终南闲人谈税六对事业单位学校医院

六、对事业单位、学校、医院等涉税处理探析

李雷七月二十八日终南闲人谈税六对事业单位学校医院第1页【主要学习内容】一、相关法律依据二、相关涉税处理实务终南闲人谈税六对事业单位学校医院第2页一、相关法律依据一、相关主要法律依据（八个）除了惯用基本法条以外，相关法律依据还有八个。财政部、国家税务总局关于事业单位社会团体征收企业所得税相关问题通知（财税字[1997]75号）财政部关于加强政府非税收入管理通知

（

财综[]53号）终南闲人谈税六对事业单位学校医院第3页财政部国家税务总局关于教育税收政策通知

（财税[]39号）国务院办公厅转发发展改革委卫生部等部门关于深入勉励和引导社会资本举行医疗机构意见通知

（国办发〔〕58号）终南闲人谈税六对事业单位学校医院第4页陕西省出台《关于深入勉励和引导社会资本举行医疗机构实施意见通知》公布时间：-08-23

【链接】财政部国家税务总局关于医疗卫生机构相关税收政策通知（财税[]42号）终南闲人谈税六对事业单位学校医院第5页中华人民共和国民办教育促进法（中华人民共和国主席令第八十号）中华人民共和国民办教育促进法实施条例

国务院令(第399号)

终南闲人谈税六对事业单位学校医院第6页【主要学习内容】一、相关法律依据二、相关涉税处理实务终南闲人谈税六对事业单位学校医院第7页二、相关涉税处理实务（一）行政事业单位15个涉税问题第一、行政事业单位是否需要办理税务登记？

答：依据《税务登记管理方法》第二条要求：企业，企业在外地设置分支机构和从事生产、经营场所，个体工商户和从事生产、经营事业单位，均应该按照《中华人民共和国税收征收管理法》及《实施细则》和本方法要求办理税务登记。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第8页前款要求以外纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所流动性农村小商贩外，也应该按照《税收征管法》及《实施细则》和本方法要求办理税务登记。依据税收法律、行政法规要求负有扣缴税款义务扣缴义务人（国家机关除外），应该按照《税收征管法》及《实施细则》和本方法要求办理扣缴税款登记。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第9页经过以上要求能够明确，事业单位必须按照《税收征管法》及其实施条例和《税务登记管理方法》要求办理税务登记。而行政单位不办理税务登记。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第10页第二、行政事业单位是不是营业税纳税义务人？答：《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条要求，在中华人民共和国境内提供本条例要求劳务、转让无形资产或者销售不动产单位和个人，为营业税纳税人。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第11页《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第九条要求，条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其它单位。所以，假如行政事业单位提供营业税条例要求劳务、转让无形资产或者销售不动产，为营业税纳税义务人，应依法缴纳营业税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第12页第三、行政事业单位收取行政事业性收费和政府性基金是否可免征营业税？答：《财政部国家税务总局关于个人金融商品买卖等营业税若干免税政策通知》（财税〔〕111号）第五条要求，同时满足以下条件行政事业性收费和政府性基金暂免征收营业税：终南闲人谈税六对事业单位学校医院第13页（一）由国务院或者财政部同意设置政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门同意设置行政事业性收费和政府性基金；（二）收取时开具省级以上（含省级）财政部门统一印制或监制财政票据；（三）所收款项全额上缴财政。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第14页凡不一样时符合上述三个条件，且属于营业税征税范围行政事业性收费或政府性基金应照章征收营业税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第15页上述政府性基金是指各级人民政府及其所属部门依据法律、国家行政法规和中共中央、国务院相关文件要求，为支持某项事业发展，按照国家要求程序同意，向公民、法人和其它组织征收含有专题用途资金。包含各种基金、资金、附加和专题收费。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第16页上述行政事业收费是指国家机关、事业单位、代行政府职能社会团体及其它组织依据法律、行政法规、地方性法规等相关要求，依照国务院要求程序同意，在向公民、法人提供特定服务过程中，按照成本赔偿和非盈利标准向特定服务对象收取费用。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第17页第四、行政事业单位出租房屋怎样缴纳营业税？答：《营业税暂行条例》第一条要求，在中华人民共和国境内提供本条例要求劳务、转让无形资产或者销售不动产单位和个人，为营业税纳税人。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第18页《营业税暂行条例实施细则》第二条要求，条例第一条所称条例要求劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围劳务（以下称应税劳务）。所以对行政事业单位出租房屋取得租金收入应按照“服务业”税目依5%税率缴纳营业税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第19页依据《财政部国家税务总局关于调整住房租赁市场税收政策通知》（财税〔〕125号）第一条要求，对按政府要求价格出租公有住房和廉租住房，包含企业和自收自支事业单位向职员出租单位自有住房；房管部门向居民出租公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府要求租金标准向居民出租私有住房等，暂免征收营业税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第20页依据《财政部国家税务总局关于企业和自收自支事业单位向职员出租单位自有住房房产税和营业税政策通知》（财税〔〕94号）要求，财税〔〕125号第一条要求暂免征收营业税企业和自收自支事业单位向职员出租单位自有住房，是指按照公有住房管理或纳入县级以上政府廉租住房管理单位自有住房。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第21页第五、行政事业单位出售保障性住房是否需要缴纳营业税？答：《营业税暂行条例》第一条要求，在中华人民共和国境内提供本条例要求劳务、转让无形资产或者销售不动产单位和个人，为营业税纳税人，应该依照本条例缴纳营业税。所以，单位向职员出售保障性住房应就取得全部价款和价外费用按照“销售不动产”税目申报缴纳营业税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第22页保障性住房主要包含廉租住房、公共租赁住房、经济适用住房和限价商品住房，集资房属于经济适用房。税务机关在执法过程中，判断保障性住房类型主要依据房改办或住建部门对建设单位批复文件确定，同意建设哪种类型保障性住房，税务机关就套用该类税收政策。税务机关不依据保障性住房资金起源或售房协议约定确定保障性住房类型。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第23页集资建设住房是单位利用自有土地或下属单位土地，按基建程序办理集资建设住房立项并组织实施，在出售前，其全部权属于单位。单位收取职员集资款是职员为取得房屋全部权而支付货币资金。而单位将房屋全部权转移给职员，也是基于取得了职员集资款，属于有偿销售不动产行为。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第24页所以，单位集资建设住房，不论其与职员签署何种形式协议或协议，均应依据《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条要求缴纳营业税。集资建设住房销售不动产营业税纳税人是有偿转让集资建设住房全部权机关、事业单位和企业，并不是取得集资房职员。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第25页第六、行政事业单位是否需要缴纳企业所得税？答：在中华人民共和国境内，企业和其它取得收入组织（以下统称企业）为企业所得税纳税人，依照本法要求缴纳企业所得税（企业所得税法第一条）。企业所得税法第二条所称依法在中国境内成立企业，包含依照中国法律、行政法规在中国境内成立企业、事业单位、社会团体及其它取得收入组织（企业所得税法实施条例第三条）。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第26页经过以上要求能够明确，行政事业单位，只要取得收入属于应税收入，就要按照企业所得税法及其实施条例要求缴纳企业所得税。所以，在国际上，企业所得税往往又被称作“法人所得税”。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第27页第七、行政事业单位哪些收入应该缴纳企业所得税？答：企业以货币和非货币形式从各种起源取得收入，为收入总额，包含：（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性投资收益；终南闲人谈税六对事业单位学校医院第28页（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（八）接收捐赠收入；（九）其它收入。（企业所得税法第六条）所以，行政事业单位取得上述收入，均应计算应纳税所得额缴纳企业所得税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第29页第八、行政事业单位怎样缴纳企业所得税？答：企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止（企业所得税法第53条）。企业所得税分月或者分季预缴（企业所得税法第54条）。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第30页依据以上要求，行政事业单位发生企业所得税纳税义务时，应将取得应税收入计入企业当期应纳税所得额（汇算清缴为当年度，预缴为当月或当季度），将全部应纳税所得额一并申报缴纳企业所得税。如，某单位2月转让了一块土地取得收入，3月取得门面出租收入，则这两笔收入均在第1季度预缴时申报（按季预缴）。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第31页第九、行政事业单位哪些收入无须缴纳企业所得税？答：收入总额中以下收入为不征税收入：（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理行政事业型收费、政府性基金；（三）国务院要求其它不征税收入。行政事业单位取得上述收入，无须缴纳企业所得税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第32页第十、行政事业单位申报企业所得税时是否能够享受税收优惠？答：行政事业单位取得应税收入，符合税收优惠条件，均可在申报时享受相关税收优惠（如小微企业税收优惠）。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第33页第十一、行政事业单位自用房产是否缴纳房产税？答：依据《中华人民共和国房产税暂行条例》第五条要求，国家机关、人民团体、军队自用房产和由国家财政部门拨付事业经费单位自用房产，免征房产税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第34页第十二、行政事业单位出租房产是否缴纳房产税？答：依据《中华人民共和国房产税暂行条例》第三条“房产出租，以房产租金收入为房产税计税依据”和第四条：“依照房产租金收入计算缴纳，税率为12%”要求，行政事业单位出租房产取得租金收入，应按以上要求计算缴纳房产税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第35页第十三、行政事业单位自用土地是否缴纳土地使用税？答：依据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第六条要求，国家机关、人民团体、军队自用土地和由国家财政部门拨付事业经费单位自用土地，免缴土地使用税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第36页第十四：行政事业单位是否缴纳印花税？答：依据《中华人民共和国印花税暂行条例》第一条：“在中华人民共和国境内书立、领受本条例所列举凭证单位和个人，都是印花税纳税义务人，应该按照本条例要求缴纳印花税”要求，行政事业单位是印花税纳税人，应按要求缴纳印花税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第37页第十五、行政事业单位是否缴纳车船税？答：依据《中华人民共和国车船税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内、车辆、船舶全部些人或者管理人为车船税纳税人，应该依照本条例要求缴纳车船税”和第三条“以下车船免征车船税：（四）军队、武警专用车船；（五）警用车船”要求，除了“军队、武警专用车船和警用车船外，其它行政事业单位车船应按要求缴纳车船税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第38页（二）医院涉税问题财政部国家税务总局关于医疗卫生机构相关税收政策通知（财税[]42号）终南闲人谈税六对事业单位学校医院第39页一、关于非营利性医疗机构税收政策（一）对非营利性医疗机构按照国家要求价格取得医疗服务收入，免征各项税收。不按照国家要求价格取得医疗服务收入不得享受这项政策。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第40页医疗服务是指医疗服务机构对患者进行检验、诊疗、治疗、康复和提供预防保健、接生、计划生育方面服务，以及与这些服务相关提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食业务。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第41页（二）对非营利性医疗机构从事非医疗服务取得收入，如租赁收入、财产转让收入、培训收入、对外投资收入等应按要求征收各项税收。非营利性医疗机构将取得非医疗服务收入，直接用于改进医疗卫生服务条件部分，经税务部门审核同意可抵扣其应纳税所得额，就其余额征收企业所得税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第42页（三）对非营利性医疗机构自产自用制剂，免征增值税。（四）非营利性医疗机构药房分离为独立药品零售企业，应按要求征收各项税收。（五）对非营利性医疗机构自用房产、土地、车船，免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第43页二、关于营利性医疗机构税收政策（一）对营利性医疗机构取得收入，按要求征收各项税收。但为了支持营利性医疗机构发展，对营利性医疗机构取得收入，直接用于改进医疗卫生条件，自其取得执业登记之日起，3年内给予以下优惠:对其取得医疗服务收入免征营业税；对其自产自用制剂免征增值税；对营利性医疗机构自用房产、土地、车船免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税。3年免税期满后恢复征税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第44页（二）对营利性医疗机构药房分离为独立药品零售企业，应按要求征收各项税收。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第45页三、关于疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构税收政策（一）对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构按照国家要求价格取得卫生服务收入(含疫苗接种和调拨、销售收入)，免征各项税收。不按照国家要求价格取得卫生服务收入不得享受这项政策。对疾病控制机构和妇幼保健等卫生机构取得其它经营收入如直接用于改进本卫生机构卫生服务条件，经税务部门审核同意可抵扣其应纳税所得额，就其余额征收企业所得税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第46页（二）对疾病控制机构和妇幼保健机构等卫生机构自用房产、土地、车船，免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第47页医疗机构需要书面向卫生行政主管部门申明其性质，按《医疗机构管理条例》进行设置审批和登记注册，并由接收其登记注册卫生行政部门核定，在执业登记中注明“非营利性医疗机构”和“营利性医疗机构”。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第48页上述医疗机构详细包含:各级各类医院、门诊部(所)、小区卫生服务中心(站)、抢救中心(站)、城镇卫生院、护理院(所)、疗养院、临床检验中心等。上述疾病控制、妇幼保健等卫生机构详细包含:各级政府及相关部门举行卫生防疫站(疾病控制中心)、各种专科疾病防治站(所)，各级政府举行妇幼保健所(站)、母婴保健机构、儿童保健机构等，各级政府举行血站(血液中心)。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第49页（三）学校涉税问题※非民办学校涉税问题营业税——一、依据《财政部国家税务总局关于教育税收政策通知》（财税〔〕39号）要求，对从事学历教育学校提供教育劳务取得收入，免征营业税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第50页【相关文件解读】其中（财税〔〕3号）要求“一、关于“对从事学历教育学校提供教育劳务取得收入免征营业税”问题（一）“学历教育”是指：受教育者经过国家教育考试或者国家要求其它入学方式，进入国家相关部门同意学校或者其它教育机构学习，取得国家认可学历证书教育形式。”终南闲人谈税六对事业单位学校医院第51页财税[]62号要求“从事学历教育学校是指：（1）普通学校，及经地(市)级以上人民政府或者同级政府教育行政部门同意成立、国家认可其学员学历各类学校;（2）经省级及以上人力资源社会保障行政部门同意成立技工学校、高级技工学校，以及经省级人民政府同意成立技师学院。”终南闲人谈税六对事业单位学校医院第52页财税〔〕118号

“提供教育劳务取得收入是指对列入要求招生计划在籍学生提供学历教育劳务取得收入，详细包含：经相关部门审核同意并按要求标准收取学费、住宿费、书本费、作业本费、考试报名费收入，以及学校食堂提供餐饮服务取得伙食费收入。学校食堂是指依照《学校食堂与学生集体用餐卫生管理要求》(教育部令第14号)管理学校食堂。”终南闲人谈税六对事业单位学校医院第53页二、依据《财政部国家税务总局关于教育税收政策通知》（财税〔〕39号）要求，对政府举行高等、中等和初等学校（不含下属单位）举行进修班、培训班取得收入，收入全部归学校全部，免征营业税和企业所得税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第54页【相关文件解读】（财税〔〕3号）要求“关于“对政府举行高等、中等和初等学校（不含下属单位）举行进修班、培训班取得收入，收入全部归学校全部，免征营业税”问题1、“政府举行高等、中等和初等学校（不含下属单位）”是指“从事学历教育学校”（不含下属单位）。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第55页2.“收入全部归学校全部”是指：举行进修班、培训班取得收入进入学校统一账户，并作为预算外资金全额上缴财政专户管理，同时由学校对相关票据进行统一管理、开具。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第56页进入学校下属部门自行开设账户进修班、培训班收入，不属于收入全部归学校全部收入，不予免征营业税。”终南闲人谈税六对事业单位学校医院第57页三、依据《财政部国家税务总局关于教育税收政策通知》（财税〔〕39号）要求，对政府举行职业学校设置主要为在校学生提供实习场所、并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校全部企业，对其从事营业税暂行条例“服务业”税目要求服务项目（广告业、桑拿、按摩、氧吧等除外）取得收入，免征营业税和企业所得税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第58页四、依据《财政部国家税务总局关于经营高校学生公寓和食堂相关税收政策通知》（财税〔〕83号）要求，对按照国家要求收费标准向学生收取高校学生公寓住宿费收入，免征营业税。对高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得收入，免征营业税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第59页本通知所述“高校学生公寓”是指为高校学生提供住宿服务，按照国家要求收费标准收取住宿费学生公寓。“高校学生食堂”是指依照《学校食堂与学生集体用餐卫生管理要求》(教育部令第14号)管理高校学生食堂。本通知执行时间自1月1日至12月31日。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第60页1.各类学校均应单独核实免税项目标营业额，未单独核实，一律照章征收营业税。2.各类学校（包含全部收入为免税收入学校）均应按照《中华人民共和国税收征收管理法》相关要求办理税务登记，按期进行纳税申报并按要求使用发票；享受营业税优惠政策，应按要求向主管税务机关申请办理减免税手续。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第61页房产税、土地使用税——（1989）国税地便字第8号要求：国务院国发〔1989〕10号《国务院批转国家教委等部门关于深化改革勉励教育科研卫生单位增加社会服务意见通知》和国家税务局（89）国税所字第67号《关于落实国务院国发〔1989〕10号文件相关税收问题通知》终南闲人谈税六对事业单位学校医院第62页中所说“对高等学校校用房产和土地免征房产税、土地使用税”，是指对高等学校用于教学及科研等本身业务用房产和土地免征房产税和土地使用税。对高等学校举行校办工厂、商店、招待所等房产及土地以及出租房产及用地，均不属于自用房产和土地范围，应按要求征收房产税、土地使用税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第63页依据《财政部国家税务总局关于教育税收政策通知》（财税〔〕39号）要求，对国家拨付事业经费和企业办各类学校、托儿所、幼稚园自用房产、土地，免征房产税、城镇土地使用税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第64页依据《财政部

国家税务总局关于经营高校学生公寓和食堂相关税收政策通知》（财税〔〕83号）要求，对高校学生公寓免征房产税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第65页印花税——依据《财政部国家税务总局关于教育税收政策通知》（财税〔〕39号）要求，对财产全部些人将财产赠给学校所立书据，免征印花税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第66页依据《财政部国家税务总局关于经营高校学生公寓和食堂相关税收政策通知》（财税〔〕83号）要求，对与高校学生签署高校学生公寓租赁协议，免征印花税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第67页契税——依据《中华人民共和国教育法》提出“任何组织和个人不得以营利为目标举行学校及其它教育机构”精神，以及国务院公布《社会力量办学条例》中关于“社会力量举行教育机构依法享受与国家举行教育机构平等法律地位”要求，终南闲人谈税六对事业单位学校医院第68页对县级以上人民政府教育行政主管部门或劳动行政主管部门同意并核发《社会力量办学许可证》，由企业事业组织、社会团体及其它社会组织和公民个人利用非国家财政性教育经费面向社会举行教育机构，其承受土地、房屋权属用于教学，比照《中华人民共和国契税暂行条例》第六条第（一）款要求，免征契税。本通知自10月1日起实施。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第69页依据《财政部

国家税务总局关于教育税收政策通知》（财税〔〕39号）要求，国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地房屋权属用于教学、科研，免征契税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第70页用于教学，是指教室（教学楼）以及其它直接用于教学土地、房屋。用于科研，是指科学试验场所以及其它直接用于科研土地、房屋。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第71页对县级以上人民政府教育行政主管部门或劳动行政主管部门审批并颁发办学许可证，由企业事业组织、社会团体及其它社会和公民个人利用非国家财政性教育经费面向社会举行学校及教育机构，其承受土地、房屋权属用于教学，免征契税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第72页耕地占用税——《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》其中第八条要求以下情形免征耕地占用税：

(二)学校、幼稚园、养老院、医院占用耕地。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第73页《中华人民共和国耕地占用税暂行条例实施细则》条例第八条要求免税学校，详细范围包含县级以上人民政府教育行政部门同意成立大学、中学、小学、学历性职业教育学校以及特殊教育学校。学校内经营性场所和教职员住房占用耕地，按照当地适用税额缴纳耕地占用税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第74页依据《财政部

国家税务总局关于教育税收政策通知》（财税〔〕39号）要求，对学校、幼稚园经同意征用耕地，免征耕地占用税。享受免税学校用地详细范围是：全日制大、中、小学校（包含部门、企业办学校）教学用房、试验室、操场、图书馆、办公室及师生员工食堂宿舍用地。学校从事非农业生产经营占用耕地，不予免税。职员夜校、学习班、培训中心、函授学校等不在免税之列。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第75页1、个人所得税。应依法推行代扣代缴义务，没有单独税收优惠。2、企业所得税。比照事业单位企业所得税依法征收。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第76页※民办学校涉税问题为实施科教兴国战略，促进民办教育事业健康发展，维护民办学校和受教育者正当权益，12月28日第九届全国人民代表大会常务委员会第三十一次会议经过了《中华人民共和国民办教育促进法》。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第77页时至今日，13个年头过去了，可仍有不少民办学校对于自己在是否要纳税、怎样纳税等方面存在许多含糊甚至错误认识。现《中华人民共和国民办教育促进法》及其实施条例，以及《关于教育税收政策通知》（财税〔〕39号）相关精神，全方面解读民办教育税收政策，帮助民办学校澄清错误认识，正确推行纳税义务，正当维护税收权益。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第78页一、民办学校应及时办理税务登记，依法推行纳税义务有观点认为，按《民办教育促进法》第三条，民办教育事业属于公益性事业，作为不要求回报或者只要求合理回报非营利组织，应享受免税待遇。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第79页这种认识是错误。按我国法律要求，任何经济组织、事业单位和公民都有法定纳税义务，并不以是否是营利组织作为是否纳税标志。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第80页从我国税收政策体系看，我国主要税种有增值税、营业税、企业所得税、个人所得税以及土地使用税、房产税等，征税对象、计税依据、征税税率等依据国家税收调整功效而定，不应简单地以自己是否是营利组织作为是否纳税标志。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第81页其实，从《民办教育促进法》第四十六条“民办学校享受国家要求税收优惠政策”这一要求看，就包含了民办教育应该依法纳税立法精神。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第82页既然是纳税人，就应该办理税务登记，接收税务管理。在税收实践工作中，有学校认为，只有发生了纳税义务才需要办理税务登记。理由是《税收征收管理法》以及《税收征收管理法实施细则》要求，纳税人应自纳税义务发生之日起30日内，持相关证件向所在地主管税务机关申报办理税务登记。依据国务院这一要求，有民办学校认为是否需要进行税务登记，以是否发生纳税义务为前提，也即只有发生了纳税义务，才进行税务登记。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第83页这一观点也是错误。依据国家税务总局《税务登记管理方法》第二条第一款要求：“企业，企业在外地设置分支机构和从事生产、经营场所，个体工商户和从事生产、经营事业单位，均应该按照《税收征管法》及《实施细则》办理税务登记。”同时，第二款要求：“前款要求以外纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所流动性农村小商贩外，也应该按照《税收征管法》及《实施细则》和本方法要求办理税务登记。”终南闲人谈税六对事业单位学校医院第84页可见，《税务登记管理方法》直接要求“除国家机关、个人和无固定生产、经营场所流动性农村小商贩外”，都应该进行税务登记。所以，依据《税务登记管理方法》，民办学校应进行税务登记。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第85页假如不办理税务登记，按《税收征管法》第六十条要求，纳税人未按照要求期限申报办理税务登记、变更或者注销登记，则可能由税务机关责令限期更正，处二千元以下罚款；情节严重，处二千元以上一万元以下罚款。当然，进行税务登记并不表示就要纳税，只有当有应税收入时，才依法纳税，税务机关才依法征税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第86页二、全方面解读民办学校基本税收制度与政策第一，符合条件民办学校学历性教育收入免征营业税依据财政部国家税务总局《关于教育税收政策通知》相关要求，对于教育劳务收入有条件免营业税，详细免征营业税条件是：终南闲人谈税六对事业单位学校医院第87页一是从事学历教育而取得收入免营业税；二是学生勤工俭学提供劳务取得收入免营业税；三是从事技术开发、技术转让业务和与之相关技术咨询、技术服务业务取得收入免营业税；四是托儿所、幼稚园提供养育服务取得收入免营业税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第88页依据这一要求不难看出，不论是公办学校还是民办学校，其上述四类特殊教育劳务收入一律免征营业税。而以上四类以外收入，则不在免税范围之内。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第89页尤其强调是，“提供教育劳务取得收入”是指对列入要求招生计划在籍学生提供学历教育劳务取得收入，详细包含：经相关部门审核同意，按要求标准收取学费、住宿费、书本费、作业本费、伙食费、考试报名费收入。而超出要求收费标准收费以及学校以各种名义收取赞助费、择校费等超出要求范围收入，不属于免征营业税教育劳务收入，一律按要求征税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第90页第二，符合条件民办学校教育劳务收入不征企业所得税。对民办学校教育劳务收入是否应该缴纳征收企业所得税，应该全方面了解。按2月5日公布财政部、国家税务总局《关于教育税收政策通知》要求是，对学校经同意收取并纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理收费不征收企业所得税；对学校取得财政拨款，从主管部门和上级单位取得用于事业发展专题补助收入，不征收企业所得税。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第91页显然，按照这一要求，不论是否是民办学校，只要相关教育劳务收费未纳入财政预算管理，应该缴纳所得税。但实际上，因为大部分公办学校收费尤其是正常经费均是财政拨款或者收费是纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理，所以，公办学校在税收实践中往往能够享受不征所得税待遇。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第92页从这个意义上说，民办学校是否能享受不征税待遇，关键标准在于其教育劳务收费是否纳入财政预算管理或财政预算外资金专户管理。《民办教育促进法实施条例》对民办学校是否享受企业所得税不征税待遇进行了更具法律效力明确要求。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第93页《实施条例》第三十八条要求：“捐资举行民办学校和出资人不要求取得合理回报民办学校，依法享受与公办学校同等税收及其它优惠政策”，按这一法规，民办学校是否享受企业所得税不征税待遇，关键标准在于捐资举行民办学校和出资人是否要求回报。假如民办学校和出资人不要求合理回报，则民办学校应视和公办学校一样享受相关不征税待遇。终南闲人谈税六对事业单位学校医院第94页完整考查这两个包括教育税收规范性文件，能够看出它们在总体