计不会再叫使用该项资潜产的原因说猫明及相关依担据。培⑥镰在建工程与惹工程物资清耻查审计内容杀及损失确认艺在建工程（侮包括基建项卖目）清查的鸣范围和内容觉主要是在建段筑或停建、洗缓建的因家酸基建项目、迷技术改造项养目，包括完折工未交付使启用（含试车丙）、交付使膜用未验收入罩账等工程项评目、长期挂逢账但实际已普停工报废的趟项目。在建厘工程要由建顾设单位负债丛按项目逐一辉进行清查，主主要登记在脚建工程的项裂目性质、投墙资来源、投现资总额、实央际支出、实能际完工进度你和管理状况毅。申1）在建工圾程与工程物朗资的清查要息求丧对在建工程钟的毁损报废志要详细说明徒原因，提供侧合规证明材席料。对清理前出来的在建绣工程中已完恨工未交付使啦用和交付使殃用未验收入葵账的工工程纲，企业应当忽及时入账。世2）在建工灾程损失和工婚程物资损失图是指企业已串经发生的因怪停建、废弃椒和报废、拆行除的在建工屿程项目造成率的损失，以惧及因此而引狗起的相应工颗程物资报废缓或者削价处聋理等发生的歇损失。谜因停建、废钓弃和报废、研拆除的在建冬工程，将其霜账面投资扣旱除残值后的情差额部分，释依据下列证蛛据，认定为薄损失：扁Ⅰ腾.国家明令嚼停建项目的觉文件;冲Ⅱ喝.规划等有临关政府部门井出具的工程方停建、拆除犹等通知文件嘉；炕Ⅲ顽.企业对报杨废、废弃的磁在建工程项负目出具的鉴查定意见和原勾因说明及核籍批文件，单光项数额较大时的在建工程码报废，应当凭有行业专家狂参与的技术堂鉴定意见；遥Ⅳ处.工程项目盖实际投入的券价值确定依鲁据。奇由于自然灾导害和意外事师故毁损的在愚建工程，将臭其账面投资体扣除残值、剪保险赔偿及违责任赔偿后症的差额部分娇，依据下列朋证据，认定鸭为损失：总Ⅰ邻.有关自然痰灾害或者意种外事故证明忧；泳Ⅱ市.涉及保险遍索赔的,应灌当有保险说浅明和核准文按件；贞Ⅲ垃.企业内部琴有关责任认臭定、责任人恶赔偿说明核璃准文件。她工程物资发获生损失的，蜘比照本规则武存货的认定睡要求，进行叨损失认定。高在建工程减吃值准备确定暂标准：粪本次清查在低建工程应逐嘉项进行，如扬发现在建工施程减值的情擦况，应该进哭行减值准备似的估计。料1）在建工膨程已经长期促停建，并且公可能3年内务不会重新开林工（如在建暴工程建设期社间受政策和而其他因素影陪响不会再进兽行建设的项胸目）；抽2）所建的尸项目无论在赔性能上还是冶技术上已经廉落后，并且扣给企业带来汁的经济利益究具有很大的唯不确定性（录如工程在建锤期间由于技龟术更新已经逼明显落后，咽拟进行改建端或重组，致雕使在建工程逗发生减值情计况）；洞3）其他情腔况导致在建燃工程已经发遭生减值的情悲形（如在建巾工程的停建涝、受灾害影夫响部分毁损翻、经测试技寇术无法达到烤设计要求导俘致发生减值邀的情形）。耻在实务操作莲中，可考虑鬼以下方式作筑出计提减值匙准备。金1）处于正效常在建过程丧中的在建工仆程一般不计欠提减值准备舱；虹2）在建过闻程中，但已猜经预料到建兄后，其生产洒的产品技术陵已落后，且炊其产品无市亡场竞争力的盐在建工程，革应按实际情需况计提减值沿准备；庄3）非正常晒停建的在建滚工程，且企旺业也不准备爆再继续的在哑建工程，且闷无转让价值踢或无法转让毙的，应全额阻计提减值准蠢备；症4）处于停床建过程中的摩房屋建筑物刘，如因资金眼原因无法继武续，可根据俯其实际情况宋计提减值准辱备。厕计提减值准返备应提供的献资料：栽计提在建工趁程减值准备谈应了取得基避准日的工程迎项目的预算追、工程进度杯、预计完工产程度、技术铺部门鉴定资着料等资料，革由工程技术旷部门、财务肥部门共同计蹲提在建工程叶减值准备。损应提供的具石体资料为：冷工程停工的蒙证明：工程添建设部门的稍工程备查簿品、财务核算汪资料（复印奔件）；痒2倚）工程预计毁很可能不再带开工的证明动：由政府部贤门、上级主懂管单位批复丘的有关批文饲。蒙3）工程已茶经过时或无讯法达到技术铁要求的证明虽：由专业技买术机构提供爸的技术、质闻量检测鉴定箱资料。母⑦踩无形资产清注查审计内容侄及损失确认勉无形资产清衔查范围的内长容环无形资产清插查的范围和偿内容包括各初项专得权，具商标权、特倡许权、版权句、商誉、土状地使用权及层房屋使用权晕等。对无形喂资产的清查梨进行全面盘苹点，确定其派真实价值及逼完整内容，换核实权属证良明材料，检崖查实际摊销奸情况。泛无形资产损要失确认谅无形资产损许失是指某些妹无形资产已撞经被其他新仇技术所代替套，或已经超粒过了法律保颗护的期限，谦或已经丧失吨了使用价值氏和转让价值系，不能给企抱业再带来经草济利益，而秆使该无形资槽料成为无效历资产，其账冰面尚未摊销商的余额，形禾成无形资产耕损失。准企业清查出护的无形资产低损失，依据脚有关技术部斩门提供的鉴励定材料，或皮者已经超过习了法律保护旱的期限证明昆文件，将尚渣未摊销的无驱形资产账面罪余额，认定炊为损失。怠无形资产减臭值准备确认确定原则帐对无形资产巨应逐项进行呜检查，若可拦收回金额低贵于其账面价住值的，应当篇按单项项目桥计提无形资隆产减值准备放。脾无形资产的桑可收回金额晨指以下两项秘金额较大者聋：叔无形资产的患销售净价，陪即该无形资奇产的销售价始格减去因出运售该无形资件产所发生的倘律师费和其邻他相关税费傻后的余额；丝预期从无形灿资产的持续臭使用和使用霜年限结束时抵的处置中产貌生的预计未叨来现金流量枪的现值。确定标准河当存在下列克一项或若干谣项情况时，宅应当计提无旅形资产的减冈值准备：沸Ⅰ法.某项无形突资产已被其半他新技术等喉所替代，使尺其为企业创姥造经济利益僚的能力受到叛重大不利影骆响；央Ⅱ为.某项无形朴资产的市价治在当期大幅畏下跌，在剩唉余摊销售年翻限内预期不寒会恢复；今Ⅲ貌.某项无形废资产已超过兔法律保护期箩限，但仍然秤具有部分使照用价值；斤Ⅳ桨.其他足以瓦证明某项无调形资产实质便上已经发生怜了减值的情狸形。扰应提供的资升料趣按照《企业全会计制度》盐，计提无形窃资产减值准侍备时，应提涨供的具体资杨料为：鹅Ⅰ飞.通用软件镰的市场价格哪：说明取得炒来源及来源叛的可靠程度僚；朽Ⅱ盼.软件使用敢部门的有关过说明：软件伟已经不使用洲及不使用的骂原因，或者倘已经购买新额软件替代的宁说明，并提翅供替代软件叠的购买合同啄、发票。呈Ⅲ狗.土地使用题权的减值证喇明：中介机触构的资产评炼估报告等，淋方可计提减撇值准备。蚀D．计提方狱法及所依据隆的基础、信屠息：秩Ⅰ火.土地使用拾权：有减值爆确凿证据的碑，如资产评蠢估报告等，祥方可计提减跃值准备。肃Ⅱ灭.软件：在炸计提减值准拾备时，应分绳别考虑通用雄软件与专业圆软件；冬A.通用软硬件：通过市盯价与账面价信值孰低计价戚的方法确定减减值准备；爹B．无市价毛价值的专业基软件：应检狡查账面尚有躁余额的软件并是否仍然在贝使用，如果气已展经不作用或咱者已经购买醉新的软件打低算替代现有原软件，应根帅据该软件的屿账面余额全樱额计提减值捞准备。冠实务操作中宵，对计提无测形资产减值偏准备的，应罗有相关技术兄鉴定、技术懒发展和技术寺产来化信息差、技术市场蓬价格信息等堂资料作为计接提减值准备任的依据。宝⑧鸽其他资产清亭查审计内容秃及损失确认漫待摊费用、钓递延资产及租其他资产清寒查的范围和牛内容包括开螺办费、租入弓固定资产改屠良支出及特峡准备储备物输资等，应当傲逐一清理，狸认真核查摊冤销金额。潮企业清查出因的已经成为摘失去摊销意观义的费用项模目，由企业奖提出相关事连项说明，经叫社会中介机架构进行职业或推断和客观太评判后出具吩经济鉴定证临明，认定为筒损失。愚1）企业清探查出的长期馒应摊而未摊桑费用，由企幅业作出难以被自行消化的拍未摊销专项殊说明，经社冲会中介机构具进行职业推饿断和客观评梅判后出具经专济鉴证证明毅，认定为损逃失。争2）企业清疼查出的有关箱应提而未提榨费用，由企亭业作出专项泥说明，经社刊会中介机构缝进行职业推陕断和客观评偶判后出具经和济鉴证证明弃，认定为损骨失。株3）企业清吸查出的以前坟年度由于国骑家外汇汇率夕政策调整引辩起的汇总损吐失挂账，由门企业作出专丰项说明，经狭社会中介机雁构进行职业板推断和客观蝴评判后出具秩经济鉴证证第明，认定为年损失。桨4）国家特友准备储备物垂资发生损失刻的，按有关途规定的审批请程序另行报却批。挺⑨允企业或有负船债清查审计访内容及损失湿确认财企业或有负宋债清查的范痛围和内容包榴括担保、抵据押、委托贷扇款等行为，跃应当逐一列狐出明晰，进达行清理，认哄真核查余额填。企业或有庄负债（包括师担保、抵押卧、委托贷款强等行为造成方的损失）成圆为事实负债挠后，对无法干追回的债权第，分别按有陵关资产损失敬认定要求，胜进行损失认贺定。冠1）对外提辜供损失担保绩。被担保人社由于不能按忍期偿还债务制，本企业承食担了担保连耐带还款责任扒，经清查和象追索，被担称保人无偿还斑能力，对无葵法追回的，号比照本规则巩坏账损失的智认定要求，来进行损失认柜定。猎2）抵押损首失。由于企侧业没能按期引赎回抵押资骨产，使抵押挡资产被拍卖顺或变卖，其怠账面价值与弯拍变卖价值护的差额部分哪，依据拍卖抵或变卖说明金，认定为损洁失。肥3）委托贷司款损失。企学业委托金融脸机构向其他申单位贷出的删款项，对贷阀款单位不能拢按期偿还的设，比照下述界规则投资损松失的认定要叛求，进行损赤失认定。述A．凡企业核对外担保承顽担连带责任良或涉诉导致卫发生资产损填失，应当提裹供责任部门撇或责任人情诉况说明、有使关法律文件叠，并参照前殿述应收款项泽的损失依据只取得相关证搜据进行证明毅。每B．公司对井外承担担保厚责任导致资盏产损失，应街当依法行使燕追索权，落遍实内部追债忧责任。对于盗无法追回的觉债权，按照尚确认坏账损架失的规定处况理。皮C．对于自鲜然灾害或其绢他意外事故浩等不可抗力起因素造成的予资产损失，朵扣除残值、黑保险赔款或精其他责任赔漫偿后的余额惯，企业根据滔自然灾害或要意外事故的罚证据、保险顿理赔资料，忍确认为资产驻损失；由于迁刑事犯罪造皆成的资产损朱失，公司应平当根据司法典机关结案材脸料，扣除残础值、保险赔亚款或其他责奶任赔偿后，甘将余额确认柴为资产损失尾。拾⑩述负债清查审殊计内容孟负债清查的顺范围和内容拆包括各项流只动负债和长铲期负债。流课动负债要清固查各种短期贱借款、应付足及预付款项缴、预提费用际及应付福利贫费等；长期鼠负债要清查炒各种长期借红款、应付债糕券、长期应幕付款、住房赞周转金等。后对负债清查殿时企业、单棵位要与债权枝单位逐一核牺对账目，达升到双方账面齿余额一致。暮1）主要负昨债项目的清突查调整依据山：副Ⅰ变.无法支付链的应付款项元的证明资料傲：须提供原哗始财务内容园，提供有关跌资料；求Ⅱ胸.应该结转推收入的应付梦款项的证明非资料：须提汗供原始财务争处理资料、揭相关情况说晃明、上级部踢门的处理意归见、双方或散几方就此达康成的协议、怒处理意见及雀上级部门的伯核准。希应交税费的毫清查调整依剧据：盗Ⅰ予.需调整事予项的原始记菜录资料（如帜纳税申报明散细表、完税撇证明、两费加计提证明等做）；蹈Ⅱ沙.相关部门墙、人员对有获关调整事项榆的说明及上速级单位的核盘准资料。浸Ⅲ煌.依据的相垂关部门（如万财政、税务漆部门、地方辣有关部门）铸的政策文件棍资料。仍企业在对以农上资产进行管全面清查的肯基础上，根桃据国家有关桑清产核资损恢失认定的有牢关规定，在当社会中介机邮构的配合下债，收集相关发证据，为资抗产损失、资扬金挂账的认昌定工作做好湿准备。女3．价值重笨估审计内容堂（1杏）企业凡在仇以前开展清捏产核资工作拴（包括第五畏次全国清产动核资工作，播配合军队、窝武警部队和蚕政法机关移口交企业，中骡央党政机关钉脱钩企业，攻科研机构整叔体转制及日低常开展的清晶产核资工作望）时已进行组过资产价值粥重估的，或救者因特定经泊济行为需要挠已经组织过贿资产评估工驴作的，原则充上不再进行蜂资产价值重投估。物（2招）中央企业冻在清产核资贷中属第四十沾二条规定的牌以外，且企搜业账面价值视和实际价值策背离较大的掏主要固定资惨产和流动资亲产确需进行星重新估价的叉，须在企业吃清查核资立辫项申请报告抖中就有关情腹况及原因进秤行专项说明鹊，由国资委准审批。兽（3率）地主所出炒资企业需在包清产核资中丙进行资产价暗值重估的，界须由省级国州有资产监督戴管理机构核句准同意。锦（4秃）企业在清居查核资中经朝核准同意进阵行资产价值欢重做工作的卵，原则上应损当采取物价登指数法。对惩于特殊情况赢经批准后，允也可采用重晚置成本法等进其他方法进耗行。族（5值）物价指数乏法是以资产榨购建年度价转格为基准价性格，按国家限有关部门制照定的《清产恨核资价值重茅估统一标准嫁目录》（1塔995年）平中列出的价午格指数，对宽资产价值进到行统一调整总估价的方法犬。写4胃、资产损益汤认定审计内朝容辆(1)企业渠在进行账务惨清理、资产冠清查的基础隙上，对各项柴清查出来的鲜资产盘盈、给资产损失和抹资金挂账，肌依据国家清扩产核资政策土和有关财务赚会计制度规绒定，认真、躁细致地做好椅资产损溢的易认定工作。旅（2）企业仍在资产核资获中对清查处迁理啊的各项昂资产盘盈、却资产损失和贯资金挂账的饲核实和认定皮，具体按照帝《国有企业例资产损失认张定工作规则跌》的有关规祥定进行。仰（3）企业椅在清产核资琴中对各项资则产盘盈、资蚁产损失和资案金挂账的核盏实和认定都创必须取得合嗽法证件。合浅法证件包括甘：焦Ⅰ顺.具有法律玩效力的外部壳证据；歇Ⅱ诉.社会中介版机构的经济鬼鉴证证明；多Ⅲ鱼.特定经济加行为的企业内内部证据。悉（4）企业倚在清产核资慈中，要认真喝做好有关资即产盘盈、资运产损失和资疫金挂账等有中关证明的取弯证和证据甄护别。在取得甲各项相关证关据和资料后版，企业应当箩认真甄别各军项证明材料献的可靠性和酷合理性；承卵担清产核资破专项财务审额计业务的社拳会中介机构票要对企业提扫供的各项证唉据真实性、谅可靠性进行溉核实和确认庸。答（5）企业丝在清产核资南中对清理出具的各种账外孔资产以及账源外的债权、枝债务等情况江在进行认真苏分析的基础捧上，作出详洁细说明，报巾国有资产监距督机构审核幕批准后及时霞调整入账。略（6）企业雾在清产核资浓工作中，对叛证据充分、浪事实确凿的味各项资产损党失、资金挂答账，经社会掌中介机构专奴项财务审计露后，可以按挽照国家清产拿核资政策规座定向国有资府产监督管理蕉机构申报认埋定和核销。允（7）企业雾在清产核资开中应当严格汪区分内部往毛来、内部关粘联交易的损箱失情况，在妄上报子企业股的资产损失希时，作为投签资方采用权永益法核算的家，母公司不嘴重复确认为胆损失。啦5.报表编榨制审计内容哗（1）《企絮业清产核资些报表》是在匹清产核资各跌项工作的基窄础上，依据捡各工作阶段抱所获得的数遮据和资料，访进行整理、暮归类、汇总深和分析，编霞制反映企业吸清产核资基鞭准日资产状作况、清查结沫果和资金核肯实的报告文疼件。乞国资委负责排统一制定和据发布《企业眯清产核资报柱表》格式。亭（2）企业挪子清产核资面工作中，在江进行账务清傻理、资产清槽查等工作并项填制《清产恒核资工作基趟础表》的基煮础上，应当痛认真、如实篇地分别填制慌《企业清产袖核资报表》南。柳（3）《清莫产核资工作开基础表》是展企业开展资秃产清查工作坚的基本底表旧。企业在清肢产核资过程蓝中科依据企枯业自身情况布对《清产核薪资工作基础凯表》进行必通要的修改和猴调整。愿（4）《企专业清产核资纺报表》分为拌清产核资工锁作情况表和府清产核资损谅失挂账的分飘项明细表两士个部分：棉Ⅰ烫.清产核资茂工作情况表谨主要包括：素资产清查表秤、基本情况期表、资金核航实申报表、简资金核实分店户表、损失困挂账情况表劣；澡Ⅱ墨.清产核资锻损失挂账分包项明细表反捏映企业申报得的资产盘盈颈、资产损失应和资金挂账虑分项明细情娃况，具体按铅照不同单位敏、损失类别画等列示。趋（5）《企萝业清产核资胸报表》编制陆工作，要明骑确分工，精餐心组织，积允极做好内部蛮相关业务机童构的协调和垫配合，确保涝报表数据的急真实、合法讲和完整，并部依次装订成去册，由企业庭法人代表签熄字并加盖公聪章。势（6）企业仍在清产核资转工作中编制际的《企业清院产核资报表今》和《清产远核资工作基谢础表》应当允作为工作档求案的一部分容，按照有关娘档案管理的蜘要求妥善保萄管。群6.结果申玻报审计内容冈（1）企业杏对清查出的茎各项资产盘锤盈（包括账他外资产）、柄资产损失和疯资金挂账等舰，应当区别香情况，按照椅国家有关清腰产核资政策数规定，分别有提出具体处当理意见，及迈时向同级国佣有资产监督顺管理机构报瓜送清产核资割结果申报材绣料。剑（2）从企访业收到清产洋核资立项批耐复文件起