2021-2022年甘肃省定西市注册会计审计测试卷(含答案)

2021-2022年甘肃省定西市注册会计审计测试卷(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________一、单选题(30题)1.下列审计证据中，可靠性最强的是（）。

A.管理层提供的书面声明

B.被审计单位的银行存款日记账

C.销售产品时委托物流公司送货后，由物流公司交回的顾客签收的送货单回单

D.连续编号的销售发票存根

2.关于管理层、治理层对财务报表的责任，下列说法中，不正确的是（）。

A.管理层作为会计工作的行为人，应当在治理层的监督下，对其编制的财务报表负直接责任

B.治理层对管理层负责编制的财务报表的过程应当实施有效监督

C.管理层应当按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，以保证财务报表不存在任何错误或舞弊

D.管理层和治理层应当设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报

3.为实现2018年营业利润比上年提高20%的目标，南营公司管理层2018年年初与科威公司签订了长期的固定价格销售合同。对此，注册会计师最应关注（）认定的重大错报风险A.营业外收入的完整性B.应收账款的完整性C.营业收入的准确性D.营业成本的完整性

4.下列关于库存现金监盘时间的说法中，恰当的是（）

A.监盘时间最好定在上午上班前或下午即将下班时

B.提前将监盘时间告知被审计单位，以便得到对方充分配合

C.向被审计单位财务部门询问盘点时间，以确定监盘时间

D.监盘时间最好是上班后一小时、午餐时间或下班后

5.下列各项中，为获取适当审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（）。

A.从被审计单位销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售记录的完整性

B.实地检查被审计单位固定资产，以确定固定资产的所有权

C.对已盘点的被审计单位存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价正确性

D.复核被审计单位编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性

6.基于集团财务报表审计目的，下列关于注册会计师判断组成部分是否具有财务重大性的事项中，恰当的是（）。

A.选定某基准乘以适当百分比

B.财务重大性乘以适当百分比

C.评估的特别风险乘以恰当百分比

D.评估的重大错报风险乘以恰当百分比

7.

第

19

题

《合伙企业法》规定，有限合伙企业由2个以上50个以下合伙人设立；但是，法律另有规定的除外。有限合伙企业至少应当有（）个普通合伙人。

A.2B.1C.5D.10

8.按照资本保金的要求，企业不得用（）发放股利或投资分红。

A.当期利润B.留存收益C.未分配利润D.股本或原始投资

9.下列选项中，不属于注册会计师考虑是否实施函证时应当考虑的因素的是（）

A.评估的认定层次重大错报风险B.被询证者对函证事项的了解C.函证程序针对的认定D.实施除函证外的其他审计程序

10.关于库存现金和银行存款的管理，以下情形中，恰当的是（）。

A.出纳员每月必须核对银行账户，针对每一银行账户分别编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符

B.现金收入应及时存入银行，不得坐支

C.企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发票据

D.企业应当定期和不定期地进行现金盘点

11.注册会计师在对合同遵守情况出具审计报告时应指明审计报告仅供被审计单位与签订该合同的另一方使用而不得作为其他用途的是()。A.A.说明段B.强调事项段C.引言段D.意见段

12.以下关于关税税率运用的表述中，正确的是（）。

A.查获的走私进口货物需补税时，按查获日期实施的税率征税

B.对经批准缓税进口的货物以后交税时，按缓税批准当日实施的税率征税

C.对由于税则归类的改变而需补税的，按税则归类改变当日实施的税率征税

D.暂时进口货物转为正式进口需予补税时，按其申报暂时进口之日实施的税率征税

13.

根据下列材料请回答12～14题：

A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。在确定审计证据的充分性和适当性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

第

12

题

在确定审计证据的数量时，下列表述中错误的是（）。

14.A注册会计师在审计甲公司2012年度财务报表。注册会计师了解到甲公司其中一台设备账面原值为200000元，预计净残值率为5%，预计使用年限为5年，采用双倍余额递减法计提年折旧。该设备在使用3年6个月后提前报废，报废时发生清理费用2000元，取得残值收入5000元。则该设备报废对甲公司当期税前利润的影响额为减少税前利润（）元。

A.40200B.31900C.31560D.38700

15.如果审计项目组成员的主要近亲属从审计客户购买商品，则注册会计师以下观点中不正确的是（）。

A.如果按正常的商业程序公平交易，则通常不会对独立性产生不利影响

B.如果交易性质特殊或金额较大，则可能因自身利益产生不利影响

C.会计师事务所不能承接该业务

D.会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接受水平

16.A注册会计师在审计甲公司2012年度财务报表时发现，该公司于2010年12月31日购入一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0．8万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2012年度该项固定资产应计提的年折旧额为（）万元。

A.39.84B.66.4C.48D.80

17.

在对会计报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为300万元，利润表的重要性水平为200万元，则A注册会计师应确定的会计报表层次重要性水平为()。

A.200万元B.300万元C.250万元D.500万元

18.下列有关注册会计师利用专家工作的说法中，错误的是（）。

A.内部专家可能是会计师事务所或其网络所的合伙人或员工，包括临时员工

B.外部专家不是审计项目组成员，不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束

C.在评价内部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对内部专家客观性产生不利影响的利益和关系

D.如果注册会计师在审计报告中提及专家的工作，并且这种提及与理解审计报告中的非无保留意见相关，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任

19.下列有关书面声明的说法中，正确的是（）。

A.管理层已提供可靠书面声明的事实，影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围

B.如果对管理层的诚信产生重大疑虑，以至于认为其作出的书面声明不可靠，注册会计师在出具审计报告时就应当对财务报表发表无法表示意见

C.如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应当要求管理层修改书面声明

D.书面声明的日期应当和审计报告日在同一天，且应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间

20.<2>、如果会计师事务所因过失出具了不实报告，并给利害关系人造成了损失，在确定其应承担的赔偿责任时，不正确的做法是（）。

A.应根据过失大小确定连带责任的大小

B.应根据过失大小承担补充赔偿责任

C.应根据过失程度确定赔偿责任的大小

D.当被审计单位、出资人的财产强制执行后仍不足以赔偿损失时，事务所才承担赔偿责任

21.下列关于审计计划的论述中，正确的是（）

A.计划审计工作仅仅在审计工作开始时执行

B.计划审计工作一旦制定了，就无需修改

C.修改审计计划后，审计工作也应进行修正

D.具体审计计划的核心是设计和实施风险评估程序

22.

第

15

题

某投资项目终结点那一年的自由现金流量为32万元，经营净现金流量为25万元，假设不存在维持运营投资，则下列说法不正确的是（）。

A.该年的所得税后净现金流量为32万元

B.该年的回收额为7万元

C.该年的所得税前净现金流量为32万元

D.该年有32万元可以作为偿还借款利息、本金、分配利润、对外投资等财务活动的资金来源

23.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。A注册会计师在实施审计过程中发现甲公司财务经理张某贪污公款。针对该事项，注册会计师应当采取的措施不包括（）。

A.重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响

B.直接向监管机构报告

C.尽早向甲公司治理层报告

D.重新考虑此前获取的审计证据的可靠性

24.为了证实被审计公司在临近12月31日签发的支票是否未予入账，注册会计师实施的以下审计程序中最有效的是（）。

A.审查12月31日的银行存款余额调节表

B.函证12月31日的银行存款余额

C.审查12月31日的银行对账单

D.审查12月份的支票存根

25.下列程序中，属于实质性程序的是（）。

A.检查银行存单，确认与银行存款日记账账面记录金额是否相符

B.检查付款的授权批准手续是否符合规定

C.抽取一定期间银行存款日记账与总分类账核对

D.核对银行存款日记账与收付款凭证

26.

根据下列材料请回答15～18题：

A注册会计师负责对甲公司2009年度财务报表进行审计。在考虑重要性和审计风险时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

第

15

题

按照审计风险模型，注册会计师是通过降低检查风险来确保审计风险处在可接受的低水平的，A注册会计师可能采取的降低检查风险措施是（）。

27.下列参与审计业务的人员中，不属于注册会计师的专家的是()。

A.受雇于会计师事务所对投资性房地产进行评估的资产评估师

B.就复杂会计问题提供建议的会计师事务所技术部门人员

C.对与企业重组相关的复杂税务问题进行分析的会计师事务所税务部门人员

D.对保险合同进行精算的会计师事务所精算部门人员

28.下列有关控制测试目的的说法中，正确的是（）。

A.控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性

B.控制测试旨在发现认定层次发生错报的金额

C.控制测试旨在验证实质性程序结果的可靠性

D.制测试旨在确定控制是否得到执行

29.

第

13

题

交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按（）项目征收营业税。

A.转让无形资产B.销售不动产C.交通运输业D.服务业

30.如果识别出可能表明存在管理层未向注册会计师披露的关联方关系，下列各项应对措施中，注册会汁师通常首先采取的是()。

A.向被审计单位董事会通报

B.向项日质量控制复核人员通报

C.要求被审计单位管理层在财务报表巾披露该交易是否属于公平交易

D.要求被审计单位管理层识别与被审计单位之间发生的所有交易．并询问与关联方相关的控制为何未能识别出该关联方

二、多选题(20题)31.执行项目组内部复核时，复核人员需要考虑的事项包括（）

A.重大事项是否已提请进一步考虑

B.已获取的审计证据是否充分、适当

C.是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围

D.审计工作是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行

32.

第

22

题

注册会计师对项目组成员工作的指导、监督和复核的性质、时间、范围主要取决于下列（）因素。

A.被审计单位的规模和复杂程度B.审计领域C.重大错报风险D.执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力

33.以下符合审计中“专家”定义的有（）。

A.会计领域的专家

B.珠宝鉴证专家

C.被审计单位对计算机有专长的员工

D.会计师事务所的地质专家

34.M注册会计师在测试大江公司购货、销售、领料等相关业务的内部控制时，正在考虑运用审计抽样方法的适用性。在测试以下相关内部控制运行的情况时，M注册会计师适宜采用抽样方法的有（）

A.验收材料时验收人员是否认真核实所收材料的规格及数量是否与购货发票写明的规格及数量一致，并在验证材料的品质符合规定后才填制验收单

B.仓库职员发出材料时是否核实在领料单上签字的领料人员姓名与实际持单领料人员的一致性

C.请购单是否有专职审批人员的签字

D.销售发票是否附有发货单和经批准的销售单

35.下列属于审计工作底稿的有()。

A.具体审计计划B.问题备忘录C.重大事项概要D.总体审计策略

36.注册会计师无法对被审计单位会计报表的应收账款项目实施必要的审计程序，且无替代审计程序，则注册会计师可出具()审计报告。A.A.带说明段的无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见

37.

第

30

题

注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据（）。

38.

第

14

题

下列有关标准成本中心的说法中，正确的是（）。

A.不对生产能力的利用程度负责

B.不进行设备购置决策

C.不对固定成本差异负责

D.任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心。

39.下列哪些属于针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施()。A.A.提供更多的督导

B.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度

C.选择进一步审计程序

D.只在期末实施实质性程序

40.

第

22

题

被审计单位在其财务报表附注中对累计折旧方法的改变进行了适当说明，并对存在的应收账款的抵押、担保情况进行了充分披露，除此之外，附注中再没有其他内容。则以下认定中的（）属于暗示性的。

A.坏账准备的计提方法没有改变

B.应收票据被用作担保、抵押

C.固定资产的分类方法发生了变化

D.存货发出的核算方法没有变更

41.注册会计师在合理的时间内以合理的成本完成审计是导致审计固有限制的一个重要因素，为了在合理时间内以合理成本形成审计意见，下列做法中，正确的有（）。

A.计划审计工作以使审计工作以有效的方式得到执行

B.将审计资源投向所有错报风险的领域以合理保证查出所有错报

C.将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计资源

D.运用不同的审计测试和其他方法检查总体中存在的错报

42.

如果针对20×9年3月20日后发现的事实，乙公司管理层修改了20×8年度财务报表，B注册会计师应当采取的措施有（）。

A.实施必要的审计程序

B.复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表的审计报告的人士了解这一情况

C.针对修改后的20×8年度财务报表出具新的审计报告

D.在针对乙公司20×9年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改20×8年度财务报表的原因

43.与债券筹资相比，属于股票筹资优点的有（）。

A.筹资审批环节少B.降低公司财务风险C.降低公司资本成本D.增强公司信誉，提高筹资能力

44.注册会计师执行穿行测试可以实现的目的有()。

A.确认对业务流程的了解B.识别可能发生错报的环节C.评价控制设计的有效性D.确定控制是否得到执行

45.

根据材料回答26～29题。

H注册会计师负责对辛公司2008年度财务报表进行审计。在对存货项目审计过程中，H注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。

第

26

题

下列对有关存货审计的理解中，正确的有（）。

A.由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，注册会计师可以不对该存货进行监盘

B.存货计价审计的样本应着重选择余额较大且价格变动频繁的存货项目

C.存货监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种方式，具体可采用观察和检查程序相结合进行

D.对被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师只能利用其他注册会计师的工作

46.下列各项审计工作中，注册会计师不能利用内部审计工作的有()。

A.评估重大错报风险B.确定重要性水平C.确定控制测试的样本规模D.评估会计政策和会计估计

47.下列关于信息系统一般控制和应用控制的说法中，恰当的有（）

A.注册会计师通常将信息系统一般控制与具体审计目标相联系

B.一般控制有效，注册会计师可以更多地信赖应用控制

C.应用控制需要与具体的审计目标相联系

D.针对某一具体审计目标，即使注册会计师能够识别出有效的应用控制，在通过测试确定其运行有效后，注册会计师不能减少实质性程序。

48.第

28

题

注册会计师通过审计发现的下列情况中，被审计单位没有违反权利和义务认定的有（）。

A.将经营租入的设备作为自有固定资产

B.将融资租入的设备作为自有固定资产

C.将已出租的专利权作为自有无形资产

D.将委托代销的商品作为企业的存货

49.注册会计师使用非统计抽样的方法对购货发票进行检查，在评价样本结果形成审计结论时，以下说法不正确的有（）

A.如果样本偏差率远远低于可容忍偏差率，则总体可以接受

B.如果样本偏差率虽然低于可容忍偏差率，但两者很接近，则总体可以接受

C.如果样本偏差率与可容忍偏差率之间的差额不是很大也不是很小，以至于不能认定总体是否可以接受时，则要考虑扩大样本规模

D.如果样本偏差率大于可容忍偏差率，则总体能够接受

50.居民甲将一处两居室房屋无偿赠送给他的孙子乙，双方填写签订了“个人无偿赠与不动产登记表”。产权转移等手续办完后乙又将该套房屋与丙的一套三居室住房进行交换，双方签订了房屋交换合同。下列关于甲、乙、丙应纳印花税及契税的表述中，正确的有（）。

A.乙应对接受甲的房屋赠与计算缴纳契税

B.乙和丙交换房屋应按所交换房屋的市场价格分别计算缴纳契税

C.甲应对“个人无偿赠与不动产登记表”按产权转移书据税目缴纳印花税

D.乙应对“个人无偿赠与不动产登记表”和与丙签订的房屋交换合同按产权转移书据税目缴纳印花税

三、3.判断题(10题)51.X注册会计师是Q公司2007年度财务报表的项目经理，X注册会计师负责审核助理审计人员对存货监盘的底稿，请代X注册会计师对以下事项进行判断。

存货盘点日期最理想的时间是资产负债表日，如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序以便确定被审计单位对于盘点日与审计报告日之间的存货变动情况是否已作出了正确的记录。()

A.正确B.错误

52.注册会计师对期初余额审计时,若前任注册会计师出具了保留意见的审计报告,则注册会计师也仍应在审计报告中反映。()

A.正确B.错误

53.

Y公司2005年度会计报表利润为789万元。注册会计师B在对Y公司2005年度会计报表进行审计时，发现被审计单位应收款项中，三年以上应收款项数额16875万元占应收款项总额的84.67%，其中：关联方欠款6298万元(关联方经营状况较差，无力在短时期内偿还此欠款)，其余10577万元，对方回函对所欠款项不予确认的、债务方处于停产和关闭等原因无偿还能力的占5934万元。但Y公司2005年度只按5%计提了996.52万元的坏账准备，B对此出具了无法表示意见的审计报告，在说明段披露：“经审计三年以上应收款项16875万元，贵公司只按5%计提坏账准备996.52万元，我们未能取得充分的证据以合理判断贵公司此项坏账准备计提比例是否恰当。”()

A.正确B.错误

54.根据不相容职务分离的基本要求，出纳人员不仅不能登记库存现金、银行存款等货币资金类账户，而且不能登记任何以货币资金为对方科目的账户。()

A.正确B.错误

55.

编制利润及利润分配表试算平衡表时，如果某些调整分录要求借记“管理费用”项目10万元，而其他的调整分录要求贷记“管理费用”项目60万元，则注册会计师应在该试算平衡表“管理费用”项目的调整金额栏的借方填列10万元，在贷方填列60万元，而不应将调增、调减的金额相抵后仅在贷方填列50万元。()

A.正确B.错误

56.

为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批；单笔付款金额在100000元以上、500000元以下的，由财务总监审批；单笔付款金额在1000000元以上的，由总经理审批。()

A.正确B.错误

57.注册会计师在出具法规、合约遵循情况的特殊目的审计报告时，应当在意见段中指明法规、合约所涉及财务会计规定的遵循情况。()

A.正确B.错误

58.

助理人员发现2006年W公司账面上有三批大规模的固定资产购建，因此他认为必须对这三批固定资产必须进行现场察看，否则很难确认2006年新增固定资产的账面价值。()

A.正确B.错误

59.

为达到记录成本为实际发生的内部控制目标，三个关键控制点是指生产指令的授权批准、领料单的授权批准、工资的授权批准。()

A.正确B.错误

60.

A注册会计师计划测试L公司2006年度土营业务收入的完整性，从主营业务收入明细账中抽取2007年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票。()

A.正确B.错误

四、简答题(5题)61.A注册会计师在对HT造纸有限公司2013年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：(1)原材料入库验收单与购货发票：(2)销货发票副本与销货单；(3)领料单与材料成本计算表；(4)纳税申报表与税款计算表；(5)存货盘点表与存货监盘记录；(6)银行询证函回函与银行对账单。要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。

62.A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表，确定存货为重要账户，并初步评估存货的完整性存在重大错报风险。A注册会计师于2011年12月31日对甲公司的存货实施了监盘，按照抽样技术确定抽盘样本规模为50。部分审计工作底稿内容摘录如下：

（1）管理层盘点指令要求，将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料单独摆放，不纳入盘点范围。

（2）存货监盘计划要求，在对存货盘点结果进行测试时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。

（3）在抽盘过程中，A注册会计师发现1个样本项目存在盘点错误，要求甲公司在盘点记录中更正了该项错误。A注册会计师认为该错误在数量和金额方面均不重要，因此，得出抽盘结果满意的结论，不再实施其他审计程序。

要求：

（1）针对上述第（1）项，指出管理层盘点指令是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（2）针对上述第（2）项，指出存货监盘计划是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

（3）针对上述第（3）项，指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明理由，并指出正确的应对措施。

63.2013年4月20日，甲公司对外公布了其2012年度由ABC会计师事务所已审计的财务报表，x注册会计师是项目合伙人。A、B、C、D等投资者认真阅读了甲公司2012年度已审计财务报表，分析了甲公司的利润上升空间，预期甲公司的股票价格在最近大盘新一轮强劲上升行情中会有一段股票上涨的行情。于是，A、B、C、D等投资者在股票市场分析师鼓动下作出决定，大量买入甲公司股票。2013年4月25日，整个股市迎来了新一轮的暴涨行情。2013年5月19日，甲公司虚构大额关联交易虚增2012年利润200％的财务舞弊案件曝光，甲公司受到中国证券监管部门的调查和处罚，其后甲公司股票价格狂跌，A、B、C、D等投资者的股票投资遭受重大损失，直接经济损失超过人民币1．1亿元。为此，A、B、C、D等投资者同时向当地人民法院起诉ABC会计师事务所和x注册会计师，要求ABC会计师事务所和x注册会计师赔偿投资损失。ABC会计师事务所和x注册会计师以其与A、B、C、D等投资者未构成任何合约关系为由，要求免于承担民事责任。

要求：

(1)为了使当地人民法院受理该案件，支持诉讼请求，A、B、C、D等投资者应当向法院提出哪些理由?

(2)如果A、B、C、D等投资者向人民法院仅仅起诉ABC会计师事务所，人民法院应当如何处理?

(3)ABC会计师事务所和X注册会计师提出的免责理由是否恰当?简要说明理由。

(4)在哪些情形下，ABC会计师事务所和x审计项目合伙人可以免于承担民事赔偿责任?

64.ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2021年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：(1)2021年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。(2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。(3)因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。(4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：①已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；②已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；③所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。(5)审计项目组注意到，甲公司2021年发生的一项重大交易的交易对手很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。要求：(1)针对上述第(1)项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。(2)针对上述第(2)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，请提出改进建议。

65.ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2020年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。甲公司2019年度财务报表由XYZ会计师事务所X注册会计师负责审计。相关事项如下：(1)A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行电话沟通，询问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧，并在沟通之后告知甲公司管理层。(2)在接受委托后，A注册会计师向前任注册会计师询问甲公司变更会计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任注册会计师存在分歧。(3)A注册会计师拟在审计计划阶段与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。(4)A注册会计师在审计过程中与甲公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向治理层正式通报。(5)在审计过程中，甲公司管理层不愿意按照要求延长评估期间，A注册会计师认为此事重大，与治理层就此重大问题进行了书面沟通。(6)A注册会计师认为前任注册会计师的工作底稿可以依赖，在审计报告中提及了前任注册会计师的审计工作。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

参考答案

1.C审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境。选项C的顾客签收的送货单回单由于在外部流转得到证实，其审计证据相对来说更可靠。

2.C选项A、B均正确，是《公司法》、《会计法》基于财务报表责任对管理层、治理层的规范。选项C不正确，管理层、治理层不可能也没有必要做到其编制的财务报表不存在任何错误，需要确保的是财务报表公允性（财务报表的整体列报、结构和内部是否合理、财务报表是否公允地反映交易和事项）。选项D正确。财务报表公允性说明的是财务报表的结果。这些财务报表结果需要设计、执行和维护必要的内部控制来保证。

3.D选项A、B南营公司高估营业利润的重大错报风险较高。营业利润直接取决于营业收入和营业成本；

选项C，因为题目中为固定价格销售合同，这样可以降低营业收入准确性认定的重大错报风险；

选项D，完整性认定通常与低估有关，因此低估营业成本的重大错报风险较高。

综上，本题应选D。

4.A选项A恰当，选项D不恰当，监盘时间最好是两个工作日的临界点，即开始上班前、即将下班时；

选项C不恰当，监盘时间完全由注册会计师确定，无须询问被审计单位；

选项B不恰当，监盘采取突击的方式，不能告知被审计单位。

综上，本题应选A。

5.D选项A属于原始凭证之间的核对，与销售业务的完整性无关；选项B检查主要证实固定资产的存在，对证实所有权作用不大；选项C主要与存在和完整性相关。

6.A选项A恰当。基于集团财务报表审计目的，注册会计师可以将选定的基准乘以某一百分比，以此为依据判断对集团具有财务重大性的单个组成部分。

7.B依照有关规定，《合伙企业法》规定，有限合伙企业由2个以上50个以下合伙人设立；但是，法律另有规定的除外。有限合伙企业至少应当有1个普通合伙人。

8.D根据资本保金的要求，企业不得用股本或原始投资发放股利或投资分红．其余三项均可。

9.B选项A、C、D，属于注册会计师在确定是否实施函证时应当考虑的因素；

选项B，属于注册会计师在确定是否实施函证时可以考虑的因素。

综上，本题应选B。

10.D企业应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，但这项工作不能由出纳员兼任(选项A不恰当)。特殊情况需坐支现金的，企业应事先报经开户银行审查批准(选项B不恰当)。企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的支票(选项C不恰当)。企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因并作出处理(选项D恰当)。

11.B解析：选项B应在强调事项中说明。

12.A选项B：对经批准缓税进口的货物以后交税时，不论是分期或一次交清税款,都应按货物原进口之日实施的税率征税;选项C：对由于税则归类的改变而需补税的,应按原征税日期实施的税率征税;选项D：暂时进口货物转为正式进口需予补税时,应按其申报正式进口之日实施的税率征税。

13.D本题考查的是影响审计证据数量的因素，同事涉及对重要性原则运用的理解。注册会计师获取所需的审计证据数量最受影响的是其评估的重大错报风险的高低，同时还受审计证据质量的影响，故此选项A、B、C表述正确；选项D错在对重要性含义的理解，重要性是注册会计师站在财务报表使用者的角度对其审计的财务报表存在错报是否重大的一种判断，注册会计师之所以在计划审计工作中确定重要性水平目的是为了确定一个发现重大错报的数量界限，重要性水平的确定的同时也就限定了审计风险的高低，确定了注册会计师应当实施审计程序的多少，决定了所需审计证据数量的多少，注册会计师不能认为调高重要性水平减少必要的审计程序，减少必要的审计证据数量。

14.B选项B恰当。该设备第一年计提折旧=200000×40％=80000(元)；

第二年计提折旧=(200000—80000)×40％=48000(元)；

第三年计提折旧=(200000—80000-48000)×40％=28800(元)；

第四年前6个月应计提折旧=(200000-80000—48000—28800—200000×5％)÷2×6／12=8300(元)；

该设备报废时已提折旧=80000+48000+28800+8300=165100(元)；

该设备报废使企业当期税前利润减少=200000—165100+2000—5000=31900(元)。

15.C会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务，如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响；如果交易性质特殊或金额较大，可能因自身利益产生不利影响，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。防范措施主要包括：①取消交易或降低交易规模；②将相关审计项目组成员调离审计项目组。

16.C选项C恰当。2011年应计提的年折旧额=200×2/5=80(万元)；2012年应计提的年折旧额=(200-80)×2/5=48(万元)。

17.A解析：注册会计师应选取最低的重要性水平作为会计报表层次的重要性水平。

18.C注册会计师应当评价专家是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性。在评价外部专家的客观性时，注册会计师应当询问可能对外部专家客观性产生不利影响的利益和关系。对内部专家不考虑客观性问题。C错误。

19.B选项A错误，尽管书面声明提供了必要的审计证据，但是其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，管理层已提供可靠书面声明的事实，并不影响注册会计师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围。选项C错误，如果书面声明与其他审计证据不一致，首先应该调查原因，然后再确定修改哪类审计证据。选项D错误，书面声明的日期不一定与审计报告日为同一天，书面声明的日期不能晚于审计报告日。

20.A【正确答案】：A

【答案解析】：按照规定，会计师事务所因过失而出具了不实报告，不会承担连带责任。通常情况下，因为欺诈而出具了不实报告，此时才会承担连带责任。

21.C选项A、B，计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终；

选项C，一旦审计计划更新和修改，审计工作也就应当进行相应的修正；

选项D，为获取充分、适当的审计证据，而确定审计程序的性质、时间安排和范围的决策是具体审计计划的核心。

综上，本题应选C。

22.C运营期某年所得税后净现金流量＝该年自由现金流量，所谓运营期自由现金流量，是指投资者可以作为偿还借款利息、本金、分配利润、对外投资等财务活动资金来源的净现金流量。由此可知，选项A、D的说法正确，选项C的说法不正确。如果不考虑维持运营投资，则项目终结点那一年的自由现金流量＝该年的经营净现金流量＋该年的回收额，因此，选项B的说法正确。

23.B选项B，注册会计师如果发现较高级别的管理层有舞弊行为，第一，应当重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间和范围的影响(即选项A)；第二，应考虑此前获取的审计证据的可靠性(即选项D)；第三，应当尽早就舞弊事项与治理层沟通(即选项C)；第四，注册会计师应当根据法律法规的规定．确定是否需要向监管机构报告管理层舞弊，很显然，选项B中直接向监管机构报告不恰当。

24.D注册会计师为了确保银行付款均已入账，应当在清点支票存根时，确定各银行账户最后一张支票的号码，同时审查该支票号码之前的支票是否均已开具，且是否均已入账。

25.A选项B、C、D均为控制测试程序。选项A的审计程序是为了获取审计证据证明银行存款的存在或完整性认定，是银行存款的典型且重要的实质性程序。

26.A根据审计风险模型，注册会计师评估的是固有风险、控制风险和重大错报风险，能够降低的是检查风险，确保的是审计风险处在可接受的低水平。选项A是降低检查风险的措施之一，选项B、C、D都不能降低。

27.B注册会计师的专家是指在会计或审计以外领域具有专长的个人或组织．本题选项B不属于注册会计师的专家。

28.A请见教材P259，选项A正确。控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。

29.D交通部门有偿转让高速公路收费权行为，属于营业税征收范围，应按“服务业”税目中的“租赁”项目征收营业税。

30.D如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师首先要考虑的是否还有其他未发现的关联方交易，因此应当要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易。

31.ABCD执行复核时，复核人员需要考虑的事项包括：①审计工作是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行；②重大事项是否已提请进一步考虑；③相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否已得到记录和执行；④是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围；⑤已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；⑥已获取的审计证据是否充分、适当；⑦审计程序的目标是否已实现。

综上，本题应选ABCD。

32.ABCD

33.BCDBCD

【答案解析】：专家，即注册会计师的专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。

34.CD选项A、B不恰当，所述事项关心的是执行制度的过程和态度，并未留下轨迹，对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样；

选项C、D恰当，所述事项的运行情况是留下轨迹的，注册会计师可以通过检查签字，是否附有凭证等痕迹证实相关的运行情况，可以使用审计抽样方法。

综上，本题应选CD。

35.ABCD审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件(包括电子邮件)，以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。

36.BD

37.ACD选项C错误，注册会计师无法对期初存货余额进行监盘。

38.ABD标准成本中心的设备购置决策通常由职能管理部门作出，而不是由成本中心的管理人员自己决定，所以，标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量负责。如果标准成本中心的产品没有达到规定的质量，或没有按计划生产，则会对其他单位产生不利的影响。所以，标准成本中心必须严格按规定的质量、时间标准和计划产量来进行生产。故选项A、B、D是正确的。如果采用全额成本法，成本中心不对闲置能量的差异负责，它们对于固定成本的其他差异要承担责任，故选项C的说法是错误的。

39.ABC解析：选项D总体应对措施不恰当，注册会计师有可能在期中实施实质性程序。

40.AD被审计单位如果存在情况B、C，应进行明确的说明，不属于暗示性认定。情况A与D均无文字说明，但财务会计制度对其有具体的规定，应属于暗示性认定。

41.ACD选项B不恰当。注册会计师需要在合理的时间内以合理的成本完成审计委托，既不可能也没有必要查出财务报表所有错报，注册会计师应当将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，并相应地在其他领域减少审计

资源。

42.ABC答案解析：对于财务报表对外报出后，需要重新出具财务报表和审计报告时，应该在重新出具的2008年度的审计报告中增加强调事项段。

43.ABD发行股票筹资的优点主要有：①能提高公司的信誉，提高筹资能力。②没有固定的到期日，不用偿还。③没有固定的利息负担：④筹资风险小。普通股票没有固定的到期日，不用tc4,f固定的利息，不存在不能还本付息的风险。⑤与债券筹资相比，筹资审批环节少。股票筹资的缺点主要是：①资本成本较高。②容易分散控制权。

44.ABCD注册会计师执行穿行测试可获得以下六个有关业务流程中发生、处理和记录等证据：(1)确认对业务流程的了解(选项A)；(2)确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别(选项B)；(3)确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性；(4)评估控制设计的有效性(选项C)；(5)确认控制是否得到执行(选项D)；(6)确认之前所作的书面记录的准确性。

45.BC由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，注册会计师应考虑委托其他适当人员实施存货监盘；对被审计单位委托其他单位保管或己作质押的存货，注册会计师应当向保管人或债权人函证，如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。

46.ABCD注册会计师应当对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。通常，审计过程中涉及的职业判断，如重大错报风险的评估(选项A)、重要性水平的确定(选项B)、样本规模的确定(选项C)、对会计政策和会计估计的评估(选项D)等，均应当由注册会计师负责执行。

47.BC选项A不恰当，一般控制影响广泛，注册会计师通常不将控制与具体审计目标相联系；

选项B恰当，一般控制有效，注册会计师可以更多地信赖应用控制，测试这些控制的运行有效性，并将控制风险评估为低于最高的水平；

选项C恰当，在评估应用控制对控制风险和实质性程序的影响时，注册会计师需要将控制与具体的审计目标相联系；

选项D不恰当，如果针对某一具体审计目标，注册会计师能够识别出有效的应用控制，在通过测试确定其运行有效后，注册会计师能够减少实质性程序。

综上，本题应选BC。

48.BCD经营租入的设备不属于企业的资产。

49.BD选项A说法正确但不符合题意，由于需要考虑抽样风险的影响，样本偏差率远远低于可容忍偏差率，总体可以接受，注册会计师对总体得出结论。样本结果支持计划评估的控制有效性；

选项B说法不正确但符合题意，由于抽样风险的应先，样本偏差率低于可容忍偏差率，注册会计师还要考虑实际的总体偏差率仍有可能大于可容忍偏差率的风险；

选项C说法正确但不符合题意，如果总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平；

选项D说法不正确但符合题意，样本偏差率大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受。

综上，本题应选BD。

50.ACD选项B：土地使用权交换、房屋交换，交换价格不相等的，由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方缴纳税款;交换价格相等的，免征契税。

51.B解析：注册会计师为了取得12月31日的存货的“存在”证据，应当测试盘点日与资产负债表日之间的存货变动情况。

52.B解析：若前任注册会计师出具的保留意见审计报告,对本期会计报表的影响尚未消除,则注册会计师仍应在审计报告中反映。

53.B解析：《企业会计制度》规定“企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提减值准备”……“在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计”。据此，该案例中，债务方不能确认的、关闭和停产的应收账款5934万元，应当全额计提坏账准备，但Y公司仅按5%计提坏账准备，明显少计提了坏账准备，注册会计师应当建议Y公司补提坏账准备，如果Y公司拒绝调整，注册会计师应当出具否定意见的审计报告，而不是无法表示意见的审计报告。在审计实务中，如果对于有明显证据可以确认被审计单位会计估计是否合理，但注册会计师却在报告中称无法认定，这种避重就轻地发表审计意见的行为，可能会降低审计报告的可使用性，扰乱审计信息。

54.B解析：出纳人员应当登记经手的货币资金账户，但不能登记可能以货币资金为对方科目的账户。

55.A解析：无论是资产负债表项目，还是利润及利润分配表项目，对同一个项目来说，如果调整分录中既存在调整借方的分录，又存在调整贷方的分录，应分别填列，不应借贷相抵后填列，因为后一种做法使注册会计师无法确定确定对借、贷两方的调整总金额。

56.B解析：财政部《内部会计控制规范—货币资金(试行)》明确规定，单位对于重要货币资金支付业务，应当实