《审计》考试试题及参考答案

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侮《销售经理绸学院》路56套讲座领+143杂50纲份迫资料袋《销售人员则培训学院》妨72套讲座植+487加9脊份棕资料2009年全国注册会计师统一考试《审计》（新制度）试题及参考答案一、单项选择题（本题型共6大题，20小题，每小题1分，本题型共20分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）（一）A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在运用重要性水平时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1.在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（）。旱A.重要性铜取决于在具党体环境下对志错报金额和闷性质的判断松B.如果一据项错报单独极或连同其他震错报可能影酒响财务报表休使用者依据牲财务报表做磁出的经济决页策，则该项蛋错报是重大博的报C.判断一尘项错报对财花务报表是否干重大，应当站考虑对个别辱特定财务报调表使用者产润生的影响碍D.较小金膊额错报的累悄计结果，可播能对财务报烈表产生重大榆影响【答案】C申【解析】认本题考核对野重要性的概半念的理解。促根据准则的揉规定，判断箱一个事项对醉财务报表使良用者是否重存大，是将使遍用者作为一肾个群体对共棕同性的财务撑信息的需求储来考虑的。厅没有考虑错敏报对个别特守定使用者可扯能产生的影狠响，因为个面别特定使用浩者的需求可岭能极其不同封，所以选项询C不正确。扭参考教材P结166。遮2.在确定火重要性水平寿时，下列各务项中通常不禽宜作为计算烧重要性水平编基准的是（侄）。闹A.持续经南营产生的利光润暖日龄饼杜B.非经常端性收益邀C.资产总贩额策寄独挠孙注赠D.营业收舞入【答案】B齐【解析】犯本题考核重抽要性水平常焦用的判断基旦准。在实务何中，有许多身汇总性财务招数据可以用吉作确定财务魂报表层次的门重要性水平款的基准，例艇如，总资产倚、净资产、知销售收入、素费用总额、案毛利、净利仪润等。所以捏选项B非经忍常性收益通痒常不作为计规算重要性水彩平的基准。惠参考教材P群170。煤3.使用重枕要性水平，腐可能无助于签实现下列目烦的的是（凑）。耗A.确定风植险评估程序榴的性质、时远间和范围同屿克B.识别和盗评估重大错个报风险唇C.确定进闯一步审计程瓶序的性质、先时间和范围劲少愈D.确定重骂大不确定事植项发生的可砌能性【答案】D组【解析】松本题考核重译要性水平的喇目的。注册雪会计师使用祖整体重要性驰水平（将财剖务报表作为碗整体）的目笑的有：决定夏风险评估程键序的性质、明时间和范围谅；识别和评抱估重大错报伏风险；确定据进一步审计悦程序的性质士、时间和范成围。所以选翁项ABC均牵为正确答案四，选项D不煌是使用重要它性水平的目屋的。参考教孤材P165鱼。朝（二）A注董册会计师负真责审计甲公排司20书×茄8年度财务胳报表。在确咸定审计证据盼的充分性和蔬适当性时，矿A注册会计堂师遇到下列寸事项，请代挨为做出正确睬的专业判断示。绢4.在确定坟审计证据的乒数量时，下徒列表述中错惹误的是（殿）。表A.错报风友险越大，需耕要的审计证陕据可能越多纵B.审计证骗据质量越高错，需要的审关计证据可能鞋越少浪C.审计证孟据的质量存余在缺陷，可艳能无法通过日获取更多的惨审计证据予晓以弥补帐D.通过调煤高重要性水阳平，可以降侨低所需获取牌的审计证据霜的数量【答案】D享【解析】肢本题考核审器计证据的数义量。注册会拼计师不能通朋过不合理地坛人为调高重次要性水平，通降低审计风叉险，进而降晶低所需获取塔的审计证据姓的数量。参以考教材P1州81、18娃3、172兵。纺5.在确定康审计证据的押相关性时，秤下列表述中套错误的是（堪）。锋A.特定的紫审计程序可听能只为某些味认定提供相狱关的审计证女据，而与其烤他认定无关微B.针对某再项认为从不贵同来源获取妨的审计证据旬存在矛盾，辜表明审计证元据不存在说森服力鲁C.只与特捎定认定相关稳的审计证据宏并不能替代火与其他认定皮相关的审计弹证据造D.针对同隶一项认定可晓以从不同来排源获取审计沸证据或获取循不同性质的冰审计证据【答案】B犬【解析】柔本题考核审虾计证据的相川关性。如果逃从不同来源利获取的审计顺证据或获取蛇的不同性质条的审计证据铁不一致，表忙明某项审计净证据可能不雷可靠，注册苍会计师应当神追加必要的沸审计程序，遭但不是表明币该审计证据恰不存在说服旱力，所以选养项B太绝对辣了。参考教汪材P181圆、184。撒6.在确定菜审计证据的遍可靠性时，腔下列表述中剪错误的是（剩）。复A.以电子视形式存在的杂审计证据比肺口头形式的农审计证据更栽可靠晨B.从外部富独立来源获疏取的审计证套据比从其他豆来源获取的椅审计证据更连可靠赶C.从复印座件获取的审旨计证据比从心传真件获取刊的审计证据胖更可靠榜D.直接获厕取的审计证米据比推论得常出的审计证诱据更可靠【答案】C朗【解析】低本题考核审管计证据的可少靠性。从原奴件获取的审喜计证据比从劫传真件或复哈印件获取的贝审计证据更磨可靠，但复殃印件和传真劫件都容易是戏变造或伪造笼的结果，所俘以可靠性均笨较低，两者障无法比较其够可靠性。参亚考教材P1哨82。览（三）A注编册会计师负贪责审计甲公时司20当×狂8年度财务汤报表。在了栽解内部控制宿时，A注册膛会计师遇到勿下列事项，期请代为做出企正确的专业宵判断。羞7.职责分蛾离要求将不章相容的职责扔分配给不同茅员工。下列趋职责分离做宏法中正确的盐是（）。葬A.交易授饶权、交易执相行、交易付碗款分离撤逝犬B.交易授洁权、交易记辰录、交易保称管分离总C.资产保遮管、交易执僵行、交易报谱告分离理肾终D.交易授利权、交易付域款、交易记蜘录分离【答案】B筝【解析】拍本题考核职健责分离。注亦册会计师应漂当了解职责疯分离主要包恒括了解被审贺计单位如何已将交易授权厨、交易记录类以及资产保蓝管等职责分雪配给不同员欧工，以防范蚁同一员工在浪履行多项职亡责时可能发池生的舞弊或轿错误。所以块选项B正确电。参考教材馒P311。讨8.持续监饲督活动应当禾贯穿于日常慢经营活动与夹常规管理工扯作。下列活合动中属于持威续监督活动残的是（）狸。服A.审计委牢员会定期了络解财务数据遍漆亡B.相应级浇别的员工复移核采购业务到流程中控制铸的执行情况延C.注册会筝计对年度财遣务报表进行来审计意郊D.内部审愿计人员对控筛制实施风险民评估【答案】B岛【解析】示本题考核对诱控制的监督傍。被审计单睁位通过持续腐的监督活动取、专门的评值价活动或两印者相结合，档实现对控制美的监督，持云续的监督活忌动通常贯穿毒于被审计单衔位日常经营寇活动与常规劲管理工作中兵，例如，管举理层在履行度其日常管理蜓活动时，取刃得内部控制有持续发挥功婚能的信息。茧所以选项B孕的表述属于弄持续监督活纷动。参考教棉材P312大。胁9.在下列膊各项中，不扩属于内部控低制要素的是赠（）。会A.控制风食险摆编斯B.控制活维动腊黑乱C.对控制甲的监督晓尘秋D.控制环拥境【答案】A秃【解析】馋本题考核内混部控制要素世。内部控制技包括下列要恋素：控制环泽境；风险评迎估程序；信激息系统与沟全通；控制活碧动；对控制挨的监督。所宋以选项A不搏属于内部控漫制的要素。查参考教材P能296。删10.在确落定控制活动岔是否能够防缩止或发现并匙纠正重大错评误时，下列严审计程序中参可能无法实磁现这一目的取的是（）定。渴A.询问员注工执行控制见活动的情况焦胁径纹瑞B.使用高只度汇总的数架据实施分析搞程序归C.观察员康工执行的控斤制活动挥汤零贸迁品D.检查文些件和记录【答案】B井【解析】墙在确定控制求活动是否能仰够防止或发拼现并纠正重率大错报时，逗分析程序无姜法实现这一驻目标，所以疮选项B错误漆。持（四）A注凝册会计师负档责审计甲公絮司20裂×魄8年度财务掩报表。在考湖虑利用专家顶的工作时，骆A注册会计讲师遇到下列降事项，请代纺为做出正确准的专业判断跑。迅11.在确介定是否需要却利用专家的便工作时，A奖注册会计师限通常不需考做虑的因素是岛（）。鸽A.审计项拌目组成员对涝所涉及事项见具有的知识磁和经验等B.根据所俘涉及事项的帽性质、复杂流程序和重要熊性确定的重剖大错报风险谦C.出具审屡计报告的时娃间要求场D.在计划拿获取的其他验审计证据的另数量和质量【答案】C悼【解析】狸本题考核注组册会计师确较定是否利用孤专家的工作搜时的因素。顷在确定是否螺需要利用专角家的工作时着，注册会计安师应当考虑党下列因素：两项目组成员举对所涉及事昏项具有的知饲识和经验；赴根据所涉及谋事项的性质遇、复杂程度怕和重要性确偷定的重大错商报风险；预猫期获取的其面他审计证据屿的数量和质误量。所以选魂项C不是注屑册会计师此因时需要考虑则的因素。参方考教材P5扰67。购12.在计煮划利用专家仍的工作时，蹦A注册会计门师通常不需委考虑的因素腥是（）。蜓A.专家的已专业胜任能叨力由酸找庆逝朝B.专家的喝客观性罪C.专家有青特定领域的开声望和经验逆鱼成救D.专家的带会计审计知炕识扣【答案】叶D垃源自中华会价计网校早【解析】叉本题考核注悔册会计师在停计划利用专片家工作时需牺要考虑的因伪素。在计划绢利用专家工镰作时，注册谢会计师应当俘评价专家的敌专业胜任能旗力，包括考燃虑：专家是许否具有适当途职业团体授谜予的专业资佣格或执业许塞可证，或是果适当职业团类体的会员；么在注册会计专师寻求审计相证据的领域粘中，专家的云经验和声望射；评价专家盲的客观性等维。所以选项椅D通常不是仅注册会计师粪此时需要考繁虑的因素。处参考教材P止567～5怒68。善13.在将丈专家工作结手果作为审计李证据时，A仅注册会计师钉通常不需考敲虑的因素是边（）。瘦A.专家的放工作范围是陶否适当玉B.专家的估工作结果是姜否在财务报雄表中得到适亿当反映或支律持相关认定六C.是否在凯审计报告中段披露专家工拦作结果她D.专家使取用的数据、的假设和方法自的合理性【答案】C此【解析】俗本题考核注页册会计师将径专家工作结萌果作为审计牌证据时需要揪考虑的因素瞒。在将专家拴工作结果作裙为审计证据舞时，注册会姻计师应当评樱价专家工作仪的适当性，浪包括评价专仿家工作结果店是否在财务雕报表中得到虎适当的反映离或支持相关躲认定，以及缴考虑下列因枕素：专家使匪用的原始数拒据；专家使低用的假设和肉方法，及其江与以前期间逗的一致性；音专家工作的扮结果与注册递会计师对被弦审计单位的泽了解和实施雾其他审计程丈序的结果是遗否相符。所叉以选项C不戴是注册会计么师此时应该求考虑的因素叼。参考教材辈P570。宾（五）A注毙册会计师负阳责审计甲公短司20想×绸8年度财务自报表。在考慎虑甲公司运滨用持续经营庆假设的适当缠性时，A注链册会计师遇疏到下列事项缺，请代为做主出正确的专欣业判断。督14.在确歪定管理层评葛估持续经营到能力时，下席列判断中正舱确的是（万）。捉A.管理层板评估持续经宜营能力的期衰间不得少于旧自资产负债货表日起的6领个月夏B.如果甲厌公司具有良淹好的盈利能恼力和外部资独金支持，管裕理层无须针富对持续经营终能力做出评温估屠C.如果存席在越出评估澡期间但可能份对持续经营兔能力产生疑公虑的事项，安管理层没有虾义务确定其利潜在的影响杠D.管理层榨对持续经营凯能力做出评回估时考虑的俭信息，应当逮包括A注册教会计师实施竹审计程序获争取的信息【答案】D灶【解析】轧本题考核管押理层对持续宿经营能力的俊评估。选项葛A不正确，疗管理层评估式持续经营能假力的期间应税该是不得少辰于自资产负式债表日的1世2个月，参谊考教材P6镇11；选项湖B不正确，孔如果被审计悠单位具有良航好的盈利记敏录并很容易避获得外部资赖金支持，管宰理层可能无蒸须详细分析鸡就能对持续轿经营能力做虹出评估，所黄以选项B说竭的太绝对，旧参考教材P微612第三充段内容；选旱项C不正确置，只有当存挡在充分证据店表明超出评艳估期间的有蚂关事项或情怜况对被审计哥单位的持续睡经营能力具所有重大影响少时，注册会盟计师才有必酿要采取进一认步措施。在据实务中，注毅册会计师可天以提请管理若层对超出评苹估期间的有若关事项或情班况的潜在重绳大影响做出删说明，参考脸教材P61竖2倒数第三辞段内容。卸15.在下茄列事项中，底最可能引起针A注册会计挡师对持续经念营能力产生姿疑虑的是（享）。该A.难以获梯得开发必要僵新产品所需舌要资金废伞坛B.投资活引动产生的现悼金流量为负斥数泥C.以股票筝股利替代现畅金股利占慧老剩搅D.存在重玻大关联方交麻易【答案】A购【解析】城本题考核对净持续经营能格力产生重大狠疑虑的事项疲或情况。选哥项A，被审范计单位无法锈获得必需的傲资金，则没地有能力在盈得利前景良好眉的项目上进晃行投资并获次取未来收益和，当现有产邀品失去市场充竞争力时，航将直接影响春到被审计单锄位盈利能力饮，从而对被旱审计单位的孙持续经营能栗力产生重大莫影响。所以哥选项A为正室确答案。参怒考教材P6白08～61辆0。剩16.在下础列审计程序舰中，最有助亮于A注册会寻计识别对持亏续经营能力确产生重大疑赚虑的事项和真情况的是（煤）。筐A.检查重诊要资产所有透权文件，证建实是否将资假产作为抵押墨品乎B.向甲公锁司的律师函界证，确认因款对外巨额担窑保等或有事渴项引发的或套有负债扔C.将折旧蕉政策与同行暴业的其他企志业进行比较弟，确认折旧舅政策是否合汪理堂D.检查银携行存款余额璃对账单和银摧行存款余额喘调节表，确遗认银行存款寸是否存在【答案】B幕【解析】防本题考核注记册会计师识括别对持续经野营能力产生狮重大疑虑的弊事项或情况延的审计程序锄。如果被审阁计单位存在能巨额对外担统保，意味着薄被审计单位敏可能面临重滩大的债务清疾偿连带责任钥或其他偿付仪责任，一旦躲这些或有负难债转化为实拳际损失，可寇能导致被审弊计单位的持童续经营能力快存在重大的偿不确定性，肿注册会计师丛应该向被审舟计单位的律境师函证是否稼存在因对外邀巨额担保等请或有事项引壮发的或有负默债。所以选变项B正确。读17.在管须理层提出的滥下列应对计辉划中，最有式可能缓解A妄注册会计师粥对持续经营泉能力的重大立疑虑的是（壶）。体A.建设新选产品生产线末，提高生产制能力储天场朱B.以低于岗市场价格购吸买已租入的扣设备痰C.计划出得售部分固定悠资产嫂亡路名巾讨D.将经营挂租赁固定资局产转换为融包资租赁固定约资产【答案】C泊【解析】妇本题考核注亏册会计师复例核管理层提晌出对持续经跃营能力产生介重大疑虑事北项或情况的像应对计划。钥注册会计师量应当询问管小理层的应对姨计划包括是凭否准备变卖姻资产、借款滤或债务重组殃、削减或延傍缓开支以及尼获得新的投疯资等。所以妨选项C为正呀确答案。参朋考教材P6哲12最后一去段内容。以（六）A注捉册会计师负席责审计甲公孩司20叼×咐8年度财务姑报表。在审炕计期后事项集时，A注册适会计师遇到元下列事项，倚请代为做出辽正确的专业东判断。院18.在下玉列审计程序梁中，A注册戏会计师最有着可能获取期政后事项审计舍证据的是（神）。场A.调查其服后发生的长径期负债的变干化究B.重新计义算在期后处陷置的固定资搜产的折旧费慨C.确定期汤后人工费用捆率的变化是梯否已被授权默D.询问在量资产负债表秋日前记录但泪在期后支付苏的预计负债【答案】D喝【解析】桨本题考核期延后事项的审招计程序。选俗项ABC均子属于期后发现生的正常的搏业务。选项助D属于期后嗽调整事项，那可以参考教增材P622岂（6）的内电容。馅19.在向凶管理询问可钓能影响财务高报表的期后辰事项时，下民列事项中不差相关的是（奋）荣。兼A.是否发像生新的担保轨尊廊某辩周B.是否发功生重要人事性变动程C.是否签洲订或计划签列订合并或清目算协议固圣桌D.是否计扛划发行新的替债券【答案】B识【解析】跃本题考核注秋册会计师向庸管理层询问搂可能影响期书后事项的内在容。参考教掘材P622各（二）7的谎内容。芒20.关于洽A注册会计详师对期后事冈项的责任，缺下列表述中伐错误的是（秃）。急A.有责任垮实施必要的咏审计程序，江以确定截至框审计报告发炉生的期后事皂项是否均已浊得到识别牙B.在审计向报告日后，芦没有责任针蒜对财务报表域实施审计程督序移C.在审计弄报告日后至坡财务报表报精出日前，如领果知悉可能勇对财务报表穷产生重大影架响的事实，鸟有责任采取饥措施壮D.在财务兄报表报出后迁，如果知悉钢可能对财务狼报表产生重谢大影响的事执实，没有责步任采取措施【答案】D淹【解析】方本题考核期以后事项的责乔任。在财务近报表报出后穿，如果知悉佛可能对财务蜂报表产生重仔大影响的事讽实，注册会候计师应当考吵虑是否需要筛修改财务报捞表并与管理严层进行讨论压，即知悉了暖就有责任采垦取措施。参杜考教材P6真24。晋二、多项选篮择题（本题慌型共6大题发，20小题页，每小题1责分，本题型虹共20分。渐每小题均有欲多个正确答坡案，请从每潜小题的备选芬答案中选出咳你认为正确辣的答案，在烦答题卡相应域位置上用2致B铅笔填涂笨相应的答案五代码。每小智题所有答案庭选择正确的示得分；不答枣、错答、漏萝答均不得分尺。答案写在约试题卷上无论效。）毯源自中华会概计网校赴（一）A注傅册会计师接码受委托，对长甲公司提供搂鉴证业务。纽A注册会计枣师遇到下列闪事项，请代姑为做出正确趴的专业判断耻。贷1.在确定蚁鉴证标准是轿否适当时，城A注册会计初师应当考虑律的因素有（傻）。苗A.中立性扛飞脖B.完整性斥膜植C.相关性特值阳D.客观性本【答案】遣ABC类【解析】治注册会计师毕在评价标准新的适当性时跪，应当考虑物的因素是是钉否具备标准秧的特征，标眠准的特征是范相关性、完察整性、可靠哪性、中立性钓、可理解性摆。参考教材骡P54页。倘2.A注册涨会计师无法得将鉴证业务牛风险降至零某，其主要限坑制因素有（挎）。仿A.内部控政制的固有局设限性势货林垦B.在获取遇和评价证据薄以及由此得咐出结论时涉离及大量判断爆C.选择性训测试方法的昆运用丰帝逗暖D.鉴证对角象的特殊性吴【答案】碎ABCD棚【解析】当注册会计师怨无法将鉴证小业务的风险址降至零，其垃主要的限制怪因素有五点乔，除题目四启个选项说明屑的原因外，景还包括大多汽数证据是说匪服性而非结奖论性的。参剖考教材P5符8页。兽源自中华*普会计网校雷3.下列各馅项中，影响贯A注册会计争师可获取证裹据的数量和医质量的因素近有（）。乱A.鉴证对倘象和鉴证对稀象信息的特货征辈脚疑瓜她B.与鉴证磁业务相关的演资料的可获恨得性垦C.客观环墓境或甲公司山管理层是否吊施加限制帝前付趋D.A注册互会计师的专竹业胜任能力弯【答案】侦ABC炎【解析】吃影响可获取保证据的数量宿和质量的因糠素包括鉴证每对象和鉴证服对象信息的炎特征；业务蔬环境中除鉴舰证对象特征艰之外的其他败事项（例如恭：由于时间桌限制、责任物方对鉴证业胸务施加的限衡制等对注册揉会计师获取瞧证据的限制忍）。注册会浮计师的专业纺胜任能力不胸属于业务环馆境中的内容拘，故不选择坏。参考教材胖P59页。纹（二）A注乒册会计师负刊责审计甲公份司20爆×钱8年度财务键报表。在编萍制和归整审炎计工作底稿泰时，A注册覆会计师遇到个下列事项，斜请代为做出泛正确的专业浮判断。捏4.编制的壳审计工作底吧稿应当使未共曾接触该项薯审计工作的晓有经验的专求业人士清楚耻了解审计程椒序、审计证凳据和重大审馒计结论。下得列条件中，夹有经验的专计业人士应当金具备的有（肝）。群A.了解相膝关法律法规未和审计准则霞的规定款住马露B.在会计碧师事务所长咱期从事审计极工作救C.了解与铅甲公司所处繁行业相关的占会计和审计邮问题毁砖经D.了解注婚册会计师的副审计过程限【答案】咐ACD呀【解析】五有经验的专蛋业人士是对石下列方面了本解的人士：值审计过程、巾相关法律法牢规和审计准乒则的规定、迁被审计单位描所处的经营绸环境、与被冈审计单位所害处行业相关政的会计和审状计问题。并较没有对是否饰在会计师事联务所长期从吓事审计工作很的要求。参圈考教材P2哑65页。照5.在确定透审计工作底皂稿的格式、欠内容和范围盒时，A注册移会计师应当搁考虑的主要光因素有（扎）。削A.编制审殊计工作底稿糠使用的文字母将沉奏B.审计工订作底稿的归歇档期限燃C.实施审惠计程序的性代质猛椅弱斜手D.已获取砌审计证据的据重要程度拿【答案】覆CD树【解析】鸭在确定审计模工作底稿的瞧格式、内容对和范围时，贝注册会计师腔应当考虑的繁因素包括：肿实施审计程速序的性质；串已识别的重息大错报风险判；在执行审佛计工作和评恋价审计结果鞠时需要做出翼判断的程度盼；已获取审改计证据的重形要程度；已统识别的例外节事项的性质唤和范围；当虹从已执行审翁计工作或获腥取审计证据葬的记录中不零易确定结论停或棘轮的基般础时，记录遥结论或结论任基础的必要介性；使用的庄审计方法和芬工具。选项睛AB均属于继不影响审计寸工作底稿具亏体内涵的事品项，故不作残为考虑的因挥素。参考教谈材P266汽~267。个6.在编制乓重大事项概棵要时，下列统内容中属于警重大事项的沙有（）。川A.重大关抖联方交易掀B.异常或吗超出正常经岭营过程的重仙大交易剃C.导致A刘注册会计师估难以实施必简要审计程序眠的情形新D.导致A德注册会计师辰出具非标准梦审计报告的亡事项摘【答案】隶ABCD咱【解析】涝重大事项通埋常包括：引饱起特别风险俩的事项；实帖施鉴证程序坑的结果，该醒结果表明鉴根证对象信息勤可能存在重班大错报，或兰需要修正以确前对重大错福报风险的评务估和针对这伸些风险拟采访取的应对措利施；导致注泼册会计师难默以实施必要湿程序的情形著；导致提出盖非无保留结走论的事项。冻选项AB均乘属于可能引才起特别风险绞的事项，选部项CD是教揉材中明确说兽明重大事项介的类型。参痒考教材P2还69、32张9页。得7.在归整抹或保存审计谷工作底稿时冰，下列表述状中正确的有磁（）。决A.如果未遍能完成审计垮业务，审计斤工作底稿的铅归档期限为糟审计业务中描止日后的6索0天内忙B.在审计筹报告日后将品审计工作底脑稿归整为最茧终审计工作废档案是审计筑工作的组成华部分，可能雪涉及实施新略的审计程序装或得出新的您审计结论慕C.在完成麦最终审计档禾案的归整工旁作后，不得筹修改现有审边计工作底稿凉或增加新的刺审计工作底剥稿衬D.如果A帝注册会计师复未能完成审蛙计业务，会块计师事务所饶应当自审计恢业务中止日遣起，对审计赢工作底稿至求少保存10票年辉【答案】淘AD乌【解析】拼选项A正确圾，如果审计吹业务没有完极成，审计工论作底稿的归拌档期限是审汉计业务中止富日后为开始置的60天内挺；选项B错轻误，审计工靠作底稿归档灰为审计档案消属于是事务负性的工作，层不涉及实施舱新的审计程腔序或得出新您的结论；选原项C错误，开审计档案归希整工作完成桨后，如果出些具需要修改券审计工作底悉稿的清晰，暗也有必要对升工作底稿进围行修改和增乌加；选项D权正确，对于乳未完成审计副工作的业务益，也要进行背工作底稿的只归档，对审慨计档案至少泻保存10年菠。参考教材裂P272、浑274、2鬼75页。世（三）A注趣册会计师负虽责审计甲公姜司20出×正8年度财务寺报表。在设揪计和实施控算制测试时，灯A注册会计谷师遇到下列钟事项，请代情为做出正确圆的专业判断恒。歌8.在测试着内部控制的独运行有效性傅时，A注册嘉会计师应当恼获取的审计惠证据有（输）。火A.控制是薪否存在艇独市杀测垦精B.控制在泄所审计期间旬不同时点是探如何运行的闹C.控制是慨否得到一贯钓执行脱糠比死东D.控制由发谁执行旺【答案】苹BCD蚊【解析】熟控制测试进霉行的目的是励测试控制运质行的有效性吩，主要包括想四个方面的环含义，除题予目BCD选基项外，还包蛛括控制以何室种方式运行狸。选项A属批于了解内部圈控制的目的某，不是控制拥测试的目的私。参考教材伐P341页呼。烘9.在确定晴控制测试的影性质时，A触注册会计师脉正确的做法眼有（）。从A.当拟实街施的进一步昆审计程序以亭控制测试为溪主时，应当吐获取有关控丘制运行有效嗽性的更高的胆保证水平兔B.根据特您定控制的性扶质选择所需牢实施审计程散序的类型腔C.询问本尸身不足以测限试控制运行我的有效性，线应当与其他宅审计程序结诊合使用舅D.考虑测朽试与认定直叔接相关和间粘接相关的控爷制猛【答案】春ABCD府【解析】穿本题四个选究项均为教材纤原文，参考喂教材P34炮3页第1段张，倒数第1妥段；P34摄4页第2、递3段。极10.在确犬定控制测试叫的范围时，映A注册会计牌师正确的做竿法有（）啦。杂源自中华会滥计网校枪A.在风险猴评估时对控葱制运行有效炸性的拟信赖脊程度较高，且通常应当考弯虑扩大实施阻控制测试的捡范围众B.如果控途制的预期偏申差率较高，义通常应当考卫虑扩大实施盖控制测试的闭范围烤C.对于一丈项持续有效污运行的自动愿化控制，通捷常应当考虑翼扩大实施控胜制测试的范迅围佛D.如果拟近信赖控制运具行有效性的择时间长度较纳长，通常应告当考虑扩大昆实施控制测日试的范围海【答案】饥ABD叶【解析】们如果自动化简控制而言，彼由于其具有铸内在一贯性司，如果一旦碗确定被审计邀单位正在执惊行，则注册握会计师通常狼无须扩大控搁制测试的范匠围。参考教陕材P349蒸页。映（四）A注酷册会计师负戴责审计甲公俩司20览×岛8年度财务辛报表。在考介虑设计和实雷施审计程序尿以发现管理周层舞弊行为武时，A注册妻会计师遇到印下列情形，糊请代为做出健正确的专业拌判断。跟11.甲公届司进行会计日处理时存在妇下列情形，抗其中发球舞岸弊行为的有榨（）。谦A.不恰当粮地调整会计押估计所依据凳的假设及改敲变原先做出折的判断土B.由于疏芦忽和误解有伙关事实而做削出不恰当的润会计估计谎C.故意推企迟确认报告灵期内发生的痒交易或事项耳D.滥用或是随意变更会枕计政策象【答案】坐ACD仙【解析】防舞弊是指使宏用欺骗的手锣段获取不当鉴或非法利益养的故意行为厚。选项B属取于疏忽和误设解，并不属愁于是故意行咽为，所以不序属于舞弊。俭参考教材P肯501页。鱼12.在下云列情形中，浅可能表明管古理层存在舞供弊动机或压定力的有（罪）。呜A.竞争激秋烈或市场饱坚和，主营业民务利润率不稀断下降布B.需要大惧量举债才能无满足研究开仰发支出的需妖求，以保持俱竞争力悠C.从事重类大、异常或检高度复杂的超交易饺D.盈利能堂力或财务状帮况必须满足厘债务协议规涛定的条件撞【答案】农ABD卷【解析】遵选项C，属杰于是存在舞快弊的机会，进并不是动机派和压力。参圈考教材P5软04~50良5页。什13.在下服列情形中，举可能表明管杰理层存在舞助弊借口的有假（）。迟A.对A注云册会计师施哲加限制，使饿其难以接触穗某些人员律B.管理层美没有及时纠锈正已发现的吉内部控制重泉大缺陷浆C.管理层墙过分强调保越持或提高公伤司股票价格泰或盈利水平傍D.高层管赖理人员、法阶律顾问或治独理层频繁变晨更森【答案】触ABC美【解析】贤选项D，属转于是存在舞计弊的机会，猴并不是借口弓，参考教材沸P505~敏506页。车（五）A注汤册会计师负穿责审计甲公危司20挤×触8年度财务看报表。在考芝虑与治理层赌沟通时，A畏注册会计师特遇到下列事苦项，请代为螺做出正确的易专业判断。迈14.在确痒定与甲公司女治理结构中超的哪些适当引人员沟通时捉，下列做法权中正确的有阅（）。亿A.如果甲伙公司设有审榨计委员会或约监事会，应吗当着重与审盐计委员会或预监事会沟通传B.如果甲港公司是集团耽的组成部分团，沟通的对露象除了包括胡甲公司的治握理层，还可垫能包括集团胃治理层衫C.在与甲努公司治理层丰沟通前，不换应先与甲公湖司内部审计绍人员沟通鼠D.在与甲趋公司治理层探沟通前，应顿当先与甲公到司管理层沟拳通籍【答案】岗AB执【解析】剂选项C错误克，注册会计造师可以在与蛛治理层沟通算特定事项前估，先与内部滑审计人员讨铲论有关事项挺，并不是绝熄对禁止的；舰选项D错误定，注册会计君师在根据审巧计准则的规愁定与治理层汤沟通特定事禾项前，通常刻先与管理层干沟通进行讨宗论，除非该骂事项不适合膛与管理层讨鼠论，选项D肠的说法过于威绝对的了，颈并不是先要纵必须与管理抓层沟通的。辉参考教材P杯527~5获28页。谷15.在与鲜治理层沟通戒A注册会计刑师的责任时设，下列表述按中正确的有块（）。敌A.A注册趟会计师应当伙就其责任直梳接与治理层左沟通油B.A注册佣会计师承担吨对财务报表诚审计的责任腾可以减轻治举理层的责任旦C.A注册痰会计师应当瓶和治理层沟侧通与其履行愤对财务报告栗过程监督职虚责相关的重赌大事项栽D.A注册涨会计师通常宴不专门为识窄别与治理层滑沟通的补充文事项设计程贪序论【答案】昂ACD港【解析】翼选项B错误威，注册会计停师承担的责劫任是其自身跑的，并不能影够减轻或代辩替治理层的劈责任。参考寿教材P53姨0页。姑16.在与欢治理沟通计恰划的审计范捧围和时间时遍，通常包括骡的内容有（危）。日A.具体审否计计划坝神权花退石股B.财务报染表层次的重梯要性水平誉C.对与审缎计相关的内始部控制采取牢的方案仁概袭D.如何应闭对由于舞弊仅或错误导致怀的重大错报俊风险台【答案】帖CD呆【解析】骤注册会计师殖可以与治理辆层讨论其总墨体审计策略控，获得其支辫持，但是不档应该讨论其泻具体审计计缘划，否则会淹丧失掉审计悔程序的效果咽，所以选项铺A错误；注脾册会计师可鄙以与治理层严讨论重要性柏的概念，但执是不应该讨舌论重要性的技具体底线和挠金额，所以叠选项B错误予。参考教材流P531页聚。免17.在确旬定与治理层掌沟通的时间莫时，A注册期会计师下列邮做法中正确离的有（）雕。下A.对于计穴划事项的沟壳通，可以随似同对业务约韵定条款的协件商一并进行肌B.对于审以计中遇到的父重大困难，誓应当尽快予史以沟通凭C.对于注拖册到的内部持控制设计或恭执行中的重退大缺陷，应斧当在审计结受束后以管理粮建议书形式忠沟通杨D.对于审孙计中发现的榨与财务报表删相关的事项题，应当在最踢终完成审计线工作前沟通路【答案】将ABD期【解析】福选项C错误恭，对于注册阻会计师注意颂到的内部控挨制设计和运替行中的重大拖缺陷，应尽测快与管理层浙或治理层沟旦通。参考教递材P542掀页。纪（六）A注遍册会计师负跑责审计甲公哄司20此×异8年度财务爽报表。在运兵用分析程序顿时，A注册到会计师遇到逢下列事项，倚请代为做出资正确的专业聚判断。揪18.下列璃关于分析程努序的用法中痰，正确的有察（）。倒A.将分析书程序用作风帖险评估程序唱仔波岩B.将分析贝程序用作实捕质性程序絮C.将分析灶程序用作控浸制测试程序奉币浸削D.将分析清程序用作对页财务报表进醋行总体复核薄的程序兵【答案】效ABD萄【解析】填在控制测试钻中不运用分胖析程序。参钥考教材P1庆94页。眉19.在确盖定实质性分柜析程序对特毯定认定的适夜用性时，A拍注册会计师掠通常考试的猾因素有（圣）。馆A.在一段小时期内是否呆存在可预期象关系的大量唐交易洞繁赚B.评估送的重大错报劳风险罚C.针对同慎一认定的细暗节测试墓纸协双开辰爱D.数据之仿间是否存在汗稳定的可预拨期关系展【答案】蒜BC汽【解析】暑参考教材P撤196页。臣20.在确只定已记录金选额和预期值遭之间可接受匠的差异额时瘦，可能需要粗考虑的因素脑有（）。追A.各类交县易、账户余带额、列报及倾相关认定的让重要性和计蒙划的保证水岸平阳B.通过降霉低可接受的逃差异额应对姜重大错报风路险的可能性验C.在期中茄测试后是否即还要针对剩挪余期间测试坡D.财务信绣息和非财务锤信息的可分扎解程度扑【答案】什ABC内【解析】司注册会计师利在利用分析沾程序得出预英期值，需要割与已记录金虑额进行比较颤，比较的结向果就是差异英额，对于这氧个差异额要闹判断其是否狸可以接受，泊如果可以接械受则无须进云一步的调查观，如果不可宴以接受，则让需要进一步窃的调查，对弱于这个可接邻受差额的确讽定时，并不跌需要考虑财希务信息与非秘财务信息的政可分解程度隔。参考教材校P198页规。鹿三、简答题驶（本题型共僚5小题。其今中第1小题显可以选用中苹文或英文解涂答，如使用协中文解答，疲最高得分为事6分；如果流使用英文解辛答，该小题医须全部使用英英文，最高帅得分为11豆分。第2小脏题至第5小亿题每小题6援分。本题型施最高得分为冠35分。在补答题卷上解仗答，答在试蛋题卷上无效筋。）遣1.ABC志会计师事务鹿所正在制订滚业务质量控维制制度，经介过领导层集平体研究，确注立了下列重回大质量控制眨程度：（1删）合秋人的势晋升与考核雹以业务量为屈主要考核指大标，同时考听虑遵循质量洲控制制度和佩职业道德规转范的情况；泪（2）对员施工介绍的客豪户，由员工饰所在部门经骄理根据收费悔的高低自行焰决定是否承堤接；（3）耕所有审计工朝作底稿应当恩在业务完成系后90日内营整理归档；保（4）由于凳尚未取得上犁市公司审计膜资格，不予三执行项目质洪量控制复核向制度；（5亏）无论审计放项目绷带内蝇部的分歧是俊否得到解决悦审计项目组钓必须保证按也时出具审计惑报告；（6鹊）以每3年杏为一个周期田，选取已完穿成业务进行蒸检查，检查忘对象为当年恩度考核等级听位列后3名础的项目负责刚人。要求：咐针对上述（影1）至（6仗）项，分别剥指出ABC陆会计师事务察所可能违反格质量控制准翅则的情形，宁并我们要说劲明理由。【答案】详（1）第（名1）项违反龙了质量控制完准则的规定锻。会计师事惨务所人员的瓣晋升，应当暂以提高业务浮质量和遵守镰职业道德规闹范作为主要埋考核指标。余（参考教材锄P70页）决（2）第（瘦2）项违反卸了质量控制棒准则的规定兆。会计师事裹务所在制定极有关客户关根系和具体业层务的承接与鞠保持的政策嫌和程序时，融以合理保证忽只有在满足号三个条件的乞情况下，才莲能够接受或巡保证客户关鸦系和具体业膝务，三个条慕件：已考虑茅客户的诚信枝，没有信息播表明客户缺致乏诚信；具悲有执行业务婚必要的素质张、专业胜任走能力、时间为和资源；能企够遵守职业馋道德规范。蛋不应该将收古费作为衡量盒的唯一标准缸或关键标准委。（参考教荒材P66页铸）党（3）第（题3）项违反扶了质量控制件准则的规定踪。审计工作翅底稿的归档链期限是审计育业务报告日蠢后60天内煎，如果未完萝成审计工作汗的业务，应度当在审计业册务中止日后澡60日内归哭档。（参考毁教材P78制页）饰（4）第（脾4）项违反双了质量控制议准则的规定钞。会计师事岩务所并不是区仅仅对上市潮公司的审计先业务执行项门目质量控制礼复核制度，勺对于除上市唇公司审计以供外的特定业激务，需要执战行项目质量龄控制复核的遍，也需要进摄行项目质量犯控制复核，范否则不得出沾具报告。（岩参考教材P暖75页）抄（5）第（停5）项违反石了质量控制脏准则的规定崖。项目组内次部的分歧没盆有解决的，嘴不得出具审便计报告。皆（6）第（缓6）项违反厌了质量控制糠准则的规定帮。会计师事悲务所周期性究的选取完成糠业务进行检妖查，三年符担合了法定的级周期最低标勿准，但是检芹查的对象不划恰当，应当惯是对每个项雁目负责人的少业务至少取期一项进行检捎查。（参考笋教材P80闯页）挺2.ABC适会计师事务童所负责审计侨甲公司20酒×静8年度财务慨报表，并委延派A注册会窄计师担任审奋计项目组负地责人。在审慌计过程中，义审计项目组恨遇到下列与税职业道德有拜关的事项：走（1）A注藏册会计师与安甲公司副总布经理H同为倘京剧社票友么，经H介绍锦，A注册会轰计师从其他敌企业筹得款坚项，成功举竭办个人专场爬演出。沾（2）审计请项目组成员收B与甲公司骑基建处处长比I是战友，铺I将甲公司梦职工集资建情房的指标转鄙让给B，B谱按照甲公司站职工的付款迎标准交付了胁集资款。份（3）审计裹项目组成员谁C与甲公司诉财务经理J坛毕业于同一功所财经院校蚁。嗽（4）审计遗项目组成员铃D的朋友于吉20辰×触7年2月购忆买了甲公司认发行的公司轮债券20万喝元。百（5）AB颂C会计师事落务所原行政遵部经理E于阳20简×角5年10月臣离开事务所至，担任甲公益司办公室主察任。怪（6）甲公脾司系乙上市作公司的子公沾司。20拆×幅8年末，审答计项目组成雾员F的拥有约乙上市公司挨300股流商通股股票，倘该股票每股波市值为12掘元。要求：民针对上述事上项（1）至叨（6），分颂别指出是否高对审计项目欠组的独立性根构成威胁，抢并简要说明什理由。【答案】封（1）第（漫1）项对独奴立性产生威区胁。项目组阿负责人A注微册会计师与取审计客户的门高级管理人问员副总经理驰H之间存在言长期交往，阀产生密切关眉系对独立性艇的威胁。请（2）第（膊2）项对独斗立性产生威汗胁。项目组跑成员B与审尾计客户的基排建处处长I乏关系密切，露而且因为I早是基建处处酷长，所以很敌可能会对财祥务报表中的村在建工程等第产生重大影拣响。同时项胀目组成员B派是按照甲公眠司职工的付嚼款标准付款暑的，并不是岗市场上的公切允价，所以环构成对独立担性的威胁。佩（3）第（哭3）项对独章立性不产生谷威胁。项目葵组成员C与半审计客户甲改公司的财务量经理是校友蝶关系，但不庭构成密切关鹰系，所以不雁构成对独立狼性的影响。唐（4）第（病4）对独立细性不产生威激胁。项目组阿成员D的朋渐友拥有甲公泽司的债券，炊并不能够视哀同是D拥有蹄审计客户的骄经济利益关约系，也没有血说是密切的汽朋友，所以贸不构成对独川立性的影响穷。萌（5）第（乖5）对独立瑞性不产生威井胁。原会计贸师事务所行殖政部经理E陷进入审计客谜户担任办公般室主任的职穿务。由于E闭在会计师事码务所没有具催体从事过对权甲公司的审学计业务，同差时在审计客线户担任的职已务对财务报钱表审计业务远也没有影响仰，而且时间翅已经相隔3头年，所以不伸构成对独立在性的影响。排（6）第（鹿6）项对独肠立性产生威障胁。项目组蜓成员D的父臣亲可以对审逼计客户甲公保司施加控制胃的乙上市公匠司拥有直接毕经济利益，残并且甲公司鉴对乙公司重筛要（由于甲涂是乙的子公斯司），则将恶产生重大的肺自身利益威圣胁。般3.A注册寒会计师负责反审计甲公司晚20戒×婆8年度财务诸报表。甲公扁司本年度银崖行存款账户葬数一直为6呈0个。甲公艺司财务制度鲁规定，每月分月末由与银滔行存款核算章不相关的财泻务人员H针出对每个银行朽存款账户编骗制银行存款隐余额调节表芽。A注册会理计师决定运戏用统计抽样劳方法测试该队项控制在全胳年的运行有属效性。相关虫事项如下：奶（1）A注索册会计师计默算了各银行捐存款账户在虎20幸×钞8年月疏12月31志日兆余额的标准汽差，作为确呈定样本规模矮的一个因素盟。矮（2）在确衣定样本规模晕后，A注册颠会计师采用墨随机数表的历方式选取样锤本。选取的邀一个银行存由款账户余额鼠极小，A注绵册会计师另扑选了一个余元额较大的银么行存款账户借予以代替。巩（3）在对帽选取的样本谈项目进行检陪查时，A注保册会计师发给现其中一张火银行存款余怨额调节表由旱甲公司银行馋存款出纳鼠Ⅰ遵代为编制，简A注册会计哨师复核后发富现该表编制乓正确，不将养其视为控制肆偏差。收（4）在对抬选取的样本找项目进行检士查后，A注煌册会计师将突样本中发现霉的偏差数量忘除以样本规效模得出的数灯值作为该项庸控制运行总公体偏差率的织最佳估计。傻（5）假设跨A注册会计签师确定的可被接受的信赖吸过度风险为在10%，样兆本规模为4缎5。测试样伟本后，发现呼1例偏差。麦当信赖过度思风险为闻“渣10%吩”装、样本中发阴现的偏差率耳为递“芹1霞”匠时，控制测宗试的风险系阔数为昨“唉3.9袍”躬。要求针（1）计算疏确定总体规天模，并简要蝴回答在运用服统计抽样方腹法对某项手斤工执行的控贷制运行有效陪性进行测试摩时，总体规赢模对样本规办模的影响。量（2）针对话事项（1）马至（4），吉假设上述事切项互不关联筛，逐项指出螺A注册会计铅师的做法是净否正确。如约不正确，简夹要说明理由课。活（3）针对故事项（5）到，计算总体危偏差率上限鼓。【答案】箩（1）总体吵规模＝60室个账户缩×毯12月＝7标20个裙运用统计抽可样方法对某描项手中执行宣的控制运行庸有效性进行艘测试时，确崖定样本规模拜时，除非总讨体非常小，岩一般而言，柄总体规模对班样本规模的挑影响几乎为咐零。对小规椅模总体而言堂，总体规模茫越大，则样掏本规模也应来该越大。载（2）针对仁（1）至（越4）项：看①离第（1）项掀，注册会计渗师做法不正终确。在审计躺抽样中，为药了提高效率绢，利用抽样陪技术，选择牙总体中的部灿分作为样本乔进行详细审犁计，如果对颜总体每个账拒户进行了详话细审计，计甜算了标准差慎，就不用再扯进行审计抽侵样了，所以摇在确定样本毒规模时，先梢计算各银行垃账户的标准循差是不正确创的做法。王②魔第（2）项修，注册会计本师做法不正变确。在审计树抽样中，需时要根据抽样玉的结果推断辱总体，利用蜘随机数表选失择的样本具质有一定的代皱表性，如果蚀我们随意更恳换了样本，舅则推断出的响总体可能就爽不恰当了，鄙由于账户余机额较小而替模换样本的做蛙法不恰当。惨③骡第（3）项缝，注册会计差师的做法不妇正确。A注社册会计师是坡在控制测试漆中执行审计之抽样，目的车在于确定被叼审计单位控哥制是否有效计运行，虽然撤报表编制正忆确，但是其站错误在于没右有按照控制着规定，由H钻编制，而是校由不应当承仗担该职责的企出纳I编制什，所以属于庙是一项控制贫偏差。具④嘴第（4）项停，注册会计备师的做法正生确。洪（3）总体敬偏差率上限适＝3.9/尘45＝8.秧67％乓4.A注册趴会计师负责活对常年审计赞客户甲公司瓦20竟×绕8年度财务联报表进行审玉计，撰写了迟总体审计策饱略和具体审烂计计划，部湖分内容摘录廊如下：设（1）初步工了解20视×册8度甲公司钩及其环境未禁发生重大变舒化，拟信赖匙以往审计中创对管理层、存治理层诚信爬形成的判断参。虎（2）因对认甲公司内部亩审计人员的枯客观性和专聚业胜任能力历存有疑虑，偷拟不利用内搭部审计的工催作。肌（3）如对膝计划的重要承性水平做出村修正，拟通支过修改计划语实施的实质罚性程序的性阴质姨时间和范围欺降低重大错嘉报风险。略（4）假定窝甲公司在收久入确认方面冰存在舞弊风训险，拟将销狐售交易及其出认定的重大鹿错报风险评围估为高水平谊，不再了解蝴和评估相关裂控制读者论融坛的合理性蚂并确定其是镜否已得到执冠行，直接实耕施细节测试榨。削（5）因甲早公司于20辱×韵8年9月关杠闭某地办事锄处并注销其询银行账户，秀拟不再函证姿该银行账户寺。状（6）因审甚计工作时间旅安排紧张，池拟不函证应拢收账款，直煌接实施替代底审计程序。雅（7）20砍×圾8年度甲公怪司购入股票订作为可代出磁售的金融资先产核算。除侦实施询问程砍序外，预期写无法获取有朋关管理层持拐有意图的其祥他充分、适嫩当的审计证屋据，拟就询渐问结果获取坊管理层书面拘声明。要求：搂针对上述事络项（1）至担（7），逐童项指出A注腰册会计师拟申定的计划是纽否存在不当隆之处。如有顺不当之处，词简要说明理乱由。【答案】鼓（1）第（曾1）项，A熊注册会计师战拟定的计划诵存在不当之膊处。漆（2）第（鼓2）项，A交注册会计师伏拟定的计划句无不当之处裂。笔（3）第（颈3）项，A轮注册会计师皮拟定的计划家存在不当之请处。重大错碧报风险是客蚕观存在的，葵并不能够降刚低，可以通服过控制测试郊，降低评估鼓的重大错报握风险；通过避修改计划实宗施的实质性劫程序的性质珍、时间和范亲围降低检查提风险，并不盛是重大错报互风险。叶（4）第（回4）项，A灭注册会计师蠢拟定的计划莲存在不当之誉处。对内部哨控制的了解荣是必须的，给并不是可选祖择，判断收引入确认方面耐存在舞弊风呢险，可以不卷执行控制测敌试，但是了妙解内部控制不程序是必须途的，可以在羽了解内部控失制程序后，坏根据评估的辟结果，直接榜执行细节测亦试。厨（5）第（退5）项，A婆注册会计师畅拟定的计划批存在不当之成处。注册会把计师对银行笑存款的函证摸，应当选择帝在财务报表衫涵盖期间所庆有存过款的须银行，包括击零账户和账侮户已结清的绍账户。不能锡由于已经注沟销账户，就风不进行银行悲存款函证。并（6）第（煤6）项，A神注册会计师锈拟定的计划殊存在不当之液处。除非有蔑充分证据表牛明应收账款建对财务报表馋而言是不重搭要的，或函汁证很可能是笋无效的，否产则注册会计挣师应当对应怨收账款实施弄函证。注册闪会计师不能岭够由于时间胞、成本等的现原因，减少辈必要的审计螺程序。嚼（7）第（队7）项，A娃注册会计师究拟定的计划英存在不当之亮处。询问本朝身并不足以鹿测试控制运于行的有效性丛，注册会计败师应当将询前问与其他审岗计程序结合护使用，如果萌无法利用其面他审计程序严获取审计证撑据，则应当械视为审计范浓围受到限制分。帜5．A注册墨会计师负责屠对甲公司2仓0磨×传8年度财务剥报表进行审颠计。在对甲含公司20钳×仗8年12月旱31日在存清货进行监盘先时，发现部敌分存货的财即务明细账、包仓库明细账铸、实物监盘雅三者的数量叨不一致，相视关资料如下帽：陆库号万存货名称甩财务明细账愚数量婚仓库明细账日数量优实物监盘数王量非1撇A产品冬35套餐30套伤30套帮2钉b产品拔27套预25套萌27套乔3牢C资料钉1600公袜斤蜡1600公块斤灾1700公暑斤踢4膜d资料灌1200公巧斤遍1200公领斤廊1000公杜斤要求：旷（1）根据江监盘结果，愧假定不考虑翻舞弊以及财弯务明细账串低户登记、仓严库明细账串匠户登记的情陆况，逐项分该析存货数量减差异可能存券在的主要原壶因。巩（2）针对棕存货的财务冬明细账数量敌与实物监盘狐数量不一致败情况，简要孟说明应当实乔施哪些必要铁的审计程序式。【答案】争（1）根据絮监盘结果，智分析存货数殃量差异可能京存在的主要大原因：搏①专a产品，仓详库明细账数岗量和实物监吵盘数量相同芹，但是财务解明细账数量采大于实物监伪盘数量，可景能存在货物念已经发出，巴但没有及时培将相关凭证遍送交财务部项门登记入账气，即没有及阿时确认收入须，结转成本环的情况。她②叨b产品，财爸务明细账和坡实物监盘数慌量相同，但支是仓库明细象账数量小于况财务明细账敞数量，可能皂存在仓库明顷细账登记人图员登账错误教，即能是入姥库时仓库少于记，出库时幻仓库多记。麦③严c材料，财花务明细账和匪仓库明细账片数量相同，册但实物监盘蜡数量大于财亩务明细账数锅量，可能存吃在已经销售洽的c材料尚钩未发出。稿④昂d材料，财苗务明细账和泊仓库明细账勿数量相同，多但实物监盘菊数量小于财演务明细账数舒量，可能存骑在已经购入名的d材料尚棚在途中，还踏没有入库或挺者部分d材器料已经毁损寄但还没有及跳时入账的情垒况。换（2）针对抓存货的财务角明细账数量偿与实物监盘续数量不一致支的情况，注锁册会计师应三当实施的审惰计程序有：求①心重新计算存式货明细账余轨额，或（和纠）重新盘点怨存货，确定谨差异是否存至在；党②供运用截止测享试，确定被文审计单位存赞货的截止是炒否正确；柄③柴查明差异原课因，并及时城提请被审计境单位更正；卷④芳考虑错误的鱼潜在范围和钻重大程度，推在可能的情越况下，扩大饼检查范围以芳减少错误的狼发生。妖四、综合题国（本题型共与2小题，每筝小题15分母，本题型共损30分，在蛛答题卷上解眯答，答在试吵题卷上无效龟。答案中的畜金额用人民所币万元表示报，有小数噗虚的保留两位少小数，小数孕点两位后四浇舍五入。）轰1．A和B根注册会计师集首次接受委托托，负责审瓜计上市公司根甲公司20韵×炒8年度财务残报表。相关蚕资料如下：虎资料一：甲嫩公司持有联沟营企业40晨%的股权，浸20腹×悼8年度按权狮益法核算确尊认的投资收死益占当年未爹审计。舞资料二：A片注册会计师欣从固定资产泥明细的其实狭余额中选取怕样本，检查蚀采用合同和矮发票原始单喊证，以获取德与固定资历论产原值的其站实余额相关瞎的各项认定覆的审计语气企。话资料三：B存注册会计师卫对主营业务瓦收入的发生效认定进行审筹计，编制了摘审计工作底开稿，部分内趣容摘录如下胞（金额单位装：万元）；外记账凭证朵日期警记账凭证歪编号诊记账凭证楼金额耗发票日期啊出库单屿日期泰20奸×抚8年1月5鸦日挠转字10满12蝴20撤×议8年1月8闸日森20氏×凉8年1月8看日赔20清×张8年2月2樱0日瓜转字30瓜-120兽20估×米8年2月2齿0日姐不适用抄20抱×田8年2月2构8日饲转字45灾7蛋20宁×双8年2月2够7日弯20猪×较8年2月2铜7日葱20腥×被8年3月2车0日筹转字40清8仅20鱼×氏8年3月1斥9日削20以×怒8年3月1伐9日独略柏20震×闲8年11月跑3日达转字4半10姻20韵×卡8年11月傲2日慧20莲×维8年11月扇2日亡20跃×还8年11月扎15日没转字28幻200侧20泄×歪8年11月姑14日菠20沉×杯8年11月露14日杏20愉×订8年12月序10日兵转字40孩250列20颈×星8年12月劲10日夏20坝×治8年12月套10日耀略略把审计说明：枪（1）根据史销售合同约泊定，在客户搁收到货物、突验收合格并茫签发收货通链知后，甲公购司取得收取宁货款的权利饺。审计中已糕检查销售合抛同。织（2）已检第查记账凭证慨日期、发票晶日期和出库老日期，未发筋现异常。发幅柰和出库单柳中的其他住耽处与记账凭遣证一致。惰（3）11登月转字28路号和12月肃转字50号盐记账凭证反虽映的销售额费较高，财务症经理解释系太调整售价所很致。拦（4）2月傲转字30号背记账凭证反钞映，甲公司趴在20确×胖7年度销售休并确认收入喷的一笔交易斥，于20党×雅8年2月发捧生销货退回决。甲公司未紧按规定调整燕20战×瑞7年度财务咸报表，前任社注册会计师啊于20趴×披8年3月对并甲公司20舒×乡7年度财务舌报表出具了充标准审计报耍告。乌资料四：因妇主导产品不深符合国家环插保要求，政搅府部门于2胆0漫×墨8年12月剃要求甲公司背在20友×役9年9月3隐0日前停止吃生产和销售末该类产品。然A和B注册临会计师复核荒了管理层对脱持续经营能纠力作出的评竭估和拟采取厉的应对措施旗，认为在编拦制财务报表过时运用持续店经营假设是帐适当的，但挪可能导致对映持续经营能郊力产生重暴大疑虑的事学项或情况存袋在重大不确辽定性。甲公砖司已在财务推报表附注中丹作出充分披寻露。要求：槽（1）针对索资料一，如酱果A和B注陡册会计师拟乱参与其他注征册会计师对巷联营企业的阅风险评估工弦作，指出通壤常应当实施敞哪些审计程张序。痰（2）针对探资料二，假侨定不考虑其馋他条件，就区答题卷第9减页给抽的固拉定资产原值逢的期初余额王相关的认定庸，逐项指出莫A注册会计鸣师实施的审臭计程序是否淡要以获取充独分、适当的哀审计证据；雷如果不能获钞取充分、适肺当的审计证荒据，指出针具对这些认定青应当实施的倘一项主要实劫质性程序和彩审计路径起糊点。将答案沾直接填入答溪题卷第9页务相应的表格盏内。真（3）针对亲资料三中的介审计说明第锅（1）至（主3）项，逐牛项指出B注幕册会计师实德施的审计程迹序中存在的挺不当之处，侦并简要说明麦理由。凳（4）针对帅资料三中的同审计说明第居（4）项，遮假定不考虑肆其他条件，溪如果拟对2漏0通×换8年度财务背报表出具标神准审计报告坝，按照《中山国注册会计洞师审计准则鲜第1511狭号雷——竭比较数据》葬的要求，指滴出管理层和造注册会计师卧分别应当采增取哪些措施族。朱（5）假定巴只存在资料现四所述情况傲，代为续编瓶以下审计报显告。将答案悄直接填入答福题卷第11额页。受惩政月们考霜掏灶审计报告裕甲公司全体床股东：际（引言段略春）厘一、管理层狐对财务报表衬的责任（略）零二、注册会降计师的责任（略）剥三、审计意吓见低××书会计师事务蕉所折皮感享言愚慰谁你喂青中国注册会递计师：A凡（盖章）希钞袍胜医雹升奴泳摄登姥夏（签名并盖棍章）般自疮孟向冲考胡船愁劈待周伞撤中国注册会均计师：B肢阿件木遮系津作证乡暖鄙铁伟坚（签名并盖钟章）中国××市陕王租悬音职旷能脖务零溪穷绒二0绕×凶九年舟×料月贪×个日【答案】副（1）注册醉会计师通常梦可以实施下糊列程序参与机其他注册会遣计师对联营魄企业的风险垄评估的工作邪：（参考教家材P556茂）魄①恭与其他注册嚷会计师或联愚营企业的管仆理层讨论对迁甲公司有重辈要影响的联奥营企业的业证务活动；骗②弓与其他注册俱会计师讨论启错误或舞弊搅导致的联营下企业的财务略信息出现重赖大错报的风排险；叔③订复核其他注蜂册会计师对划已识别的重怕大错报风险芬所作的工作谜记录。（2）锯相关认定鄙是否可以获足取充分、适骄当的审计证慈据（是/否吉）弦主要实质性梯程序澡审计路径起挂点脑存在喷是押完整性束否浮检查上期注颠册会计师审详计工作底稿灵上期固定资震产工作底稿谁实地盘点记结录腿权利和义务狸是况计价和分摊逮是连（3）审计尿程序设计恰旷当性分析：创①聪第（1）事晒项，注册会套计师的审计练程序不存在众不当之处。烛②兼第（2）事仗项，注册会签计师的审计静程序不存在锄不当之处。仗③顺第（3）事注项，注册会隆计师的审计捆程序存在不喊当之处。不锁能够根据获盗取的财务经蜜理的询问结舌果得出审计判结论，应当欲进一步的了慢解行业状况母、市场价格皮变化信息，估并检查被审恋计单位关于损价格调整的匠会议记录和醉相关文件。鸦必要时向被渐审计单位的乎客户函证销止售合同中的跃价格条款。栗（4）针对存事项（4）从，属于注册径会计师注意姿到的可能影讨响上期财务欢报表的重大管错报，而以康前未就该重肿大错报出具遵非无保留意渴见的审计报绩告，则这种彻情况下：般①槽注册会计师卡应当与管理瑞层讨论，要判求进行三方帆会谈，将该潜事项告知前涉任注册会计傻师，并请管扭理层重新出家具20星×抹7年度的财境务报表，请钳前任注册会脸计师重新出永具审计报告净。探在前任注册泊会计师重新同出具审计报锋告后，注册议会计师应当福关注本期财级务报表中的湿比较数据是模否已经得到忙了恰当调整美和列报，与男更正后的上钱期财务报表张是否一致，讽且在附注中戏已经对更正流情况做出了虑充分披露。责注册会计师播对本期财务洲报表中的该贼事项应当建笔议被审计单衣位做出修改修，并实施充刚分、适当的隔审计证据。机②股管理层应该咐根据注册会寺计师的要求智安排与前任纪注册会计师朋的三方会谈虽，并根据注革册会计师的逮意见修改上盐期和本期财车务报表，并肾获取前任注部册会计师重桃新出具的审话计报告。童（5）续写骄审计报告缴三、审计意叉见绞我们认为，神甲公司财务赛报表已经按羡照企业会计宋准则的规定昆编制，在所涌有重大方面桌公允反映了长甲公司20房×芝8年12月遗31日的财苏务状况以及伙20路×才8年度的经件营成果和现客金流量。浆四、强调事帽项滑我们提醒财肤务报表使用艺者关注，如嚷财务报表附桐注挪×洒所述，甲公粪司由于主导荣产品不符合退国家环保要辈求，被政府挎部门于20切×颂8年12月裁要求在20喝×守9年9月3越0日前停止真生产和销售何该类产品。搁甲公司以在艘财务报表附亮注敬×忆中充分披露乌了拟采取的永改善措施，辉但其持续经领营能力仍然置存在重大不欢确定性。本绪段内容并不拨影响已发表宽的审计意见屿。奥2.甲公司霜主要从事小购型电子消费飞品的生产和口销售。A注叙册会计师负弟责审计甲公陪司20助×湿8年度财务筹报表。槐资料一：A工注册会计师侄在审计工作辜底稿中记录典了所了解的赶甲公司情况疯及其环境，备部分内容摘毕录如下：无（1）甲公舰司于20黑×仗8年初完成箭了部分主要纵产品的更新予换代。由于泡利用现有主醒要产品（T标产品）生产谁线生产的换氧代产品（S堪产品）的市初场销售情况福良好，甲公斥司自20述×降8年2月起躲大幅减少了臣T产品的生压产所需原材密料基本相同尺，原材