中职《企业财务会计》08第八章 流动负债

第八章流动负债一、教学目标1．了解流动负债的概念、特点、计价以及分类。2．熟悉应收账款与预收账款的核算。3．理解短期借款的种类与核算。4．了解应付票据的核算。5．了解工资总额的内容、应付工资和应付福利费的核算。6．掌握应交增值税、消费税以及营业税的核算。二、课时分配本项目共6个小节，安排15课时。三、教学重点了解流动负债的概念、特点、计价以及分类；熟悉应收账款与预收账款的核算；理解短期借款的种类与核算；了解应付票据的核算；了解工资总额的内容、应付工资和应付福利费的核算；掌握应交增值税、消费税以及营业税的核算。四、教学难点掌握应交增值税、消费税以及营业税的核算。五、教学内容第一节流动负债概述一、流动负债的特点1．偿还期限短2．清偿形式多二、流动负债的分类1．流动负债按其应付金额可确定的程度分类（1）应付金额直接可以确定的流动负债。（2）应付金额视经营情况而定的流动负债。（3）应付金额需予以估计的流动负债。（4）或有负债。2．流动负债按其产生的原因分类（1）经营引起的流动负债。（2）借贷产生的流动负债。（3）结算过程中产生的流动负债。（4）分配形成的负债。三、流动负债的计价第二节短期借款一、短期借款的种类（1）生产经营周转借款。（2）临时借款。（3）票据贴现借款。二、短期借款的核算（一）账户设置（二）短期借款的账务处理（1）银行对企业的短期借款按季（或按半年）计收利息，或者是在借款到期收回本金时才一并计收利息，而且利息数额较大。（2）银行对企业的短期借款按月计收利息，或在借款到期收回本金时才一并计收利息，但利息数额不大。第三节应付账款与预收账款一、应付账款的概念与计价①涉及商业折扣时，应付账款应按扣减商业折扣以后的实际购价来计量；②涉及现金折扣时，应付账款可以按照总价法或净价法来计量。二、应付账款的核算（一）账户设置（二）应付账款的账务处理1．应付账款发生时的账务处理（1）采购的材料、商品已入库，月终发票单据已到但货款尚未支付。（2）所购材料、商品已到，但月终发票单据未到，货款尚未支付。2．应付账款偿还的账务处理三、预收账款（一）账户设置（二）预收账款的账务处理第四节应付票据一、应付票据的基本账户核算二、应付票据的账务处理（1）企业签发商业票据抵付货款、应付账款时，借记“材料采购”、“应付账款”账户，贷记“应付票据”账户。（2）支付银行承兑汇票的手续费时，根据《企业会计准则》的规定，银行等金融机构收取的手续费应作为财务费用处理，因此支付银行承兑汇票的手续费时，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。（3）带息票据的利息处理。（4）票据到期支付本金和利息时，借记“应付票据”、“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。（5）到期无款支付时的会计处理。第五节应付职工薪酬一、职工薪酬的组成内容（一）职工薪酬的人员范围（1）订立正式劳动合同的职工，含全职、兼职和临时职工；（2）未与企业订立正式劳动合同，但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等；（3）在企业的计划、领导和控制下，虽与企业未订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务的人员。（二）职工薪酬的项目范围1．工资，是企业支付给全体职工的劳动报酬。（1）计时工资主要包括：①对已做工作按计时工资标准支付的工资；②实行结构工资制的单位支付给职工的基础工资和职务（岗位）工资；③新参加工作职工的见习工资。（2）计件工资主要形式有：①实行超额累进计件、直接无限计件、限额计件、超定额计件等工资制度，按核准的定额和计件单价支付给职工的工资；②按工作任务包干方法支付给职工的工资；③按营业额提成或利润额提成办法支付给职工的工资。（3）奖金。（4）津贴与补贴。（5）加班加点工资。（6）特殊情况下支付的工资。①根据规定颁发的创造发明奖、自然科学奖、科技进步奖、合理化建议奖和技术改进奖等奖金；②离休退休金、退职人员待遇、辞职人员待遇等劳动保险性支出；③职工医疗费、职工生活困难补助等职工福利方面的支出；④工作服、工作手套、高温有毒作业的营养费等劳动保护方面的支出；⑤出差补助、安家费等费用性支出；⑥计划生育独生子女补贴等特殊性支出等。2．职工福利费主要包括：（1）职工医疗费（不包括企业参加职工医疗保险缴纳的医疗保险费）；（2）职工因公负伤外地就医路费；（3）医务经费；（4）医疗机构及职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所、食堂等生活福利部门的人员工资及维持费用；（5）职工生活困难补助；（6）其他职工福利支出。职工福利费既包括提供给职工本人的福利，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利。3．社会保险费。4．住房公积金。5．工会经费和职工教育经费。6．非货币性福利。7．辞退福利。8．其他职工薪酬。二、工资结算的账务处理（1）企业应按照劳动工资制度的规定，根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级等，编制“工资单”（亦称工资结算单、工资表、工资计算表等），计算各种工资。（2）财务会计部门应将“工资单”进行汇总，编制“工资汇总表”，按规定手续向银行提取现金，借记“库存现金”。（3）月度终了，应将本月应发的工资进行分配。（4）“应付职工薪酬——工资”账户期末一般无余额，如果企业本月实发工资是按上月考勤记录计算的，实发工资与按本月考勤记录计算的应付工资的差额，即为本账户的期末余额。三、职工福利费账务处理第六节应交税费一、增值税（一）增值税概述1．增值税的纳税人2．增值税的税率3．增值税的计税依据（二）增值税应纳税额的计算1．一般纳税人的应纳税额（1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。（2）从海关取得的进口货物完税凭证上注明的增值税额。（3）增值税一般纳税人向小规模纳税人购买农产品或向农业生（4）购进废旧物资进项税额以废旧物资收购发票或废旧物资销售发票的金额按10%计算抵扣。（5）运输费用进项税额按运输发票金额的7%的扣除率计算抵扣。2．小规模纳税人的应纳税额3．进口货物的应纳税额（三）一般纳税人增值税的账务处理1．账户设置2．国内采购物资3．接受应税劳务4．进口物资5．销售物资或提供应税劳务6．解交增值税7．转出未交或多交增值税（四）小规模纳税人增值税的账务处理1．账户设置2．账务处理（1）进货环节。（2）销售货物。（3）小规模纳税人上缴增值税时，应按实际交纳的税款，借记“应交税费——应交增值税”账户，贷记“银行存款”账户。二、消费税（一）账户设置（二）生产和销售应税消费品的账务处理1．将生产的物资直接对外销售2．企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料3．企业以生产的应税消费品抵偿债务（三）委托加工应税消费品的账务处理三、营业税（一）账户设置（二）销售不动产（三）转让无形资产四、其他应交税费（一）房产税、土地使用税、车船使用税和印花税（二）应交土地增值税（三）资源税（1）销售物资应交纳的资源税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交资源税”账户。（2）自产自用的物资应交纳的资源税，借记“生产成本”账户，贷记“应交税费——应交资源税”账户。（3）收购未税矿产品，按实际支付的收购款，借记“材料采购”等账户，贷记“银行存款”等账户，按代扣代缴的资源税，借记“材料采购”等账户，贷记“应交税费——应交资源税”账户。（四）城市维护建设税（五）耕地占用税（六）所得税核心概念短期借款是指企业因经营周转所需，向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。应付账款是指因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的债务。这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的流动负债。预收账款是指经买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收账款一般包括预收的货款、预收购货定金等。应付票据是指由企业出具的，允诺在短期内支付一定金额给持票人的一种书面凭证。在我国，应付票据是用来核算企业在商品购销活动中由于采用商业汇票结算方式而发生的、用来明确债权债务关系、具有法律效力的商业汇票。职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及相关支出。增值税是指对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位或个人，就其应税货