所得税期间费用风险防控

企业所得税汇算清缴税前扣除

财务中心钟瑞萍

现在是1页\一共有48页\编辑于星期五三、企业所得税优惠事项的办理现在是2页\一共有48页\编辑于星期五按优惠类型：1、资格类优惠（7项）2、非资格类优惠（38项）按备案方式:1、简单备案（共33项，其中18项仅需填报备案表，可实现网上备案）2、详细备案（9项）3、不需备案（3项）按享受时间：1、预缴时可享受（38项）2、汇缴时享受（7项）企业所得税优惠事项（共55项，适合深圳45项）（一）事项梳理现在是3页\一共有48页\编辑于星期五资格类优惠事项资格类优惠事项（7项）动漫企业非营利组织资源综合利用企业高新技术企业技术先进型服务企业转制文化企业（一）事项梳理现在是4页\一共有48页\编辑于星期五NO.1前置审核管理（2013年度及以前）以报代备，留存备查（2014年度）简单备案，留存备查（2015年度及以后）NO.2Level1NO.3优惠管理PK（二）管理变化现在是5页\一共有48页\编辑于星期五申报与备案脱钩简单备案，留存备查自主享受，后续管理还责还权于纳税人目前做法（三）目前做法现在是6页\一共有48页\编辑于星期五随机抽查机制后续管理风险化数据分析和比对优惠统计和效应分析（四）后续管理思路现在是7页\一共有48页\编辑于星期五四、企业年度申报表的具体填报现在是8页\一共有48页\编辑于星期五年度纳税申报表体系A000000企业基础信息表A100000企业所得税纳税申报表收入A101010A101020成本A102010A102020A103000期间费用A104000纳税调整弥补亏损税基减免A105000A106000A107010A105080《资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表》利润总额计算（会计口径）应纳税所得额计算应纳税额计算A105000《纳税调整项目明细表》A105010—A105120A105090《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》A105081《固定资产加速折旧、扣除明细表》A105091《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》A107010《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》A107011—A107014A107040：A107041—A107042A108000：A108010—A108030A109000：A109010四级报表三级报表A107020A107030税额减免境外抵免汇总纳税A107040A108000A109000A107050（一级报表）（二级报表）现在是9页\一共有48页\编辑于星期五大部分企业需填报的表格1、A000000企业基础信息表（必填）

2、A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）（必填）9、A105050职工薪酬纳税调整明细表（必填）

10、A105060广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表

11、A105080资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表3、A101010一般企业收入明细表

（必填）

4、A102010一般企业成本支出明细表

（必填）

5、A104000期间费用明细表（必填）

7、A106000弥补亏损明细表（必填）6、A105000纳税调整项目明细表（必填）

8、A107040减免所得税优惠明细表

12、A105081

固定资产加速折旧、扣除明细表财税[2014]75号&总局公告[2014]64财税[2015]106号&总局公告[2015]68符合条件的小型微利企业所得税减免现在是10页\一共有48页\编辑于星期五年度申报表填报方法抵免所得收入成本境外所得弥补亏损纳税调整所得减免抵免税额总分机构主表特别提醒：正式申报前，如主表有变化，需要重新保存相关附表，否则会容易出现报错。现在是11页\一共有48页\编辑于星期五申报表填写的注意事项1、《固定资产加速折旧、扣除明细表》（A105081）：本表不承担纳税调整职责；本年度内税法折旧额大于会计折旧额（或正常折旧额）的填写本表，税法折旧小于会计折旧的金额不再填写本表。2、《职工薪酬纳税调整明细表》（A105050）、《捐赠支出纳税调整明细表》（A105070）、《特殊行业准备金纳税调整明细表》（A105120），只要会计上发生相关支出（包括准备金），不论是否纳税调整，均需填报。3、《高新技术企业优惠情况及明细表》（A107041）由取得高新技术企业资格的纳税人填写。4、A105020和A105040：政府补助如作为征税收入在5020表调整，如作为不征税收入在5040表调整5、A105040和A105080：(不征税收入费用化填5040,资本化填5080)6、A105030、A105090和A107011：(长期投资处置时收益5030,损失5090,享受免税在填写7011)现在是12页\一共有48页\编辑于星期五A000000基础信息表现在是13页\一共有48页\编辑于星期五主表—利润总额的计算现在是14页\一共有48页\编辑于星期五主表—应纳税所得额的计算现在是15页\一共有48页\编辑于星期五应纳税所得额的计算流程现在是16页\一共有48页\编辑于星期五主表—应纳税额的计算现在是17页\一共有48页\编辑于星期五A104000期间费用表现在是18页\一共有48页\编辑于星期五期间费用表注意事项1-3行：人工成本4-6行：有扣除限额的项目7行：折旧摊销费8行：财产损耗、盘亏及毁损损失9-20行：根据期间费用的用途进行划分21-23行：财务费用为了源泉扣缴需要，劳务费、咨询顾问费、佣金和手续费、租赁费、运输仓储费、修理费、技术转让费和研究费用增加了“境外支付”内容。(国税总局2015年16号公告，规定了向境外关联方支付费用，有几种情况不允许税前扣除）金融业“业务及管理费”科目按明细填写在“销售费用”中。无法与会计科目一一对应，企业需要分析填报。现在是19页\一共有48页\编辑于星期五纳税调整表体系A105000纳税调整项目明细表1、视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表2、未按权责发生制确认收入纳税调整明细表3、投资收益纳税调整明细表4、专项用途财政性资金纳税调整明细表5、职工薪酬纳税调整明细表11、政策性搬迁纳税调整明细表10、企业重组纳税调整明细表9、资产损失税前扣除及纳税调整明细表8、资产折旧、摊销情况及纳税调整明细表7、捐赠支出纳税调整明细表6、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表12、特殊行业准备金纳税调整明细表固定资产加速折旧、扣除明细表资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表现在是20页\一共有48页\编辑于星期五纳税调整表注意事项一、表间交叉关系1、5020—5040：政府补助如作为征税收入在5020表调整，如作为不征税收入在5040表调整2、5040和5080(不征税收入费用化5040,资本化5080)3、5030和5090和7011(长期投资处置时收益5030,损失5090,享受免税在填写7011)二、适用于会计处理与税法规定不一致需纳税调整的纳税人填报。纳税人根据税法、相关税收政策，以及国家统一会计制度的规定，填报会计处理、税法规定，以及纳税调整情况。表中15项项目要求根据相应附表填报，其他直接在本表填报。三、所有税会差异都通过本表调整,季报一般不调整。没有差异不一定不填写。现在是21页\一共有48页\编辑于星期五纳税调整—收入类调整项目当期确认的不征税收入超过5年未使用的不征税收入现在是22页\一共有48页\编辑于星期五纳税调整—扣除类调整项目计算基数：主营+其他+视同+特殊行业房地产企业：国税函（2010）79号：对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利及股权转让收入，可以按照规定的比例计算业务招待费的扣除限额。现在是23页\一共有48页\编辑于星期五纳税调整—资产类和其他特殊调整项目现在是24页\一共有48页\编辑于星期五税前扣除原则和前提基本原则：权责发生制

企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。税法扣除原则：真实性、相关性、合理性

真实性：支出是真实发生的

相关性：与取得收入直接相关

合理性：必要的和合理的支出（金额合理；方法合理）

税法第八条：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其它支出，准予在税前扣除。现在是25页\一共有48页\编辑于星期五A105050职工薪酬纳税调整表现在是26页\一共有48页\编辑于星期五关于工资薪金的有关规定条例规定：工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。列支前提：收付制、代扣个税一、企业福利性补贴支出税前扣除问题（15年34号公告）

列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。二、企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题

企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。

三、企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题

企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出；直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

现在是27页\一共有48页\编辑于星期五保险费扣除的有关规定可税前扣除保险费：1、企业财产险2、企业负担的五险一金3、两个补充险（限额扣除）4、员工出差乘坐公共交通工具购买的人身意外保险（2016年80号）不能扣除：除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除现在是28页\一共有48页\编辑于星期五A105081固定资产加速折旧、扣除明细本表1至14行适用于按照《财政部国家税务总局关于完善固定资产加速折旧税收政策有关问题的通知》（财税〔2014〕75号）、《财政部国家税务总局关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》（财税〔2015〕106号）等规定，享受固定资产加速折旧和一次性扣除优惠政策的查账征税纳税人填报。现在是29页\一共有48页\编辑于星期五本表15至28行适用于按照《国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知》（国税发〔2009〕81号）、《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）规定，由享受技术进步、更新换代、强震动、高腐蚀固定资产加速折旧，以及外购软件、集成电路企业生产设备加速折旧或摊销的查账征税纳税人填报，主要用于享受加速折旧、摊销优惠政策的备案。A105081固定资产加速折旧、扣除明细现在是30页\一共有48页\编辑于星期五固定资产加速折旧政策一次性扣除行业、小微、类别、价值十大行业的小微企业：研发共用设备、仪器，价值100万元以下所有行业：专门研发设备、仪器价值100万元以下所有行业：固定资产：价值5000以下十大行业固定资产年数总和法or双倍余额递减法

缩短年限法其它行业且专门研发设备和仪器100上加速折旧6个行业（财税201475号）：①生物药品制造业，②专用设备制造业，③铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业，④计算机、通信和其他电子设备制造业，⑤仪器仪表制造业，⑥信息传输、软件和信息技术服务业4大领域（财税2015106号）：轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业现在是31页\一共有48页\编辑于星期五A106000弥补亏损明细表新版旧版现在是32页\一共有48页\编辑于星期五弥补亏损表注意事项变化之一:“盈利额或亏损额”修改为“纳税调整后所得”主表中纳税调整后所得后面不是“弥补以前年度亏损”，还有“所得减免”以及“抵扣应纳税所得额”两个数据项。因此弥补亏损表中的“纳税调整后所得”是一个计算值，不能直接引自主表变化之二：修改表格项目名称，增加分立转出亏损数额的填报变化之三：政策性搬迁期间，停止生产经营活动年度从法定亏损结转弥补年限中减除（在填表说明中进行了补充解释）第2列第6行需要分析填写：1、主表第19行“纳税调整后所得”＞0，第20行“所得减免”＞0，则第2列第6行=本年度主表第19-20-21行，且减至0止。第20行“所得减免”＜0，以0计算。2、主表第19行“纳税调整后所得”＜0，则本表第2列第6行=本年度主表第19行。第1行至第5行填写以前年度主表第23行（2013纳税年度前）或以前年度表A106000第2列第6行（2014纳税年度后）“纳税调整后所得”的金额（亏损额以“-”号表示）。要注意1-5行和第6行作用是不一样的现在是33页\一共有48页\编辑于星期五弥补亏损的政策规定原国税函〔2010〕148号规定－

（六）税收优惠填报口径。对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。总局公告2014年第63号－发布了修订后的《所得税年度申报表（A类，2014年版）》及《填报说明》，自2015年1月1日施行－国税发〔2008〕101号、国税函〔2008〕1081号、国家税务总局公告2011年第29号、国税函〔2010〕148号同时废止。

取消了不同待遇项目之间亏损弥补的禁令－优惠项目所得充分减免；但不是完全减免，对免税项目所得的免税待遇作出了适当限制。－主表第20行填报说明口径的修改现在是34页\一共有48页\编辑于星期五税收优惠表结构及与主表对应关系107010—免税、减计收入及加计扣除优惠明细表—主表第17行：免税、减计收入计加计扣除107011—符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益优惠明细表107012--综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表107013--金融、保险等机构取得的涉农利息、保费收入优惠明细表107014--研发费用加计扣除优惠明细表107020—所得减免明细表—主表第20行：所得减免107030—抵扣应纳税所得额明细表—主表第21行：抵扣应纳税所得额107040—减免所得税优惠明细表—主表第26行：减免所得税额107041--高新技术企业优惠情况及明细表107042--软件、集成电路企业优惠情况及明细表107050—税额抵免优惠明细表—主表第27行：抵免所得税额影响应纳税所得额影响税收利润影响应纳税额现在是35页\一共有48页\编辑于星期五

A107010－免税收入（国债利息收入）现在是36页\一共有48页\编辑于星期五A107011股息红利优惠明细表注意减少投资比例的理解，如A投资B，初始投资成本1000万，其中400万进实收资本，600万进资本公积；A企业减少对B投资，减少实收资本200万，减少投资比例应按50%而不是20%计算现在是37页\一共有48页\编辑于星期五A107010－免税收入1、免税收入和不征税收入

免税收入：对应成本费用影响所得额，亏损可以弥补，是优惠政策，税法无兜底条款。不征税收入：成本费用不得扣除，独立于所得额之外，不是税收优惠，无需申请减免，税法有兜底条款。

共同点：计算应纳税所得额时，都可以从收入总额中减除2、免税收入和免税所得

免税收入：免的是收入，不考虑成本费用免税所得：免的是项目净所得，需考虑对应成本费用

共同点：都是税收优惠，均影响应纳税额现在是38页\一共有48页\编辑于星期五A107010表免税收入有关政策现在是39页\一共有48页\编辑于星期五该项目实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。该项目合理分摊的期间费用。合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定。上述比例一经确定，不得随意变更。填报纳税人按照税法规定需要调整减免税项目收入、成本、费用的金额，调整减少的金额以负数填报。A107020所得减免优惠明细表现在是40页\一共有48页\编辑于星期五A107030抵扣应纳税所得额有关政策所得税法三十一条、实施条例九十七条：创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可以按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。自2015年10月1日起，有限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业满2年（24个月）的，该有限合伙制创业投资企业的法人合伙人可按照其对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。（财税【2015】116号）创业投资企业投资的中小高新技术企业，除应通过高新技术企业认定以外，还应符合职工人数不超过500人，年销售（营业）额不超过2亿元，资产总额不超过2亿元的条件。（国税发[2009]87号）填表说明第六行：“本行填表A100000表第19行-20行-22行的金额，若金额小于0，则填报0”现在是41页\一共有48页\编辑于星期五有值时，则监控纳税人“A107020所得减免优惠明细表”中13行以下是否有值，若无值则不可以填报。且填报数额不得大于“A107020所得减免优惠明细表”中13行以下各明细之和*25%。A107040减免所得税优惠明细表所得减免和减免所得税不得叠加享受现在是42页\一共有48页\编辑于星期五A107050税额抵免优惠明细表－政策依据《企业所得税法》第三十四条、实施条例一百条：企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。享受前款规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。5年结转，与原亏损弥补表有点类似－第2列“本年抵免前应纳税额”填“应纳所得税额－减免所得税”后的余额（主表25-26行）－从前往后填，即从“前五年度”开始往后填。现在是43页\一共有48页\编辑于星期五汇总纳税有关政策居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。（法第50条）企业汇总计算并缴纳企业所得税时，应当统一核算应纳税所得额。（条例第125条）总机构按照规定计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。（总局57号公告）汇总纳税企业不得核定征收企业所得税。（总局57号公告）总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例；三级及以下分支机构，其营业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构；三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。（57号公告）建筑企业总机构直接管理的跨地区设立的项目部，应按项目实际经营收入的0.2%按月或按季由总机构向项目所在地预分企业所得税，并由项目部向所在地主管税务机关预缴。（国税函[2010]156号）现在是44页\一共有48页\编辑于星期五汇总分配分支机构范围第四条规定：总机构和具有主体生产经营职能的二级分支机构，就地分摊缴纳企业所得税。二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照（登记证书），且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税：

（一）不具有主体生产经营职能，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。

（二）上年度认定为小型微利企业的，其二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税。

（三）新设立的二级分支机构，设立当年不就地分摊缴纳企业所得税。

（四）当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分摊缴纳企业所得税。

（五）汇总纳税企业在中国境外设立的不具有法人资格的二级分支机构，不就地分摊缴纳企业所得税。现在是45页\一共有48页\编辑于星期五汇总纳税分配比例分支机构分配比例一经确定后，除出现以下几种情形外，当年不做调整：当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记