金融企业会计概述

金融企业会计

JinrongQiyeKuaiji

侯旭华教授

第一页，共七十九页。第一节金融企业与金融企业会计金融企业金融企业会计第二页，共七十九页。第一章金融企业会计概述主要内容：金融企业与金融企业会计金融企业会计核算的对象会计核算基本前提和会计信息质量要求金融企业会计核算的基本方法金融企业会计的工作组织第三页，共七十九页。一、金融企业定义以盈利为目标，从事货币资金融通活动的企业法人。具有一般企业的特征：自有资本；独立核算、自负盈亏；照章纳税；利润最大化…；特殊企业：经营对象；经营关系；风险和影响大。以筹集资金、融通资金和创造货币的特殊功能为国民经济各部门服务，支持商品生产和流通的顺利运转，是不可缺少的重要环节。第四页，共七十九页。一、金融企业我国金融机构体制的构成中国人民银行政策性银行：商业银行非银行金融企业金融企业银行国家管理金融的机关；金融体系的中心国家开发银行中国农业发展银行中国进出口信贷银行以中央银行（中国人民银行）为核心，以商业银行和政策性银行为主体，多种金融机构并存，分业经营、相互协作的的金融格局。第五页，共七十九页。国有独资商业银行股份制商业银行合作性商业银行外资银行商业银行中、农、工、建交通、华夏、招商、广发等城市商业银行等花旗银行、汇丰银行、渣打银行等商业银行是我国金融体系的主体；以效益性、安全性、流动性为经营原则第六页，共七十九页。非银行金融企业保险公司：国有独资保险公司、股份制保险公司业务范围：财产保险业务、人身保险业务、再保险业务证券公司按国家分类管理的要求：综合类证券公司、经纪类证券公司证券经纪业务、证券自营业务、证券承销业务信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等第七页，共七十九页。二、金融企业会计概念：是以货币为主要计量单位，采用会计的专门方法，对金融企业的经营活动过程进行准确、完整、连续、综合的核算和监督，为企业经营者及有关方面提供财务状况和经营成果等会计信息的一种管理活动。第八页，共七十九页。(一）金融企业会计的基本特征是货币计量（二）金融企业会计的基本职能是核算和监督（三）金融企业会计的主要内容是金融企业经营过程及其结果

第九页，共七十九页。二、金融企业会计特点：在核算内容上具有广泛社会性；在核算方法上具有很大的独特性金融企业会计核算与各项活动紧密联系在一起金融企业会计涉及面广、政策性强（四）金融企业会计的本质是一种提供会计信息的管理活动第十页，共七十九页。第二节金融企业会计的核算对象会计核算对象会计的对象是指会计所反映和监督的内容。商业银行会计的对象是商业银行的资金及其资金运动变化的过程和结果。具体体现在会计的六要素：即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。第十一页，共七十九页。一、资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。A本质是一种经济资源D预期会给企业带来经济利益C拥有所有权或控制了使用权资产B由过去的经济业务形成第十二页，共七十九页。资产流动资产非流动资产交易性金融资产固定资产无形资产长期股权投资投资性房地产库存现金银行存款存放中央银行款项其他应收款贷款……贴现资产……第十三页，共七十九页。指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。包括流动负债和非流动负债。A是现时义务，需要偿还负债B清偿负债会导致经济利益流出企业C是企业过去的交易或事项的一种后果二、负债第十四页，共七十九页。负债向中央银行借款存入保证金拆入资金交易性金融负债吸收存款同业存放贴现负债应付利息。。。。。。第十五页，共七十九页。三、所有者权益

所有者权益是指企业资产扣除负债后（即净资产）由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。第十六页，共七十九页。所有者权益A投资者对企业净资产的所有权所有者权益=资产-负债B投资者有权按投资比例分享企业利润等C投资者有法定的管理企业的权利企业资产总额负债形成投资者投资形成净资产第十七页，共七十九页。所有者权益实收资本资本公积一般风险准备盈余公积本年利润利润分配……第十八页，共七十九页。四、收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入B增加资产、减少负债，或二者皆有A日常活动中产生，而不是从偶发的事项中获得C可增加利润，因而也可增加所有者权益D仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款第十九页，共七十九页。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。金融企业收入包括利息收入,手续费及佣金收入,保费收入;租赁收入；其他业务收入；汇兑损益；公允价值变动损益；套期损益；投资收益等。四、收入第二十页，共七十九页。五、费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用C引起资产减少或负债增加A日常活动发生，而不是偶发的事项中产生B耗费已发生（应负担）或已成事实（已支付款项）D由于费用会减少利润，因最终会减少所有者权益第二十一页，共七十九页。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。费用包括利息支出；手续费及佣金支出；赔付支出；保单红利支出；业务及管理费等。五、费用第二十二页，共七十九页。六、利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。A一定会计期间（月度、年度等）的经营成果利润B与收入费用有直接关系（利润＝收入－费用）C未分配前属于所有者权益，为投资者所有第二十三页，共七十九页。企业的利润包括主营业务利润（亏损）、其他业务利润（亏损）、投资净收益（损失）和营业外收支净额（净收入或净支出）等。根据以上各项还可以计算营业利润、利润总额和净利润等指标。主营业务利润其他业务利润投资净收益(损失)营业外收支净额利润六、利润第二十四页，共七十九页。会计等式资产＝负债所有者权益＋所有者权益债权人权益权益费用利润收入－＝静态会计等式动态会计等式第二十五页，共七十九页。第三节金融企业会计核算的基本前提

质量要求、计量属性、会计基础基本前提质量要求计量属性会计基础第二十六页，共七十九页。一、基本前提基本前提会计主体持续经营会计分期货币计量第二十七页，共七十九页。会计主体金融融企业会计核算应当以“金融企业”发生的交易或事项为对象，记录和反映“企业本身”的各项经营活动。会计主体不同于法律主体。界定了会计核算的空间范围法律主体一定是会计主体会计主体不一定是法律主体第二十八页，共七十九页。持续经营金融企业会计核算以（或假定）“金融企业持续、正常的经营活动”为前提。持续经营假设是选择会计原则和会计处理方法的基础。界定了会计核算的时间范围第二十九页，共七十九页。会计分期金融企业会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目和编制会计报告。会计分期是假定将持续不断的经营活动人为的划分为连续的、等间距的会计期间。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。会计分期目的：及时地进行会计核算，按期编制财务报告，及时提供会计信息。

持续经营假设的延伸第三十页，共七十九页。货币计量金融企业的会计核算以“人民币”为记帐本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的金融企业，可以选定其中一种货币作为记帐本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。货币计量含有币值稳定假设。第三十一页，共七十九页。二、信息质量要求相关性（有用性）可靠性（真实性）可理解性（明晰性）可比性实质重于形式重要性谨慎性及时性第三十二页，共七十九页。三、计量属性计量属性指企业在将符合确认条件的会计要素登记入帐并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。会计计量属性种类历史成本（实际成本）重置成本（现行成本）可变现净值现值公允价值（熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。）第三十三页，共七十九页。三、计量属性企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本计量采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第三十四页，共七十九页。四、会计基础

会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础又称应收应付制，它是以会计期间来确认收入和费用的归属期。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础。收付实现制又称实收实付制，它是以款项是否收付来确认收入和费用的归属期。第三十五页，共七十九页。补充：金融企业会计核算方法会计科目记账方法会计凭证会计账簿和账务组织第三十六页，共七十九页。金融企业会计核算方法金融企业会计核算方法是根据会计的基本原则，结合金融企业的业务特点，适应经营管理的要求而制定的一套科学的会计方法体系，主要包括基本核算方法和各项业务处理的方法基本核算方法是金融企业会计核算方法的基本原理和账务处理的一般程序，是金融企业会计核算所必须遵循的基本要求和规定。是各项业务处理方法的共性和概括。各项业务的处理方法是基本核算方法在各项业务中的具体应用第三十七页，共七十九页。企业会计基本核算方法的内容发生经济业务确认计量报告记录程序方法填制和审核会计凭证登记会计账簿编制会计报表设置账户复式记账成本计算财产清查第三十八页，共七十九页。一、会计科目会计科目的含义按一定标准对会计要素的内容进行分类的具体项目。◆对会计要素进行分类所形成的具体项目；◆设置会计账户的依据。会计对象会计要素会计科目第三十九页，共七十九页。一、会计科目如何设置会计科目全面反映会计要素内容满足信息使用者的需要既适应需要又相对稳定统一性与灵活性相结合会计科目应简明、适用第四十页，共七十九页。一、会计科目会计科目分类会计科目表内科目表外科目不体现在资产负债表中，不涉及资金变化体现在资产负债表中，反映企业资金变化按与资产负债表的关系分类第四十一页，共七十九页。一、会计科目会计科目分类按经济内容，表内科目可以分为:资产类负债类资产负债共同类损益类所有者权益类金融企业与一般企业显著不同的地方，反映往来业务时有时表现为资产，有时表现为负债，关键看期末余额的方向。如“清算资金往来”第四十二页，共七十九页。一、会计科目会计科目分类会计科目表内科目表外科目资产类损益类负债类资产负债共同类所有者权益类或有事项类备查票据类第四十三页，共七十九页。一、会计科目课外作业：熟悉金融企业常用会计科目第四十四页，共七十九页。二、记账方法记账方法的类型单式记账复式记账借贷记账法增减记账法收付记账法由经济业务引起的一切变化,只对主要方面设置账户进行记录,而对次要方面则不做记录或只做备忘记录的一种记账方法.(通常只设现金账,人欠和欠人的备忘记录,其它不做记录)记账方法:在账户中记录经济交易与事项的方法。第四十五页，共七十九页。二、记账方法原材料银行存款1000经济业务：用银行存款1000元购买材料。单式记账不予登记原材料银行存款10001000经济业务：用银行存款购买原材料1000元。复式记账第四十六页，共七十九页。二、记账方法金融企业的记账方法表内科目：借贷记账法表外科目：单式记帐法（收入或付出）第四十七页，共七十九页。二、记账方法借贷记账法有借必有贷——账户登记方向。借贷必相等——账户登记金额。央行存放中央银行款项第四十八页，共七十九页。借账户名称贷资产+资产－负债－负债＋所有者权益－所有者权益＋收入－收入＋费用＋费用－第四十九页，共七十九页。记账步骤和思路：找科目,分析增减变动情况记账(编制会计分录)第五十页，共七十九页。举例：1.某银行收到投资者投资500000元，存入央行。2.某银行收到开户单位东风化工厂缴来现金。2000元，要求存入其活期存款账户。3.某银行向红星商店发放流动资金贷款300000元，转入其存款户。4.王东支取活期储蓄存款1000元5.某保险公司收到现金保费2000元。6.某保险公司支付赔款5000元，转账支付。第五十一页，共七十九页。7.某证券公司代甲客户认购上交所新发行的XX股票，收到客户交来的认购款200万元，收到银行收账通知。8.某证券公司从深圳证券交易所自营购入D公司股票100000股，每股市价12元，通过清算代理机构进行结算。9.某租赁公司按规定收取月租金10000元，存入银行。10.以银行存款支付水电费1500元。第五十二页，共七十九页。会计分录:1.借：存放中央银行款项500000贷：实收资本5000002.借：库存现金2000贷：吸收存款─东风化工厂户20003.借：贷款─红星商店户300000贷：吸收存款─红星商店户300000第五十三页，共七十九页。4.借：吸收存款─王东户1000贷：库存现金10005.借：库存现金2000贷：保费收入2000

6.借：赔付支出5000贷:银行存款5000

第五十四页，共七十九页。7.借：银行存款2000000贷：代理买卖证券款20000008.借：交易性金融资产1200000贷：结算备付金12000009.借：银行存款10000贷：租赁收入1000010.借：业务及管理费1500贷：银行存款1500第五十五页，共七十九页。会计分录简单分录(一借一贷)复合分录(一借多贷、一贷多借、多借多贷)例如:某保险公司本期保费100万,实收70万。借:银行存款70万借:银行存款70万应收保费30万分解为贷:保费收入70万贷:保费收入100万借:应收保费30万贷:保费收入30万第五十六页，共七十九页。二、记账方法借贷记账法下的两个平衡：全部账户的借方发生额合计全部账户的贷方发生额合计全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计第五十七页，共七十九页。二、记账方法单式记账法：我国银行业采用单式收付记账法对表外科目进行核算。单式收付记账法，是以收入或付出作为记账符号，当表外科目涉及的业务事项发生时，记收入；注销或冲减时记付出，余额表示尚未结清的业务事项。单式记账法下的科目主要有：“减值的贷款”“应收未收贷款利息”、“空白重要凭证”、“有价单证”、“代保管有价值品”等。第五十八页，共七十九页。二、记账方法单式记账法举例：【例1】银行收到某企业用于抵押贷款的楼房一处，价值200万。表外科目记录：收入：待处理有价值品200万【例2】银行收到重要的空白凭证支票50本，用单式记账法记账如下：

收入：重要空白凭证—支票50本如开户单位来银行购买空白支票一本，则记账如下：

付出：重要空白凭证—支票1本第五十九页，共七十九页。三、会计凭证按格式和用途分类按凭证上填列的会计科目数目分类按包括的业务内容分类基本凭证专用凭证复式记账凭证单式记账凭证单一记账凭证汇总记账凭证科目汇总表会计凭证会计凭证的种类：第六十页，共七十九页。三、会计凭证专用凭证转账凭证表外科目凭证特种转账凭证基本凭证各种结算凭证、联行凭证等等，如信汇凭证、电汇凭证、银行本、汇票、定期存单等现金凭证现金收入凭证现金付出凭证转账贷方凭证特种转账借方凭证特种转账贷方凭证转账借方凭证表外科目付出凭证表外科目收入凭证是金融企业根据原始凭证或业务事项自行编制的记账凭证。这类凭证要在金融企业内部各个专柜、小组及有关部门之间传递，所以也称为传票。第六十一页，共七十九页。第六十二页，共七十九页。第六十三页，共七十九页。第六十四页，共七十九页。第六十五页，共七十九页。第六十六页，共七十九页。三、会计凭证金融企业会计凭证的特点一般以单式凭证为主；外来凭证都是由客户填写，银行根据客户提交的凭证作为自己的记账凭证；凭证的传递环节非常多。第六十七页，共七十九页。四、会计账簿和账务组织会计账簿是由许多具有一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记载各种资金增减变动的记录簿册，是会计核算的重要工具。会计账务组织是金融企业会计部门在经办业务时，从编制及审核凭证开始，通过会计科目分类，采用特定记账方法，进行账簿登记与核对，直到轧平账务，编制当日会计报表（日计表）为止的全部过程所采用的方法和步骤。第六十八页，共七十九页。四、会计账簿和账务组织账务组织明细核算综合核算分户账登记簿现金收入和付出日记簿余额表科目日结单总账日计表两者相互联系，相互制约，构成金融企业的双线核算体系第六十九页，共七十九页。四、会计账簿和账务组织第七十页，共七十九页。四、会计账簿和账务组织金融企业账务组织的特点：采用双线核算，双线核对模式：会计核算形式更加严密账务处理及时：多数业务当天核算，及时处理，每天编制日计表账务核对更加突出：每天核对、定期核对、账账核对、账款核对、账实核对、账据核对、账表核对和内外账核对第七十