2022-2023年浙江省舟山市注册会计会计真题二卷(含答案)

2022-2023年浙江省舟山市注册会计会计真题二卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，每年年末均应进行资产减值测试的是（）A.长期股权投资B.固定资产C.使用寿命确定的无形资产D.使用寿命不确定的无形资产

2.工业企业下列各项交易或事项所产生的现金流量中，不属于现金流量表中投资活动产生的现金流量的是（）。A.A.长期股权投资取得的现金股利

B.为购建固定资产支付的专门借款利息

C.购买可供出售金融资产支付的价款

D.因固定资产毁损而收取的保险公司赔偿款

3.下列事项中，不属于会计政策变更的是()。

A.以交易为目的的股票投资的期末计价由成本与市价孰低改为以公允价值计量

B.将经营租出的办公楼由成本模式改为公允价值模式计量

C.企业应收款项的坏账准备计提比例发生变更

D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法

4.甲公司2012年3月在上年度财务报告批准对外报出后，发现2010年4月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2010年应计提折旧120万元，2011年应计提折旧180万元。甲公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，适用的所得税税率为25%。甲公司2012年度所有者权益变动表“本年数”中“年初未分配利润”项目应调减的金额为（）万元。

A.270B.81C.202．5D.121．5

5.甲公司2018年实现归属于普通股股东的净利润1600万元。甲公司2018年1月1日发行在外普通股为5000万股，引起当年发行在外普通股股数发生变动的事项：（1）9月30日，为实施一项非同一控制下企业合并定向增发1200万股；（2）11月30日，以资本公积转增股本，每10股转增2股。不考虑其他因素，甲公司2018年基本每股收益是（）

A.0.32元/股B.0.30元/股C.0.25元/股D.0.29元/股

6.甲公司以定向增发普通股股票的方式取得了乙公司20%的股权，能够对乙公司实施重大影响。已知，甲公司发行的股票数量为50万股，每股公允价值为20元，每股面值为1元。为增发该部分股票，甲公司另向证券承销机构支付了10万元的佣金和手续费。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为6000万元，账面价值为5000万元。假定不考虑其他因素，甲公司取得该项股权投资应确认的资本公积为（）万元

A.860B.900C.920D.940

7.我国政府纵向决策子系统的最低层次是（）。

A.县级政府B.乡镇政府C.居民委员会D.村民委员会

8.2012年12月20日，甲公司以每股10元的价格从二级市场购人乙公司股票10万股，支付价款100万元，另支付相关交易费用0．2万元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2012年12月31日，乙公司股票市场价格为每股15元。2013年3月15日，甲公司收到乙公司分派的现金股利5万元。2013年4月4日，甲公司将所持有乙公司股票以每股16元的价格全部出售，在支付相关交易费用0．3万元后，实际取得款项159．7万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第下列各题。

甲公司所持有乙公司股票2012年12月31日的账面价值是（）万元。

A.100

B.100．2

C.150

D.150．2

9.2×16年1月1日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自2×16年1月1日起在甲公司连续服务满3年，即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股股票。2×16年1月1日，每份股票期权的公允价值为15元。2×16年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有5名高管人员离开公司。2×16年12月31日，甲公司授予高管人员的股票期权每份公允价值为13元。甲公司因该股份支付协议在2×16年应确认的管理费用金额为（）万元。

A.195B.216．67C.225D.250

10.甲公司2×16年年末持有乙原材料100件专门用于生产丙产品，成本为每件4．9万元，每件乙原材料可加工为一件丙产品，加工过程中需发生的加工成本为每件0．8万元，销售过程中估计需发生运输费用为每件0．2万元，2×16年12月31日，乙原材料的市场价格为每件4．8万元，丙产品的市场价格为每件6万元，2×16年之前未对乙原材料计提存货跌价准备，不考虑其他因素，甲公司2×16年年末对原材料应计提的存货跌价准备为()万元。

A.0B.30C.10D.20

11.甲公司于20×8年1月10日通过竞拍取得一块土地使用权，支付价款200万元，每年摊销额为10万元。甲公司在这块土地上自行建造一栋写字楼。20×9年12月31日，写字楼达到预定可使用状态，发生满足资本化条件的支出500万元（包括满足资本化条件的土地使用权的摊销），使用寿命为20年，净残值为零，当日写字楼的市场价格为750万元，暂时空置。2×10年2月28日，甲公司拟整体出租这栋写字楼，但尚未找到合适的承租人。

2×10年3月31日甲公司董事会作出正式的书面决议，将该写字楼经营出租给乙公司，持有意图短期内不变。5月31日与乙公司签订经营租赁合同，租赁期为5年，租赁期开始日为2×10年6月30日。甲公司对该项投资性房地产采用公允价值模式计量，该栋写字楼从建成之日起每月的市场价格上涨25万元，每年末确认公允价值变动。

2×11年2月1日，甲公司处置该栋写字楼，收到合同价款1700万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。

<1>、甲公司将该写字楼确认为投资性房地产时，应计入资本公积的金额为（）。

A.153.75万元

B.131.25万元

C.125万元

D.0

12.正保公司期末“工程物资”科目余额为100万元，“发出商品”科目余额为50万元，“原材料”科目余额为60万元。“材料成本差异”科目贷方余额为5万元。假定不考虑其他因素，该企业资产负债表中“存货”项目的金额为（）万元。

A.105B.115C.200D.215

13.甲公司于2013年1月1日与乙公司签订协议，以1000万元购入乙公司持有的8公司20%股权从而对B公司有重大影响。投资日B公司可辨认净资产账面价值与公允价值均为6000万元。2013年B公司实现净利润600万元，B公司持有可供出售金融资产公允价值增加计入资本公积的金额为100万元。甲公司2014年1月2日将该投资以1400万元转让，不考虑其他因素，甲公司转让乙公司股权投资时应确认的投资收益为（）万元。

A.I340

B.60

C.80

D.40

14.甲公司以人民币为记账本位币。2010年10月21日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品20台，并于当日支付了相应货款（假定甲公司有美元存款）。2010年12月31日，已售出H商品12台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1950美元。10月21日的即期汇率是1美元=7．8元人民币，12月31日的即期汇率是1美元=7．9元人民币。假定不考虑增值等相关税费，甲公司2010年12月31日应计提的存货跌价准备为（）元人民币。

A.3120B.1560C.0D.3160

15.下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有()。

A.存货跌价准备B.长期应收款坏账准备C.长期股权投资减值准备D.可供出售权益工具投资减值准备

16.甲公司系增值税一般纳税人，其原材料按实际成本计价核算。2011年12月委托乙加工厂(一般纳税人)加工应税消费品一批，计划收回后用于直接对外销售。甲公司发出原材料成本为20000元，支付的加工费为7000元(不含增值税)，加工完成的应税消费品已验收入库。乙加工厂没有同类消费品销售价格。双方适用的增值税税率均为l7％，消费税税率为l0％。则甲公司收回的委托加工物资的成本为()元。

A.27000B.30000C.30400D.24000

17.甲公司与乙公司签订租赁协议，甲公司将一项存货出售给乙公司，该存货的账面价值为80万元，公允价值为120万元，以100万元的价格出售给乙公司，同时协议中约定了甲公司以低于市场价格的租金将该存货租回（假设甲公司的售价与公允价值的差额可以得到补偿），租赁性质为经营租赁，租期3年，则该销售业务确认的递延收益金额为（）万元

A.0B.20C.30D.10

18.甲公司因专利纠纷于2013年9月起诉乙公司，要求乙公司赔偿300万元。乙公司在年末编制财务报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对甲公司予以赔偿的可能性在50%以上，赔偿金额在150万元至200万元之间，在此范围内支付各种赔偿金额的可能性相同，另需支付诉讼费2万元。如乙公司向甲公司支付赔偿款，可向丙公司追偿，基本确定可获得赔偿金额120万元，在上述情况下，乙公司在年末对该事项应进行的会计处理是（）。

A.确认预计负债177万元，确认其他应收款120万元

B.确认预计负债177万元，披露或有资产120万元

C.披露或有负债177万元，确认其他应收款120万元

D.确认预计负债200万元，确认其他应收款120万元

19.

第

13

题

对于B设备维修期间的会计处理，正确的是（）。

A.B设备修理期间应该停止计提折旧

B.发生的修理费用应该予以资本化计入固定资产的成本

C.发生的修理费用应该直接计人当期损益

D.发生的修理费用在设备的使用期间内分期计人损益

20.甲公司以融资租赁方式将一台设备租给乙公司，租赁开始日该设备的账面价值为940万元，公允价值为960万元，最低租赁付款额的现值为920万元，另付专业人员服务费用22万元，安装费用48万元。该设备租赁期为10年，尚可使用年限为11年，预计净残值为0，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归乙公司。乙公司对该设备采用年限平均法计提折旧，则应计提的年折旧额为（）

A.90万元B.92万元C.96.8万元D.94.2万元

21.甲公司委托某证券公司于2015年1月1日购买某上市公司1000万股普通股股票，作为交易性金融资产核算。甲企业共支付8065万元（其中已宣告但尚未发放的现金股利50万元，支付给证券公司的手续费15万元）。甲公司在2015年1月1日初始确认该交易性金融资产时，每股股票的公允价值为（）A.8.02元B.8元C.8.12元D.8.1元

22.为了减少汽车尾气污染，2013年6月，某县决定报废一批大排量公交车。该县政府给予公交公司200万元的补偿款用于购置新车。2013年8月20日，公交公司为新购人的公交车支付价款400万元，补偿款项于当日到账。该批车辆正式开始使用的时间为2013年9月30日，使用期限为20年，预计净残值为0。公交公司采用年限平均法对该批车辆计提折旧。假定不考虑其他因素。则公交公司2013年末因该事项对损益的影响金额为（）。

A.195万元B.－2．5万元C.－5万元D.200万元

23.

第

20

题

2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辩认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为（）万元。

A.50B.100C.150D.250

24.和平均年限法相比，采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧将使（）。

A.计提折旧的初期，企业利润减少，固定资产净值减少

B.计提折旧的初期，企业利润减少，固定资产原值减少

C.计提折旧的后期，企业利润减少，固定资产净值减少

D.计提折旧的后期，企业利润减少，固定资产原值减少

25.甲公司将一闲置机器设备以经营租赁方式租给乙公司使用。租赁合同约定，租赁期开始日为20×3年7月1日，租赁期4年，年租金为120万元，租金每年7月1日支付。租赁期开始日起的前3个月免收租金。20×3年7月1日，甲公司收到乙公司支付的扣除免租期后的租金90万元。不考虑其他因素，甲公司20×3年应确认的租金收入是()。

A.56.25万元B.60.00万元C.90.00万元D.120.00万元

26.2014年5月甲公司因发生财务困难无法偿付所欠乙公司货款500万元(含增值税)，经与乙公司协商，双方同意进行债务重组。债务重组内容为：甲公司以公允价值为200万元、账面价值为100万元的库存商品和其自身发行的100万股普通股偿还债务，甲公司普通股每股面值1元，市价2.2元。甲、乙公司适用的增值税税率均为17%。则该项债务重组对甲公司2014年利润总额的影响为（）。

A.46万元B.146万元C.80万元D.180万元

27.A生产线应确认的资产减值损失金额为（）。

A.150万元

B.120万元

C.30万元

D.180万元

28.甲股份有限公司(以下简称甲公司)于2013年1月1日正式动工兴建一栋办公楼，工期预计为1年，工程采用出包方式，合同约定分别于2013年1月1日、7月1日和1o月1日支付工程进度款1500万元、3500万元和2000万元。甲公司为建造办公楼借入两笔专门借款：

(1)2013年1月1日借入专门借款2000万元．借款期限为3年，票面年利率为8%，利息按年支付；

(2)2013年7月1日借入专门借款2000万元，借款期限为5年，年利率为10%，利息按年支付闲置的专门借款资金用于固定收益债券的短期投资，月收益率为0．5%。

甲公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：

(1)2011年8月1日向某商业银行借人长期借款1000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息，到期还本；

(2)2012年1月1H按面值发行公司债券10000万元，期限为3年，票面年利率为8%，按年支付利息，到期还本。

假设甲公司该建造办公楼如期达到预定可使用状态，除了该项目外，没有其他符合借款费用资本化条件的资产购建或者生产活动，全年按360天计算应予以资本化的利息金额。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第{TSE}题。

甲公司2013年闲置专门借款用于短期投资取得的收益应记入“投资收益”科目的金额是（）万元。

A.0B.2．5C.7．5D.15．0

29.资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是()。

A.涉及损益的事项

B.涉及利润分配的事项

C.涉及应交税费的事项

D.涉及现金收支的事项

30.东明服饰是某县大力扶持的服饰加工企业。为了扩大生产规模，在2013年7月1日开始建造-个服饰加工厂房，预计建造时间为1.5年。当日支付工程款2000万元，10月1日支付工程款4000万元。为购建该厂房，东明服饰发生下列事项：(1)2013年6月1日借入专门借款5000万元，期限3年，年利率6%;(2)2013年7月1日借入-般借款2000万元，期限2年，年利率5%;(3)2013年8月20日，收到政府给予该项厂房建设所用借款的财政贴息180万元。假定不考虑其他因素，下列说法中正确的是()。

A.东明服饰借款费用开始资本化的时点为2013年6月1日

B.东明服饰2013年借款利息资本化金额为162.5万元

C.东明服饰取得财政贴息时直接计人营业外收入

D.东明服饰2013年借款利息费用化金额为75万元

二、多选题(15题)31.下列关于公允价值的说法中，正确的有（）

A.公允价值计量所属的层次，由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定

B.当相关资产或负债具有出价和要价时，企业可以使用出价和要价价差中在当前市场情况下最能代表该资产或负债公允价值的价格计量该资产或负债

C.公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格

D.应当采用公允价值计量的资产在计量日，如果不能观察到相关资产或负债的交易价格或者其他市场信息，可以采用其他属性计量

32.下列关于股份支付市场条件的表述，正确的有（）

A.市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件

B.如果职工没有满足市场条件，但是满足了其他所有的非市场条件，那么企业不应当确认已取得的服务

C.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，需要考虑股份支付协议中规定的市场条件和非可行权条件的影响

D.业绩条件包括市场条件和非市场条件

33.下列选项中不属于A公司关联方的有（）。

A.A公司的大客户B.A公司的主要供应商C.与A公司共同控制某公司的B公司D.A公司母公司的控股股东控制的子公司

34.要求：根据下述资料，不考虑其他因素，回答下列问题：

甲公司在2013年1月13以600万元的价格收购了乙公司60％的股权，此前不存在关联方关系。在购买日，乙公司可辨认资产的公允价值为900万元，账面价值为800万元，没有负债。假定乙公司所有资产被认定为一个资产组。乙公司2013年年末按购买日公允价值持续计算的可辨认资产的账面价值为850万元，负债账面价值为0。资产组（乙公司）在2013年年末的可收回金额为750万元。

关于购买日合并财务报表中上述事项的会计处理，下列说法中正确的有（）。查看材料

A.应确认商誉60万元

B.应确认商誉100万元

C.应确认少数股东权益320万元

D.应确认少数股东权益360万元

E.应确认长期股权投资800万元

35.A公司2013年1月15日从证券交易所购入乙公司30万股股票，对其不具有重大影响，每股买价为12元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0．8元／股，该股利于3月末收到，甲公司对此投资没有近期出售的打算。A公司持有的该项股票在2013年末的公允价值为12．8元／股。2014年3月15日A公司再次收到分配的股利0．6元／股。2014年12月31日，A公司对外出售24万股股票，售价13．5元／股，发生相关处置费用．3．3元／股，则关于A公司的该项投资下列说法正确的有()。

A.A公司此投资的入账价值应为336万元

B.A公司应将此投资划分为可供出售金融资产

C.出售时的处置费用应记入“资本公积”科目中

D.截至2014年末A公司因持有该股票累计确认损益的金额为66万元

36.

第

23

题

根据企业会计准则规定，下列说法正确有（）。

A.企业生产车间发生的原材料盘盈，应冲减生产成本中的直接材料费用

B.企业生产过程中发生的季节性停工损失应计入营业外支出

C.企业供销部门人员的差旅费应计入期间费用

D.企业生产过程中发生的燃料和动力费用应先计入制造费用

E.企业直接从事生产人员的职工薪酬均计人生产成本中的直接人工

37.上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，下列会计处理中正确的有（）。

A.对于上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款的，如果属于前期差错，应按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，调整以前年度会计报表相关项目

B.因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计人当期损益

C.因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应调整期初留存收益

D.上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入所有者权益

E.上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入营业外收入

38.下列事项中属于借款费用的有（）。

A.因发行债券记人“应付债券－利息调整”明细科目的金额

B.因借入外币－般借款产生的汇兑差额

C.因借入外币专门借款在资本化期间计算利息产生的汇兑差额

D.因借款发生的溢折价的摊销额

39.下列资产中，不需要计提折旧是有（）

A.已划分为持有待售的固定资产

B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房

C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备

D.已经完工投入使用但尚未办理竣工结算的自建厂房

40.第

21

题

下列各项关于甲公司对持有的各项投资分类的表述中，正确的有（）。

41.下列关于现金流量表项目填列的说法中，正确的有（）。

A.外币现金项目因汇率变动而产生的汇兑差额，应在“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目中反映

B.以分期付款方式(具有融资性质)购建的长期资产每期支付的现金，应在“支付其他与投资活动有关的现金”项目中反映

C.处置子公司所收到的现金，减去子公司持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额在“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目中反映

D.处置长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“取得投资收益收到的现金”项目中反映

E.以现金支付的应由在建工程负担的职工薪酬，应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目中反映

42.企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用,停止资本化的时点有()。

A.所购建固定资产已达到或基本达到设计要求或合同要求时

B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时

C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时

D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时

43.某公司2018年12月31日购入一台设备，购买价款为210万元（不含增值税），预计使用寿命为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为10万元。2019年年末该设备发生减值，预计可收回金额为120万元，计提减值后，预计使用寿命、净残值和折旧方法不变。2020年6月，出售该设备，取得价款80万元（不含增值税），并发生相关清理费用2万元。则该公司关于该设备的相关会计处理，正确的有（）

A.2019年年末该设备计提减值准备的金额为50万元

B.2019年该设备应计提折旧额为20万元

C.2020年该设备应计提折旧额为13.75万元

D.该公司因出售该设备影响利润总额26.25万元

44.下列关于所有者权益变动表编制的说法中，正确的是（）

A.所有者权益变动表，是反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表

B.所有者权益变动表，仅反映所有者权益总量的增减变动

C.所有者权益变动表，可以反映所有者权益增减变动的重要结构性信息

D.会计政策变更和差错更正的累积影响金额应当单独列示反映

45.下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有()。A.A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益

B.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益

C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账

D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧

E.持有待售的固定资产账面价值低于重新预计的净残值的金额计入当期损益

三、判断题(3题)46.6.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（）

A.是B.否

47.3.拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。只要拥有被投资企业50％以上的股权就表明能够对其实施控制，则必须将其纳入合并范围。（）

A.是B.否

48.5.破产清算会计作为财务会计的一个分支，其所采用的会计处理方法必须符合会计核算基本前提及一般原则的要求。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为上市公司，2012年度实现利润总额为1210元，当年涉及所得税的有关交易或事项如下。(1)甲公司2012年期初递延所得税资产余额为210万元，其中，85万元是以前年度未弥补亏损产生；递延所得税负债余额为0，甲公司适用的所得税税率为25％。(2)2012年2月1日，甲公司自行研发的一项专利技术进入开发阶段，至10月1日此次专利技术达到预定可使用状态，预计使用寿命为10年，预计净残值为0，采用直线法计提摊销。在该项专利技术研发期间，研究阶段累计发生支出为750万元(其中本年发生的金额为100万元)，开发阶段发生支出1000万元(其中符合资本化条件的为800万元)。税法规定，研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。假定该项专利技术的摊销方式、摊销年限以及净残值与税法规定一致。(3)2012年6月5日，当地人民法院对上年由于甲公司侵害某生产企业商标权一案作出终审判决，判决甲公司向该生产企业赔偿550万元人民币。甲公司服从判决并支付赔偿款。就此案件，甲公司已于2011年年末确认了500万元的预计负债，同时作出所得税的相关处理。甲公司2011年年报于2012年4月28日批准报出。税法规定，对于该诉讼产生的损失允许在实际发生时税前扣除。(4)2012年12月31日，甲公司财务部门汇总当年的职工薪酬，计算出当年工资薪金总额为4400万元，发生职工福利费816万元，职工教育经费510万元，税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14％的部分准予扣除；职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2．5％的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。假定不考虑其他经费。(5)其他资料：假设甲公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；假设不存在其他差异。要求：(1)计算甲公司自行研发专利权发生的研发支出应纳税调整的金额。(2)判断上年的未决诉讼在本年判决是否属于资产负债表日后事项，并说明理由；如果属于资产负债表日后调整事项，编制调整分录；如果不属于，计算该事项对2012年递延所得税和2012年纳税调整的影响金额。(3)判断甲公司本年发生的职工福利费和职工教育经费是否产生递延所得税，如果产生，则计算应确认的金额，如不产生，则说明理由同时计算这两项应纳税调整的金额。(4)计算甲公司2012年度应交所得税和所得税费用的金额，并编制所得税的相关分录。

50.根据以下资料，回答{TSE}题。

甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%；甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积；2012年度的财务报告于2013年3月31日批准对外报出；所得税汇算清缴工作于2013年4月15日完成。甲公司有关资料如下：

(1)甲公司内部审计部门在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

①2012年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：

2012年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2013年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品；乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2012年12月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2．3万元。

甲公司2012年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：

借：银行存款20

贷：预收账款20

②甲公司从2011年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内若出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为c产品“三包”确认的预计负债在2012年年初账面余额为8万元，c产品已于2011年7月31日停止生产，C产品的“三包”截止日期为2012年12月31日。甲公司库存的C产品已于2011年年底以前全部售出。2012年第四季度发生的c产品“三包”费用为5万元(均为人工成本且尚未支付)，其他各季度均未发生“三包”费用。甲公司2012年会计处理如下：

借：预计负债5

贷：应付职工薪酬5

③2012年9月30目，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2012年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费2万元。甲公司相关会计处理如下：

借：库存商品115

应交税费－应交增值税(进项税额)17

坏账准备20

贷：应收账款150

银行存款2

④2012年12月31日．甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组。重组合同约定甲公司同意豁免丙公司债务100万元，1|剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2012}年12月31日，甲公司相关会计处理如下：

借：应收账款－债务重组100

其他应收款50

坏账准备60

贷：应收账款200

资产减值损失10

⑤甲公司于2012年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产，每股价格为5元，另支付相关费用15万元。2012年12月31日，该股票每股收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下：

借：交易性金融资产－成本5015

贷：银行存款5015

借：交易性金融资产－公允价值变动985

贷：公允价值变动损益985

⑥甲公司于2012年5月10日购入丁公司价格股票2000万股作为可供出售金融资产，每股价格为10元，另支付相关费用60万元。2012年6月30日，该股票每股收盘价为9元，2012年9月30日，该股票每股收盘价为6元(跌幅较大)，2012年12月31日，该股票每股收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下：

1)2012年5月10日

借：可供出售金融资产－成本20060

贷：银行存款20060

2)2012年6月30日

借：资本公积一其他资本公积2060

贷：可供出售金融资产－公允价值变动2060

3)2012年9月30日

借：资产减值损失6000

贷：可供出售金融资产－公允价值变动6000

4)2012年12月31日

借：可供出售金融资产－公允价值变动4000

贷：资产减值损失4000

⑦经董事会批准，甲公司2012年9月30日与戊公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利权的所有权转让给戊公司。合同约定，专利权转让价格为500万元，戊公司应于2013年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助戊公司于2013年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。

甲公司该管理用专利权系2007年9月达到预定用途并投入使用，成本为1200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至2012年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

2012年度，甲公司对该专利权共摊销了120万元，相关会计处理如下：

借：管理费用120

贷：累计摊销120

⑧2012年4月5日，甲公司从丙公司购人一块土地使用权，实际支付价款1200万元，土地使用权尚可使用年限为50年，按直线法摊销，无残值，购入的土地用于建造公司厂房。2012年10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值转入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2012年12月31日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：

借：无形资产1200

贷：银行存款1200

借：管理费用12

贷：累计摊销12

借：在建工程1188

累计摊销12

贷：无形资产1200

(2)2013年1月至3月份发生的涉及2012年度的有关交易和事项如下：

①2013年1月15日，甲公司收到销售给w公司商品的退货，开具红字增值税专用发票并支付退货款230万元。

该批商品系2012年12月10日销售，货款为200万元，成本为160万元，增值税税额为34万元，付款条件为2／10，n／20。双方约定计算现金折扣时不考虑增值税。w公司于2012年12月19日支付了全部款项。

②2013年3月20日，甲公司发现在2012年12月31日计算D库存商品的可变现净值时发生差错，该库存商品的成本为1600万元，预计可变现净值应为1200万元。

2012年12月31日，甲公司误将D库存商品的可变现净值预计为1300万元。

③2013年1月9日，甲公司发现2012年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2012年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司将2012年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。

④2013年3月1日，甲公司接到报告，2013年2月10日，丙企业遭受自然灾害，损失惨重，估计有60%的货款收不回来。

该批货款系2012年10月10日甲公司销售给丙企业的货物形成的，销售时取得含税收入1000万元，货款到年末尚未收到。2012年12月31日按当时情况计提了1%的坏账准备。

⑤2013年2月1日，甲公司收到修订后的工程进度报告书，指出至2012年年末，工程完工进度应为30%。

该工程系2012年甲公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入1000万元，2012年年末合同总成本预计800万元。工程于2012年7月1日开工，工期为1年半，按完工百分比法核算本工程的收入与费用。

1)2012年年末实际投入工程成本305万元．全部用银行存款支付；根据合同规定，应取得工程结算款280万元，实际收到工程结算款270万元：

2)2012年年末预计完工进度为25%，并据此确认收入和结转成本。

假定：

(1)对资料(1)，有关差错更正按当期差错处理，不考虑所得税的影响，不要求编制结转损益及结转本年利润的会计分录。

(2)对资料(2)中的调整事项应考虑所得税的调整。

(3)对资料(2)中的调整事项，合并结转以前年度损益调整和调整盈余公积。

要求：

根据资料(1)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。

51.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司，2010和2011年的有关资料如下：

(1)2009年11月20日，甲公司与无关联关系的乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60％股权的合同。合同规定：以丙公司2009年12月31日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。

(2)①以丙公司2009年12月31日净资产评估值为基础，经调整后当日丙公司的资产负债表各项目的数据如下表：

表中公允价值与账面价值不相等的资产情况如下：固定资产为一栋办公楼，其剩余使用年限为20年、净残值为0，采用年限平均法计提折旧；无形资产为一项土地使用权，其剩余使用年限为10年、净残值为0，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。

②经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为7000万元，甲公司以一项固定资产(不动产)和一项土地使用权作为对价。2010年1月1日，甲公司作为对价的固定资产账面原价为2800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4000万元。作为对价的土地使用权的账面原价为2600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3000万元。2010年1月1日，甲公司以银行存款支付企业合并过程中发生的评估、审计费用200万元。

③甲公司和乙公司均于2010年1月1日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

④甲公司于2010年1月1日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。

(3)丙公司2010年实现损益等有关情况如下：

①2010年度丙公司实现净利润1000万元(假定有关收入、费用在该年均匀发生)。当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。

②2010年1月1日至2010年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。

(4)2010年6月30日，甲公司以1376万元的价格从丙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在丙公司的原价为1400万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，已使用2年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧280万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为0，仍采用年限平均法计提折旧。

(5)2010年，甲公司向丙公司销售A产品100台，每台售价10万元，价款已收存银行。A产品每台成本6万元，计提存货跌价准备。2010年，丙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。2010年年末，丙公司进行存货检查，发现因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至560万元。丙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。

(6)2011年6月30日甲公司将自用的全新办公楼出租给丙公司管理部门使用，租期为2011年6月30日～2012年6月30日。该办公楼的账面原值为900万元，预计净残值为0，按30年采用直线法计提折旧。甲公司每半年收取租金20万元，对该投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

(7)其他有关资料：

①甲公司和丙公司的所得税税率均为25％。

②甲公司按照净利润的10％提取盈余公积。

③假定甲公司合并丙公司为免税合并。

④税法规定，企业的资产以历史成本作为计税基础。

要求：

(1)根据资料(1)和(2)，判断甲公司购买丙公司60％股权形成企业合并的类型，并说明理由。

(2)根据资料(1)和(2)，计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对2010年度损益的影响金额。

(3)根据资料(1)和(2)，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。

(4)编制集团公司2010年末合并财务报表的相关调整、抵销分录。

(5)编制集团公司2011年与投资性房地产业务相关的抵销分录。

52.甲公司是一家医疗仪器设备器械制造业的境内上市公司。由于甲公司经营范围发生改变，2x20年12月20日，甲公司董事会决定将生产A产品的全套生产线出售(该生产线代表甲公司的一项独立的主要业务)。相关资料如下:(1)2x20年12月31日，甲公司与乙公司签订转让A产品的全套生产线的协议，协议约定:转让价格为2000万元;转让时点为2x21年2月20日，转让日A产品的全套生产线所有资产负债均由乙公司承接甲公司尚未完成的客户订单一并移交给乙公司，如果任何一方违约，违约一方需按照转让价格的15%支付另一方违约金。该协议满足合同法规定的所有要件。甲公司、乙公司的管理层已经批准该协议。(2)2x20年12月31日，A产品的全套生产线已经停止运行。当日，A产品的全套生产线的资产总额为4000万元(其中，银行存款500万元，库存商品700万元，应收账款300万元，固定资产2500万元)，负债总额为2100万元(其中，应付2x20年度厂房租赁费200万元，将于2x21年1月10日支付)。甲公司预计因出售A产品的全套生产线需支付的相关税费为160万元。(3)至2x21年2月20日，除用银行存款支付厂房租赁费200万元外，其他资产和负债的账面价值均未发生变化。(4)2x21年2月20日，甲公司与乙公司办理了A产品的全套生产线相关资产和负债的交接手续。当日，乙公司向甲公司支付转让价款2000万元，甲公司已收存银行。甲公司因出售A产品的全套生产线支付相关税费150万元。甲公司和乙公司不存在关联方关系。甲公司2x20年度财务报告于2x21年3月31日对外提供。除上述所给资料外，不考虑其他因素。要求:(1)判断甲公司2x20年12月31日拟出售A产品的全套生产线是否应划分为持有待售类别。并说明理由。(2)2x20年12月31日拟出售A产品的全套生产线的资产及负债在2x20年末资产负债表中应列报的项目名称及金额。(3)判断甲公司2x20年12月31日拟出售A产品的全套生产线是否构成终止经营，并说明理由。(4)判断甲公司出售A产品的全套生产线的交易在2x20年度对外提供的财务报表中应当作为资产负债表日后调整事项处理还是作为非调整事项处理，并说明理由。(5)计算甲公司2x21年2月20日出售A产品的全套生产线的交易影响损益的金额，并说明在利润表中如何列报。

53.根据资料(1)，计算甲公司购买乙公司40%股权的成本，以及该交易对甲公司20×9年6月30日合并股东权益的影响金额。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.

分别计算甲公司各项资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生的应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异及合计金额，并填入上表相关项目中；

55.A股份有限公司2000年1月1日以货币资金1000万元投资B公司,取得B公司40%的股权,对B公司具有重大影响。B公司成立于1999年1月1日,至1999年12月31日股东权益为2500万元,其中股本2000万元,盈余公积300万元,未分配利润200万元。A公司按照税后利润的10%提取法定盈余公积,按照5%提取法定公益金。

(1)B公司2000年当年实现税后净利润为500万元。

(2)2001年12月31日,B公司按照相关会计制度的规定,计提各项减值准备并追溯调整。因追溯调整影响净利润的数额,1999年度为-400万元,2000年度为-150万元;公司将其中的15%调整盈余公积(其中10%为法定盈余公积,5%为法定公益金)其余调整了未分配利润;2001年度的B公司获得净利润200万元。

(3)2002年1月5日,B公司增资扩股,所有者权益总额达到5000万元,A公司投资比例相应下降至30%。

(4)A公司对股权投资差额按10年平均摊销。A公司利润分配方法为按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的5%提取法定公益金,其他为未分配利润。

要求:

(1)编制A公司2000年相关业务的会计分录;

(2)编制A公司2001年相关业务会计分录(不考虑所做分录对所得税、期末结转损益的影响;涉及长期股权投资、利润分配和盈余公积时,写出相关明细科目);

(3)编制A公司2002年在B增资扩股时的会计处理。

56.

判断资料(2)相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项(分别注明其序号)。

57.万达公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2002年8月30日，万达公司和明洁公司签订协议，向明洁公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为200万元，增值税额为34万元。协议规定，万达公司应在11月30日将所售商品购回，回购价为215万元(不含增值税额)。商品已发出，贷款已收到。假定：①该批商品的实际成本为170万元；②不考虑其他相关税费；③款项均以银行存款结算。

要求：

(1)编制万达公司发出商品时的会计分录。

(2)编制万达公司9月30日和10月31日计提利息的会计分录。

(3)编制万达公司11月30日回购商品的会计分录。

58.甲公司系药品制造企业，其为增值税一般纳税人。甲公司于20×2年1月31日经董事会会议通过，决定研制一项新型药品，该药物目前国内尚无同类产品，预计需要3年时间才能完成。甲公司为研制新型药品发生了如下交易或事项：

(1)20×2年2月20日从国外购入相关研究资料，实际支付的金额为100万美元，美元兑人民币的即期汇率为1：7.8。

(2)20×2年2月30日，向主管部门申请国家级科研项目研发补贴500万元。主管部门经研究批准了该项申请，并于20×5年4月4日拨入300万元，其余200万元待项目研发完成并经权威机构认证通过后再予拨付，如果项目不能达到预定目标，或者权威机构认证未予通过，则余款200万元不再拨付。

(3)20×2年3月10日日购入为研发新药品所需的实验器材，以银行存款支付。该实验器材作为固定资产管理，其原价为1200万元，预计使用年限为10年，按照直线法计提折旧，预计净残值为零。

(4)为研发该药品自20×2年2月1日起至20×2年6月30日止，已发生人员工资300万元，其他费用600万元以银行存款支付。

(5)经研究，甲公司认为继续开发该新药品具有技术上可行性，为此，于20×2年7月1日起，开始进行开发活动。至20×2年12月31日，已投入原材料3000万元，相关的增值税额为510万元；支付相关人员工资300万元。

(6)20×3年1月1日，甲公司经进一步研发证明其继续开发该项药品具有技术上的可靠性，有可靠的财务等资源支持其完成该项开发，研发成功的可能性很大，一旦研发成功将给公司带来极大的效益，且开发阶段的支出能够可靠计量，即符合资本化条件。甲公司于20×3年度为进一步研发新药品，发生的材料、增值税额、工资、其他费用分别为8000万元、1360万元、800万元、1200万元(以银行存款支付)。

该药品于20×4年度发生开发费用5000万元，其中，人员工资3000万元，其他费用2000万元以银行存款支付。该项无形资产预计可使用10年，按直线法摊销，预计净残值为零。20×5年1月6日，该项开发活动达到预定可使用状态。

(7)甲公司于20×5年3月31日收到主管部门拨付的剩余补贴款项。

(8)因市场上又出现新的与甲公司新产品类似的药品，导致甲公司研制的上述新药品的销量锐减，为此，甲公司于20×8年12月31日对该项无形资产进行减值测试，预计其公允价值为8200万元，预计销售费用为200万元，预计尚可使用4年，预计净残值为零。

假定不考虑所得税影响和其他相关因素。

要求：

(1)按年编制甲公司20×2年至20×5年与研发活动相关的会计分录、计算甲公司应予资本化计入无形资产的研发成本；

(2)计算甲公司20×8年12月31日的可收回金额，并计算应计提的减值准备、编制相关的会计分录；

(3)计算甲公司该项无形资产于20×9年度应摊销金额。

参考答案

1.D因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产以及尚未达到预定可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，至少每年都应当进行减值测试，选项D正确。

2.BB

【解析】选项B，属于筹资活动产生的现金流量。

3.C选项C，坏账准备计提比例的变更属于会计估计变更。

4.C2012年度所有者权益变动表“本年数”中的“年初未分配利润”项目应调减的金额=(120+180)×(1-25%)X(1-10%)=202.5(万元)。

5.C甲公司2018年基本每股收益＝1600/（5000×1.2＋1200×3/12×1.2）＝0.25（元/股）。

综上，本题应选C。

计算基本每股收益时：

分子为归属于普通股股东的当期净利润，即企业当期实现的可供普通股股东分配的净利润或应由普通股股东分担的净亏损金额；

分母为当期发行在外普通股的算术加权平均数，即期初发行在外普通股股数根据当期新发行或回购的普通股股数与相应时间权数的乘积进行调整后的股数。

发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间÷报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间÷报告期时间

6.D以发行权益性证券方式取得的长期股权投资发生的手续费和佣金等直接相关的费用不构成长期股权投资的成本，该部分费用应从溢价发行收入中扣除。甲公司取得该项股权投资应确认的资本公积＝发行股票的公允价值总额－股票面值总额－支付的佣金及手续费＝50×20－50×1－10＝940（万元）。

综上，本题应选D。

借：长期股权投资1000

贷：股本50

资本公积——股本溢价940

银行存款10

借：长期股权投资200（6000×20%－1000）

贷：营业外收入200

7.B我国的行政决策系统，横向上任何一级政权机关可大致分为国家权力机关决策分系统、政党决策分系统和政府(狭义)决策分系统，纵向可分为中央、省(直辖市和自治区)、地级市、县、乡镇五级政权机关(也有划分为三、四级的政权组织类型)的各层次的决策系统。故选B。

8.C交易性金融资产期末应该按照其公允价值作为账面价值，甲公司持有乙公司股票2012年12月31日的账面价值=15×10=150(万元)。

9.C甲公司因该股份支付协议在2×16年应确认的管理费用金额=(50-5)×1×15×1／3=225(万元)。

10.A2×16年年末每件丙产品的可变现净值=6-0．2=5．8(万元)，每件丙产品的成本=4．9+0．8=5．7(万元)，乙原材料专门生产的产品未发生减值，因此乙原材料不计提存货跌价准备。

11.A【正确答案】：A

【答案解析】：土地使用权的入账价值为200万元，写字楼的入账价值为500万元，至2×10年3月31日，土地使用权累计摊销额＝10×(2＋3/12)＝22.5(万元)，写字楼累计折旧＝500/20×3/12＝6.25(万元)。因此2×10年3月31日土地使用权和写字楼账面价值合计＝(200－22.5)＋(500－6.25)＝671.25(万元)。而至2×10年3月31日写字楼公允价值为825万元(750＋25×3)，所以应该确认资本公积＝825－671.25＝153.75(万元)。

12.A“工程物资”是为建造固定资产等各项工程而储备的，虽然也具有存货的某些性质，但并不符合存货概念，不能作为企业存货核算。正保公司资产负债表中“存货”项目金额=50+60—5=105(万元)。

13.C2013年12月31日长期股权投资账面价值=1000+(6000×20%-l000)+600×20%+100×20%=1340(万元)，甲公司转让乙公司股权投资时应确认投资收益=售价l400一账面价值1340+资本公积转入l00×20%=80(万元)。

14.B对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。甲公司2010年12月31日应计提的存货跌价准备=2000×8×7．8—1950X8×7．9=1560(元人民币)。

15.AB选项C不得转回;选项D，转回时计入其他综合收益。

16.B甲公司收回加工后的材料用于直接对外销售时，消费税计入委托加工物资的成本，因此甲公司收回的委托加工物资的成本=20000+7000+(20000+7000)／(1—10％)×10％=30000(元)。

17.B企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：

如有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值（无论是售价高于资产账面价值还是售价低于资产账面价值）的差额应当计入当期损益；

如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，则应分别以下情况处理：（1）如果售价高于公允价值，售价高出公允价值的部分应予以递延，并在预计的使用期限内摊销；同时，公允价值与账面价值的差额应当计入当期损益；（2）如果售价低于公允价值，则所有损失应立即确认（计入当期损益），但该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，则应将其递延，并按租金支付比例分摊于预计的资产使用期限内；

本题中甲公司以100万元的价格将存货出售给乙公司低于公允价值为120万元，该交易不是按公允价值达成的且售价低于公允价值；同时甲、乙公司约定了甲公司以低于市场价格的租金将该存货租回，故该损失（低于公允价值的20万元）将由低于市价的未来租赁付款额得到补偿，应将存货的账面价值与售价的差额20万元确认为递延收益，并按租金支付比例进行分摊。

综上，本题应选B。

18.A应确认预计负债=(150+200)÷2+2=177(万元)；或有负债确认资产通过其他应收款核算，其他应收款为120万元。

19.C固定资产的修理费用通常不符合资本化条件，应该直接计入当期损益，修理期间照提折旧。所以选项C正确。

20.A如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会获取租赁资产所有权，则应以租赁开始日租赁资产寿命作为折旧期间，故折旧期间为11年；固定资产的年折旧额＝（920＋22＋48）/11＝90（万元）。

综上，本题应选A。

如果能够合理确定在租赁期届满时承租人将取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定在租赁期届满时承租人是否能够取得租赁资产所有权时，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。

在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产的价值。

21.B选项A、C、D错误，选项B正确，甲公司确定该股票的公允价值＝（8065－50－15）/1000＝8（元）。企业在根据主要市场或最有利市场的交易价格确定相关资产或负债的公允价值时，不应根据交易费用对该价格进行调整。本题中在计算公允价值时不需要考虑交易费用和已宣告但尚未发放的现金股利。

综上，本题选B。

22.B公交公司需要对该公交车计提折旧＝400/20/12×3＝5(万元)；取得的政府补助200万元为与资产相关的政府补助，应在该公交车的折旧期限内进行分摊，本期分摊金额＝200/20/12×3=2.5(万元)因此对损益的影响金额=-5+2.5=-2.5（万元）

23.D会计分录应是：

借：长期股权投资――乙公司（成本）2100

贷：银行存款2000

营业外收入100

被投资当年实现的净利润为500万元，投资方应根据持股比例计算应享有的份额500×30％＝150万元，作分录：

借：长期股权投资－－乙公司（损益调整）150

贷：投资收益150

所以答案应为D。

24.A和平均年限法相比，采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧，将使计提初期的折旧费用加大，企业利润减少，固定资产净值减少。

25.A租赁期收取的租金总额=120×3+90=450(万元)，20×3年应确认的租金收入=450÷4×6/12=56.25(万元)。

26.B选项A.反向购买发生在非同－控制下的企业之间；选项C，发生反向购买当期其每股收益分母是：(1)自当期期初至购买日发行在外普通股股数应假定为该合并中法律上母公司向法律上子公司股东发行的普通股股数，(2)自购买日至期末发行在外的普通股为法律上母公司实际发行在外的普通股；选项D.反向购买会产生新的商誉。

27.BB

【答案解析】：A资产组应分摊的总部资产＝600×600/（600＋1800）＝150（万元）

B资产组应分摊的总部资产＝600－150＝450（万元）

包含总部资产在内的A资产组账面价值＝600＋150＝750（万元）

A资产组的可收回金额＝600（万元）

所以包含总部资产在内的A资产组计提的减值总额＝750－600＝150（万元），其中A资产组应分摊的减值金额＝150×600/（600＋150）＝120（万元），总部资产分摊30万元。

28.A因2013年全年在资本化期间，则闲置专门借款用于短期投资取得的收益应冲减专门借款应予资本化的金额，所以选项A正确。

29.D因为现金或银行存款是企业现在实际收到或支付的款项，并不会因为调整该事项而减少或增加该企业的库存现金或银行存款，所以不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。

30.B选项A，东明服饰借款费用资本化开始时点为2013年7月1日;选项B，借款利息资本化的金额=5000×6%×1/2+1000×5%×3/12=162.5(万元);选项C，该项财政贴息属于与资产相关的政府补助，应记人递延收益，自资产可供使用时起，平均分摊计人营业外收人;选项D，本期借款利息费用化金额=5000×6%×7/12+2000×5%×6/12-162.5=62.5(万元)。

31.ABC选项A、B、C正确，选项D错误。应当采用公允价值计量的资产在计量日，企业无论是否能够观察到相关资产或负债的交易价格或者其他市场信息，如类似资产或者负债的报价、市场利率或其他输入值等，其公允价值计量的目标应当保持一致，即估计市场参与者在计量日的有序交易中出售一项资产或者转移一项负债的价格。

综上，本题选ABC。

32.ACD选项A正确，市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价上升至何种水平职工或其他方可相应取得多少股份的规定；

选项B错误，对于可行权条件为业绩条件的股份支付，在确定权益工具的公允价值时，应考虑市场条件的影响，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务；

选项C正确，企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑股份支付协议中规定的市场条件和非可行权条件的影响；市场条件和非可行权条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计；

选项D正确，业绩条件是指职工或其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。

综上，本题应选ACD。

33.ABC与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间，不构成关联方关系，所以选项A、B符合题意；与该企业共同控制合营企业的合营者之间，通常不构成关联方关系，所以选项C符合题意。

34.AD合并财务报表中应确认的商誉=600—900×60％=60(万元)，选项A正确，选项B错误；应确认少数股东权益=900×40％=360(万元)，选项C错误，选项D正确；合并财务报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销，不确认长期股权投资，选项E错误。

35.ABD选项A，A公司此投资的入账价值=(12—0．8)×30=336(万元)；选项B，由于A公司对此投资没有近期出售的打算；选项D，截至2014年末A公司因持有该股票累计确认损益的金额=30×0．6+24×(13．5-0．3—11．2)=66(万元)。

36.CE

37.ABD因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益，选项c错误；上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入所有者权益，选项E错误。

38.BCD选项A，在“应付债券－利息调整”摊销过程中发生的金额属于借款费用。

39.AB选项A符合题意，已划分为持有待售的固定资产应停止计提折旧；

选项B符合题意，以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房不计提折旧；

选项C不符合题意，未投入使用的固定资产仍需计提折旧，其折旧金额计入管理费用；

选项D不合符题意，已经完工投入使用但尚未办理竣工结算的在建工程在完工时转入固定资产，按照暂估价值入账并计提相应的折旧。

综上，本题应选AB。

不计提折旧的固定资产：

（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产，提前报废的固定资产

（2）单独计价入账的土地

（3）经营租赁租入的固定资产

（4）融资租赁租出的固定资产

（5）更新改造过程中的固定资产

（6）划归为持有待售的固定资产

40.ABC

41.ACE以分期付款方式购建的长期资产每期支付的现金，应在‘‘支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，选项B不正确；处置长期股权投资收到的现金中属于已确认的投资收益的部分，应在“收回投资收到的现金”项目中反映，选项D不正确。

42.ABCD见《借款费用》准则讲解。

43.AC选项A正确、选项B错误，该设备2019年计提折旧额＝（210－10）/5＝40（万元），2019年年末该设备的账面净值＝210－40＝170（万元），因此应当计提减值准备的金额＝170－120＝50（万元）；

选项C正确，该设备2020年计提折旧的金额＝（120－10）/4×6/12＝13.75（万元）；

选项D错误，该公司处置该设备时影响利润总额的金额＝80－（120－13.75）－2＝－28.25（万元）。

综上，本题应选AC。

2018年12月31日购入设备

借：固定资产210

应交税费——应交增值税（进项税额）33.6

贷：银行存款243.6

2019年12月31日计提折旧

借：制造费用40

贷：累计折旧40

2019年计提减值准备

借：资产减值损失50

贷：固定资产减值准备50

2020年6月30日计提折旧

借：制造费用13.75

贷：累计折旧13.75

2020年6月30日处置

借：固定资产清理106.25

累计折旧53.75

固定资产减值准备50

贷：固定资产210

借：固定资产清理2

贷：银行存款2

借：银行存款92.8

贷：固定资产清理80

应交税费——应交增值税（销项税额）12.8

借：资产处置损益28.25

贷：固定资产清理28.25

企业应该按月计提折旧，上述分录简化了按年计提的，处置当年计提了半年。

44.ACD选项A正确，所有者权益变动表，是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表；

选项B错误，选项C正确，所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，让报表使用者准确理解所有者权益增减变动的根源；

选项D正确，在所有者权益变动表中，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目①净利润；②其他综合收益；③会计政策变更和差错更正的累积影响金额；④所有者投人资本和向所有者分配利润等；⑤提取的盈余公积；⑥实收资本或股本、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。

综上，本题应选ACD。

45.ABCD解析：选项E，持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益，而如果持有待售的固定资产账面价值低于重新预计的净残值，不作任何处理。

46.N

47.N

48.N

49.(1)该项专利技术2012年的费用化支出=100+(1000—800)=300(万元)，资本化支出=800(万元)，因此应当纳税调整的金额=一300×

50％一800×50％／10×3／12=一160(7／元)。(2)上年的未决诉讼在本年判决不属于日后事项。理由：本题中年报报出时间为2012年4月28日，该事项发生在资产负债表报出之后，不属于日后调整事项。该事项对2012年递延所得税的影响金额=500×25％=125(万元)，该事项对2012年纳税调整的影响金额=一500(万元)。(3)①职工福利费支出不产生递延所得税；理由：税法规定发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14％的部分准予扣除，超过部分不能税前扣除，因此产生的是非暂时性差异，需要纳税调整，但是不需要确认递延所得税。应纳税调整的金额=816—4400×14％=200(万元)，即应纳税调增200万元。②职工教育经费产生递延所得税；理由：税法规定，企业发生的职工教育经费支出不超过工资薪金总额2．5％的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。该项支出确认应付职工薪酬账面价值=510(万元)计税基础=账面价值一未来可以税前扣除的金额=510一(510--4400×2．5％)=110(万元)产生可抵扣暂时性差异=510—110=400(万元)确认递延所得税资产=400×25％=100(万元)应纳税调整的金额=400(万元)，即应纳税调增400万元。(4)应交所得税=(1210—85／25％一160—500+200+400)×25％=202．5(万元)根据上述事项，累计应确认的递延所得税资产金额=-85-500×25％+400×

25％=一110(万元)，即本期需转回递延所得税资产110万元，确认所得税费用一当期应交所得税+递延所得税资产转回的金额=202．5+110=312．5(万元)。相关分录如下：借：所得税费用312．5贷：递延所得税资产110应交税费——应交所得税202．5

50.事项①甲公司会计处理不完整。

理由：待执行合同变成亏损合同，相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生损失二者中的较低者。

甲公司执行合同发生的损失=100×(2．3-2)=30(万元)，不