五章审计抽样课件

2023/4/211第五章审计抽样2023/4/212审计抽样的涵义与种类样本的设计与选取抽样结果的评价审计抽样的具体应用本章需要掌握的内容2023/4/213审计抽样的涵义

审计抽样指审计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。为注册会计师针对整个总体得出结论提供合理基础。

审计抽样通常可运用于逆查、顺查、函证、盘点等审计程序，不适用询问、观察、分析性复核等程序。2023/4/214审计抽样的分类

按决策依据划分按了解内容划分审计抽样统计抽样非统计抽样属性抽样变量抽样2023/4/215属性抽样和变量抽样属性抽样

在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法，适于控制测试。变量抽样

用来估计总体金额的一种方法，适用于实质性测试。在进行控制测试时，通常采用固定样本量抽样、停-走抽样、发现抽样等抽样方法。在细节测试中，通常采用均值估计抽样、差异估计抽样、比率估计抽样等。2023/4/216统计和非统计抽样统计抽样

根据概率论和数理统计的原理确定抽查的样本量，随机选取样本，并由样本的审查结果推断总体的审计抽样技术。非统计抽样

根据审计人员的执业经验和判断能力来确定需要抽查的样本量，选取样本和推断总体的审计抽样方法。主要有任意抽样和判断抽样。2023/4/217审计抽样的环节样本的检查样本的选取样本的设计抽样结果的评价2023/4/218样本的设计

样本设计围绕以下工作进行规划：样本性质样本量抽样组织方式抽样工作质量2023/4/219样本设计应考虑的基本因素

因素对样本的影响1、审计对象总体影响较小2、抽样与非抽样风险与样本量成反向3、可容忍误差与样本量成反向4、预期总体误差与样本量成正向5、总体变异性正向2023/4/2110设计样本时，审计人员应当首先考虑具体审计目的，以明确审计范围，正确界定偏差。

偏差：控制测试中指控制失效事件；实质性测试中指错报金额的绝对值或相对比率。审计目的2023/4/2111审计对象总体：指审计人员为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的有关会计或其他资料的全部项目。例如，如果审计对销售发运货物进行控制测试，那么，样本总体就是所有的销售货物发运记录，包括货运单据、发货单等。抽样单位：则是构成审计对象总体的个别项目。例如，在对被审单位的销货过程进行控制测试时，每一张销货发票都是抽样单位审计对象总体和抽样单位2023/4/2112

抽样风险是指注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险信赖过度风险信赖不足风险误受风险误拒风险控制测试实质性测试抽样风险2023/4/2113实际控制风险20%；根据抽样进行控制测试得出的控制风险70%。

这是一种对内部控制信赖不足的情况，其结果是误认控制风险为70%（较高），影响审计的工作效率信赖不足风险2023/4/2114实际控制风险70%；根据抽样进行控制测试得出的控制风险水平20%。

这是一种对内部控制的信赖过度的情况，其结果是误认为控制风险较低，计划要做的实质性测试程序就可以少，会得出错误的审计结论，影响审计效果。信赖过度风险2023/4/2115

误拒风险是指抽样结果表明账户余额存在重大错误与实际上不存在重大错误的可能性。

误拒风险会导致加大审计工作量，影响审计工作效率。误拒风险2023/4/2116

误受风险是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误，而实际上存在重大错误的可能性。

误受风险影响审计效果，会导致审计人员做出错误的结论。误受风险2023/4/2117抽样风险对审计工作的影响测试种类影响审计效率的风险影响审计效果的风险控制测试

信赖不足险信赖过度险实质性测试

误拒险误受险保守性风险危险性风险2023/4/2118

审计人员由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险。。

非抽样风险无法量化，但是可通过适当的计划、指导和监督有效地降低。非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。1.注册会计师选择的总体不适合于测试目标。2.注册会计师未能适当地定义误差，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。3.CPA选择了不适于实现特定目标的审计程序。4.CPA未能适当地评价审计发现的情况。非抽样风险2023/4/2119

可信赖程度：通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。在审计过程中对可信赖程度要求越高，所选取的样本量就应越大。

可容忍误差：审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。可容忍误差越小，所选取的样本量就应越大。可信赖程度和可容忍误差2023/4/2120审计人员预计在总体中发生的偏差。在属性抽样中，预计总体偏差通常指总体偏差率，即总体中的项目未按照特定的控制目标进行而导致的错误发生率。在变量抽样中，总体中的项目之间在数额上发生的差错。预计总体误差2023/4/2121可以采用以下方式确定预计总体偏差1、根据往年的抽样结果来估计本年的预计总体偏差。2、根据在其他审计中同类测试的经验来估计总体偏差。3、进行小规模样本测试，将样本测试的差错发生率作为预计总体偏差率。2023/4/2122

总体变异性是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。在控制测试中，审计师在确定样本规模是一般不考虑总体变异性。在细节测试中，审计师确定适当的样本规模是要考虑特征的变异性。总体变异性越低，通常样本规模越小。总体变异性分层：将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。利用分层重点审计可能有较大错误的项目，并减少样本量2023/4/2123特征选样方法第一层余额大于50000元100%肯定式函证第二层余额在1万元—5万元之间随机选取10%肯定式函证第三层余额小于10000元随机选取5%否定式函证

例：在应收账款审计中，运用函证程序，根据重要性原则，审计人员可能按余额的大小把应收账款明细账分为三层，各层选样方法如下：2023/4/2124样本的选取

样本选取的方法涉及审计证据的可靠性和相关性（质量）。

常用的样本选取方法有随机选样、系统选样和随意选样。2023/4/2125样本选取的方法1、随机选样。按照随机原则对被审对象的资料进行抽查以取得样本，并根据样本资料对被审对象的有关信息的真实性、合法性和效益性作出评价。随机选样通常运用随机数表或由计算机生成的随机数来进行。2、系统选样。指从一个或多个随机起点出发，在总体中每隔一定的间距选取一个样本项目。3、随意选样。不考虑金额大小，资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。2023/4/2126随机选样

随机选样是指对审计对象总体或次级总体的所有项目，按随机规则选取样本。随机选样通常可运用随机数表或计算机产生的随机数来进行。下面介绍随机数表（乱数表）的运用步骤：1、总体单位进行连续编号；2、据总体单位最大编号的位数决定使用乱数表中数码的个数和位置；（前几位还是后几位？）3、定随机起点；（从第几行第几列开始？）4、定选号路线；（从左往右？从上往下？）5、选号并抽样。2023/4/2127随机数表（部分列示）列号随机数行号（1）（2）（3）（4）（5）1234567891011121314151048145011015360201181647233684857325595853133099524430483602252797265763934246793093062436168007856395903997581837166560612177924089071100842751277569956272905564206999498872963019197705463079721887689579143426366110281174538547536857533425398853060480186957888231276337099763553409614823503427496261942993069526369273788974163656112987529856894823727119973367104808178772332023/4/2128假定审计人员对被审计单位连续编号从500至5000的现金支票进行随机抽样。要求：从第一列第一个数为起点，选取前四位，选号路线从第一列始，依次至第五列，选出20个样本的号码分别是多少？答：从第1列第1个数为起点，从第1列开始，依次至第5列，选出20个样本的号码分别是：1048，2336，2443，4246，3959，4801，1942，1636，2711，4501，4857，4836，3997，890，1434，3685，4096，2559，2252，624。将选取的号码与其对应的20张支票作为选取定样本进行审查。2023/4/21292023/4/2130系统选样

系统选样，也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔，顺序选取样本的一种选样方法。系统选样方法使用方便，并可用于无限总体。但使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。2023/4/2131【例】假设注册会计师拟从编号为001～100发票中抽取10张进行符合性测试，若选取的第一张发票（起点i）为007号，则注册会计师所选的10张发票号码为：007、017、027、037、047、057、067、077、087、097。这就是系统选样，每个样本间的相隔都为10，所以，系统选样也称等距选样，采用这种方法时，其基本步骤如：1、算抽样区间j。2、定随机起点i。3、等距抽取样本。注册会计师所选取的第n个样本的编号为：i+(n-1)j。上例中所选的第5张发票号码为：047号，即007＋（5－1）×10＝047。2023/4/2132系统选样范例：试从1000张现金支票中选出50张样本进行审查，这些样本的号码分别是多少？答：系统选样的步骤如下：1、计算抽样间隔：抽样间隔=总体量N样本量n×随机起点数m=100050×1（若选1个随机起点）=202、从1至20间选取1个随机起点：假定选得6。3、从随机起点开始，每个抽样间隔选一个样本：即顺序为26、46、66、86、106、126、146、166、186、206、226、246、266、286、306、326、346、366、386、406、426、466、486、506、526、546、566、586、606、626、646、666、686、706、726、746、766、806、826、846、866、2023/4/2133886、906、926、946、966、986、1006、1026、1046。若选2个随机点：1、抽样间隔=100050×2=402、在1至40间选取2个随机起点，假定选得16和34。3、从16和34开始，每间隔40张选取一个样本。即第16、56、96、136、176、216、256、296、336、……和34、74、114、154、194、234、274、314、……张支票被选出作为样本审查。2023/4/2134注册会计师采用系统选样法从8000张凭证中选取200张作为样本，确定随机起点为凭证编号的第35号，则抽取的第5张凭证的编号应为______号。（）（注会往年考题）A．155

B．195C．200

D．235

2023/4/2135随意选样

随意选样是指不考虑金额大小、资料取得的难易程度及个人偏好，以随意的方式选取样本。随意选样的缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目。2023/4/2136抽样结果的评价（一）分析样本误差（二）推断总体误差（三）形成审计结论2023/4/2137（一）分析样本误差注册会计师在分析样本误差时，一般应从以下方面着手：①根据预先确定的构成误差条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。②注册会计师按照既定的审计程序，无法对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序，以获得相应的审计证据。③如果某些样本误差项目具有共同特征，则应将这些共同特征的项目作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价。（年末发生大量的营业收入）④在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其他相关审计工作的影响。审计人员在分析了样本误差，明确了样本误差率后，可将之与确定样本时所使用的预计误差率进行比较，以确定是否对样本规模加以调整。在控制测试中，误差是指审计人员认为使内部控制失效的所有控制失败事件，无外乎三种情形：凭证上记录正确，但未执行控制程序；在凭证上有执行控制程序的印迹，但该记录与事实不符；未执行控制程序，记录也不正确。在实质性测试中，误差可认为是误报货币金额的绝对值或相对比率。2023/4/2138（二）推断总体误差在控制测试中，总体误差可以通过查“抽样结果评价表”和使用统计公式的方式来推断。在实质性测试中，总体误差可以传统变量抽样，例如运用比率法、差额法及单位均值估计法来推断，也可以采用PPS抽样。推断出总体误差后，则需与可容忍误差相比较2023/4/2139（三）形成审计结论1、实质性测试中。运用审计抽样，推断总体误差后，应将总体误差同可容忍误差进行比较，并将抽样结果同其他有关审计程序中所获得的证据相比较。推断总体误差可容忍误差影响措施情形一推断总体误差超过可容忍误差经重估后抽样风险不能接受1、增加样本量2、或执行替代审计程序情形二推断总体误差接近可容忍误差经重估后抽样风险可能不能接受1、考虑是否增加样本量2、或考虑是否执行替代审计程序2023/4/21402、控制测试中。CPA如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应当考虑增加样本量或修改实质性测试程序。例如：预期控制风险20%控制测试结果70%。假定注册会计师预期控制风险为20%（比较低），根据审计证据模型分析的结果，检查风险就可以高，实质性测试程度就可以少。但控制测试的结果，控制风险为70%（比较高），原来拟实施的实质性测试程序不够。注册会计师应考虑增加样本量或增加实质性测试。2023/4/2141一、控制测试中抽样技术的运用

在控制测试中运用的抽样技术，一般是属性抽样审计方法。所谓属性，是指审计对象总体的质量特征，即被审计业务或被审计内部控制是否遵循了既定的标准以及其存在的误差水平。属性抽样中，抽样结果只有两种：“对”与“错”，或“是”与“不是”。第四节审计抽样的具体应用2023/4/2142基本概念1．误差：是指注册会计师认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件。2．审计对象总体：注册会计师应使总体所有的项目被选取的概率是相同的，也就是说总体所有项目的特征应是相同的。3．风险与可信赖程度：是指样本性质能够代表总体性质的可靠性程度。风险与可信赖程度是互补的，即1减去可信赖程度就是风险。4．可容忍误差：在进行控制测试时，可容忍误差的确定，应能确保总体误差超过可容忍误差时使审计人员降低对内部控制的可信赖程度。2023/4/21435．样本量与各因素的关系（重点掌握）可信赖程度越高，样本量就越大；预期总体误差越高，样本量就越大；可容忍误差率越高，样本量就越小；总体越多，样本越多，但从以上看，好象总体数量对样本量无影响，而实际上，总体对样本量的影响较小，在总体量不是很大时，可忽略其影响。2023/4/2144固定样本量抽样是最为广泛使用的属性抽样，常用于估计审计对象总体中某种偏差发生的比例，用“多大比例问答问题。需要执行的以下步骤：（一）确定审计目的（二）定义误差（三）定义审计对象总体（四）定义测试期间（五）确定样本量（六）确定样本选取方法（七）选取样本并进行审计（八）评价抽样结果（九）书面说明抽样程序（1）可接受的信赖过度风险（2）可容忍偏差率（3）预计总体偏差率（4）总体规模1.分析偏差的性质和原因2.计算总体偏差率3.得出总体结论（1）使用统计公式评价样本结果（2）使用样本结果评价表样本设计选取样本阶段评价样本结果阶段2023/4/2145（2003）X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书-签署销售合同-结合库存情况备货-委托货运公司送货-安装验收-根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下：注册会计师在编制审计计划时，准备在X公司2002年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%，信赖过度风险为5%，在95%的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下：2023/4/2146要求：针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料中列示的各项条件，请定义“误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：①抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；②抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。2023/4/2147【答案】①对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情形之一者，即可定义为误差：没有安装验收报告的任何发票；发票虽有安装验收报告，但该单据属于其他发票；发票与安装验收报告所记载的数量不符。②根据上述样本量表，预期总体误差率为1％，可容忍误差率为4％时，应选取的样本量为156项。③抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师可以得出结论：总体误差率不超过4％的可信赖程度为95％（或总体误差率超过4％的信赖过度险为5％）。④抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师不能以95％的可信赖程度保证总体误差率不超过4％。此时，注册会计师