关于陕西神东天隆矿建工程有限责任公司神木县海鸿矿业有限公司项目部采矿劳务收入开票费用分析

关于陕西神东天隆矿建工程有限责任公司神木县海鸿矿业有限公司项目部采矿劳务经营成果与收入开票费用分析神木县海鸿矿业有限责任公司：陕西神东天隆矿建工程有限责任公司2013年5月29日，与神木县海鸿矿业有限责任公司签订《生产技术管理合作协议》约定，陕西神东天隆矿建工程有限责任公司供应综采、综掘劳务，结算采掘劳务，不供应结算发票。2014年7月初，神木县海鸿矿业有限责任公司要求陕西神东天隆矿建工程有限责任公司出具结算发票。陕西神东天隆矿建工程有限责任公司主动协作神木县海鸿矿业有限公司做好发票开具工作。就开具可以抵扣增值税专用发票事费用分析如下：一、经营成果1.劳务收入截止2014年6月30日，暂定收入结算额40907750.99元（此结算价已扣减领用火工品价款；4至6月劳务收入，未经神木县海鸿矿业有限公司确认）。2.成本费用3.经营成果40907750.99-（46127155.08-3718065.00）=-1501339.09元二、陕西神东天隆矿建工程有限责任公司开具结算发票开具费用（一）煤炭采掘劳务1.陕西神东天隆矿建工程有限责任公司为神木县海鸿矿业有限责任公司开具煤炭采掘劳务，可以向其主管税务机关申请开具窗口增税专用发票，适用税率3%；神木县海鸿矿业有限责任公司可以抵扣3%的增值税进项税额。按《国家税务总局关于纳税人为其他单位和个人开采矿产资源供应劳务有关货物和劳务税问题的公告》国家税务总局公告2011年第56号，“纳税人供应的矿山爆破、穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和清理劳务，以及矿井、巷道构筑劳务，属于营业税应税劳务，应当缴纳营业税。

纳税人供应的矿产资源开采、挖掘、切割、破裂、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。”规定，陕西神东天隆矿建工程有限责任公司供应煤炭采掘劳务属增值税应税劳务。陕西神东天隆矿建工程有限责任公司属建筑企业，不常常发生增值税应税劳务。按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，“其次十九条年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不常常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。”规定，陕西神东天隆矿建有限责任公司应作为小规模纳税人纳税。按《中华人民共和国增值税暂行条例》，“其次十二条增值税纳税地点：

（一）固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

（二）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地的主管税务机关补征税款。

（三）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税；未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。

（四）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。

扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。”规定，陕西神东天隆矿建工程有限责任公司在神木县境内供应增值税应税劳务，纳税地点应在其机构所在地西安市纳税。按《国家税务总局关于印发<税务机关代开增值税专用发票管理方法（试行）>的通知》国税发〔2004〕153号，“第一条

为了进一步加强税务机关为增值税纳税人代开增值税专用发票（以下简称专用发票）管理，防范不法分子利用代开专用发票进行偷骗税活动，优化税收服务，特制定本方法。其次条

本方法所称代开专用发票是指主管税务机关为所辖范围内的增值税纳税人代开专用发票，其他单位和个人不得代开。第三条

主管税务机关应设立代开专用发票岗位和税款征收岗位，并分别确定专人负责代开专用发票和税款征收工作。第四条

代开专用发票统一运用增值税防伪税控代开票系统开具。非防伪税控代开票系统开具的代开专用发票不得作为增值税进项税额抵扣凭证。

增值税防伪税控代开票系统由防伪税控企业发行岗位按规定发行。第五条

本方法所称增值税纳税人是指已办理税务登记的小规模纳税人（包括个体经营者）以及国家税务总局确定的其他可予代开增值税专用发票的纳税人。第六条

增值税纳税人发生增值税应税行为、须要开具专用发票时，可向其主管税务机关申请代开。”规定，陕西神东天隆矿建工程有限责任公司供应增值税劳务，可以向主管税务机关申请代开增值税专用发票。2.开具窗口增值税发票税负率注：每开具100元窗口增值税专用发票，需缴纳3.33元税费。（二）综掘劳务1.陕西神东天隆矿建工程有限责任公司，为神木县海鸿矿业有限公司供应矿井建设等劳务，持外出经营税收管理证明、营业执照副本在神木县地方税务局办理报验登记后，开具建安业窗口发票。2.建安业窗口发票税负率2.开具窗口发票税负率注：每开具100元建安业发票，需缴纳3.61元税费。二、陕西神东天隆矿建工程有限责任公司外聘劳务开票费用1.外聘施工队劳务结算汇总表2.外聘施工队费用结算明细表（1）掘进一队（2）掘进二队（3）掘进三队（4）机运队（5）综掘进一队（6）综掘进二队（7）服务队（8）临时工工资2.税负率计算表（1）掘进工程开具窗口发票税负率计算表（2）开采煤炭开具窗口发票税负率计算表（3）设备租赁开具窗口发票税负率计算表（4）材料销售开具窗口发票税负率计算表（5）劳务派遣工人工资发票税负率计算表按《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》财税〔2013〕106号，“应税服务范围注释”没有规定劳务派遣属于营业税改征增值税范围，按《中华人民共和国营业税暂行条例》规定，适用“服务业—其它服务业”税目5%税率，计算缴纳营业税3.外聘施工劳务税负计算明细表截止2014年6月30日，由于神木县海鸿矿业有限公司