制造业成本会计核算

制造业成本会计核算第1页，共53页，2023年，2月20日，星期五分步成本与分批成本的比较一、分步成本法根据制造步骤或生产部门来归集制造成本。分步成本制度适用于生产标准化、大量生产或相同产品的制造业。二、分批成本法根据特定产品或制造批次的不同，分别计算其产品的制造成本。因为每批产品的种类与规格不同并且成本有异，所以必须分批计算成本，因而分批成本法适用于生产多种不同产品的制造业。第2页，共53页，2023年，2月20日，星期五分批成本法制造成本在工作批次中累积起来。在制品的批次成本记录于每一工作批次中。许多独特的工作批次。工作批次建立于顾客订购。分步成本与分批成本的比较分步成本法制造成本由生产过程或部门将成本累积起来。在制品的每一批次产品都有生产报告。同质性产品。

在自动化的制程中，生产部门持续地为存货而生产。第3页，共53页，2023年，2月20日，星期五Sameobjective:determine

thecostofproductsSameInventoryaccounts:raw

materials,

workinprocess,andfinishedgoodsSameoverheadassignmentmethod:

predeterminedratetimesactualactivity相同的目标:计算产品的成本相同的存货账户：材料、在制品及制成品。相同的制造成本分配模式：

预计制造费用率乘以实际活动分批成本与分步成本的比较第4页，共53页，2023年，2月20日，星期五分步成本的会计处理1、领料、耗料、发生薪工、分配薪工及发生实际制造费用：

与分批成本法同2、在制品及制造费用明细帐账户：各生产步序3、产品成本的计算可采用实际制造费用或已分配制造费用（1）若采用实际制造费用，则根据明细帐各步序发生的制造费用转各步序的在制品（2）若采用分配制造费用，则分步序计算已分配制造费用在制品－A部门XX在制品－B部门XX

制造费用－A部门

XX

制造费用－A部门XX在制品－A部门XX在制品－B部门XX

已分配制造费用－A部门

XX

已分配制造费用－A部门XX（3）期末结转实际及已分配制造费用，产生多(少)分配制造费用的处理与分批成本制同第5页，共53页，2023年，2月20日，星期五1、分析实体单位2、计算约当产量3、计算投入总成本4、计算单位成本5、分配总成本计算分步成本的步骤第6页，共53页，2023年，2月20日，星期五Sameoverheadassignmentmethod:

predeterminedratetimesactualactivity约当产量表示部分完工产品是全部完工产品的一小部分。每约当

产量成本=期间的制造成本

期间的约当产量约当产量第7页，共53页，2023年，2月20日，星期五[例]：某公司生产单一产品，其于2012年3月第三部门的前一部转入的产品单位数为16,000单位。假设无期初在制品，而该期完工转制成品的单位数为13,000单位，期末在制品为3,000单位，其完工程度为40%。假设原料在本部门制造开始时即行投入。无期初在制品存货时分步成本的会计处理方法第8页，共53页，2023年，2月20日，星期五第9页，共53页，2023年，2月20日，星期五材料、人工及制造费用都100%完工，且所有单位都已完工并转出。第10页，共53页，2023年，2月20日，星期五3,000单位的40%

3,000单位的100%

3,000单位的100%

第11页，共53页，2023年，2月20日，星期五第12页，共53页，2023年，2月20日，星期五第13页，共53页，2023年，2月20日，星期五$51,200÷16,000约当产量$227,200÷14,200约当产量$240,000÷16,000约当产量第14页，共53页，2023年，2月20日，星期五13,000约当产量*$34.2第15页，共53页，2023年，2月20日，星期五3,000约当产量*$3.21,200约当产量*$163,000约当产量*$15第16页，共53页，2023年，2月20日，星期五某公司生产成本报告单2012年3月份数量资料：成本资料：成本的分配：实体约当产量3月份单位的流程单位前部成本原料成本加工成本投入数量

前部转入数量

16,000

投入数量合计

16,000产出数量完工并转出

13,000

13,000

13,000

13,000期末在制品

3,000

3,000

3,000

1,200

产量数量合计

16,000

16,000

16,000

14,2003月份成本流程前部成本原料成本加工成本合计待分配成本

3月份发生的当期成本$240,000$51,200$227,200$518,400

待分配成本合计

$240,000

$51,200

$227,200

$518,400约当单位成本

$15.00

$3.20

$16.00

$34.20产出成本

完工转制成品成本

$444,600期末在制品成本$45,000$9,600$19,200$73,800总成本

$518,400第17页，共53页，2023年，2月20日，星期五有期初在制品存货时分步成本的会计处理方法加权平均法——对于前期完成的工作与本期完成的工作无须区别。——将期初存货的单位与成本和本期产品的单位与成本混合在一起。先进先出法(FIFO,first-infirst-out)——将前期完工的工作与本期完成的工作做区分。

——假设最先进入生产程序的单位最先完工并转出。优点：（1）管理人员容易辨认并管理当期成本。（2）当当期成本分配给在制及完工单位时，存货成本更具通用性。第18页，共53页，2023年，2月20日，星期五某公司2012年6月份的数据资料第19页，共53页，2023年，2月20日，星期五使用加权平均成本来分配成本期初存货

10,000单位40,000

开工单位在制品50,000单位期末存货

6,000单位44,000单位

完工第20页，共53页，2023年，2月20日，星期五期初存货

10,000单位40,000

开工单位期末存货

6,000单位44,000单位完工10,000单位完工34,000单位完工使用先进先出(FIFO)成本法来

分配成本第21页，共53页，2023年，2月20日，星期五哪一种较好:先进先出法

或加权平均法先进先出成本法形成当期的成本，它可以用来进行绩效评估。假如没有期初存货(JIT)或期初存货很少，则先进先出法和加权平均法会产出同样的结果。第22页，共53页，2023年，2月20日，星期五损坏品的处理1、定义损坏品2、区分正常损坏与非常损坏制造初期发现正常损坏品：制造完成时发现正常损坏品：制造过程中发现正常损坏品：正常损坏品的约当产量须予以计算，并视产品是否通过检验，凡通过检验之产品，每一单位均须负担相同的正常损坏品成本。归完成品来负担，该正常损坏品须计算约当产量归所有产品，由制成品及期末在制品来负担，该项正常损坏品之约当产量＝03、不同制造时期发现正常损坏品的会计处理第23页，共53页，2023年，2月20日，星期五1、定义选定为成本标的批次2、定义批次的直接成本3、选择用来分摊间接成本至各批次的成本分摊基础（直接人工小时）4、定义与每一成本分摊基础有关的间接成本（单一制造费用成本库）5、计算每一成本分摊基础的单位分摊率，以分摊间接成本至各批次（各成本库的总成本÷总成本分摊基础的数量）6、计算分摊至各批次的间接成本7、计算所有指派至各批次的总成本计算分批成本的步骤第24页，共53页，2023年，2月20日，星期五分批成本法的综合流程图间接成本库Indirect-costpool间接成本分摊基础Indirectcost-Allocationbase成本标的

costobject：直接成本Directcosts所有制造费用Allmanufacturingoverheadcosts直接人工小时DirectmanufacturingLabor-hours单位间接成本制造费用Manufacturingoverheadcosts直接成本Directcosts直接材料Directmaterials直接人工Directmanufacturinglabor第25页，共53页，2023年，2月20日，星期五计算间接成本率所使用的期间计算间接成本率通常基于一年的期间，而且到年底才计算。使用较长的期间计算间接成本率的两个主要原因：

1.分子理由

分子是指间接成本库而言，期间愈短，成本受季节性变动的影响愈大，若以年度为计算期间，则可将一年四季的季节变动效果加以整合，然后再算出一个间接成本率。

第26页，共53页，2023年，2月20日，星期五计算间接成本率所使用的期间另外非季节性波动成本也会影响间接成本的总额，将全年的间接成本累计再算出单一全年间接成本分摊率，可以平稳非季节性波动的影响。2.分母理由

分母即分摊基础的数量，因为选择一年较长的预计时间，可以将固定间接成本分摊至波动作业中。第27页，共53页，2023年，2月20日，星期五正常成本法正常成本法是以预计间接成本率×成本分摊基础的实际数量，作为分摊间接成本的方法。预计每年间接成本预计间接成本率＝

预计每年成本分摊基础数量第28页，共53页，2023年，2月20日，星期五制造业的正常成本法原始凭证

1.分批成本记录(Job-costrecord)：分批成本记录又称分批工作单或分批成本单(Job–costsheet)，其用来累计指派至批次所有成本的主要凭证。分批成本记录在每一批次工作开始就存在了。2.领料单(Materials-requisitionrecord)：领料单用来列记某特定工作批次，在各部门与分批成本单上记录直接材料使用情况的凭证。3.计时单(Labor-timerecord)：计时单又称计工卡，用来列记某特定工作批次使用人工时间的成本记录。第29页，共53页，2023年，2月20日，星期五制造业的正常成本法总分类帐与明细分类帐

1.分批成本制度对于每一批次有个别的批次成本记录，这些记录通常列在明细分类帐中。

2.总分类帐将个别尚未完工的批次明细记录加以汇总，记录到在制品账户中，在制品账户为所有尚未完工批次成本的合计。

3.批次成本记录与在制品统制账户，累计各批次工作由开工至完工时所发生的成本。第30页，共53页，2023年，2月20日，星期五追踪分批成本制的成本流程

交易流程追踪步骤

(a)购买材料及投入其他制造费用Purchaseofmaterialsandothermanufacturinginputs(b)加工成为在制品存货Conversionintoworkinprocessinventory(c)加工成为制成品存货Conversionintofinishedgoodsinventory(d)销售制成品Saleoffinishedgoods第31页，共53页，2023年，2月20日，星期五使用不同方法将期末少分摊或多分摊

的间接成本加以计算少分摊(多分摊)间接成本＝实际发生的间接成本–已分摊间接成本期末调整方法1.调整后分摊率法2.比例法3.冲销至销货成本法第32页，共53页，2023年，2月20日，星期五调整后分摊率法事实上，调整后分摊率法是使用实际成本率，重作总分类帐与明细分类帐中所有分录的金额。首先，每一个会计期间终了，计算实际制造费用率。其次，于本期间曾分摊制造费用成本的所有批次，以实际制造费用率重新计算账户成本。最后，在会计期间终了做结帐分录。处理结果是，分批成本记录、期末在制品、制成品及销货成本等账户，都正确的代表实际发生的制造费用成本。第33页，共53页，2023年，2月20日，星期五

比例法

1.以已分摊制造费用为基础，将”少分摊或多分摊”分摊至在制品、制成品及销货成本等账户中。2.以在制品、制成品及销货成本的期末余额(比例调整前)为基础，将”少分摊或多分摊”分摊至在制品、制成品及销货成本等账户中。

冲销至销货成本法冲销至销货成本法是将少分摊或多分摊制造费用全数结转至当年度的销货成本中。第34页，共53页，2023年，2月20日，星期五各种方法的选择哪一种方法最佳?管理者应依照其信息使用目的，来做为选择的依据：1.欲得到个别批次成本的最佳纪录，以进行个别产品获利能力之分析，则选择调整分摊率法。2.为报导出最精确的存货及销货成本数字，则以比例法较佳。3.以成本效益观点而言，冲销至销货成本法最简单。第35页，共53页，2023年，2月20日，星期五损坏品、重制品，及残料1.损坏品：指生产过程中产生的不可接受的单位，其只能丢弃或以净处分价值出售。2.重制品：指生产过程中产生的不可接受的单位，其将被修理后已完好品出售。3.残料：制造产品时所遗留下来的，与完好品相比较而言售价较低。第36页，共53页，2023年，2月20日，星期五正常损坏1.正常损坏是指在有效率营运状况的生产过程下，所无法避免的损坏品，其为正常生产过程中的必然现象。2.在既定的生产程序中，管理者必须确定一可以接受的损坏率，将之视为正常。第37页，共53页，2023年，2月20日，星期五正常损坏3.正常损坏成本一般都包括在正常制成品的成本之中，因为想要得到正常产品就不可避免的会产生这些损坏单位。4.正常损坏率的计算应该以所有完好产品数量做为计算基准，而非所有投入生产的实际单位。5.正常损坏指所期望与产出单位数相关的损坏金额。第38页，共53页，2023年，2月20日，星期五非常损坏1.非常损坏是指在有效率营运状况的生产过程下，不被预期出现的损坏品，其在非选定的生产程序下，不可避免的一部分。2.大部分非常损坏都可以避免及控制。3.非常损坏的成本应被列为发生年度的损失，在损益表中以[非常损坏损失]科目单独列示。第39页，共53页，2023年，2月20日，星期五损坏品会计处理1.正常损坏属于特定批次正常损坏是因特定批次而发生，该批次需负担减除损坏品处分价值后的损坏成本。2.正常损坏共同属于所有批次在某些状况下，损坏品发生是被视为某一既定制造程序的正常特性，此本质上，一定会发生的损坏，可能只是恰好早制造某一特定批次时发生，则该损坏品不能归属、亦不能只记录到该特定批次中，该原因是损坏品共属于所有批次，被视为制造费用。其分录为：材料(损坏品的处分价值)制造费用(正常损坏)在制品(特定批次)

第40页，共53页，2023年，2月20日，星期五损坏品会计处理3.非常损坏

如果损坏属于非常损坏，则将净损失列示于「非常损坏损失」账户，非常损坏并不能包含在完好产品单位的一部分。其分录为：

材料(损坏品之处分价值)

非常损坏损失在制品(特定批次)

第41页，共53页，2023年，2月20日，星期五重制品会计处理1.重制品属于特定批次重制品是为正常且因特定批次的要求而发生时，则重制成本被归至该批次。其分录为：在制品(特定批次)××材料××应付薪资××已分摊制造费用××第42页，共53页，2023年，2月20日，星期五重制品会计处理2.重制品属于所有批次当重制品是为正常但无法归属制任何因特定批次时，则重制成本计入制造费用中，并经由制造费用的分摊将此归至所有批次中。其分录为：制造费用(重制品成本)××材料××应付薪资××已分摊制造费用××第43页，共53页，2023年，2月20日，星期五重制品会计处理3.非常重制

如果重制属于非常损坏，则将重制成本单独以「非常损坏损失」账户列示。其分录为：

非常损坏损失××

材料××

应付薪资××

已分摊制造费用××第44页，共53页，2023年，2月20日，星期五残料会计处理残料的处理并未分为正常与非常，因为残料并无相关成本可言。残料可分为归属至特定批次及归属至所有批次者。残料会计处理的两个主要观点︰1.规划与控制，包含残料实体的追踪。2.存货的计价，包含将于何时、以何种方式影响营业净利。第45页，共53页，2023年，2月20日，星期五在销售时认列残料残料不重大

1.退回仓库时，将残料数量做备忘记录。2.残料销售时，以「残料收入」加以记录，列示于损益表中的其他收入。现金或应收帐款×××

残料收入×××第46页，共53页，2023年，2月20日，星期五在销售时认列残料残料金额重大且在残料产出后迅速售出，则会计记录视该残料归属至特定批次或归属至所有批次而定。第47页，共53页，2023年，2月20日，星期五在销售时认列残料

(归属至特定批次)通常只在可采经济可行方法追溯时，才会采此种方法。残料退回仓库时，在存货备忘录中载明收到之数量及相关之批次。出售时，须加以贷记，过帐至特定批次成本记录中，以减少该批次之成本。

1.残料退回仓库：不做分录

2.出售残料：现金或应收帐款

×××

在制品

×××第48页，共53页，2023年，2月20日，星期五在销