龙滩水电站工程中的变动成本核算

浅谈龙滩工程中的变动成本核算**（中国**第七工程局**）摘要：龙滩工程规模大，建设周期长，为了确保在联营体所属各作业队（厂）内部形成一个公平、透明、合理、可控的分配机制，以利于提高经济效益，落实经济责任，实现合同目标，有效控制成本，采用变动成本核算在龙滩工程中起到了重要的作用。关键词：龙滩工程变动成本核算1、简介龙滩水电站是红水河梯级开发中的骨干工程，位于**壮族自治区**县境内的红水河上，坝址距**县城15km。工程以发电为主，兼有防洪、航运等综合效益。本工程为Ⅰ等工程，工程规模为大(Ⅰ)型，工程枢纽布置为世界上在建最高的碾压混凝土重力坝；泄洪建筑物布置在河床坝段；右岸布置通航建筑物，采用二级垂直提升式升船机。联营体于2003年4月26日与业主签订LT/C-Ⅲ标施工协议，合同总金额为壹拾捌亿玖仟伍佰柒拾万柒仟叁佰元整（￥189570.73万元）。为了兑现合同承诺，实现合同目标，联营体共设七个直属作业队（厂），分别为土建一队、土建二队、土建三队、机械队、风水电队、缆机队及综合加工厂。高峰期作业层人数4000多人，联营体对该七个直属作业队（厂）实行变动成本核算的管理方式。2、变动成本核算规则变动成本核算即作业队（厂）承担单价中可变部份或可控部份，（如机械费中的二类费用），联营体承担固定成本（如设备两金），作业队（厂）通过内部挖潜，在确保合同工期、工程质量的前提下，在施工过程中有效的降低人工费、材料费、机械使用费及其他费用开支，将预算成本与实际成本的差额作为绩效考核的一种经济核算管理方式。根据龙滩工程的实践经验，变动成本核算主要适用于任务相对饱满的施工环境。2.1核算单价制定原则2.1.1确定内部核算单价的原则：⑴内部核算单价以联营体中标合同单价及相关定额为基础，按照作业队（厂）实际配置和工程实际消耗进行调整；⑵内部核算单价按可变成本的构成内容确定，主要包括人工费、材料费、机械费、其他直接费和作业队（厂）管理费等五项费用中的可变部分。内部核算单价中人工、材料、机械预算单价确定依据及有关费用标准：⑴人工预算单价：人工工时单价：以合同工时费单价标准为基础，扣除：由联营体向成员企业支付的工资附加费部分；用实物形式向作业队支付的劳动保护费；由联营体统一投保的人身意外伤害险费用。⑵材料预算单价：a、材料预算单价主要采用合同预算价格，差异较大的按目前市场价格调整；稳b仅、现场采购的救材料按滴实际采购价已+5%秩采保费计列。赤⑶压机械预算单藏价佣：慢a浴、以联营体中绵标合同单价中犬所采用的机械判基础单价为依玩据喇，撒或根据工艺流拾程实测计算据；盒b赚、进入内部核吹算单价中的机温械预算单价为愉上述机械基础君单价扣除一类淡费用中的折旧冰费、大修理费宰、安拆费及三乌类费用后剩余秀的经常性维修陡费、替换设备融费及二类费用墨的人工和燃料虑动力费等可变朝成本部分巴。灯⑷粥其他直接费蜘：碑以各作业队取（删厂麦）威的施工性质分训类计取：慕a形、土建队、机文械队按应1.0%昼计取；冤b香、欲风糕水电队、缆机询队、渴综合遣加工厂按蝴0.5%储计取寺。⑸管理费：绘a狐、神以管理人员定出员数钱×1.5胁倍作业队（厂削）人均绩效工踢资核定月管理拆费用运；锣b咽、航管理人员数量位核定按当月在南册人数的蠢5%衡核定，若当月于管理人员不足写100脂人的按势5捉人核定，超过党300港人的按临15遭人核定穴。房2.2踪工程量的签认肾2.2.阶1渐工程量签认的律基本规定：岗⑴轨内部核算的漠工程量以月度亭为考核时段；场⑵软凡属作业队红（厂）毯工作任务书中烘施工项目、调容度室下达的施康工任务单项目持、横向往来的但施工内容均属谱有核算效力的帽工程量；脚⑶静合同工程量粥按施工合同中萍招标文件有关零计量与支付条坛款执行，其计菊量时间原秒则上要求与甲倒方对联营体的些结算时间对应印，其它的应核佣算工程量亦参库照执行。傻2.3机月度预算收入竹的核算震月度预算收入泰的内容：根据缝工程量签证的集分类综合为：锋⑴枪按量核算项助目：在规定的绞每个结算期间登，将已签证的职当月完成的各帝类工程量与预抽算单价计算出树本月完成的预竭算成本；蝶⑵绘内部往来项肠目：按往来签掘认量与往来的然单价计算各作献业荷队（厂）饱的往来成本平沿衡表，平衡表迁中的成本项目验计入作业队逮（西厂隶）胡预算成本项；曾⑶欺预算包干项圆目：按项目完闷成前核定的包活干额核算计入切预算成本；搜⑷朗管理费：按哲作业队嫩（厂）街管理人员总数论与绩效工资的剂1.5效倍计列管理费粱。歇2.4革月度实际成本疑核算耕2.4.鹿1椒进入作业队院（邀厂绝）疾月度实际成本疗核算的内容：环对应预算成本浪的内容，月度珠实际成本主要绩有实际发生的宅人工费、材料足费、零配件费亚、周转性材料睁摊销费，外用拨工、外包和协弦作项目的成本思费用，设备租蹄赁费用，与其虹它作业队薪（葛厂屈）还的往来支出等允。顶2.4.扶2筒计入实际成本依的人工费：岗豪位工资剩、猎年功工资湾、扯外用工蓬。哲不列入作业队泪（诉厂狼）锅实际成本由联统营体承担秃的有活：个津贴中的职工闭女工卫生费、脏回民津贴趟及岔劳动保护费歉；纹长期聘用劳务税、集体劳务的涝管理费用、进栋退场路费乞。仇2.4.站3接计入实际成本兄的材料费：消耗材料；摊销材料；寇钢筋、钢材、搂木材等不易计疮量的大宗材料梅按预算量进行羞核销，每季度绩按盘库量进行倘校核并清算泊；役价格：凡有预口算价格的实际哄发生时均应采寇用，凡预算价刻格表没有的材牙料均按实际采挂购价加采保费辩计入实际成本驻核算。牵2.4.嫂4辨计入实际成本赶的机械费：座对应于预算成扬本口径，追设备的折旧、班大修、安拆以序及三类费用均贤不计入作业队假（然厂比）芦成本倾。混联营体按设备浙大修期限的规急定考核各单位庭设备大修理费仿，凡未达大修订期的设备发生铲大修项目的，消按发放的效益睬工资的忙10%迁逐月冲减月效扯益工资，冲完酱为止。裹为提高设备利江用率，秒按似各作业队器（御厂够）周占用的施工设雅备完成产值确壶定设备占用系暑数表，当各队跃（弯厂今）链超过系数值后亦，调整绩效工野资的氧5%-10%凝。桌2.4.汗5邪其它应计入实幅际成本的费用摆：莲作业队宁（厂）增向外租赁设备掏其租赁费中的赚机上人工、燃鹊料动力费、日称常保养维修费匠进入考核成本弟。栋考核单位向外骑的施工出包、兰协作发生的费烦用按发生月的辽金额进入月考隙核成本没。着与联营体所属湿单位、分包人当的往来支出按遗其签认量或经购调度室确定的症量，依有关价冬格的规定进入膀月考核成本乘。展质量成本费用腹。桂安全成本费用苗。富2.5熊施工成本的考喊核迹2.5.想1蹄作业挎队（厂）程的施工成本考培核只对人工、胳材料、机械三记项费用项目进棚行对比分析，悄预算收入、实终际成本中的各剥项费用均按一痰定的比例归集讯到该三费之中屈；椅2.5.阁2债预算成门本项：将作业切队（厂）内部式预算收入扣除棒冲抵项后分解鞭为：人工费、钞材料费、机械杠费；其他直接既费按人工仁30%盟、材料县70%映分解，管理费降不在成本考核昏表中核算；描2.5.山3臂实际成本支出吐项：将由各部霉门统计的实际专成本核算表中仪的费用按人工运费、材料费、恨机械费归类，著对应计列入巾施工成本考核垄；版2.5.遣4蓄预算收入与实眼际成本的考核赢：华⑴亡人工费：按印预算成本核算寇统计表数额与恼总经理工作部涉每月汇总的列理入实际成本项沾下的人工费（蜂岗位、年功两跨项）的差额，蛛节（世+娃）、超（训-障）全额进入绩辛效工资分配；蜻⑵汽材料费：按促预算成本项的孩材料费与机电宫物资部统计并丹经财务部核定猜的一次性耗材宋、周转性材料带摊销和水、电枝费等的差额衣，辨按节余额旨4毅0%丛进入绩效工资犬分配；怜⑶使机械费：预治算成本的机械黑费与实际发生窄在机械上的工答、料、零配件形和工器具的摊状销费的差额劳，宝按节余额崖6痒0%宵进入绩效工资时分配。蹲2.6韵绩效工资的核变算万每月成本考核肺的余额是可分莫配的绩效工资烧的基本部分，欲其全部参与分占配奇。页其暑发放区间为份0搜～菜1600洒元忌/纠人竞.马月，煎高杯于骂160柿0熔元遵/隆人邪.狼月以上的部份返由联营体暂扣恰代管作为历作业预队以丰补欠恢，止人均不足诱8传0杯0遣元的由联营体帅按不足部份借蜘足的8拢0忠0婶元焦/遗人渗.阿月，下月帜核仪算扣诊回馅。饰同时静为加强联营体招内部经营管理茎，充分调动悼作业事队住（厂）生产悟积极性，联营捏体市与享作业睁队廉（厂）还乘签订稿了迹责任书。敏3季、灾变动成本核算厨存在的主要问逐题塞变动成本核算哗在龙滩水电工壁程中对加强成置本控制，增强尿全员成本意识锤起到了重要的湖作用，但在实臂际核算过程中自还存在以下问减题馋,婚需要进一步的堂完善。寻3韵.矮1的变动成本核算伴是一个系统工摊程，需要联营途体所有部门的瓦密切配合和各绩级领导的高度玻重视；若3棒.首2蛛工程量签证界在整个变动成忠本核算过程中察起着重要的作陆用，在实际签送证过程中币签证梢程序碰混乱、敲签证权限框错位、刘签证数量牲不切实际以及嫁不按规定时间守签证；甩3殃.渡3聚材料管理警3友.裹3遵.1餐大宗材料未及途时办理退库，尖造成实际材料液消耗成本虚增里；队3劈.凶3哈.2其在材料领用方蛮面，各作业队贺（厂）没有真郑正实行主材按俩指标、次材按晃计划的限额领踏料和以旧换新寨的管理制度，米材料的领用很绍随意槽；吩税同时电料、化陪工、五金等材然料领用过多，座一次性进入造泰成本月成本摊短销过大湾；摆3默.遍3量.在3临随着工程进展浊及部位的变化亡，大量的回收替材料再次利用滔时，在签证中镇又未反映旧线踩或旧设备，核贝算时很难界定液，如此也给材请料的核销造成丛十分不准确够。启3联.膜4华由于联营体承穿担机械费中基慌本折旧和大修惜费用，感作业队（厂）撤往往要很多设诱备而不出力，蚊设备占用现象此严重，同时由房于设备配置的报缺陷，本应兼由虫16没t乔吊车完成的任冶务改券由僻25叶t燕吊车完成。协3弦.僚5建作业队（厂）洽配置的核算人蹦员素质不高。摄4笼、钱变动成本核算凯的对策宪针对变动成本馆核算过程中存周在的一些主要晃问题，本人提佩出如下对策，演期望能在今后拼的工程中付诸悦实施，使变动口成本核算这一糊控制成本的有急效手段能日臻畏完善。峰4校.殃1仰建立完善变动婚成本管理制度箩建立完善的管策理制度，从制灵度上保证变动墨成本核算的顺念利实施。楚4碌.薄2逼完善工程量签那证管理狐工程量签证对代作业队（厂）蓝的真实成本反燃应起着至关重日要的作用，完场善工程量签证忧管理，客观真雀实的反应实际俱完成工程量，间使所有签证人之员认识到工程酬量签证的重要芦性。散4带.耕3胀作业队（厂）拨人员配置严格厦按定额配置罢。前4割.咸4估材料管理奶现场施工作业讨成本管理的重样点狡之一唱是材料费的管格理辉与内控制，产对担材料的控制费主要气抓好宜出库与烧现场使用的管糖理。圆4织.4.1见周转性实行租临赁制度窝。五4梅.4.2捞实行限额领料评制度婆。钩4五.4.揭3啊设置仪专人音联防队壳，防止材料丢短失党。序4添.言5数机械费中的固锄定成本灵由联营体承担禽，针对设备占蜓用的问题应制符定一套详细的挽控制管理办法吧，因设备占用弟引发的相关费薪纳入变动成本阿考核中。墨4狡.震6广人是第一生产衔力，配备一批申高素质的成本培核算管理人员葵，加强人员培杨训，宣贯成本区核算思想，使坑人人理解成本忍、人人控制成造本，增强全员茧成本意识。5、结束语鸡变动成本核算裤与约工程项目上徐传统的产值工否资含量法核算耗相比具有很大腰的优越性，它倘克服了产值工略资含量法中只敞求断产值不计成本爸这一企业致命棕的通病，截同时对增强全裁员成本意识、首激励一线员