2022-2023年湖南省张家界市注册会计会计真题二卷(含答案)

2022-2023年湖南省张家界市注册会计会计真题二卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积为（）万元。

A.1300B.500C.0D.80

2.甲公司2018年1月1日，从银行借入100万元的短期借款，以满足季节性生产对资金的需求，该借款期限为6个月，年利率为3.6%（与实际利率一致），月末计息，分季付息。下列各项中，该公司会计处理正确的有（）A.2018年1月31日计提利息时，借记“财务费用”0.3贷记“短期借款”0.3

B.2018年6月30日计提利息时，借记“财务费用”0.9贷记“应付利息”0.9

C.2018年1月1日从银行借入短期借款时，借记“银行存款”100贷记“短期借款”100

D.2018年1月31日，计提利息时，借记“管理费用”0.3贷记“应付利息”0.3

3.关于会计基本假设与会计基础，下列说法中不正确的是（）。

A.法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体

B.在历史成本计价的基础上的资产折旧都是以持续经营假设为基础的

C.一般企业以收付实现制为基础

D.货币计量假设为历史成本计量奠定了基础

4.甲公司系增值税一般纳税人，其原材料按实际成本计价核算。2×19年12月委托乙加工厂（一般纳税人）加工应税消费品一批，计划收回后用于直接对外销售。甲公司发出原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元（不含增值税），加工完成的应税消费品已验收入库，乙加工厂没有同类消费品销售价格。双方适用的增值税税率均为16％，消费税税率为10％。该委托加工物资应缴纳的消费税为（）元

A.2700B.3000C.3040D.2400

5.下列关于所得税的表述中，不正确的是（）

A.所有的递延所得税资产或者负债都计入所得税费用

B.当期应交的所得税应该用当期的所得税税率计算理

C.利润表中的所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用

D.因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率进行重新计量

6.第

15

题

成本加成合同的风险主要由（）承担。

A.建造承包方B.发包方C.施工单位D.客户

7.第

1

题

同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资——成本”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按其借方差额，依次借记会计科目为（）。

A.资本公积—资本溢价或股本溢价、盈余公积、利润分配—未分配利润

B.利润分配—未分配利润、盈余公积、资本公积—资本溢价或股本溢价

C.股本、资本公积、盈余公积、利润分配—未分配利润

D.资本公积、盈余公积、利润分配、股本

8.下列关于成本模式计量的投资性房地产，说法不正确的是（）。A.A.采用成本模式计‘量的投资性房地产，在收到租金收入时，需要计入“其他业务收入”等科目

B.采用成本模式计量的投资性房地产，在每期计提折旧或者摊销时．计提的折旧和摊销金额需要计入“管理费用”科目

C.采用成本模式计量的投资性房地产，在存在减值时，需要将减值的金额计入“资产减值损失”科目

D.采用成本模式计量的投资性房地产，在满足一定条件时，可以转换为公允价值模式进行后续训量

9.第

11

题

20×8年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是（）。

10.关于经营结余、其他结余及非财政拨款结余分配，下列项目中正确的是（）

A.年末，事业单位应将“其他结余”科目余额转入“非财政拨款结余分配”科目

B.年末，事业单位应将“经营结余”科目余额转入“非财政拨款结余分配”科目

C.根据有关规定提取专用基金的，按照提取的金额，在预算会计中通过“专用基金”科目核算

D.根据有关规定提取专用基金的，按照提取的金额，在财务会计中通过“专用结余”科目核算

11.甲公司2013年度归属于普通股股东的净利润为9600万元，合并净利润为10000万元，2013年1月1日发行在外普通股股数为4000万股，2013年6月10日，甲公司发布增资配股公告，向截止到2013年6月30日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比例为每5股配1股，配股价格为每股5元，除权交易基准日为2013年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元，2012年度基本每股收益为2．2元。甲公司因配股重新计算的2012年度基本每股收益为（）元/股。

A.2．42B.2C.2．2D.2．09

12.下列关于预计负债的相关会计处理中不正确的是（）

A.预计负债是承担的现时义务

B.预计负债最佳估计数的确定应当综合考虑有关风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素

C.预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额

D.预计负债的计量应当考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

13.甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是（）万元。查看材料

A.744．33B.825．55C.900．60D.1149．50

14.下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（）。

A.初始确认时确认所有者权益

B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量

C.等待期内按照所确认负债的金额计人成本或费用

D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益

15.长城公司新建投资项目2012年度借款费用资本化金额为（）元。

A.493538．25B.743538．25C.1581038．25D.3393538．25

16.企业为了使会计信息更相关、更可靠而发生的下列事项中，属于会计估计变更的有()。

A.将存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法

B.将应收账款余额百分比法改为账龄分析法计提坏账准备

C.将应付债券折价的摊销方法由实际利率法改为直线法

D.对固定资产进行改良而延长其使用年限1年

17.第

7

题

AS企业2007年1月1日收到财政部门拨给企业用于购建x生产线的专项政府补助资金500万元存入银行。2007年1月1日AS企业用该政府补助对x生产线进行购建。2007年6月8日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为0万元，采用年限平均法计算年折旧额。则2007年应确认的营业外收入为（）万元。

A.25B.OC.500D.250

18.第

7

题

某企业收购免税农产品一批，其价款为200000元，支付运费l000元（7%作为进项税额抵扣），则收购免税农产品的“应交税费——应交增值税（进项税额）”金额（）元。

A.20000B.20070C.70D.2010

19.犯罪中止可以发生在（）。

A.预备形态B.实行过程中C.实行行为终了之前D.以上三项都包括

20.甲公司应收乙公司货款2000万元，因乙公司财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了400万元的坏账准备。20×3年6月10日，双方签订协议，约定以乙公司生产的100件A产品抵偿该债务。乙公司A产品售价为13万元/件(不含增值税)，成本为10万元/件;6月20日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失是()。

A.79万元B.279万元C.300万元D.600万元

21.甲公司合并财务报表中的外币报表折算差额为（）万元。查看材料

A.-150B.-120C.-66D.022.长江公司与黄河公司签订了一项债务重组协议，协议约定黄河公司以其600万股普通股偿还应付长江公司货款2800万元，长江公司已为该项应收款计提了300万元的坏账准备。黄河公司普通股面值1元，市场价格为4元。不考虑相关税费，针对上述业务，黄河公司应确认的债务重组利得为（）万元A.100B.200C.400D.2200

23.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用1920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800元和2160万元，各部件的预计使用年限分别为10年15年、20年和12年。按照税法规定，该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于20x9年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E替代了A部件。

甲公司建造该设备的成本是（）万元。查看材料

A.12180B.12540C.12660D.13380

24.第

16

题

企业有偿取得的土地使用权，在土地上进行开——发或建造房屋建筑物时，应将其账面价值（）。

A.继续进行摊销B.全部转入管理费用C.转入长期待摊费用D.全部转入开发成本或在建工程成本

25.关于投资性房地产后续计量模式，下列说法正确的是（）。

A.成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计估计变更

B.已经采用成本模式计量的投资性房地产，不得从成本模式转为公允价值模式

C.一般情况下，已经采用公允价值模式计量的投资陛房地产，不得从公允价值转为成本模式

D.企业对投资性房地产的计量模式可以随意选择

26.甲公司当期发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定甲公司研发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销10万元。假定会计摊销方法、摊销年限和净残值均符合税法规定。甲公司"-3期期末该无形资产的计税基础为()万元。

A.0B.270C.135D.405

27.经过改革开放30年的长足发展，我国城市化的进程明显加快，关于城市化的标准，下列表述不正确的是（）。

A.劳动力从第一产业向第二产业转移

B.城市人口在总人口中比重上升

C.城市用地规模大

D.建设费用占国家总支出比重增加

28.甲公司为增值税一般纳税人，2013年3月购买税控设备并于当月投入使用，共支付价款18万元，根据税法规定，该项支出可以在增值税应纳税额中全额抵减，该税控设备预计使用5年，会计与税法均按直线法计提折旧并假定预计净残值为零，则该业务对甲公司2013年损益的影响额为（）。

A.18万元B.2．7万元C.0．3万元D.0

29.大唐公司应收大明公司700万元（含税）的产品销售款，大明公司对应收款项计提10万元的坏账准备，由于大唐公司财务困难无法归还，3月3日进行债务重组。大唐公司将该债务转为资本，债务转为资本后，大明公司所占份额为甲公司注册资本1000万元的50%，该份额的公允价值为600万元，下列说法正确的是（）

A.大唐公司的债务重组利得是200万元

B.大唐公司的债务重组利得是100万元

C.大唐公司的实收资本是600万元

D.大明公司的债务重组损失是100万元

30.

第

14

题

2008年关于内部存货交易的抵销处理中，对资产项目的影响额为（）万元。

A.－7.5B.7.5C.0D.2.5

二、多选题(15题)31.下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（）。

A.进口原材料支付的关税

B.采购原材料发生的运输费

C.自然灾害造成的原材料净损失

D.用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失

32.甲公司2010年度与投资相关的交易或事项如下：

(1)1月1日，从市场购入1000万股A公司发行在外的普通股，准备随时出售，每股成本为3.2元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。另支付交易费用2万元。12月31日，A公司股票的市场价格为每股3.6元。

(2)1月1日，购入B公司当日按面值发行的三年期债券400万元，甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为4%，与实际年利率相同，利息与每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为400.8万元。

(3)1月1日，购入C公司发行的认股权证500万份，成本200万元，每份认股权证可于两年后按每股2.4元的价格认购C公司增发的1股普通股。12月31日，该认股权证的市场价格为每份0.44元。

(4)7月1日，购入D公司当日按面值发行的三年期债券800万元，甲公司不准备持有至到期也不打算近期内出售。该债券票面年利率为5%，与实际年利率相同，利息与每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的该债券市场价格为840万元。

(5)9月1日，取得E上市公司500万股股份，成本为1000万元，对E上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自2010年9月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于2010年12月31日的市场价格为960万元，甲公司管理层判断，E上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

<1>、下列各项关于甲公司对持有的各项投资进行初始计量的表述中，正确的有（）。

A.对A公司的股权投资按照公允价值3200万元计量，支付交易费用2万元计入投资收益

B.对B公司的债权投资按照400万元计量

C.对C公司的认股权证按照200万元计量

D.对D公司的债权按照800万元计量

E.对E公司的股权投资按照1000万元计量

33.下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有()。A.A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益

B.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益

C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账

D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧

E.持有待售的固定资产账面价值低于重新预计的净残值的金额计入当期损益

34.下列关于股份支付计量原则的表述中，正确的有（）。

A.不管是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，都应根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权的权益工具数量

B.不管是以权益结算的股份支付还是以现金结算的股份支付除立即可行权的以外在授予日均不做会计处理

C.以现金结算的股份支付在等待期内应按资产负债表日负债的公允价值重新计量

D.以现金结算的股份支付在可行权日后不需要做会计处理

35.下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确的有（）

A.形成非同一控制下控股合并发生的法律服务费直接计入当期损益

B.非同一控制下，合并方定向增发普通股支付的券商手续费冲减发行股票的溢价收入

C.为进行同一控制企业合并发生的审计、法律咨询费等计入当期损益

D.合并以外其他方式取得长期股权投资发生的审计、法律咨询费等计入当期损益

36.

假定甲公司按以下不同的回购价格向丁投资银行回购应收账款，甲公司在转应收账款时不应终止确认的有()。

A.以回购日该应收账款的市场价格回购

B.以转让日该应收账款的市场价格回购

C.以高于回购日该应收账款市场价格20万元的价格回购

D.回购日该应收账款的市场价格低于700万元的，按照700万元回购

E.以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购

37.下列各项中，会引起存货账面价值增减变动的有（）。

A.冲回多计提的存货跌价准备所发生的存货盘盈

B.发出商品但尚未确认收入

C.委托外单位加工发出的材料

D.已经霉烂变质的存货

38.下列各项税金中，构成相关资产成本的有（）。

A.用于直接出售的委托加工应税消费品由受托方代收代缴的消费税

B.用于连续生产的委托加工应税消费品由受托方代收代缴的消费税

C.用于厂房建造的库存原材料已支付的增值税进项税额

D.收购未税矿产品代收代缴的资源税

E.对外销售产品应交的资源税

39.2013年初，甲公司由于上年销售市场低迷，预计可于年初偿还的乙公司购货款200万元无法按时清偿，因此与乙公司进行债务重组。债务重组协议约定，甲公司以－项账面价值为150万元的专利技术与5万元现金抵偿该项货款。乙公司2012年末预计甲公司偿还货款存在－定困难，已计提25万元坏账准备。甲公司专利权在债务重组日的公允价值为180万元，乙公司取得之后作为无形资产核算。假定不考虑其他因素，则下列说法正确的有（）。

A.甲公司应确认的债务重组利得为20万元

B.该项债务重组业务对甲公司损益的影响金额为45万元

C.乙公司应按照180万元确认取得无形资产的入账价值

D.乙公司应确认的债务重组损失为10万元

40.下列有关负债计税基础确定的表述中，正确的有（）

A.企业当期期末确认应付职工薪酬3000万元，按照税法规定可以于当期全部扣除。则应付职工薪酬的账面价值为3000万元，计税基础为3000万元

B.企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了400万元的预计负债。则该预计负债的账面价值为400万元，计税基础为0

C.企业因债务担保确认了预计负债200万元，则该项预计负债的账面价值为200万元，计税基础为0

D.企业收到客户的一笔款项200万元，因不符合收入确认条件，会计上作为预收账款反映，但符合税法规定的收入确认条件，该笔款项已计入当期应纳税所得额，则预收账款的账面价值为200万元，计税基础为200

41.下列各项关于甲公司在计算20×8年稀释每股收益时调整发行在外普通股加权平均数的表述中，正确的有（）。查看材料

A.因送红股调整增加的普通股股数为12000万股

B.因承诺回购股票调整增加的普通股股数为100万股

C.因发行认股权证调整增加的普通股股数为300万股

D.因资本公积转增股份调整增加的普通股股数为9000万股

E.因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股股数为250万股

42.下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有()。

A.与所得税收付有关的现金流量

B.筹资活动产生的现金流入或者流出

C.尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

D.与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量

43.

第

29

题

某股份有限公司2004年度财务会计报告经注册会计师审计后，于2005年4月26日批准报出。该公司对下列发生在2005年1月1日至4月26日的事项的会计处理中，正确的有（）。

A.2003年度销售的商品退回，原销售价格100,000元，销售成本80,000元。该公司冲减了2004年度利润表上销售收入和销售成本等项目，并相应调整了资产负债表有关项目年末数

B.发现2003年购入的某项无形资产尚未入账，其累积影响利润5,000元，该公司将该项累积影响利润的金额计入了2004年度的利润

C.获知2005年3月20日某债务单位发生火灾，该公司应收账款中的45O,000元预计不能收回。对该项应收款，该公司曾在2004年末按5%的坏帐率计提坏帐损失。该公司据此调整了坏账损失，并调整了2004年度利润表、资产负债表的相关项目

D.该公司2004年12月份与甲企业发生经济诉讼事项，期末由于该事项的结果无法估计，该公司未作处理。2005年2月4日经双方协商同意，由该公司当日支付给甲企业100,000元作为赔偿，甲企业撤回起诉。该公司于2005年2月5日将此项应付赔偿款确认为2004年度的损失，并调整了2004年度的利润表、资产负债表相关项目，但未对现金流量表的有关项目进行调整

E.该公司董事会于2005年2月25日提出分派股利方案。该公司对该事项在2004年度的会计报告中作了相关披露，但未调整会计报表相关项目的金额

44.甲公司2013年度发生的有关交易或事项如下：

(1)年初出售无形资产收到现金净额100万元。该无形资产的成本为150万元，累计折旧为25万元，计提减值准备35万元。

(2)以银行存款200万元购入一项固定资产，本年度计提折旧30万元，其中20万元计入当期．损益，10万元计入在建工程的成本。

(3)以银行存款2000万元取得一项长期股权投资，采用成本法核算，本年度从被投资单位分得现金股利120万元，存人银行。

(4)存货跌价准备期初余额为零，本年度计1提存货跌价准备500万元。

(5)递延所得税资产期初余额为零，本年因计提存货跌价准备确认递延所得税资产125万元。

(6)出售交易性金融资产收到现金220万元。该交易性金融资产系上年购入，取得时成本为160万元，上年年末已确认公允价值变动损益40万元，出售时账面价值为200万元。

(7)期初应付账款为1000万元，本年度销售产品确认营业成本6700万元，本年度因购买商品支付现金5200万元，期末应付账款为2500万元。(8)用银行存款回购本公司股票100万股，实际支付现金1000万元甲公司2013年度实现净利润8000万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

甲公司在编制2013年度现金流量表的补充资料时，下列各项中，将净利润调节为经营活动现金流量净额时，属于调减项目的有（）。

A.递延所得税资产增加

B.出售无形资产净收益

C.出售交易性金融资产净收益

D.长期股权投资戒本法核算收到的投资收益

E.应付账款增加

45.关于或有事项，下列说法中正确的有()。

A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债

B.待执行合同变成亏损合同的，就应当确认为预计负债

C.企业不应当就未来经营亏损确认预计负债

D.或有负债不能确认负债

E.或有负债在满足一定的条件时可以确认为预计负债

三、判断题(3题)46.4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额。（）

A.是B.否

47.1.外币业务核算的“一笔业务观点”与“两笔业务观点”的区别，关键在于对外币业务发生时至其产生的外币债权债务结算时，汇率变动所产生的折算差额的处理方法不同，前者将折算差额调整相关资产或收入的原人帐价值；后者则作为汇兑损益处理。（）

A.是B.否

48.上市公司授予限制性股票，下列关于其在等待期内基本每股收益计算的表述中，正确的有（）

A.基本每股收益仅考虑发行在外的普通股

B.分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利

C.分子不扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利

D.现金股利可撤销时，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利

四、综合题(5题)49.甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为l7％。甲公司2012年发生如下经济业务：

(1)1月1日，甲公司与乙公司(增值税一般纳税人)签订协议，向乙公司销售商品，成本为90万元，增值税专用发票上注明销售价格为ll0万元，增值税税额为l8．7万元。协议规定，甲公司应在当年5月31日将所售商品购回，回购价为120万元，另需支付增值税20．4万元。货款已实际收付，不考虑其他相关税费。

(2)1月2日，甲公司与丙公司签订分期收款销售合同，向丙公司销售产品50件，单位成本0．072万元，单位售价0．1万元(不含增值税)。根据合同规定：丙公司可享受20％的商业折扣；丙公司应在甲公司向其交付产品时，首期支付20％的款项，其余款项分2个月(包括购货当月)于每月末等额支付。甲公司发出产品并按全额开据增值税专业发票一张，丙公司如约支付首期货款和以后各期货款。

(3)1月5日，甲公司向丁公司赊销商品200件。单位售价0．03万元(不含增值税)，单位成本0．026万元。甲公司发出商品并开具增值税专业发票。根据协议约定，赊销期为l个月。6个月内丁公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给丁公司红字增值税专业发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，合理估计退货率为20％。退货期满日，丁公司实际退回商品50件。

(4)1月10日，甲公司向戊公司销售产品150件，单位售价0．052万元，并开具增值税专业发票一张。甲公司在销售时已获悉戊公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但考虑到戊公司的财务困难只是暂时性的，将来仍有可能收回货款，为了扩大销售，避免存货积压。甲公司仍将产品发运给了戊公司。戊公司经过一段时间的积极运作，资金周转困难逐渐得以缓解，于2012年6月1日给甲公司开出一张面值11．934万元、为期6个月的银行承兑汇票。

假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税以外的相关税费。要求：

(1)判断甲公司向乙公司销售商品是否确认收入并说明理由，编制甲公司l月向乙公司销售商品有关的会计分录。

(2)编制甲公司1月与向丙公司销售商品有关的会计分录。

(3)编制甲公司2012年度向丁公司销售商品有关的会计分录。

(4)计算甲公司2012年1月应确认主营业务收入。

(5)计算上述经济业务影响甲公司2012年度的利润总额。

50.鸿源乳业有限公司(以下简称“鸿源公司”)为－家乳制品研发、制造企业，主营液体乳制品的研发及生产、销售业务。2013年末鸿源公司总部资产和资产组的有关资料如下：

资料－：鸿源公司拥有A、B、C三条生产线，每条生产线划分为－个资产组，分别生产不同品项的产品。

(1)鸿源公司总部资产为－个产品研发中心，至2013年末，账面价值为3000万元，由于技术落后，出现减值迹象。该研发中心用于A、B、c三个资产组新产品的研发，其账面价值可以合理和－致的分摊至各相关资产组。

(2)A资产组由×、Y、Z三部生产设备组成，账面价值分别为400万元、1000万元、600万元，预计尚可使用寿命均为10年。由于所生产产品品种单－，不能满足多样化需求，销量大幅度下降。鸿源公司预计A资产组未来现金流量现值(包括分配的总部资产)为1800万元，无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额。由于×、Y、z设备无法单独产生现金流量，因此无法合理预计三项设备未来现金流量现值，仅能预计×设备公允价值减去处置费用后的净额为265万元，Y、Z设备的公允价值减去处置费用后的净额也无法预计。

(3)B资产组至2013年末账面价值为1000万元。由于设备老化导致产量大幅减少．该生产线预计尚可使用15年，鸿源公司预计其未来现金流量现值(包括分配的总部资产)为950万元，无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额。

(4)C资产组至2013年末账面价值为3000万元，由于经济利益的实现低于预期，出现了减值迹象。预计资产组尚可使用年限为5年，鸿源公司预计其未来现金流量现值(包括分配的总部资产)为2340万元，无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额。

资料二：2013年1月1日．鸿源公司以900万元的价款取得某乳粉制造企业80%的股权，能够对其财务以及生产经营决策实施有效控制。当日该乳粉制造企业可辨认净资产公允价值为1000万元，实现控制之前双方没有关联方关系。鸿源公司将其认定为－个资产组。

2013年12月31日购人的该乳粉制造企业自购买日按照公允价值持续计算的可辨认净资产账面价值为1200万元，包含商誉在内的资产组可收回金额为1225万元。假定不考虑其他因素。要求：

(1)根据资料－，计算鸿源公司2013年12月31日研发中心和A、B、C资产组应计提的减值准备金额；

(2)根据资料－．计算×、Y、z设备应计提的减值准备金额；

(3)根据资料二，计算鸿源公司2013年12月31日商誉应计提的减值准备。

51.根据资料(1)、(2)，分析、判断2013年下半年甲公司购买A公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。

52.根据以下资料，回答下列各题。

甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内。2013年12月起，甲公司董事会聘请了w会计师事务所为其常年财务顾问。2013年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师习某收到甲公司财务总监胡某的邮件，其内容如下：

习某注册会计师：

我公司想请你就本邮件的附件所述相关交易或事项，提出在2013年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响，我公司有专人负责处理，无需你提出建议。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。

(1)我公司出于长期战略考虑，2013年1月1日以30000万美元从境外乙公司原股东处购买了在美国注册的乙公司发行在外的60%股份，共计6000万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律服务等费用800万元人民币。乙公司所有客户都位于美国，以美元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。

2013年1月1日，乙公司可辨认净资产公允价值为45000万美元；美元与人民币之间的即期汇率为：1美元=6.3元人民币。2013年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为3000万美元，无其他所有者权益变动。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2013年12月31日，1美元=6.2元人民币；2013年度平均汇率，1美元=6.25元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。

(2)为保障我公司的原材料供应，2013年7月1日，我公司发行1000万股普通股换取丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。我公司取得丙公司20%有表决权股份后，派出一名代表作为丙公司董事会成员，参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为北京市，以人民币为记账本位币。股份发行日，我公司每股股份的市场价格为2.5元，发行过程中支付券商手续费50万元；取得投资日丙公司可辨认净资产的公允价值为13000万元，账面价值为12000万元，其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年，预计净残值为零，按直线法摊销。

2013年度，丙公司按其净资产账面价值计算实现的净利润为1200万元，其中，1至6月份实现净利润500万元；无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行1000万股股份后，发行在外的股份总数为15000万股，每股面值为1元。

2013年11月1日，我公司向丙公司销售一批存货，成本为600万元，售价为1000万元，丙公司购入后仍将其作为存货，至2013年12月31日，丙公司已将上述存货对外销售80%。

我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前，与他们不存在关联方关系。

要求：请从习某注册会计师的角度回复胡某邮件，回复要点包括但不限于如下内容：

计算甲公司购买乙公司股权的成本，并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。

53.仁大公司和库克公司适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为33%，两公司均采用资产负债表债务法核算所得税，按净利润的10%计提法定盈余公积。

(1)仁大公司发生下列业务：仁大公司于2003年1月1日以5200万元对库克公司投资，占库克公司股权份额的5%，另支付税费50万元，对库克公司的经营和财务决策无重大影响，且无公开交易市场价格，公允价值不能可靠计量，采用成本法核算。当日库克公司可辨认净资产的公允价值为15000万元。2005年1月1日，仁大公司又以10000万元从其他原有股东购入库克公司股份，至此，仁大公司占库克公司股权份额达到25%，可以对库克公司的经营和财务决策产生重大影响改用权益法核算。

(2)库克公司发生下列业务：2003年3月8日库克公司宣告并分派2002年现金股利1500万元，2003年实现净利润2250万元(未包括下列2003年业务)；2004年3月8日库克公司宣告并分派2003年现金股利1800万元，2004年实现净利润3000万元(已包括下列2004年业务)。

(3)此外，库克公司2003年、2004年还发生过以下事项：

①2003年12月31日库克公司一项可供出售金融资产的账面成本为3000万元，公允价值为8025万元。

②2004年1月10日，取得一项政府作为企业所有者投入的技术改造拨款30000万元，用于固定资产技术改造，该项目于2003年9月30日完工。技改过程中，发生各项费用13500万元，增加固定资产价值13500万元。

③2004年12月31日，将自用的建筑物转换为投资性房地产，转换日公允价值为90000万元，固定资产原值为40000万元，已计折旧为10000万元。该企业采用公允价值计量模式。

④2004年12月31日发现，2003年1月初购入的一项专利权未计提减值准备，可收回金额为2400万元。为购买该项专利权，库克公司共支付了价款及相关税费3000万元。该专利权的有效年限为10年，采用直线法摊销。假设此项会计差错已达到重要性要求。

(1)编制2003年12月31日库克公司调整可供出售金融资产账面价值的会计分录。

(2)编制2004年库克公司收到政府作为企业所有者投入的改造拨款，以及建造固定资产的会计分录。

(3)编制2004年12月31日库克公司将自己的建筑物转换为投资性房地产相关的会计分录。

(4)编制库克公司上述会计差错更正的会计分录。

(5)编制仁大公司投资库克公司的会计分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.2000年12月16日母公司以含税10530万元(其中销项税额1530万元)的价格将其生产的产品销售给子公司，其销售成本为7500万元。子公司购买该产品作为管理用固定资产使用，并支付安装费用70万元，安装完毕交付使用后按10600万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设子公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。

要求：

(1)编制2000年、2001年、2002年、2003年和2004年有关内部交易固定资产的抵销分录。

(2)假定子公司在2005年末该固定资产使用期满时对其进行报废清理，该固定资产报废清理时发生固定资产清理净损失10万元，在其当期个别利润表中以营业外支出项目列示，编制有关的抵销分录。

(3)2004年末子公司将该设备出售，取得营业外收入，编制有关抵销分录。

(4)假定内部交易固定资产在2007年5月报废，编制2005年、2006年、2007年有关的抵销分录。

55.

按年编制乙公司与借款利息相关的会计分录。

56.乙公司为建造大型机械设备，于2006年1月1日向银行借入专门借款5000万元，借款期限为5年，借款年利率为6%，与实际利率相同。专门借款在闲置时用于固定收益债券短期投资，该短期投资年收益率为3%。

乙公司另有两笔一般借款，分别于2005年1月1日和2005年7月1日借入，年利率分别为7%和8%(均等于实际利率)，借入的本金分别为5000万元和6000万元。

乙公司为建造该大型机械设备的支出金额如下表所示。

该项目于2005年10月1日达到预定可使用状态。除2007年10月1日至2008年3月31日止，因施工安全事故暂停建造外，其余均能按计划建造。

假定全年按360天计算，加权平均资本化率按年计算；不考虑一般借款产生的收益，以及涉及的其他相关因素。

要求：(1)计算乙公司2006年的借款利息金额、闲置专门借款的收益。

(2)按年分别计算乙公司2006年、2007年和2008年应予资本化的借款利息金额。

(3)计算乙公司2006年、2007年和2008年三年累计计入损益的借款利息金额。

(4)按年编制乙公司与借款利息相关的会计分录。

57.甲企业20×3年起拥有A股份有限公司(以下简称A公司)60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表。甲企业合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲企业和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均为不含增值税价格。20×6年度编制合并会汁报表有关资料如下：

(1)20×45年度有关资料：

①甲企业20×5年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的X产品1600万元，A公司20×5年销售X产品的销售毛利率为15%。

②A公司20×5年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲企业账款1400万元，该应收账款累汁计提的坏账准备余额为150万元，即应收甲企业账款净额为1250万元。

③甲企业20×5年1月向A企业转让设备—台，转让价格为800万元，该设备系甲企业自行生产的．实际成本为680万元，A公司购人该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于20×5年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法汁提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。

(2)20×6年度有关资料：

①甲企业20×6年度从A公司购人X产品10000万元，年末存货中包含有从A公司购进的X产品2000万元(均为20×6年购人的存货)，A公司20×6年销售X产品的销售毛利率为20%

②A公司20×6年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲企业账款1800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲企业账款净额为1600万元。

(3)甲企业在20×7年1月1日以3200万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为3000万元，没有负债。假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试。乙企业20×7年末可辨认净资产的账面价值为2700万元。资产组(乙企业)在20×7年末的可收回金额为2000万元。假定乙企业20×7年末可辨认资产包括一项固定资产和一项无形资产，其账面价值分别为1500万元和1000万元，

要求：

(1)编制甲企业20×6年度合并会计报表相关的抵销分录。

(2)甲企业20×7年在其合并财务报表中确认的商誉和少数股东权益。

(3)计算资产组(乙企业)在20×7年未的账面价值(包括完全商誉)。

(4)计算资产组(乙企业)的减值损失并确认每一项资产减值损失。

(5)编制资产减值损失的会计分录。

58.某企业2007年度归属于普通股股东的净利润为9600万元，2007年1月1日发行在外普通股股数为4000万股，2007年6月10日，该企业发布增资配股公告，向截止到2007年6月30日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比例为每5股配1股，配股价格为每股5元，除权交易基准日为2007年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元，2006年度基本每股收益为2.2元。

要求：

(1)计算因配股重新计算的2006年度基本每股收益。

(2)计算2007年基本每股收益。

参考答案

1.B合并财务报表中因出售乙公司股权应调整的资本公积=5300—24000X80%×1/4=500(万元)。

2.C企业取得短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目，每个资产负债表日，企业应计算确定短期借款的应计利息，借记“财务费用”“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“银行存款”“应付利息”等科目。本题中，企业借入短期借款借入100万元，年利率3.6%（与实际利率一致），每月计提应付利息＝100×3.6%×1/12＝0.3（万元）。

综上，本题应选C。

2018年1月1日取得短期借款时，

借：银行存款100

贷：短期借款100

2018年1月31日计提利息时（其他月份分录一样）：

借：财务费用0.3

贷：应付利息0.3

3.C目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。一般企业以权责发生制为基础。

4.B消费税为价内税，没有同类消费品销售价格的，以组成计税价格为销售额，消费税＝组成计税价格×消费税税率＝（材料成本＋加工费）/（1－消费税税率）×消费税税率，故支付加工费用和税金消费税组成计税价格＝（20000＋7000）÷（1－10%）＝30000（元），受托方代收代缴的消费税税额＝30000×10%＝3000（元）。

综上，本题应选B。

（1）发出委托加工材料

借：委托加工物资20000

贷：原材料20000

（2）支付加工费用和税金消费税

借：委托加工物资10000（7000＋3000）

应交税费——应交增值税（进项税额）1120（7000×16%）

贷：银行存款11120

（3）甲企业收回加工后的材料直接用于销售时

借：原材料（或库存商品）30000（20000＋10000）

贷：委托加工物资30000

5.A选项A不正确，对于资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异确认的递延所得税，可能对应的科目有其他综合收益、商誉等。

综上，本题应选A。

6.B由于合同的总收入是在完工成本的基础加成一定比例的毛利来计算的，这种计价模式对于承包商来讲，可以保证实现盈余，而发包方则会因此而承担施工期间的风险和损失。

7.A同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额，借记“长期股权投资——成本”科目，按应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目；如为借方差额，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目。

8.B采用成本模式计量的投资性房地产，每期的折旧或摊销额应计人“其他业务成本”等科目。

9.D因为持股比例为40%，那么是属于重大影响，因此对于内部未实现的交易是不应该确认的，这里投资方与被投资方的交易是属于内部未实现的交易，那么需要在确认被投资方实现的净利润的金额时候进行调整长期股权投资，调整的金额为（800+80）×40%＝352。

10.A选项A正确，年末事业单位应将“其他结余”余额转入“非财政拨款结余分配”科目，行政单位结转至“非财政拨款结余—累计结余”科目；

选项B不正确，年末，事业单位“经营结余”如为贷方余额，应转入“非财政拨款结余分配”科目；如为借方余额，为经营亏损，不予结转；

选项C、D不正确，根据有关规定提取专用基金的，按照提取的金额，在预算会计中通过“专用结余”，财务会计通过“专用基金”科目核算。

综上，本题应选A。

11.B每股理论除权价格=(11x4000+5x800)÷(4000+800)=10(元)，调整系数=11÷10=1.1，甲公司因配股重新计算的2012年度基本每股收益=2.2÷1.1=2(元/股)。

12.D选项A会计处理正确，或有事项同时满足三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能可靠的计量；

选项B会计处理正确，企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑有关风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等因素；

选项C会计处理正确，预计负债的金额通常应当等于未来应支付的金额；

选项D会计处理不正确，预计负债计量中考虑相关未来事项的影响，但不应考虑预期处置相关资产形成的利得。

综上，本题应选D。

若预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，则应考虑用现值计量确认预计负债的金额，即通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数。

13.B按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。A部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×3360=3192(万元)，B部件的成本=125402÷(3360+2880+2160)×2880=2736(万元)，C部件的成本=12540=(3360+2880+4800+2160)x4800=4560(万元)，D部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)x2160=2052(万元)。甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额=3192=10X11／12+2736÷15×11／12+4560—20×11／12+2052—12X11／12=825．55(万元)。

14.A【解析】企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记“应付职工薪酬”科目，不涉及所有者权益类科目。

15.A发行可转换公司债券时负债成份的公允价值=5000×0．6499+5000×6%×3．8897=4416．41(万元)，2012年度借款费用资本化金额=4416．41×9%×11／15—290—25=49．353825(万元)=493538．25(元)。

16.B解析：企业为了使会计信息更相关、更可靠，将应收账款余额百分比法改为账龄分析法计提坏账准备，属于会计估计变更。

17.A借：递延收益500÷10÷2=25

贷：营业外收入25

18.C收购免税农产品的“应交税费——应交增值税（进项税额）”金额=200000×10%+l000×7%=20070（元）。

19.D犯罪中止是指犯罪分子在实施犯罪过程中，自动放弃犯罪或者自动有效地防止犯罪结果的发生的行为，其包括预备中止和实行中止，实行中止又包括实行终了的中止和未实行终了的中止，故A、B、C三项都包括。故选D。

20.A甲公司应确认的债务重组损失=(2000-400)-100×13×(1+17%)=79(万元)。

21.B合并财务报表中的外币报表折算差额=-150×80％=-120(万元)。

22.C选项A、B、D不符合题意，选项C符合题意，属于债务转资本的债务重组，黄河公司是债务人，黄河公司的债务重组利得＝原来债务的账面价值2800－用于偿还债务的相关资产的公允价值600×4＝400（万元）。

综上，本题应选C。

黄河公司（债务人）

借：应付账款2800

贷：股本600

资本公积——股本溢价1800

营业外收入——债务重组利得400

23.B企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。员工培训费用不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益。

甲公司建造该设备的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540(万元)。

24.D购入的土地使用权，先计入“无形资产”核算，一旦开发或建造建筑物时，就需将摊余价值转入“在建工程”。

25.C企业对投资性房地产从成本模式转为公允价值模式的应当作为会计政策变更进行处理，企业对投资性房地产的计量模式一经确定不得随意变更。存在确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式。

26.D甲公司当期期末该无形资产的账面价值=280-10=270(万元)，计税基础=270X150％=405(万元)。

27.D城市化标准在各国、各地均有所不同，但是一般而言是指人口和产业活动在空间上的集聚，城乡趋于统一的过程。城市化发展有三大重要标准：第一，劳动力从第一产业向第二、三产业转移；第二，城市人口在总人口中比重上升；第三，城市用地规模扩大。故选D。

28.D【解析】当月购入的处理为：借：固定资产18贷：银行存款18借：应交税费－应交增值税(减免税款)18贷：递延收益18未来期间每月计提折旧，处理为：借：管理费用(18/5/12)0．3贷：累计折旧0．3同时借：递延收益0．3贷：管理费用0．32013年共确认9个月折旧与递延收益的摊销，所以该税控设备对甲公司2013年损益的影响金额＝(0．3－0．3)×9＝0。

29.B选项A错误，选项B正确，大唐公司的应付账款700－所转让股权公允价值600＝100（万元），是债务重组利得，计入营业外收入。

选项C错误，按照大明公司享有的股权份额500万元（1000×50%）确认为实收资本，股权的公允价值（600万元）与实收资本（500万元）的差额确认为资本公积；

选项D错误，大明公司的应收账款700－转让股权公允价值600＝100（万元），扣除计提的坏账准备10万元，即90万元，是债务重组损失，计入营业外支出，在计算债权人的债务重组损失时，一定要记得扣除坏账准备。

综上，本题应选B。

（1）大唐公司（债务人）

借：应付账款700

贷：实收资本500

资本公积——资本溢价100

营业外收入——债务重组利得100

（2）大明公司（债权人）

借：长期股权投资——大唐600

坏账准备10

营业外支出——债务重组损失90

贷：应收账款700

30.C2008年的抵销分录：抵销年初数的影响：

借：未分配利润一年初40

(母公司2006年销售存货时结转的存货跌价

准备)

贷：存货一存货跌价准备40

借：未分配利润一年初40

贷：营业成本40

借：存货一存货跌价准备70

贷：未分配利润一年初70

借：递延所得税资产2.5(10—7.5)

贷：未分配利润一年初2.5

抵销本期数的影响：

借：营业成本30

贷：存货30

借：营业成本7.5(30×10/40)

贷：存货一存货跌价准备7.5

2008年末集团角度存货成本印万元，可变现净值为45万元，应计提存货跌价准备l5万元。

2008年子公司存货成本90万元，可变现净值为45万元，存货跌价准备的余额应为45万元，已有余额22.5（30一7.5）万元，故应计提存货跌价准备22.5万元。

借：存货一存货跌价准备7.5

贷：资产减值损失7.5

2008年初集团角度递延所得税资产期初余额10万元，期末余额=（90一45）×25%=11.25（万元），本期递延所得税资产发生额为l.25万元。

2008年初子公司递延所得税资产期初余额7.5万元，期末余额=（90一45）×25%=11.25（万元），本期递延所得税资产发生额3.75万元

借：所得税费用2.5

贷：递延所得税资产2.5

对资产项目的影响额=一40+70+2.5—30一7.5+7.5—2.5=0(万元)

31.ABD存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。选项A，选项B正确。自然灾害造成的存货净损失经批准应记入“营业外支出”科目，选项C不正确。修理期间的停工属于正常损失，或者说是与经营相关（营业内）的，因此要计入制造费用，参与成本核算,选项D正确。

32.ABCDE

33.ABCD解析：选项E，持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益，而如果持有待售的固定资产账面价值低于重新预计的净残值，不作任何处理。

34.ABC以现金结算的股份支付在可行权日后需要确认负债的公允价值变动并计入当期损益(公允价值变动损益)。

35.ABC选项A表述正确，非同一控制下控股合并中，购买方发生的直接相关费用，计入当期损益；

选项B表述正确，非同一控制下，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，发行权益性证券支付的手续费、佣金等，应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润；

选项C表述正确，同一控制下，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）；

选项D表述错误，合并以外其他方式取得的长期股权投资，发生的直接相关费用、税金及其其他必要支出计入长期股权投资成本。

综上，本题应选ABC。

36.BDE解析：在回购日以固定价格回购表明风险报酬没有转移，不得终止确认，选项BE即为以固定价格回购，因此应选；以回购日公允价值回购表明风险报酬已经转移，应当终止确认，选项AC即为公允价值回购应终止确认应收账款，因此不应选；选项D属于继续涉入，不应终止确认应收账款。

37.AD选项B，借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目；选项C，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”科目，均不影响存货账面价值。

38.ACD用于连续生产的委托加工应税消费品由受托方代扣代缴的消费税应在“应交税费——应交消费税”账户的借方反映，不计入材料成本；对外销售产品应交的资源税应“营业税金及附加”科目。

39.BC选项A，甲公司应确认的债务重组利得＝200－(180+5)＝15(万元)；选项D，乙公司已计提了坏账准备，应将受让资产公允价值(185万元)与债权账面余额(200万元)的差额先冲减已计提的减值准备(25万元)，冲减后仍有损失的才能确认债务重组损失。

40.AB选项A表述正确，税法规定应付职工薪酬可以当期全部扣除，则未来可税前扣除的金额为0，其计税基础等于账面价值；

选项B表述正确，因销售商品提供售后服务确认的预计负债，税法规定实际发生时可以扣除，其计税基础为0；

选项C表述错误，因债务担保确认的预计负债的计税基础为200万元；

选项D表述错误，预收账款计税基础为0，注意，如果预收账款计入当期应纳税所得额（如房地产开发企业），计税基础为0；如果预收账款未计入当期应纳税所得额，计税基础于账面价值相等。

综上，本题应选AB。

41.BCE因送红股调整增加的普通股加权平均数=30000X4／10=12000(万股)，此项在计算基本每股收益时考虑，在计算稀释每股收益时无需进行调整，所以选项A错误；因承诺回购股票调整增加的普通股加权平均数=(12／10X1000—1000)×6／12=100(万股)，选项B正确；因发行认股权证调整增加的普通股加权平均数=(3000-3000×6／10)X3／12=300(万股)，选项C正确；因资本公积转增股份调整增加的普通股加权平均数为=30000×3／10=9000(万股)，此项在计算基本每股收益时考虑，在计算稀释每股收益时无需进行调整，所以选项D错误；因授予高级管理人员股票期权调整增加的普通股加权平均数为=(1500—1500×6／10)×5／12=250(万股)，选项E正确。

42.ABC选项D，与已作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量应当予以考虑。

43.ABE选项A，应按照日后调整事项的处理原则处理；选项C属于资产负债表日后非调整事项，不应调整2004年度利润表、资产负债表的相关项目；选项D，还应调整现金流量表的附表相关项目。

44.ABCD选项E属于调增项目。

45.ACD解析：①待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债。②企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。

46.N

47.Y

48.AD选项A、D表述正确，选项B、C表述错误。

上市公司采用授予限制性股票方式进行股权激励的，在其等待期内应当按照以下原则计算每股收益：

基本每股收益仅考虑发行在外的普通股，按照归属于普通股股东当期的净利润除以发行在外普通股的加权平均数计算。等待期内基本每股收益的计算，应视其发放的现金股利是否可撤销采取不同的方法：（1）现金股利可撤销，分子应扣除当期分配给预计未来可解锁限制性股票持有者的现金股利，分母不应包含限制性股票的股数；（2）现金股利不可撤销，分子应扣除归属于预计未来可解锁限制性股票的净利润，分母不应包含限制性股票的股数。

综上，本题应选AD。

49.(1)甲公司向乙公司销售商品不确认收入。理由：因销售协议约定甲公司应在当年5月31日将所售商品用固定价格回购，不与商品相关的风险和报酬为转移。

会计分录为：

①1月1日：

借：银行存款128．7

贷：其他应付款110

应交税费——应交增值税(销项税额)18．7

②1月月末：

借：财务费用[(120—110)／5]2

贷：其他应付款2

(2)①1月2日：

向丙公司的销售虽然采用分期收款，但该项收款不具有融资性质，则甲公司根据单位售价扣减商业折扣为基础确认销售收入，应确认主营业务收入=50×0．1X(1—20％)=4(万元)。

相关会计分录为：

借：银行存款[(4+0．68)×20％]0．936

应收账款[(4+0．68)×80％]3．744

贷：主营业务收入[50×0．1×(1—20％)]4

应交税费——应交增值税(销售税额)0．68

借：主营业务成本(50×0．072)3．6

贷：库存商品3．6

②1月末：

借：银行存款[(4+0．68)×(1—20％)／2]1．872

贷：应收账款1．872

(3)根据以往经验能够合理估计退货可能性的附有销售退回条件的商品销售，应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债。甲公司根据退回率确认预计负债金额=200X20％×(0．03—0．026)=0．16(万元)，在退货期满日收到丁公司实际退回商品50件超过预计的40件(200×20％)，则将原计提预计负债冲回，并冲回10件商品的销售收入和转回相应的销售成本。

相关会计分录为：

①销售商品时：

借：应收账款7．02

贷：主营业务收入(200×0．03)6

应交税费——应交增值税(销项税额)1．O2

借：主营业务成本(200×0．026)5．2

贷：库存商品5．2

②确认估计的销售退回：

借：主营业务收入(6×20％)1．2

贷：主营业务成本(5．2×20％)1．04

预计负债0．16

③退货期满日：

借：库存商品(50×0．026)1．3

应交税费——应交增值税(销项税额)(50×0．03×17％)0．255

预计负债0．16

主营业务收入(10×0．03)0．3

贷：银行存款1．755

主营业务成本(10×0．026)0．26

(4)甲公司在向戊公司销售的时候因近期很难收回货款，则相关经济利益流入的可能性比较小，在1月不满足收入的确认条件，不确认收入。

甲公司2012年1月应确认主营业务收入=4+6—1．2—0．3=8．5(万元)。

(5)甲公司向戊公司的销售于2012年6月确认收入，上述经济业务对甲公司2012年利润总额的影响额=一(120—100)+50×[0．1×(1—20％)一0．072]+(200—50)×(0．03—0．02