审计方法和审计抽样

审计方法和审计抽样第1页，共25页，2023年，2月20日，星期六审计方法和审计抽样第2页，共25页，2023年，2月20日，星期六【导入案例】案例提出的问题：1.根据什么从40个客户中选取18个客户？2.这些样本的特征是什么？3.如何根据样本结果推断总体特征，给出审计结论。第3页，共25页，2023年，2月20日，星期六第一节审计方法体系审计方法——是审计人员在审计过程中，收集审计证据采用的技术和手段的总称。不同种类的审计有不同的和要求，所以选用的审计方法也不同。审计方法选用正确，可以尽快发现问题、提高工作效率。审计方法主要包括——审计书面资料的方法——证实客观事物的方法——分析经济问题的方法第4页，共25页，2023年，2月20日，星期六一、审计书面资料的方法（一）审查书面资料的组织方法1.审查书面资料的顺序（1）顺查法（2）逆查法2.审查书面资料的数量（1）全查法（详细审计）（2）抽查法（抽样审计）第5页，共25页，2023年，2月20日，星期六（二）审查书面资料的技术1.审阅法（1）会计凭证的审阅。（2）账簿的审阅。（3）报表的审阅。（4）其他记录的审阅。2．核对（1）账表核对。（2）账账核对。（3）账证核对。（4）账实核对。3.复算第6页，共25页，2023年，2月20日，星期六二、证实客观事物的方法（一）盘存法——直接盘点：CPA亲自盘点

——监督盘点：CPA监督盘点（二）调节法结存日数量=盘点日盘点数量+结存日到盘点日发出数量

--结存日到盘点日收入数量结存日就是书面资料日期（报表编报日期）（三）查询法——询问

——函证（四）观察法（五）鉴定法第7页，共25页，2023年，2月20日，星期六三、分析经济问题的方法对被审计单位的重要比率或趋势进行分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。——比较分析法——比率分析法——平衡分析法——趋势分析法——账户分析法——账龄分析法第8页，共25页，2023年，2月20日，星期六

第二节审计抽样一、审计抽样概述（一）审计抽样的含义与适用1.审计抽样的含义——CPA对某类交易或账户中低于百分之百的项目实施审计，并且所以抽样单元都有被选取的机会。——审计抽样能使CPA获取和评价所需要的审计证据。——审计抽样能帮助CPA根据抽取样本特征推断总体特征获取审计证据2.审计抽样的适用审计抽样并非在所有审计程序中都可以使用。——适用于确定控制是否执行和实施的控制测试，不适于风险评估程序——适用于控制运行留下轨迹的控制测试，不适于实施询问、观察等审计程序的控制测试——适用于实质测试的细节测试，不适于实质测试中的实质性分析测试。第9页，共25页，2023年，2月20日，星期六(二）统计抽样与非统计抽样统计抽样——CPA运用概率论原理，随机从审计对象总体中抽取一部分有效样本进行审查；然后以样本审查结果来推断总体的抽样方法。优点——能够客观地计量抽样风险

——通过调整样本规模精确地控制抽样风险

——可以节约审计资源需要具备的条件——有充分的数学依据——有健全的内控制度——有合理的经济依据第10页，共25页，2023年，2月20日，星期六非统计抽样——CPA在确定样本规模、选取样本和评价抽样结果的过程中，主要凭借CPA的主观标准和个人经验的一种主观的抽样方法。非统计抽样分类——任意抽样：主观随意没有标准，代表性差。

——判断抽样：CPA基于专业判断，有重点地选取样本审查。结果取决于CPA的经验和判断能力。优点——充分利用了CPA的职业经验和主观判断。

——适用于总体规模较小和样本难以获取的情况。缺点——样本选择不是随机的，代表性下降

——难以确定样本规模大小。

——CPA只能对抽样结果进行定性评价，难以得出定量结果。第11页，共25页，2023年，2月20日，星期六统计抽样与非统计抽样统计抽样和非统计抽样的选用:既以运用统计抽样，也可以运用非统计抽样，而且可以把两者结合起来使用。无论采用那种抽样技术，都离不开职业判断。这两种抽样技术，只要运用得当，都能够获得充分适当的证这两种抽样方法都存在抽样风险和非抽样风险。CPA在选用抽样方法时主要考虑成本效益。统计抽样和非统计抽样最根本的区别就是统计抽样可以用概率发生额来量化抽样风险。第12页，共25页，2023年，2月20日，星期六（三）抽样风险与非抽样风险抽样风险——CPA根据样本得出的结论与对总体全部项目实施与样本实施的审计程序得出的结论存在差异的可能性。就是抽出的样本不能代表总体的风险控制测试中的抽样风险——信赖过度风险：样本推断的控制有效性高于实际有效性的风险注意三点：信赖过度风险影响审计效果；导致注册会计师发表不恰当审计意见导致审计风险；改进抽样方法——信赖不足风险：样本推断的控制有效性低于实际有效性的风险注意两点：信赖不足风险影响审计效率通过增大样本规模的方法来控制和降低风险。第13页，共25页，2023年，2月20日，星期六细节测试中的抽样风险——误受风险：CPA推断某一重大错报不存在而实际存在的风险注意三点：误受风险影响审计效果；导致注册会计师发表不恰当审计意见导致审计风险误受风险必须改进抽样方法控制和降低风险——误拒风险：CPA推断某一重大错报存在而实际不存在的风险注意两点：误拒风险影响审计效率误拒风险通过增大样本规模来控制和降低风险。无论在控制测试还是在细节测试中，抽样风险都可以分为两种类型。见表1非抽样风险——指与样本规模无关的因素导致CPA得出错误结论的可能性；非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定影响；非统计抽样风险无法量化，坚持质量控制控制审计风险。非抽样审计风险原因：——CPA选择总体不符合审计目标如测试应收账款完整性，选择主营业务收入日记账作为总体抽样。——CPA未能定义控制偏差和错报，导致未能发现样本中存在的偏差和错报——CPA采用了不恰当的审计程序或方法，——CPA误解了审计证据等而未能发现重大误差的可能性。第14页，共25页，2023年，2月20日，星期六

表1抽样风险对审计工作的影响控制测试控制测试细节测试细节测试抽样风险信赖过度风险信赖不足风险误受风险误拒风险影响效果效率效果效率对信赖过度风险和误受风险通常是改进抽样方法。对信赖不足风险和误拒风险通常使用增大样本规模的方法来控制和降低风险。第15页，共25页，2023年，2月20日，星期六二、审计抽样基本原理（一）样本设计确定测试目标：根据审计目标确定抽样方法定义总体与抽样单元：审计总体要满足审计程序目标适当性和完整性定义误差（可容忍误差）：——CPA认为审计结果可以达到审计目标而愿意接受的审计对象总体的最大误差。——控制测试中的可容忍误差指CPA在内控制度可信赖程度不变的情况下所愿意接受的最大限度的误差。通常表现为可容忍误差率。——详细测试中的可容忍误差指CPA对某一账户余额或交易类别作出合理评价时所愿意接受的最大金额误差，表现为“可容忍错报额”通常就是账户余额层次的重要性水平。第16页，共25页，2023年，2月20日，星期六（二）选取样本1.确定样本规模——样本规模是指从总体中选取样本项目的数量。——影响样本规模的因素主要包括：（1）可接受的抽样风险：与样本规模反向变动。（2）可容忍误差：与样本规模反向变动。（3）预计总体误差：在可容忍误差一定下，与样本规模正向变动（4）总体变异性：与样本规模正向变动。——一般而言，大总体规模对样本规模的影响很小。（抽样单元超过5000个的总体视为大规模总体）——对小规模总体，审计抽样效率低。——确定样本规模存在计算模型。第17页，共25页，2023年，2月20日，星期六确定样本规模的影响因素影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险反向变动可容忍误差可容忍误差率可容忍错报额反向变动预计总体误差预计总体误差率预计总体错报同向变动总体变异性-------------------总体变异性同向变动总体规模总体规模总体规模影响很小第18页，共25页，2023年，2月20日，星期六2.选取样本的方法1）随机数表抽样法——利用随机数表选取样本的抽样方法

——统计抽样和非统计抽样中都可以使用，尤其适用于统计抽样。见【例1】2）系统抽样法——又叫等距抽样法。

——抽样间距==总体规模÷样本规模见【例2】

——第一个间距中随机取点，按抽样间距确定样本3）随意选样——也叫任意抽样，CPA不带任何偏见选取样本。在样本小，或很难获得样本情况下使用，没代表性

——只能用于非统计抽样3.对样本实施审计程序：对选取的样本的每个项目按照前面介绍的审计方法，实施适合于审计目标的审计程序。第19页，共25页，2023年，2月20日，星期六（三）评价样本结果1.分析样本误差——根据预先确定的误差的条件，确认有疑问项目是否为一项误差。——按照既定审计程序无法根据样本获得审计证据时，需要实施替代审计程序获取相应审计证据——若样本误差项目具有共同性可作为一个整体实施审计程序——对样本误差分析时还要考虑误差的性质、原因及其影响因素2.推断总体误差——CPA根据样本误差推断总体误差的方法与选用的抽样方法一致。——在实施控制测试中，样本误差率=样本偏差数量÷样本规模——样本误差率就是总体误差率第20页，共25页，2023年，2月20日，星期六3.形成审计结论——CPA在评价了样本结果后，确定对总体的评估是否得到证实控制测试中根据样本结果形成的审计结论CPA应将总体误差率与可容忍误差比较，同时考虑抽样风险1）统计抽样——CPA首先确定在内控制度可信赖程度下总体误差的上限估计值估计的总体误差的上限a==总体误差率+抽样风险允许限度——如果a﹤可容忍误差，则接受总体结论：样本结果支持控制有效性，从而支持重大错报风险的评估。——如果a﹥可容忍误差，则不接受总体结论：样本结果不支持控制有效性，不支持重大错报风险的评估，CPA修正重大错报的评估水平增加实质性测试的数量。——若a略低于或接近可容忍误差，结合其他程序考虑是否接受。第21页，共25页，2023年，2月20日，星期六2）非统计抽样——无法直接计量抽样风险，CPA将总体误差率和可容忍误差率比较——如果总体误差大大低于可容忍误差，则接受总体——如果总体误差大于可容忍误差，则不接受总体——如果总体误差低于或接近可容忍误差，CPA认为抽样风险较高时，总体也不能接受。第22页，共25页，2023年，2月20日，星期六细节测试中根据样本结果形成的审计结论细节测试中，CPA首先根据样本中发现的实际错报要求被审单位调整账面记录，根据调整好的样本错报推断总体错报，与该类交易或账户的余额的可容忍错报相比较进行决策，但必须考虑抽样风险。1）统计抽样——CPA首先确定总体错报的上限估计值总体错报的上限b==推断