财务会计第二章货币资金与应收款项

第二章货币资金与应收款项第一节货币资金第二节应收票据第三节应收账款第四节其他应收款及预付账款第五节坏账主要内容

1*第一页，共七十五页。第一节货币资金

一、货币资金的性质与范围

货币资金是企业生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金。按其存放地点和用途的不同，分为库存现金（简称现金）、银行存款和其他货币资金。库存现金（现金）货币资金存放地点和用途银行存款其他货币资金性质：与其他资产相比，货币资金的流动性最强，它处于企业资金运动的起点和终点，在企业资金循环和周转过程中发挥着重要作用。2*第二页，共七十五页。第一节货币资金

二、货币资金的内部控制制度1、货币资金收支业务的全过程分工完成、各负其责；2、货币资金收支业务的会计处理程序制度化；3、货币资金收支业务与会计记账分开处理；4、货币资金收入与货币资金支出分开处理；5、内部稽核人员对货币资金实施制度化的检查。

3*第三页，共七十五页。第一节货币资金

三、会计科目设置与会计报表列示库存现金

货币资金会计科目银行存款其他货币资金资产负债表上一般只列示“货币资金”项目，不再按货币资金的各组成项目单独列示。4*第四页，共七十五页。第一节货币资金

四、库存现金的管理与清查（一）库存现金的管理1.企业现金使用范围

1)支付职工个人的：

①工资、奖金、津贴②劳保、福利支出③个人劳务报酬④规定发放个人的科技、文艺、体育等奖金⑤支付个人农副产品等价款⑥差旅费2)结算起点1000元以下的零星支出；3)中国人民银行批准的其他支出。5*第五页，共七十五页。第一节货币资金

2.库存现金限额库存现金限额：指为保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高限额。一般，3－5天的日常零星开支。特殊，≤15天的日常零星开支。6*第六页，共七十五页。第一节货币资金3.库存现金的日常收支管理当日送存提现说明用途7*第七页，共七十五页。第一节货币资金

（二）库存现金的会计处理1.库存现金账登记的有关规定

会计人员：总分类核算（库存现金总账）

出纳人员：序时核算（库存现金日记账）出纳人员会计人员8*第八页，共七十五页。第一节货币资金

2.账务处理收到现金：借：库存现金贷：资产、负债、收入等科目支出现金：借：费用、负债、资产等科目贷：库存现金9*第九页，共七十五页。第一节货币资金

（三）库存现金的清查盘点

现金溢余（库存现金>账面余额）（1）发现溢余：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短缺（库存现金<账面余额）（1）发现短缺：（2）处理意见形成：借：待处理财产损益借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益10*第十页，共七十五页。第一节货币资金

【例】发现现金短缺1000元借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000

贷：库存现金1000经研究决定，由出纳员赔偿200元，其余计入管理费用。借：其他应收款——出纳员 200

管理费用——现金短缺800

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1000【例】发现溢余500元借：库存现金500

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500

经查，应付有关人员100元，其余无法查明原因。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢500

贷：其他应付款——×人 100

营业外收入——现金溢余40011*第十一页，共七十五页。第一节货币资金

五、银行存款的管理与核对（一）银行存款的管理1.银行存款的开户管理

账户分类定义作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。12*第十二页，共七十五页。第一节货币资金

2．银行存款结算管理（1）合法使用银行账户，不得转借给其他单位或个人使用；不得利用银行账户进行非法活动。（2）不得签发没有资金保证的票据和远期支票，套取银行信用。（3）不得签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；（4）不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；（5）不准违反规定开立和使用账户。13*第十三页，共七十五页。第一节货币资金

（二）银行结算方式

银行结算方式银行汇票银行本票商业汇票支票汇兑委托收款托收承付银行承兑汇票商业承兑汇票现金支票转账支票信用卡信用证普通支票14*第十四页，共七十五页。第一节货币资金

名称定义用途备注银行汇票由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。企业与其他单位和个人的各种款项结算。提示付款期限自出票日起1个月，可以背书转让。银行本票由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项的结算。提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月，可以背书转让。支票由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算。提示付款期限自出票日起10日，可以背书转让。商业汇票由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系。付款期限最长不超过6个月，提示付款期限自汇票到期日起10日，可以背书转让。15*第十五页，共七十五页。第一节货币资金名称定义用途汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。企业与异地单位和个人的各种款项的结算。托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。收款单位和付款单位间的结算必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。信用卡是指商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和存取现金，具有消费信用的特制载体卡片。个人和单位可以在同城和异地的特约单位购物、消费。信用证是指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。是国际结算的一种主要方式；也可用于国内企业之间的商品交易。16*第十六页，共七十五页。第一节货币资金

结算方式结算科目使用范围使用期限申请人银行汇票其他货币资金异地1个月内付款人银行本票其他货币资金同城2个月内付款人支票银行存款同城10天付款人商业汇票应收票据应付票据同城、异地6个月内收款人或付款人托收承付银行存款异地3/10天收款人委托收款银行存款同城、异地3天收款人汇兑信用卡银行存款其他货币资金异地同城、异地1/3天透支60天付款人付款人信用证其他货币资金国际、国内付款人银行结算方式的归纳17*第十七页，共七十五页。第一节货币资金

（三）银行存款的清查与核对

清查目的：保证银行存款账实相符，及时纠正可能发生的差错。“银行存款日记账”与“银行对账单”余额不相一致的原因：

1.登账错误：

及时调整

2.有“未达账项”：

分析后编“银行存款余额调节表”18*第十八页，共七十五页。第一节货币资金

未达账项四种情况：

①企业已收，银行未收②企业已付，银行未付③银行已收，企业未收④银行已付，企业未付19*第十九页，共七十五页。第一节货币资金

年月日项目金额项目金额银行对账单余额企业银行存款日记账余额＋企业已收，银行未收＋银行已收，企业未收－企业已付，银行未付－银行已付，企业未付调节后的存款余额调节后的存款余额银行存款余额调节表

注意：“银行存款余额调节表”不是原始凭证，只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的，企业无需据此编制会计分录、调整账户记录。20*第二十页，共七十五页。第一节货币资金

【例】星海公司2012年6月30日交通银行账户银行存款日记账余额441500元，银行对账单余额486000元。经逐笔核对，发现下列未达账项：1.6月28日公司开出支票购买办公用品3500元，收款方尚未到银行办理转账。2.6月29日银行代收托收货款85000元，公司尚未收到银行进账单。3.6月29日银行代支付当月水电费8000元，付款通知尚未送达公司。4.6月30日收到客户交来的购货支票，金额36000元，公司当即送交银行，因跨行结算，银行尚未记账。21*第二十一页，共七十五页。第一节货币资金

2012年6月30日项目金额项目金额银行对账单余额486000企业银行存款日记账余额441500＋企业已收，银行未收36000＋银行已收，企业未收85000－企业已付，银行未付3500－银行已付，企业未付8000调节后的存款余额518500调节后的存款余额518500银行存款余额调节表22*第二十二页，共七十五页。第一节货币资金六、其他货币资金（一）其他货币资金的内容

外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款23*第二十三页，共七十五页。第一节货币资金（二）其他货币资金的核算

为了反映企业其他货币资金的增减变动和结余情况，企业应设置“其他货币资金”账户，在“其他货币资金”总账账户的核算基础上，按其具体内容设置“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用卡存款”、“信用证保证金存款”、“存出投资款”等明细账户进行明细核算。24*第二十四页，共七十五页。第一节货币资金1.外埠存款的核算会计分录借：其他货币资金—外埠存款6500

贷：银行存款6500业务流程65006500其他货币资金银行存款【例】某企业2月份发生了如下业务：（1）企业委托当地银行将6500元款项汇往采购地开立专户。根据银行盖章退回的进账单进行账务处理。业务举例25*第二十五页，共七十五页。第一节货币资金会计分录借：材料采购5000

应交税费—应交增值税（进项税额）850

贷：其他货币资金—外埠存款5850业务流程

50005850

850材料采购其他货币资金应交税费【例】（2）企业收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证，注明采购材料价款5000元，增值税款850元。业务举例26*第二十六页，共七十五页。第一节货币资金会计分录借：银行存款650

贷：其他货币资金—外埠存款650业务流程

650650银行存款其他货币资金【例】（3）企业将多余的外埠存款650

元转回当地银行时。根据银行收账通知进行账务处理。业务举例27*第二十七页，共七十五页。第一节货币资金会计分录借：其他货币资金——银行汇票存款12000

贷：银行存款12000业务流程

12000

12000其他货币资金银行存款2.银行汇票存款的核算【例】某企业3月份发生了如下业务：（1）企业委托银行办理12000元银行汇票，企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联进行账务处理。业务举例28*第二十八页，共七十五页。第一节货币资金会计分录借：材料采购10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：其他货币资金——银行汇票存款11700业务流程1000011700

1700材料采购其他货币资金应交税费【例】（2）收到发票账单，其中价款10000元，税款1700元，根据发票账单进行账务处理。业务举例29*第二十九页，共七十五页。第一节货币资金会计分录

借：银行存款300

贷：其他货币资金——银行汇票存款300业务流程

300300其他货币资金银行存款【例】（3）根据开户银行转来的多余款300元的收账通知，进行账务处理。业务举例30*第三十页，共七十五页。第一节货币资金业务流程会计分录借：其他货币资金——银行本票存款

4680

贷：银行存款4680

46804680其他货币资金银行存款3.银行本票存款的核算【例】某企业3月份发生了如下业务：（1）企业向银行申请办理银行本票4680元。企业向银行提交“银行本票委托书”，并将款项交存银行，取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联进行账务处理。业务举例31*第三十一页，共七十五页。第一节货币资金会计分录借：材料采购4000

应交税费——应交增值税（进项税额）680

贷：其他货币资金——银行本票存款4680业务流程40004680

680材料采购其他货币资金应交税费【例】（2）使用银行本票后，根据发票账单等凭证列明的价款4000元，增值税款680

元，进行账务处理。业务举例32*第三十二页，共七十五页。第一节货币资金会计分录借：其他货币资金——信用卡存款5000

贷：银行存款50004.信用卡存款的核算业务流程

50005000其他货币资金银行存款【例】某企业4月份发生了如下业务：（1）企业填制信用卡申请表，连同5000元转账支票和有关资料一并送交发卡银行，申请信用卡。根据银行盖章退回的进账单回单联进行账务处理。业务举例33*第三十三页，共七十五页。第一节货币资金会计分录借：管理费用1000

贷：其他货币资金——信用卡存款1000业务流程

10001000其他货币资金管理费用【例】（2）用信用卡支付有关管理费用1000元，根据有关凭证进行账务处理。业务举例34*第三十四页，共七十五页。第一节货币资金会计分录借：其他货币资金——信用证保证金存款15000

贷：银行存款150005.信用证保证金存款的核算业务流程1500015000其他货币资金银行存款【例】（1）企业因采购需要向银行申请开立信用证，企业在按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同后，向银行交纳保证金15000元。根据银行退回的进账单第一联进行账务处理。业务举例35*第三十五页，共七十五页。第一节货币资金会计分录借：材料采购20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：其他货币资金——信用证保证金存款15000

银行存款8400

【例】（2）企业根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的价款20000元，增值税款3400元。进行账务处理。业务举例业务流程20000

3400150008400材料采购应交税费其他货币资金银行存款36*第三十六页，共七十五页。第一节货币资金会计分录借：其他货币资金——存出投资款30000

贷：银行存款300006.存出投资款的核算业务流程3000030000其他货币资金银行存款【例】（1）企业存入证券公司30000元，准备用于购买股票。

业务举例37*第三十七页，共七十五页。第一节货币资金会计分录借：交易性金融资产18000

贷：其他货币资金——存出投资款18000业务流程

1800018000其他货币资金交易性金融资产【例】（2）企业购买股票共18000元，根据有关凭证进行账务处理。业务举例38*第三十八页，共七十五页。第二节应收票据

一、应收票据概述1.应收票据的种类带息商业汇票是否带息不带息商业汇票银行承兑汇票承兑人商业承兑汇票39*第三十九页，共七十五页。第二节应收票据

2.应收票据的入账价值应收票据按票面价值入账。3.应收票据到期日的确定▲按月表示时，以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日；▲按日表示时，从出票日起按实际经历的天数计算，但出票日和到期日只能计算其中的一天。40*第四十页，共七十五页。第二节应收票据

二、应收票据的取得与到期1.应收票据取得时的账务处理

借：应收票据贷：主营业务收入 应交税费借：应收票据贷：应收账款41*第四十一页，共七十五页。第二节应收票据

2.应收票据到期时的账务处理

银行承兑汇票一般定能收到票款；商业承兑汇票两种可能：（1）收到票款借：银行存款贷：应收票据（2）未收到票款，票据退回借：应收账款贷：应收票据42*第四十二页，共七十五页。第二节应收票据

【例】A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50000元，增值税8500元。按合同约定3个月以后付款，B公司交给A企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额58500元。编制会计分录：借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）85003个月后票据到期，收到票款存入银行，编制会计分录：借：银行存款58500

贷：应收票据58500若票据到期，B公司无力还款。编制会计分录：借：应收账款58500

贷：应收票据5850043*第四十三页，共七十五页。第二节应收票据

三、带息应收票据利息的核算带息应收票据到期,应计算票据利息。其计算公式如下:

应收票据利息=应收票据票面金额×利率×期限应收票据到期值＝面值＋到期利息其中：

期限指签发日至到期日的时间间隔。按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按月计算时：对日计算，但月尾除外。注意：利率一般是年利率，期限有按月表示和按日表示两种。▲按月：应收票据利息=应收票据票面金额×票面年利率×期限（月）/12▲按日：应收票据利息=应收票据票面金额×票面年利率×期限（天）/36044*第四十四页，共七十五页。第二节应收票据

【例】大明厂2012年2月收到甲工厂交来面值100000元，期限60天，年利率6％的商业承兑汇票一张，偿还所欠货款。编制会计分录如下：借：应收票据100000

贷：应收账款1000002个月后，票据到期，计算到期值，票据到期值＝100000×（1+6%×60÷360）=101000元。编制会计分录如下：借：银行存款101000

贷:应收票据100000

财务费用100045*第四十五页，共七十五页。第二节应收票据

四、应收票据的贴现

贴现是汇票持有人将未到期的商业汇票通过背书交给银行,银行受理后,从到期价值中扣除按银行的贴现率计算确定的利息,将余额付给企业,作为银行对企业的一种短期贷款。背书人对票据的到期付款负连带责任。银行贴现所扣除的利息和使用的利率称为贴现息和贴现率。46*第四十六页，共七十五页。第二节应收票据

1.票据贴现利息和贴现净额的计算(1)票据到期的价值不带息票据:到期价值=票面价值带息票据:到期价值=票面价值+利息(2)贴现期贴现期指贴现日至到期日的天数(到期日计入,贴现日不计入)(3)贴现息贴现息=票据到期价值×贴现率×贴现期(4)贴现净额贴现净额=票据到期价值-贴现息47*第四十七页，共七十五页。第二节应收票据

2.票据贴现的账务处理▲不带追索权的应收票据贴现：银行承兑汇票，按金融资产终止确认处理借：银行存款贷：应收票据应收利息财务费用▲带追索权的应收票据贴现：

商业承兑汇票，不能按金融资产终止确认处理借：银行存款贷：短期借款48*第四十八页，共七十五页。第三节应收账款

一、应收账款的确认

应收账款是企业在日常经营活动中因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权而向购货单位或接受劳务单位收取款项的权利。它是在商业信用条件下由于赊销业务而产生的。49*第四十九页，共七十五页。第三节应收账款1.销售收入的确认是应收账款确认的标志及参照销售收入确认的条件：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；③与交易相关的经济利益能够流入企业；④相关的收入和成本能够可靠地计算。2.应收账款确认的条件同时满足以上条件意味着赊销成立，企业确认应收账款的条件也就具备了。50*第五十页，共七十五页。第三节应收账款二、应收账款的入账价值应收账款应根据销售商品或提供劳务的实际发生额记账。入账价值包括价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。存在商业折扣和现金折扣时，确认应收账款入账价值时应考虑折扣因素。51*第五十一页，共七十五页。第三节应收账款

1.商业折扣

商业折扣是企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给与的扣除。商业折扣在交易发生前已经确定，不需要在买卖双方的账上反映，对应收账款的入账价值没用实质性影响，所以在有商业折扣的情况下，应收账款的入账金额按扣除商业折扣后的实际售价确认。52*第五十二页，共七十五页。第三节应收账款【例】公司销售100台电视给某单位，标价2000元/台，成交时给予5%的折扣优惠，则实际成交价格为1900元/台，编制会计分录：借：应收账款222300

贷：主营业务收入190000

应交税费—应交增值税（销项税额)3230053*第五十三页，共七十五页。第三节应收账款

2.现金折扣

现金折扣是指债权人为了鼓励债务人在规定的期限内付款，回笼资金，而向债务人提供的债务扣除，或者说折扣优惠。符号表示2/10，1/20，n/30。

销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。54*第五十四页，共七十五页。第三节应收账款

【例】某公司销售一批产品给A公司，价值20000元，规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30，适用的增值税率为17％，产品交付并办妥托收手续。做会计分录如下：借：应收账款 23400

贷：主营业务收入 20000

应交税费—应交增值税（销项税额） 3400如果上述货款在10天内收到，做会计分录如下：借：银行存款 22932

财务费用 468

贷：应收账款 23400

55*第五十五页，共七十五页。第三节应收账款

如果上述货款在20天内收到，做会计分录如下：借：银行存款 23166

财务费用 234

贷：应收账款 23400如果超过了现金折扣的最后期限，收到货款，做会计分录如下：借：银行存款 23400

贷：应收账款 2340056*第五十六页，共七十五页。第四节预付账款与其他应收款

一、预付账款（一）预付账款的概念预付账款指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。（二）账户设置企业应设置“预付账款”账户对预付款项进行总分类核算。并按供货单位的名称设置明细账。预付账款不多的企业，也可将其计入“应付账款”账户的借方核算。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款”和“应付账款”的金额分开报告。57*第五十七页，共七十五页。第四节预付账款与其他应收款

（三）账务处理预付货款时：借：预付账款贷：银行存款收到货物时：借：材料采购应交税费-应交增值税（进项税额）贷：预付账款若预付货款不够，则补付货款。借：预付账款贷：银行存款若预付货款有剩余，则退回。借：银行存款贷：预付账款58*第五十八页，共七十五页。第四节预付账款与其他应收款

【例】甲企业采购某种材料，向供应单位预付货款200000元。一个月后该批材料已运达企业，价税合计为234000元，其中增值税为34000元。甲企业补付了货款34000元。要求作出上述业务的会计分录。预付货款时：借：预付货款200000

贷：银行存款200000收到货物时：借：材料采购200000

应交税费-进项增值税34000

贷：预付货款234000补付货款：借：预付货款34000

贷：银行存款3400059*第五十九页，共七十五页。第四节预付账款与其他应收款

二、其他应收款（一）其他应收款的概念其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款、应收股利、应收利息等以外的各种应收、暂付款项。其他应收款是企业在非商品购销活动中发生的应收债权。60*第六十页，共七十五页。第四节预付账款与其他应收款

其他应收款包括：1）应收的各种赔款、罚款；2）应收出租包装物租金；3）应向职工收取的各种垫付款项；4）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；5）应向职工收取的各种垫付款项等。61*第六十一页，共七十五页。第四节预付账款与其他应收款

（二）账户设置为了反映其他应收款项的核算情况,企业应设置“其他应收款”账户进行总分类核算。并按债务人不同设置明细账。1.企业发生各种应收、暂付款项时借：其他应收款贷：库存现金/银行存款2.收回、核销其他应收款时借：库存现金/银行存款贷：其他应收款62*第六十二页，共七十五页。第四节预付账款与其他应收款

【例】甲公司支付B企业包装物押金5000元，以后退回包装物时收到对方返还押金2000元。甲公司应编制的会计分录如下：（1）支付包装物押金5000元

借：其他应收款——B企业

5000

贷：银行存款

5000（2）收回对方返还的押金2000元

借：银行存款

2000

贷：其他应收款――B企业

2000

63*第六十三页，共七十五页。第五节坏账

一、坏账及其确认条件坏账是指企业无法收回的应收账款，由此引起的损失称为坏账损失。坏账的确认的条件：1．债务人破产、死亡、遭受重大自然灾害或意外事故，以剩余财产确实不足清偿的应收账款；2．债务人逾期未履行偿债义务，且有明显迹象表明无法收回（如超过3年仍然不能收回）的应收账款。64*第六十四页，共七十五页。第五节坏账

二、坏账的核算方法1.直接转销法发生坏账时直接计入损失科目资产减值损失，不需要设置“坏账准备”科目。①发生坏账：借：资产减值损失贷：应收账款②发生的坏账又收回：借：应收账款借：银行存款贷：资产减值损失贷：应收账款65*第六十五页，共七十五页。第五节坏账

2.备抵法备抵法是企业按期估计可能产生的坏账损失，并将其列为资产减值损失，形成坏账准备，实际发生坏账时再冲减坏账准备和应收款项。

资产负债表日，按照一定的方法对应收款项中可能的坏账金额进行估计。正确估计坏账损失是能否恰当运用备抵法的关键。估计坏账的方法：(1)应收账款余额百分比法(2)账龄分析法66*第六十六页，共七十五页。第五节坏账

（1）应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法是按照应收款项余额的一定比例计算计提坏账准备的一种方法。会计期末，企业应提取的坏账准备大于已提取的坏账准备，按其差额提取；反之，则按其差额冲减坏账准备。67*第六十七页，共七十五页。第五节坏账

【例】三林公司2007年年末应收账款余额为600万元；2008年发生坏账损失0.8万元，其中甲单位0.6万元，乙单位0.2万元，年末应收账款余额为650万元；2009年，上年已冲的甲单位应收账款0.6万元又收回，年末应收账款余额为760万元。该公司自2007年开始采用应收账款余额百分比法处理坏账损失，提取坏账准备的比例为0.5％。要求：1.分别计算三林公司2007年、2008年和2009年计提的坏账准备数。2.编制三林公司2007年至2009年有关坏账的计提、发生和转回的会计分录。68*第六十八页，共七十五页。第五节坏账

(1)07年年末提坏账准备：600×0.5％＝3(万元)＝30000（元）借：资产减值损失——坏账损失30000

贷：坏账准备